Развитие методики управленческого учета для малых форм агробизнеса

Краткое описание

Год:

2013

Автор научной работы:

Гришкеева, Зоя Васильевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

197

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Гришкеева, Зоя Васильевна

Введение.
Глава 1. Теоретические положения и методические аспектыуправленческогоучета в сельском хозяйстве.
1.1. Основы организации управленческогоучетав аграрной сфере.
1.2.Учетнаяполитика в формировании системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях.
1.3. Методы учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции сельскохозяйственного производства.
Глава 2. Исследование состояния учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах и моделирование форм организации управленческого учета.
2.1. Крестьянское (фермерское) хозяйство как объект исследования.
2.2. Анализ состоянияучетногопроцесса в крестьянских (фермерских) хозяйствах Республики Калмыкия.
Глава 3.Развитиесистемы управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.
3.1. Моделированиебухгалтерскогои управленческого учета в 102животноводческихкрестьянских (фермерских) хозяйствах.
3.2. Выбор варианта и калькулированиясебестоимостипродукции животноводства в крестьянских (фермерских) хозяйствах.
3.3. А.нализ результатов деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств по данным внутреннейуправленческойотчетности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методики управленческого учета для малых форм агробизнеса"

Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство сегодня представляет собоймногоукладнуюхозяйственную деятельность, которая состоит из трех основных групп сельскохозяйственныхтоваропроизводителей: личные подсобные хозяйства, крестьянские (фермерские) хозяйства, сельскохозяйственные предприятия. Разнообразиеорганизационныхформ хозяйствования в аграрных отраслях, модернизация методов управления, усилениеконкуренциина внутреннем рынке определяют все возрастающую рольуправленческогоучета в сельскохозяйственных организациях.
Формирование направления управленческого учета является одной из важных задач адаптациибухгалтерскогоучета к условиям рыночной экономики и освоения международной практики учета, что следует из условий современной экономической жизни, ее проблем, множества различных трактовок сущности и содержания этого вида учета. Особенно актуаленуправленческийучет для наиболее перспективной группы сельскохозяйственных товаропроизводителей - крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ). По даннымРосстатафермерский сектор производит около половины всегопродовольствиястраны, а численность зарегистрированных крестьянских (фермерских) хозяйств выросла с 4,4 тыс. в 1990 г. до 285,2 тыс. хозяйств в 2010 г1.
На сегодняшний день в области методики управленческого учета для малых формагробизнесаотсутствуют специальные стандарты. Существуют научно обоснованные методики управленческого учета, разработанные преимущественно для крупныхпроизводителей. Данные методики не учитывают специфику деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств.
Следствием отсутствия хорошо налаженной системы учета являются высокие затраты и низкие конечные финансовые результаты финансово-хозяйственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств. В этих условиях особенно остро встает вопрос о необходимости повышения степени значимости управленческого учета и осуществления на этой основе внешнего и
1 По данным официального сайта Федеральной службы государственной статистики URL: www.gks.ru 3 внутреннего методического обеспечения учета.
Формирование учетно-управленческой информации для крестьянских (фермерских) хозяйств позволит обеспечить эффективное управление хозяйством, повыситьконкурентоспособностьфермерских хозяйств, рационально распределить расходы, установить обоснованную цену на продукцию и др. Внедрение и развитие отдельных элементов управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, как залог эффективного развития сельского хозяйства регионов, на сегодняшний день являетсяпервоочереднойзадачей.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование теории и методологии управленческого учета внесли следующие российские ученые: П.С.Безруких, М.А. Бахрушина, О.Н. Волкова, М.А.Иванова, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, О.Д.Каверина, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, М.И.Кутер, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, С.А.Николаева, O.E. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, JI.B. Попова, Т.М. Садыкова, Я.В.Соколов, P.J1. Сабанин, В.Т. Чая, А.Д.Шеремет, а также зарубежные авторы: X. Андерсон, А.Апчерч, Р. Вандер Вил, К.Друри, М. Карренбауэр, Д. Колдуэлл, П.Лоранж, М.Р. Мэтьюс, Р. Мюллендорф, М Б.Нидлз, В. Патон, Дж. Рис, Т.Скоун, Ч.Т. Хорнгрен, Р. Энтони, А.Яруговаи др.
