Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Шишов, Леонид Владимирович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

276

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Шишов, Леонид Владимирович

3
ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И МЕТОДИКАУПРАВЛЕНЧЕСКОГО
АУДИТАКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Исследование сущности дефиниции «управленческийаудит»
1.2. Основные этапы управленческого аудита
1.3. Методические аспекты управленческого аудитакоммерческихорганизаций (на примере аудита инвестиционных проектов)
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА
ГАЗОСНАБЖАЮЩИХОРГАНИЗАЦИЙ
2.1.Стратегическийаудит газоснабжающих организаций
2.2. Стратегический анализ и анализ финансового состояния при проведении управленческого аудита газоснабжающих организаций
2.3. Методика управленческого аудита финансовой политики газоснабжающих организаций
ГЛАВА 3.РАЗВИТИЕМЕТОДИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
АУДИТА ГАЗОСНАБЖАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Методические подходы к проведению управленческого аудитадебиторскойзадолженности
3.2. Совершенствование управленческого аудита в системе внутреннего контроля учета расчетов при реализации сетевого газа наООО«Ростоврегионгаз»
3.3. Разработка стандарта внутреннего контроля «Положение о внутренних проверках учета расчетов с населением»

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях"

На этапе перехода к рыночным отношениям при разнообразии формсобственностихозяйствующих субъектов резко возрастают требования к повышению эффективности управлениягазоснабжающимиорганизациями, которые основываются на выборе правильных решений и осуществлении своевременных действийменеджментапо увеличению стоимости на основеучетныхи внеучетных данных. Управленческийаудитиграет важную роль в системе управления организациями. Длягазоснабжающихорганизаций важными проблемами остаются оценка эффективности их деятельности и разработка мероприятий, направленных на ее повышение. Именно эти задачи на современном этапе и выполняетуправленческийаудит, который может осуществляться как внутренними, так и внешнимиаудиторами. Одной из эффективных форм воздействия на эффективность деятельности газоснабжающих организаций может статьпривлечениенезависимых компетентных специалистов-аудиторов на основе договоров на оказание сопутствующихаудитууслуг в форме управленческогоаудита.
В числе объектовуправленческогоаудита особого внимания заслуживают разнообразные стратегии, осуществляемые газоснабжающими организациями: финансовая политика,дебиторскаязадолженность, реализуемые инвестиционные проекты, системабюджетирования. Многие положения, приведенные в современных источниках, не дают ответа на возникающие вопросы о методике управленческого аудита по названным направлениям. В частности, на практике возникают проблемы, связанные с проведениемстратегическогоаудита, аудита системы бюджетирования и т.д. Методики управленческого аудита зачастую носят обобщенный характер и не адаптированы к конкретным его направлениям иотраслевойспецифике аудируемых лиц. В процессе обязательныхаудиторскихпроверок управленческий аудит рассматривается в контексте фрагментарно общей программы аудита.
Современные условия требуют совершенствования управленческого аудита в соответствии со все более усложняющимися экономическими процессами и финансовыми технологиями. В этой связи первостепенное значение приобретает проблема дальнейшего повышения качества проведения управленческого аудита на базевнутрифирменныхстандартов, адаптации их к практическим условиям иотраслевымособенностям, укрепления системы внутреннего контроля организаций.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по развитию методологии и методики управленческого аудита газоснабжающих организаций.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие научной концепции управленческого аудита и его методологии внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: Р.А.Алборов, В.Д. Андреев, А.А. Арене, И.Н.Богатая, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Е.М.Гутцайт, Ю.А. Данилевский, А.Н. Кизилов, А.В.Крикунов, О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, Н.Т.Лабынцев, Дж. К. Лоббек, А.К.Макальская, М.В. Мельник, О.А. Миронова, О.М.Островский, В.И. Подольский, Н.А. Ремизов, Дж. Роберт-сон, Я.В.Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, С.А.Табалина, Ж. Ришар, Н.Н. Хахонова, А.Д.Шеремети другие.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие вопросы управленческого аудита остаются малоизученными и дискуссионными. Вопросы проведения стратегического аудита, аудита инвестиционных проектов, аудита системы бюджетированиякоммерческихорганизаций недостаточно детально изучены экономической наукой и не рассмотрены с позиции системного подхода вувязкес бухгалтерским учетом, анализом, финансовым истратегическимменеджментом.
Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно своевременной и актуальной.
Научная и практическая значимость, необходимость совершенствования методик управленческого аудита, обеспечивающих эффективное управлениекоммерческойорганизацией, предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке системного подхода к организации и проведению управленческого аудита с учетом особенностей газоснабжающих организаций.
Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:
• критически оценить существующие подходы к содержанию дефиниции «управленческий аудит» и исследовать основные этапы его проведения;
• исследовать методические аспекты управленческого аудита коммерческих организаций на примере аудита инвестиционных проектов;
• разработать методику стратегического аудита газоснабжающих организаций;
• изучить возможности применения современных методик стратегического анализа и анализа финансового состояния при проведении управленческого аудита газоснабжающих организаций;
• обосновать и сформулировать основные предложения по совершенствованию управленческого аудита газоснабжающих организаций.
Цель и задачи исследования формировались в соответствии с содержанием отечественной нормативной базы по аудиту, с учетом особенностей управленческого аудита и требований действующего законодательства, регламентирующих деятельность газоснабжающих организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теория и практика управленческого аудита на основе сравнительной оценки зарубежного и отечественного опыта оказания аудиторских услугкоммерческиморганизациям. Объектом практической реализации исследований явилисьгазоснабжающиеорганизации г. Ростова и Ростовской области.