Методическим и методологическим аспектам управленческого учета в сельском хозяйстве посвящены труды ученых: P.A.Алборова, H.H. Балашовой, Н.Г. Белова, И.Е.Глушкова, A.B. Глущенко, Т.В. Киселевой, Г.М.Лисовича, М.Ф. Овсийчук, Л.В. Перекрестовой, М.З.Пизенгольца, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбокова и др.
Вопросы учета в малых формах агробизнеса освещались в работах: М.Ф.Бычкова, Ф.И. Васькина, Б.Н. Ичитовкина, В.Н.Плотникова, Е.И. Степаненко, О.П. Харитоновой и др.
Несмотря на широкую разработанность отдельных вопросов управленческого учета, следует отметить недостаточность научных разработок организации управленческого учета, учитывающих специфику деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств. В частности, для крестьянских (фермерских) хо4зяйствне проработаны вопросы, связанные с формированиемучетнойполитики, организацией управленческого учета по центрам ответственности, недостаточно изученными остаются вопросы формирования внутреннейуправленческойотчетности КФХ.
Недостаточное теоретическое и методическое исследование данной проблемы, ее актуальность и все возрастающая практическая значимость определили тему диссертации, цель и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в исследовании существующих и разработке новых научно-методических положений и практических рекомендаций по внедрению системы управленческого учета иотчетностив крестьянских (фермерских) хозяйствах.
Задачи исследования. Цель диссертационного исследования предопределила решение следующих задач теоретического и прикладного характера:
- систематизировать сущностные характеристики управленческого учета в российской и зарубежной практике, определить цель и уточнить определения предмета и объекта управленческого учета применительно к крестьянским (фермерским) хозяйствам; выявить и обосновать взаимосвязь управленческого учета и процесса управления предприятием;
- структурировать организационно-технические и методические элементы учетной политики для целей управленческого учета и разработать проект управленческой учетной политики для крестьянских (фермерских) хозяйств;
- определить метод учета затрат в крестьянских (фермерских) хозяйствах и выделить объекты наблюдения затрат вживотноводческихкрестьянских (фермерских) хозяйствах для управленческого учета;
- выявить влияние правового статуса, размера крестьянского (фермерского) хозяйства на организацию бухгалтерского и управленческого учета, критически оценить состояние учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах и егодостаточностьдля принятия оптимальных управленческих решений поценообразованиюпродукции, классифицировать хозяйства по группам для выбора моделей управленческого учета;
- предложитьноменклатурустатей и структурировать элементы затрат для управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах в рамках традиционногокалькуляционноговарианта учета затрат и учета прямых расходов по системе «директ-костинг» дляисчисленияи анализа полной или неполной (частичной) производственнойсебестоимостипродукции;
- выработать алгоритм постановки управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах и разработать регистры управленческого учета для микро и малых крестьянских (фермерских) хозяйств;
- предложить мероприятия по организации управленческого учета в микро и малых крестьянских (фермерских) хозяйствах, определить способ учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции животноводства в крестьянских (фермерских) хозяйствах;
- разработать формы внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности и адаптировать методику анализа результатов к деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств.
Предметом исследования явились теоретические, методические и практические проблемы организации и ведения управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.
Объектомдиссертациониогоисследования были избраны крестьянские (фермерские) хозяйства Республики Калмыкия,специализирующиесяна производстве животноводческой продукции.
Методологической основой исследования послужили системный подход и диалектический метод познания к явлениям и процессамхозяйственнойжизни. В исследовании использовались общенаучные методы и приемы: историко-логический, наблюдение, сравнение, анализ и синтез, моделирование и абстрагирование, методы группировки и сравнения, приемы апробирования и экспериментальной проверки. А также положения отечественной и зарубежной экономической науки в области бухгалтерского и управленческого учета.
Теоретическую базу диссертационного исследования составляют законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующиебухгалтерскийуправ6 ленческий учет в сельском хозяйстве в Российской Федерации; научные труды ведущих отечественных и зарубежных авторов по проблемам организации и методологии бухгалтерского управленческого учета; материалы научно-практических конференций.
Информационной базой работы послужили законодательные акты и нормативные документы органов государственной власти Российской Федерации и Республики Калмыкия, регламентирующие деятельность и ведение учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах; методические материалыМинфинаРФ; Минсельхоза РФ; статистические данные; данные первичного учета иотчетнаядокументация крестьянских (фермерских) хозяйств, результаты проведенного автором опроса 50 глав крестьянских (фермерских) хозяйств Республики Калмыкия.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Систематизировав результаты исследования, автор выделил три научных подхода к определению категории управленческого учета - бухгалтерский, информационный и управленческий.
В диссертации рассмотрены разные точки зрения по определению предмета и объекта управленческого учета. Одни авторы отождествляют понятия предмета и объекта управленческого учета, другие за основу определения объектов принимаюторганизационнуюинтерпретацию (центры ответственности), функциональную особенность (ценообразование, внутреннюю отчетность) или относят к объектам все имеющиеся средства крестьянского (фермерского) хозяйства (имущество,капитал, обязательства). Как показало исследование, имеющиеся определения предмета и объекта управленческого учета, не учитывают специфики сельскохозяйственных организаций.
В отличие от этого предметом управленческого учета в крестьянских фермерских) хозяйствах являются факты хозяйственной жизни в разрезе структурныхподразделенийи (или) видов продукции в процессе всего цикла управленияхозяйствующимсубъектом. Объектами управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах являются затраты и результатыфинан7 сово-хозяйственной деятельности как хозяйствующего субъекта в целом, так в разрезе структурных подразделений и (или) видов продукции.
Новые цели пользователей информации управленческого учета явились движущей силой развитиястратегическогоуправленческого учета, инструментарий которого включает не только набор методик характерных для традиционного управленческого учета, но и специальных - методики анализа,калькуляционныесистемы, модель экономической добавленной стоимости,сбалансированнаясистема показателей и учет затрат по видам деятельности.
2. При выборе элементов учетной политики для целей управленческого и бухгалтерского учета руководство сельскохозяйственной организации должно четко представлять «границы» учетной политики. Такуправленческаясоставляющая рабочего плана счетов сельскохозяйственной организации позволит делать выборку данных по определенному признаку (например, по центрам ответственности, временным периодам и видам продукции). Для субъектов сельскохозяйственной деятельности, в качестве методических элементов учетной политики для целей управленческого учета, выделены унифицированные методы учета - производства готовой продукции, оценкинезавершенногопроизводства, оценки готовой продукции, признанияуправленческихрасходов, распределения общепроизводственных иобщехозяйственныхрасходов. Система учета затрат позволит обеспечить и создать основу для расчета показателяфактическойприбыли, ради данного показателя и создаютсякоммерческиеструктуры по переработке и производству продукции сельскохозяйственного субъекта.
При разработке проекта управленческой учетной политики для крестьянского (фермерского) хозяйств мы исходили из информационных потребностей руководства, выделения всех объектов учета и упрощения процесса учета.
3. Учет затрат сельскохозяйственным предприятиям целесообразно осуществлять на основе выбора наиболее приемлемого варианта, следуя из определенных условий хозяйственной деятельности и аргументации его в учетной политике в целом. Как показало исследование, в малых формах агробизнеса в целях уменьшениятрудоемкостиучетных работ предлагается применять обез8 личенный (котловой) способ учета затрат, его использование целесообразно в случае производства одного вид продукции.