Теоретико-методологическая основа исследования. Основой диссертационного исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в областибухгалтерскогоучета, аудита, экономики, планирования, финансов и анализахозяйственнойдеятельности, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
Исследование выполнено в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика, раздела 1.Бухгалтерскийучет и экономический анализ, п. 1.12. Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, раздела 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п. 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок.
Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качествеинструментарияприменялись следующие общенаучные методы исследования: наблюдение, группировка, системный подход, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, моделирование, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения,балансовыйметод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, монографий отечественных и зарубежныхэкономистов, которые внесли существенный вклад в развитие теории и практики управленческого аудита, статей в периодических изданиях, официальных статистических данныхГоскомстатаРоссии, материалов научно-практических конференций, данных бухгалтерского и управленческого учета и официальнойотчетностигазоснабжающих организаций г.
Ростова-на-Дону и Ростовской области, информационных ресурсов сети INTERNET, а также практики работы аудиторских организаций.
Рабочая гипотеза. Эффективное развитие газоснабжающих организаций и отрасли в целом предполагает дальнейшее развитие методики управленческого аудита, реализуемой в системе внутреннего аудита, а также сближение отдельных рыночных институтов на основеинтеграциивнешнего независимого аудита в систему управления газоснабжающих организаций.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Управленческий аудит на современном этапе развития экономики проникает в функции менеджмента газоснабжающих организаций, обеспечивая информацией о качествеуправленческойдеятельности, предоставляет менеджерам исобственникамданные стратегического анализа, анализа производственно-хозяйственной деятельности, оценки, рекомендации, финансовые прогнозы, формируемые в рамках системы бюджетирования, о проверяемых объектах. Особенностью управленческого аудита является необходимость оценки эффективности операций, что требует разработки методических подходов к представлению информации, содержащейся вбухгалтерскомучете и отчетности, ее анализу в контексте, необходимом для принятия рациональныхуправленческихрешений. При проведении управленческого аудита целесообразно руководствоваться тремя основными группами принципов: этическими принципами, базовыми принципами проведения управленческого аудита и принципами, регламентирующими поэтапное оказание услуг поуправленческомуаудиту, учитывающими его особенности.
2. При проведении управленческого аудита можно выделить следующие основные этапы: выделение объектов аудита (например, финансовая политика, система бюджетирования,стратегическиеусловия, инвестиционные проекты и т.д.); определение цели аудита, его задач и нормативной базы, применяемой приаудите; выделение критериев эффективности состояния или функционирования объекта контроля;планированиеаудита; выбор методик аудита и проведение аудита; выявление «узких мест»,резервовповышения эффективности деятельности экономического субъекта; формирование выводов в итоговом документе по проведению аудита.
3. Особенностью современного управленческого аудита является его ориентация как на внутреннюю, так и на внешнюю информацию, в связи с этим важное значение приобретаетстратегическийаудит, который должен являться первым этапом при проведении любого вида управленческого аудита. Его методика включает в себя два основных этапа: аудитстратегическихусловий и аудит осуществляемых организацией стратегий и их последующей реализации.
4. В качестве рекомендацийаудиторапо результатам стратегического аудита большинству газоснабжающих организаций предложено при формировании стратегии для анализа и выработкицелевыхнормативов эффективности деловых операций применять методы управления на основе стоимостиинституциональнойединицы, что позволит определить, в какой степени организация при её нынешнейпроизводительности, организационной структуре способна наращивать стоимость, и создает ли она ее вообще. При этом важно понимать, какие оперативные меры оказывают наибольшее воздействие на стоимость и способны ли они привести к ее увеличению.
5. Для изучения финансовых стратегий и результатов их реализации и выражения мнения о соответствии финансовой политики проверяемого предприятия требованиям действующего законодательства ваудиторскойорганизации целесообразно разработать специализированныйвнутрифирменныйстандарт, посвященный методике проведения управленческого аудита финансовой политикиаудируемогообъекта. Он может иметь следующуюукрупненнуюструктуру: регламентирующие параметры; общие положения; цель и задачи стандарта; взаимосвязь с другими стандартами; определение основных принципов; методика управленческого аудита финансовой политики; требования к оформлению рабочей документации и результатов управленческого аудита. Данный стандарт позволит рационализировать технологию проведения аудита, снизитьтрудоемкостьработ путем применения рабочих таблиц, вопросников, компьютерных программ по анализу финансового состояния организации ибюджетированию, бизнес-планированию, а использование методики управленческого аудита финансовой политики обеспечит качество аудиторской работы, снизитаудиторскийриск.
6. Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях будет способствовать осуществлению управлениядебиторскойзадолженностью, денежными потоками, затратами,собственностью, прибылью на основе внешних факторовмакросредыи внутренних факторов микросреды и должно включать в себя: разработку методики стратегического аудита; совершенствование управленческого аудита дебиторскойзадолженности; разработку внутрифирменных стандартов по управленческому аудиту в разрезе отдельных его направлений; совершенствование системы внутреннего контроля учета расчетов при реализации сетевого газа.
Научная новизна результатов исследования состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем интеграции управленческого аудита в систему управления газоснабжающих организаций для повышения эффективности их производственно-хозяйственной деятельности.
В работе получены следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:
1. Дано уточненное определение дефиниции «управленческий аудит» в широком смысле как услуге по системному исследованию и оценке финансовых инефинансовыхпоказателей деятельности коммерческой организации.
2. Предложено при проведении управленческого аудита, помимо этических принципов (независимость, честность и др.) и уточненных на основе особенностей управленческого аудита принципов, регламентирующих поэтапное оказание услуг по управленческому аудиту (определение объема аудита, планирование и др.), руководствоваться также и базовыми принципами проведения управленческого аудита (гибкость,прогрессивность, преемственность, сохранение системы, изменение системы, конкретность, гласность, динамичность, креативность, эффективность), применение которых позволяет обеспечить системный комплексный подход к проведению аудита и повысить его качество.
3. Предложена схема проведения управленческого аудита по такому направлению, как аудит инвестиционных проектов, включающая в себя следующий алгоритм: 1) выделение объектов аудита; 2) определение цели аудита, его задач и используемой нормативной базы; 3) выделение критериев эффективности инвестиционного проекта; 4) осуществлениепланированияаудита; 5) осуществление выбора методики аудита; 6) осуществление послеин-вестиционного контроля (пост-аудита) и оценка результатов реализации проекта; 7) обобщение данных проведенного аудита и составлениеаудиторскогозаключения (отчета).
4. Дано определение понятия «стратегический аудит» как одного из видовконсалтингаи сопутствующей аудиту услуги, предполагающей проведение аудита стратегий организации и установление их обоснованности, реальности и достижимости на основе оценки результатов проведенного в коммерческой организации стратегического анализа, осуществленного стратегического выбора и реализации стратегии, а также контроль за ее реализацией. Обоснована необходимость проведения стратегического аудита в рамках трех основных составляющих стратегического процесса коммерческой организации, включающих в себя стратегический анализ, осуществление стратегического выбора и реализацию стратегии.
5. Разработан алгоритм методики аудита стратегии в газоснабжающих организациях с учетом их особенностей, включающий:
• идентификацию факторов внешней макросреды и внутренней микросреды с последующим определением факторов, по которым организация может успешноконкурироватьв газоснабжении;
• анализ и оценку стратегий, осуществляемыхгазоснабжающейорганизацией как с количественной (финансовые аспекты,прибыльность, рост продаж, изменение рыночной доли и т.д.), так и с качественной стороны (полнота, логичность, согласованность, соответствие ситуации, имиджу организации и т.д.)., что позволит своевременно производитькорректировкуосуществляемой стратегии и будет способствовать ее успешной реализации.
6. Разработан комплект рабочих документов аудитора для проведения стратегического аудита, включающий:
• вопросник оценки состояния внутреннего контроля;
• рабочий документ для отражения результатов исследования основных направлений реализации трех составляющихкорпоративнойстратегии: портфельной, конкурентной икооперативной;
• рабочий документ для проведения анализа факторовконкурентнойстратегии, включающий основные ее характеристики, выявленные факторы и данные об их наличии в организации.
7. Предложены методические подходы к проведению управленческого аудита дебиторской задолженности, позволяющие снизить ее размер и включающие в себя проведение экономико-правовой экспертизы договоров и анализ договорной работы, осуществляемой в организации; изучение условий расчетов, используемых организацией по различнымпотребителям; анализ внешних факторов макросреды, оказывающих влияние на уровень дебиторской задолженности; аудит претензионно-исковой работы, анализ динамики и структуры дебиторской задолженности; анализ расчетов за потребленный газ по различным категориямпотребителей, разработку мероприятий по совершенствованию управления дебиторскойзадолженностью.
8. Разработано Положение о проведении внутренних проверок учета расчетов с населением, позволяющее унифицировать и четко регламентировать контрольные мероприятия, проводимые в части дебиторской задолженности населения, и включающее в себя 5 основных разделов:
1. Общие положения.
2. Методика проведения внутренних проверок учета расчетов с населением.
3. Требования к оформлению акта проверки.
4. Усиление контроля захозяйственнымиоперациями.
5. Меры воздействия набухгалтеровдля усиления функций первичного контроля.
Теоретическая значимость исследования состоит в определении сущности и содержания управленческого аудита на современном этапе экономического развития России. Результаты, полученные в ходе исследования, могут быть применены как в дальнейших теоретических исследованиях проблемы развития методологии и методики управленческого аудита, так и в работах прикладного характера, направленных на решение актуальных задач совершенствования технологии управленческого аудита с учетомотраслевыхособенностей газоснабжающих организаций.
Научные результаты исследования могут найти применение в учебных заведениях при подготовке методических материалов и чтении курса «Аудит», а также при аттестации, подготовке и переподготовкеаудиторовв системе УМЦ высших учебных заведений.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что положения диссертации могут быть использованыхозяйствующимисубъектами при решении задач управленческого аудита газоснабжающих организаций. Практическое применение в газоснабжающих организациях нашли следующие разработки:
1. Общая схема проведения управленческого аудита по такому направлению, как аудит инвестиционных проектов.
2. Методика аудита стратегии в газоснабжающих организациях.
3. Разработанные рабочие документы аудитора при проведении стратегического аудита.
4. Методика управленческого аудита финансовой политики.
5. Методические подходы к проведению управленческого аудита дебиторской задолженности.
Использование результатов исследования позволяет повысить эффективность принимаемых управленческих решений в газоснабжающих организациях, качество услуг, оказываемыхаудиторскимифирмами в области управленческого аудита.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантовРГЭУ«РИНХ», ряде научно-практических, вузовскихмежрегиональныхконференций.
Теоретические и методические результаты доведены до практических выводов, рекомендаций, методик, используемых в хозяйственной практике ряда аудиторскихфирми газоснабжающих организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области (ООО«Ростоврегионгаз», ОАО «Волгодонскмежрайгаз», Филиал ООО «Аудит — новые технологии» в г. Ростов-на-Дону), что подтверждено справками об их внедрении.