Вживотноводствеиз-за недлительных разрывов в срокахвложенийсредств и выхода продукции все расходы учитываются на счетах по учету затрат под продукциютекущегогода. Однако на практике в животноводческих хозяйствах не всепоголовьесдается, какая-то часть все равно остается в хозяйстве. В данном случае в учете затраты заотчетныйпериод подсчитываются и формируется стоимость головы на конецотчетногопериода, с этой стоимостью данное животное переходит в следующий отчетный период.
4. Узаконенное признание сельскохозяйственнымитоваропроизводителямикрестьянских (фермерских) хозяйств выявляет необходимость ихучетногосопровождения для формирования информации об объемах производства ипродаж, затратах и финансовых результатах.
В системе управления крестьянским (фермерским) хозяйством все более необходимой становится контрольно-аналитическая информация. По нашему мнению моделирование проектных решений организации управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах включает разработку регистров и методики непосредственного ведения. Эти обстоятельства предопределили необходимость классификации крестьянских (фермерских) хозяйств на микро, малые, средние и крупные и конкретизации в отношении каждой из групп системы ведения учета - с использованием Книги учета затрат;униграфическаясистема; производственный учет с элементами упрощения, система счетов и двойной записи; система счетов и двойной записи,бюджетирование, стратегический учет и контроллинг.
5. Алгоритм постановки управленческого учета для каждой из групп крестьянских (фермерских) хозяйств включает: формирование системы показателей управленческого учета; выделение центров ответственности; формирование механизма взаимодействия управленческого и финансового учета; выделение объектов калькулирования и выбор вариантов калькулирования; разработку управленческой учетной политики; разработку форм внутреннейуправленче9 ской отчетности; автоматизацию управленческого учета; разработку процедур анализа, контроля и принятия решений на основе информации управленческого учета; выработку регламентов действий всех служб в рамках системы управленческого учета хозяйства и закрепление их в соответствующихкорпоративныхстандартах.
Выстраивая систему управленческого учета для микро крестьянских (фермерских) хозяйств мы разработали Книгу учета затрат. Исследование практики подтверждает, что в данном случае приемлемым будет использование регистров построенных по принципу «приход-расход», «затраты-доходы». Малым крестьянским хозяйствам рекомендуем вестиуниграфическуюсистему учета. Для малых крестьянских (фермерских) хозяйств разработаны упрощенные формы регистров учета (Книга учета имущества, Книга учета продукции и материалов, Книга учета доходов и расходов). Средним по классификационному признаку крестьянским хозяйствам рекомендуем ведение производственного учета с некоторыми элементами упрощения и использованием системыбухгалтерскихсчетов и двойной записи.
6. Все совершаемые операции в рамках бухгалтерского и управленческого учета должныдокументальнооформляться. Применение унифицированной первичной документации позволит избежать разногласий на начальноморганизационномэтапе управленческого учета и облегчает внедрение компьютерного учета. ПриказомМинсельхозаРоссии N73 от 02.02.2004 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве» утверждены Методические рекомендации побухгалтерскомуучету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, который содержит следующие разделы: учет поступления,выбытияи внутреннего перемещения животных на выращивании и откорме. В данном разделе приведены все первичныеучетныедокументы. Руководствоваться указанными Методическими рекомендациями могут и крестьянские (фермерские) хозяйства.
Детализированная авторомноменклатурастатей и элементов затрат позволит крестьянским (фермерским) хозяйствам в полной мере учесть все осу
10 ществляемые затраты, как хозяйством так и егоподразделениями(животноводческая стоянка и животноводческая стоянка - выпас). Предложенная номенклатура статей и элементов затрат позволяет вести учет прямых расходов по системе «директ-костинг» (традиционныйкалькуляционныйвариант учета затрат) позволяющий рассчитать и проанализировать полную или неполную (частичную) производственнуюсебестоимостьпродукции.
7. Для учета, контроля и регулирования деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства разработаны и представлены в Приложениях формы внутренней управленческой отчетности. Каждое крестьянское (фермерское) хозяйство, принимая во внимание разработанные формы внутренней управленческой отчетности, сможет их детализировать и адаптировать к своему хозяйству.