Результаты работы были использованы аудиторскойфирмойФилиал ООО «Аудит — новые технологии» в г. Ростов-на-Дону при проведении аудиторских проверок газоснабжающих организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 6 печатных работах общим объемом 2,4 п.л.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шишов, Леонид Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На современном этапе развития экономики важную роль в управлениигазоснабжающимиорганизациями играет управленческий аудит, осуществляемый внешними либо внутреннимиаудиторами. Данное направление аудита динамично развивается как в России, так и за рубежом.
Современные тенденции развития сопутствующихаудитууслуг, связанных с управленческимаудитом, заключаются в расширении и структурировании услуг, что связано с увеличениемспросасо стороны крупных российских компаний и обострениемконкуренциина рынке консалтинговых услуг, приближении российского рынкаконсалтингак западному, где основными видами услуг являютсястратегический, финансовый и ГГ-консалтинг, росте спроса настратегическоепланирование и организационное развитие, услуги в области финансового управления, связанные с финансовымпланированием, бюджетированием и управленческим учетом, наметившихся подходах к разделению услуг в областиаудита, направленного на подтверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности, и услуг, сопутствующих аудиту, а также в том, что большая частьконсалтинговыхуслуг в области финансового управления и налогового консалтинга приходится на долюаудиторскихфирм.
Разнообразие услуг, оказываемых в рамкахуправленческогоаудита, затрудняет процесс их стандартизации и унификации применяемых методик и приемов.Управленческийаудит предусматривает представлению информации, содержащейся вбухгалтерскомучете и отчетности, ее анализу в контексте, необходимом для принятия рациональныхуправленческихрешений. Услуги по управленческому аудиту могут оказываться какаудиторскими, так и консалтинговыми организациями. В настоящее время исследователями не выработана единая терминология в данной области. Так, многие профессионалы вместо термина «операционныйаудит» используют такие термины как «управленческий аудит», «аудитхозяйственнойдеятельности», «управленческий консалтинг», «консалтинг». Нами проведено изучение таких понятий, как «операционный (управленческий) аудит» и «консалтинг» и их соотношений.
В целях унификации применяемой терминологии в части терминов «управленческий аудит» и «операционный аудит» целесообразно использовать дефиницию «управленческий аудит», поскольку, в конечном счете, любое исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности ипроизводительностиосуществляется для нужд управления. В настоящее время под терминомоперационнаядеятельность за рубежом понимают обычные (основные) виды деятельности, в то время как в России операционная деятельность связывается с осуществлением разовых операций (например,продажаосновных средств, излишних материально-производственных ценностей, сдача варендупомещений, при условии чтовыручкаот реализации по данному виду деятельности не превышает 5% в общем объемевыручки). Преимуществом использования термина «управленческий аудит» является то, что данный тип аудита может быть применен как к операциям по обычным (основным) видам деятельности, так и в части операций, влекущих за собойоперационныеи внереализационные доходы и расходы.
При проведении управленческого аудита необходимо руководствоваться 3 группами принципов: этические принципы проведения управленческого аудита, принципы, регламентирующие поэтапное оказание услуг поуправленческомуаудиту.
Проведенный нами сравнительный анализ междууправленческимаудитом и аудитом финансовойотчетностипо 18 параметрам позволил сформулировать авторское определение данного термина. Под управленческим аудитом в широком смысле слова понимается сопутствующая аудиту услуга по системному исследованию и оценке финансовых инефинансовыхпоказателей хозяйственной системы с точки зрения ее производительности и эффективности.
На основе проведенного обзора взглядов различных ученых на основные этапы аудита нами выделены с учетом специфики управленческого аудита 4укрупненныхэтапа: подготовительный этап, планирование, сбор необходимой информации, ее оценка, обработка и выполнение других аудиторских процедур, сдача и оформление результатов управленческого аудита. Нами произведена систематизация основных нормативных документов, применяемых на каждом из этапов проведения управленческого аудита.
В ходе исследования выделена такая особенность современного управленческого аудита, как его ориентация как на внутреннюю информацию, так и на внешнюю информацию. В связи с этим, важное значение приобретает аудитстратегическихусловий, который должен являться первым этапом при проведении любого вида управленческого аудита. Это связано с тем, что выявитьрезервыповышения эффективности деятельности коммерческой организации невозможно в отрыве от анализа стратегических условий, в которых она осуществляет свою деятельность. Без исследования стратегических условий невозможно разработать научно обоснованные бизнес-планы,бюджеты, инвестиционные проекты, дать их оценку и провести аудит на стадии их исполнения.
Нами предложена общая схема проведения управленческого аудита по такому направлению, как аудит инвестиционных проектов. В ходе аудита инвестиционных проектов необходимо определить уровеньсущественности, под которым понимается предельное значение отклоненияфактическихпоказателей по инвестиционному проекту отзапланированныхпри условии полного и своевременного выполненияинвестороми реципиентом (получателем инвестиций) всех мероприятий зафиксированных в проекте.
В рамках исследуемой проблемы нами предложены следующие этапы аудитапрединвестиционныхисследований: на первом этапе проверкиаудитордолжен с помощью специально разработанного вопросника внутреннего контроля: соблюдение принципов построения системы инвестиционного проектирования, таких каксопоставимостьисходных данных, достоверность, целевая направленность, системность,многокритериальность, оптимальность, актуализация результатов расчетов, однородность используемых критериев — выяснить формыфинансированияинвестиционного проекта и видыинвестицийиспользуются в ходе реализации инвестиционного проекта. Аудитор должен дать определение объектов и субъектов инвестиционной деятельности в ходе реализации проекта, а также источники и формы финансирования проекта.
На втором этапе необходимо произвести аудит целей инвестиционного проектирования и концепции разработки инвестиционной стратегии. Приаудитеинвестиционных проектов аудитору необходимо: провести аудит этапа исследования,планированияи разработки бизнес-проекта, проаудировать процесс реализации бизнес-проекта, проверить осуществлениетекущегоконтроля и регулирования хода реализации бизнес-проекта, оценить и проанализировать достигнутые конечные результаты после внедрения бизнес-проекта.
Рассмотрение и систематизирование источников информации и выделение особенностей проведения аудита инвестиционных проектов на различных этапах: исследования, планирования и разработки бизнес-проекта, реализации бизнес-проекта, оценки достигнутых конечных результатов после внедрения бизнес-проекта — базировалось на изучении основных классов экономико-математических моделей, которые могут быть использованыаудитором, на сравнительном анализе однокритериальных и многокритериальных моделей и методов, используемых при инвестиционном проектировании, исследовании наиболее распространенных методов оценки эффективности инвестиционных проектов, используемых на практике и применимых при аудите инвестиционных проектов.
Предлагаемая в работе методикастратегическогоаудита газоснабжающих организаций включает в себя два основных этапа: аудит стратегических условий, позволяющий на основе полученных результатов всестороннего анализа как состояния самой организации, ее рынка, ее отрасли, так и внешних условиймакросредыпроверить соответствие стратегических условий некоторым стандартам, и аудит осуществляемых организацией стратегий и их последующей реализации. Стратегический аудит позволяет выявитьстратегические«разрывы», которые препятствуют реализации избранных стратегий, и разрабатывает комплекс мероприятий, позволяющих адаптировать избранную стратегию к меняющимся условиям внешней среды.
Сформулированная организацией стратегия во многом определяется внешней средой, состояние которой должно постоянно отслеживаться в системе мониторинга для последующей адаптации стратегии к меняющимся условиям внешней среды. В исследовании предложена и апробирована методика аудита стратегии вгазоснабжающихорганизациях с учетом их особенностей, включающая в себя следующий алгоритм. Особенностью деятельности газоснабжающих организаций является установлениеплатыза снабженче-ско-сбытовые услуги федеральной энергетической комиссией. Нами обоснована необходимость при установлении федеральной энергетической комиссией размера платы за снабженческо-сбытовые слуги газоснабжающих организаций принимать во вниманиечисленностьразмер фонда оплаты труда,приобретениебаз данных газораспределяющих организаций, затраты, связанные с обустройством абонентских участков, необходимостью укомплектования их вычислительной техникой иоргтехникой, покупкой автотранспорта, на оплату информационных услуг, связанных с внедрением единой программы по работе с населением, а также возможное увеличениетарифовна транспортировку газа другими газоснабжающими организациями
При проведении стратегического аудита газоснабжающих организаций нами рекомендуется использовать разработанные рабочие документыаудитора: вопросник внутреннего контроля — исследование основных направлений реализации трех составляющихкорпоративнойстратегии: портфельной, конкурентной икооперативной, и рабочий документ аудитора для проведения анализа исследуемых факторовконкурентнойстратегии, включающий основные характеристики конкурентной стратегии, факторы и данные об их наличии в организации. Для повышения информативности пояснительной записки нами рекомендовано включить в нее следующие данные: анализ исходной ситуации; состояниебизнесовс учетом рыночной и конкурентной среды; предпосылки для дальнейшего развития стратегии организации; оценку стратеги по каждому видубизнеса; оценку функциональных стратегий; директивы для оперативного планирования; отчеты о реализации стратегий бизнесов; отчеты о ходе реализации функциональных стратегий организации.
В качестве рекомендаций аудитора по результатам стратегического аудита установлено, что большинству газоснабжающих организаций необходимо рекомендовать при формировании стратегии применение методов управления на основе стоимости для анализа и выработкицелевыхнормативов эффективности деловых операций, что позволит определить, в какой степени организация при ее нынешней производительности,организационнойструктуре способна наращивать стоимость и создает ли она ее вообще. При этом важно понимать, какие оперативные меры оказывают наибольшее воздействие на стоимость и способны привести к ее увеличению. Для реализации стратегии, направленной на управление на основе стоимости в газоснабжающих организациях, рекомендовано:
1. Разработатьстоимостныенормативы, которые отвечают поставленным целям и на основе которых должны осуществляться процессы планирования производственно-хозяйственной деятельности и ее оценки.
2. Систему поощрения работников построить на основе оценки деятельности работников на базе разработанныхстоимостныхнормативов, ориентированных на стимулирование создания стоимости дляакционеров.
3. Все принимаемыеуправленческиерешения оценивать с точки зрения их влияния на стоимость организации.
При проведении управленческого аудита широко применяются аналитические процедуры. В ходе исследования проведены SWOT-анализ и анализ финансового состоянияООО«Ростоврегионгаз» в комплексе с анализом важнейших нефинансовых показателей (показателей, характеризующихпоставкугаза, структуру потребления природного газа и т.д.), показавшие резкий рост величиныдебиторскойзадолженности, связанный с осуществлениемпоставкигаза всем категориям потребителей, включая население, увеличение удельного весазаемныхсредств, снижение стоимости чистыхактивов, потерю предприятием финансовой устойчивости и усиление его зависимости отинвесторови кредиторов, а также ростубыткови ухудшение финансового положения организации.
В ходе исследования была разработана методика управленческого аудита финансовой политики газоснабжающих организаций, позволяющая определить эффективность ее функционирования и степень воздействия на систему учета и внутреннего контроля, проведен сравнительный анализ наиболее распространенных финансовых стратегий, систематизированы источники информации управленческого аудита финансовой политики.
При проведении управленческого аудита финансовой политики следует руководствоваться федеральными правилами (стандартами)аудиторскойдеятельности, а также внутрифирменными стандартами, разработанными на базе федеральных. В частности,внутрифирменныйспециализированный стандарт, посвященный управленческому аудиту финансовой политики организации, должен иметь следующуюукрупненнуюструктуру: регламентирующие параметры, общие положения, цель и задачи стандарта, взаимосвязь с другими стандартами, определение основных принципов и методика управленческого аудита финансовой политики, требования к оформлению рабочей документации и результатов управленческого аудита. Разработка данного стандарта способствует более полному соблюдению требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности,рационализациитехнологии проведения аудита, снижениютрудоемкостиработ путем применения рабочих таблиц, вопросников, компьютерных программ, снижениюаудиторскогориска и т.д.
Проведенный стратегический анализ и анализ финансового состояния ООО «Ростоврегионгаз» показал, что одной из проблем является разработка рекомендаций по управлению дебиторскойзадолженностьюна базе учетных ивнеучетныхданных. Нами предложены и апробированы методические подходы к проведению управленческого аудита дебиторскойзадолженности, включающие в себя проведение экономико-правовой экспертизы договоров и анализ договорной работы, осуществляемой в организации, изучение условий расчетов, используемых организацией по различнымпотребителям, анализ внешних факторов макросреды, оказывающих влияние на уровень дебиторской задолженности, аудит претензионно-исковой работы, анализ динамики и структуры дебиторской задолженности, анализ расчетов за потребленный газ по различным категориямпотребителей, разработка мероприятий по совершенствованию управления дебиторской задолженностью.
Одной из центральных проблем, выявленных в ходе аудита, является проблема увеличения уровняоплатынаселением реализованного газа в разрезе участков. Особенно остро стоят следующие проблемы:
1. На участках остро ощущается недостатокчисленностиработающих.
2. Пункты не укомплектованы автотранспортом.
3. До настоящего времени ведётся работа по переводу участков на единую программу «Расчёты за газ с населением», внедряемую ООО «Аудит-Новые технологии». Это вызвано как запущенностью базы данных по районам, которые обслуживалисьОАО«Ростовоблгаз», многочисленностью используемых при этом программ, так и тем, что в процессе внедрения велись доработки новой программы.
4. В связи с тем чтофилиалы(межрайгазы) ОАО «Ростовоблгаз» не имеют финансовой самостоятельности, договор на отключениенеплательщиковОбщество заключает в центральномофисеОАО «Ростовоблгаз», куда централизованно поступает иоплатаза выполненные работы по отключению. Это вызывает незаинтересованностьмежрайгазовв проведении отключений, снижаетоперативностьработ, эффективность мер воздействия на злостных неплательщиков.
5. Остро стоит проблема разбаланса при закрытии объёмов газа, потреблённого населением. Это происходит как из-за недостатков в работе по закрытию объёмов наГРСТрансгазов и промышленных потребителей, так и недостатков Методики расчёта нормпотребленияприродного газа населением в квартирах (домах) на приготовление пищи, горячей воды и отопления в условиях отсутствия приборов учёта расхода газа, разработанной Ростов-ским-на-Дону Государственнымстроительнымуниверситетом в 1998 г. и принятой к руководствуРЭКРостовской области при регулировании тарифов.
Для совершенствования работы абонентской службы в целях повышения уровня оплаты населения за потреблённый газ,погашениязадолженности, образовавшейся в предыдущие годы, повышения качестваобслуживанияабонентов нами рекомендовано по результатам проведенного управленческого аудита осуществить следующие мероприятия: в части организации управления дебиторской задолженностью:
- завершить уточнение баз данных, полученных отГРО, привести их в соответствие с действительнойчисленностьюпотребителей и размерами отапливаемых площадей;
- завершить работы по обустройству абонентских пунктов, укомплектовать новые рабочие места необходимымоборудованиеми инвентарём;
- улучшить работу по сборуденегу населения, проживающего в отдалённых посёлках и хуторах;
- улучшить работу по расчётульготи субсидий, совершенствовать работу сУСЗНи местными администрациями;
- повышать квалификацию работников абонентских участков, культуру обслуживания абонентов; в части планирования:
- установить стандарты по работе сдебиторами, определяющие единую политику в данной области;
- разработать детальные графики погашения дебиторской задолженности впланируемомпериоде; в части мотивации:
-увязатьоплату труда работников участков с уровнемпогашаемостидебиторской задолженности
- разработать систему поощрений и санкций длядебиторов; в части контроля:
- в рамках системы внутреннего контроля учета расчетов спокупателямиприродного газа необходимо организовать систему мониторинга, целью которой будет являться оценка состояния объекта мониторинга и происходящих с ним изменений и их причин на каждом этапе.
- производить регулярное отслеживание отклонений фактических параметров дебиторской задолженности от запланированных; в части анализа:
- производить анализ динамики основных показателей по реализации газа населению в разрезе участков;
- производить оценку эффективности планирования и организации работы с дебиторами;
- выявлять резервы оптимизации величины, структуры и качества дебиторской задолженности.
Процесс управления дебиторской задолженностью связан с качеством осуществления внутреннего контроля, осуществляемого газоснабжающими организациями. В связи с этим нами предложен ряд мероприятий по совершенствованию управленческого аудита в системе внутреннего контроля учета расчетов при реализации сетевого газа на ООО «Ростоврегионгаз». На ООО Ростоврегионгаз» рекомендуется создать службу внутреннего контроля.
На первом этапе формирования службы внутреннего аудита необходимо произвести стратегический аудит, включающий в себя критический анализ целей функционирования, определенных для прежних условийхозяйствования, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики и сопоставление их с видами деятельности, размерами,оргструктурой, а также с возможностями (потенциалом) ООО «Ростоврегионгаз». На втором этапе следует разработать идокументальнозакрепить новые либо скорректировать и адаптировать с учетом изменившихся условий миссию, стратегические цели, стратегии, а также комплекс мероприятий, способных привести к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, повышению эффективности ее деятельности. На третьем этапе осуществляется анализ эффективности существующей структуры управления и еекорректировка. На пятом этапе разрабатываются формальные типовые процедуры контроля конкретных финансовых ихозяйственныхопераций.
В ООО «Ростоврегионгаз» необходимо рационализировать систему внутреннего контроля путем совершенствования контроля учета расчетов в организации. Для этого рекомендуется осуществлять контроль эффективностисегментовбизнеса, производить ранжирование покупателей по группам риска, развивать системубюджетирования. В качестве сегментов бизнеса, характеризующих расчеты с населением, нами рекомендуется использовать выделенные на ООО «Ростоврегионгаз» участки, по которым необходимо составлять внутреннюю сегментарнуюотчетностьв разрезе участков, позволяющую оперативно отслеживать возникающуюдебиторскуюзадолженность и осуществлять процесс контроля и управления ею. Оперативный контроль показателей деятельности организации в данных разрезах на основе анализа внутренней сегментарной отчетности позволит предотвратить появление и рост негативных тенденций и положительно повлияет на результаты деятельности организации в целом.
Рекомендуется систематическое проведение внутренних проверок учета расчетов с населением работниками службы внутреннего аудита на основе разработанного нами Положения «О проведении внутренних проверок учета расчетов с населением» включающего в себя следующие разделы:
1. Общие положения.
2. Методика проведения внутренних проверок учета расчетов с населением.
3. Требования к оформлению акта проверки.
4. Усиление контроля захозяйственнымиоперациями.
5. Меры воздействия набухгалтеровдля усиления функций первичного контроля.
Одним из направлений совершенствования системы внутреннего контроля за расчетами за поставляемый газ является внедрение и развитиебюджетногоуправления на основе организации в рамках управленческого учета системы бюджетирования.
В целях совершенствования и повышения эффективности системы внутреннего контроля рекомендуется использовать систему бюджетирования. В данной системе формируетсяпрогнознаяинформация. В связи с этим важным моментом является в рамках системы внутреннего контроля организация аудитапрогнознойфинансовой информации. Проведение управленческого аудита системы бюджетирования позволит повысить релевантность формируемой прогнозной информации.
Проведенное исследование показало, что управленческий аудит должен основываться на учетеотраслевойспецифики и способствует повышению эффективности управления газоснабжающими организациями.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Шишов, Леонид Владимирович, 2006 год

1.АакерДэвид А. Стратегическое рыночное управление / Пер с англ.; под ред. Ю.Н.Каптуревского. — СПб.: Питер, 2003. — 544 с.
2. Адаме Р. Основыаудита/ Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. — М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. — 398 с.
3.АлборовР.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело иСервис, 2000. — 432 с.
4. Алле М. Условия эффективности в экономике / Пер. с фр. Л.Б. Азимова и др. — М.:НИЦ«Наука для общества», 1998, — 301 с.
5. Анализ и обоснованиехозяйственныхрешений / Б.И. Майданчик, М.Г.Карпунин, Я.Г. Любинецкий — М.:Финансыи статистика, 1991. — 136 с.
6.АнанькинаЕ.А., С.В. Данилочкин, Н.Г.Данилочкинаи др. Контроллинг какинструментуправления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочки-ной. — М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998. — 279 с.
7.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие. —■ М.: Финансы и статистика, 2003. — 464 с.
8.АнсоффИ. Стратегическое управление / Пер. с англ. — М.: Экономика, 1989. —519 с.
9. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит / Пер с англ; гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 550 с.
10. Аудит вторговле: Учеб. пособие / Под ред. М.И.Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 416 с.
11. Аудит предприятия. Методологияаудиторскойпроверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Ни-тецкий, Н.Н.Кудрявцев. — М.: Дело, 1996. — 448 с.
12. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др. —■ 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 670 с.
13.Аудиторскаядеятельность: организационные основы, стандарты, особенностиотраслевогоаудита. Составитель В.В. Калинин. — М.:ООО«ИКФ Омега-Л», 2000. — 384 с.
14.АфанасьевВ.Г. Научное управление обществом / В.Г. Афанасьев — М.: 1973. —344 с.
15.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 1997 — 416 с.
16.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 208 с.
17.БалабановИ.Т. Финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 224 с.
18.Балансоведение. Серия «Высшее образование». — Ростов н/Д: Феникс, 2004 . — 480 с.
19.БаранчеевВ. Стратегический анализ: технология,инструменты, организация // www.ptpu.ru
20. Басакер Р.,СаатиТ. Конечные графы и сети / Пер с англ. — М.: «Наука», 1973.
21.БелыйИ.Н. Аудит и ревизия. — Минск: ООО «Мисанта», 1994. —357 с.
22.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Пер. с англ.; науч. ред. И.И. Елисеева; гл. ред. серии Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2002. •— 624 с.
23.БертонешМ., Найт Р. Управлениеденежнымипотоками. — СПб.: Питер, 2004. — 240 с.
24.БетгеЙ. Балансоведение / Пер. с нем.; науч. ред. В.Д. Новодвор-ский. — М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2000. — 454 с.
25.БланкИ.А. Управление прибылью. — Киев: «Ника-центр», 1998.
26. Блейк Джон,ОриолАмат. Европейский бухгалтерский учет: Справочник / Пер. с англ. ■—• М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.—400 с.
27.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия / Серия «50 способов». — Ростов н/Д.: «Феникс», 2001. — 320 с.
28.БогатаяИ.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учеб. пособие / Серия «Высшее образование». — Ростов н/Д: Феникс, 2005. — 475 с.
29.БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет / Серия «Высшее образование». — Ростов н/Д: «Феникс», 2003. ■— 800 с.
30.БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н., Косова Н.С. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 109 с.
31.БогатинЮ.В., Швандар В.А. Производствоприбыли: Учеб. пособие для вузов. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. — 256 с.
32.БогатинЮ.В. Оценка эффективности производственногобизнесаи инвестиций: Монография. — Ростов н/Д:РГЭА, 1998. — 168 с.
33.БогровЕ.Г. Теоретико-методические и практические аспекты контроля качества аудита финансовойотчетностихозяйствующих субъектов: Дис. . к.э.н. 08.00.12: Защищена 19.05.06. — Ростов н/Д, 2006. — 214 с.
34.БойкоЕ.А. Бухгалтерский управленческий учет / Под ред. проф., д.э.н., А.Н.Кизилова, проф., д.э.н., И.Н. Богатой. — Ростов н/Д: Феникс, 2005. —380 с.
35.БороненковаС.А. Экономический анализ в управлении предприятием. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 217 с.
36.БрейлиРичард, Май ере Стюарт. Принципыкорпоративныхфинансов / Пер. с англ. Н. Барышниковой. — М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 2004. — 1008 с.
37.БригхэмЮ., Эрхардт М. Финансовыйменеджмент. / Пер. с англ.; под ред. к.э.н. Е.А. Дорофеева. — СПб.: Питер, 2005. — 960 с.
38.БурцевВ.В. Классификация внутреннего аудита // Бухгалтерский учет. — 1998. — № 7. — С. 64-65.
39.БурцевВ.В. Об этике и принципах финансового контроля // Финансы. — 2000. — № 7 — С. 59-62.
40.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. — М.: Экзамен, 2000. — 320 с.
41.БурцевВ.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации //Аудиторскиеведомости. — 2002 — №10. — С. 25-34.
42.БурцевВ.В. Принципы внутреннего аудита // Бухгалтерский учет.1998. —С. 80-81.
43.БурцевВ.В. Управленческий аудит финансовой политики организации // Аудиторские ведомости. — 2000. — №6. — С. 22-34.
44. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Бухгалтерский учет, 2002, —719 с.
45.БычковаС.М., Растамханова JI.H. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. проф. С.М.Бычковой. — М.: «Финансы и статистика», 2003.416с.
46. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами/ Пер. с англ.; гл. ред. серии Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 1996. — 799 с.
47. Ван Хорн, Джеймс, К.,Вахович, (мл.), Джон, М. Основы финансовогоменеджмента/ Пер с англ. — М.: Издательский дом «Вильяме», 2004. — 992 с.
48.ВаренковА.И., Ганоник А.И., Шафронская Г.Т. Использование внутреннего аудита // Аудиторские ведомости. — 2001. — №8.
49.ВасильевГ.А. Управленческое консультирование: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 061100 (Менеджмент организации) / Г.А. Васильев, Е.М.Деева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 255 с.
50. Васильева М., Камфер Ю., Степанова О. Внешний и внутренний аудит на предприятии // Экономико-правовой бюллетень. — 2001. — № 6.
51.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: классификация и распределение затрат (на примере издательской деятельности) // Современный бухгалтерский учет. — 1998. — № 8. — С. 7-18.
52.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие для вузов поэкон. спец. — М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000. — 359 с.
53.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. —2-е изд., доп. и пер. — М.:ИКФ— Омега — Л; Высш. шк., 2002.528 с.
54.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. — М.:АКДИ«Экономика и жизнь», 2000. — 192 с.
55.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ поведения затрат // АКДИ «Экономика и жизнь», 2002. — №9. — С. 118-129.
56.ВеснинВ.Р. Стратегическое управление: Учебник. — М.:ТК Вел-би, Изд-во «Проспект», 2004. — 328 с.
57.ВетровА.А. Операционный аудит-анализ / Под ред. А.А. Ветрова.
58. М.: Перспектива, 1996. — 127 с.
59.ВиссемаX. Стратегический менеджмент ипредпринимательство.
60. М.:Финпресс, 2000. — 272 с.
61.ВоропаевЮ.Н. Оценка внутреннего контроля // Бухгалтерский учет.— 1996. —№8, —С. 191.
62.ГиндзбургЛ. Бюджетирование или налоговое планирование // АКДИ «Экономика и жизнь». — 2002. — №7. — С. 108-110.
63.ГоршковаЛ.А. Аналитический инструментарий организации управления // Экономический анализ: теория и практика. — 2002. — №1. — С. 20-24.
64.ГрадоваА.П. Экономическая стратегия фирмы. Учеб. пособие / Под ред. А.П.Градова. — 3-е изд., испр. — Спб.: Спец. лит, 2000. — 589 с.
65. Гражданский Кодекс РФ. Ч. I, II и III (в ред. федеральных законов №18-ФЗ от 10.01.2006 г., №15-ФЗ от 26.01.1996 г., №154-ФЗ от 02.12.2004 г.).
66.ГуиярФрансис Ж. , Джеймс Н. Келли. Преобразование организации / Пер. с англ. — М.: Дело, 2000. ■— 376 с.
67. Гульковский А.В.,РысюкВ.Н. Управленческое консультирование. Вопросы и ответы. — М.: ЮРКНИГА, 2004. — 288 с.