Применение единыхотчетныхформ затруднительно для крестьянских (фермерских) хозяйств в связи с разнообразием деятельности субъектовхозяйствования(производственной мощностью, отраслевой специализации, технологии и организации производства и т.д.). Оценка результатов работы крестьянских (фермерских) хозяйств в рамках управленческого учета требует отражения в отчетности детальных сведений о затратах покалькуляционнымстатьям затрат.
Для анализа и оценки финансовых результатов деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств проведена детализация системы взаимосвязанных показателей, определено их содержание, назначение коэффициентов и алгоритмы расчета. Данная система базируется на данных внутренней управленческой отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств, что позволяет контролировать изменения в финансовом состоянии. Результаты анализаприбылирасширяют возможности использования информации встратегическомуправлении деятельностью хозяйства.
Научная новизна исследования заключается в разработке и обосновании организационно-методических и практических рекомендаций по формированию управленческого учета как системы информационного обеспечения тактических истратегическихуправленческих решений в крестьянских (фермерских) хозяйствах.
Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- систематизированы сущностные характеристики управленческого учета, определена цель информации, формируемой вуправленческомучете и уточнены определения "предмет управленческого учета - факты хозяйственной жизни в разрезе структурных подразделений хозяйства и (или) видов продукции в процессе всего цикла управления", "объект управленческого учета - затраты и результаты финансово-хозяйственной деятельности как экономического субъекта в целом, так и в разрезе структурных подразделений хозяйства и (или) видов продукции" применительно к крестьянским (фермерским) хозяйствам; выработан механизм взаимосвязи управленческого учета и процесса управления предприятием, заключающийся в генерации учетно-аналитической информации, ориентирующей руководящее звено на определенныеуправленческиерешения;
- структурированы элементы организационно-технического и методического аспектов учетной политики для целей бухгалтерского и управленческого учетаагроструктур; выделены унифицированные методы учета (готовой продукции, оценки незавершенного производства, оценки готовой продукции и т.д.) и разработан проект управленческой учетной политики для крестьянского (фермерского) хозяйства;
- даны предложения по выбору варианта аналитичностикалькуляционнойгруппировки затрат для управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах в зависимости от технологического и производственного процессов,специализациидеятельности и определены объекты наблюдения затрат дляживотноводческойотрасли (структурное подразделение, наименование продукции, вид и технологическая группа животных);
- на основе модели взаимодействия основных компонентов бухгалтерского и управленческого учета определены формы управленческого учета (с при
12 менением Книги учета затрат; униграфическая; производственный учет с элементами упрощения, системой счетов и двойной записи; система счетов и двойной записи, бюджетирование,стратегическийучет, контроллинг) для различных по размерам групп крестьянских (фермерских) хозяйств (микро, малые, средние и крупные);
- рекомендованы этапы постановки управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах и разработаны регистры управленческого учета (Книга учета имущества, Книга учета продукции и материалов, Книга учета доходов и расходов), расширяющие методическое обеспечение управленческого учета для малых форм агробизнеса;
- определен состав первичныхучетныхдокументов по движению животных в хозяйстве; выделены центры ответственности крестьянских (фермерских) хозяйств (животноводческаястоянка и животноводческая стоянка-выпас) предложена классификация затрат на производство продукцииживотноводстваприменительно к крестьянским (фермерским) хозяйствам, позволяющая структурировать себестоимость и выделить основные статьи затрат фермерского хозяйства; обоснована целесообразность использования метода калькулирования себестоимости продукции "директ-костинг";
- определен состав внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности для микро и малых крестьянских (фермерских) хозяйств и разработан комплекс новых форм отчетности (сводныйотчет о структуре себестоимости продукцииКФХ, отчет по продажам КФХ, отчет о прибыли КФХ), необходимых для организации учета и анализа деятельности; рекомендована система показателей для анализа результатов деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств на основе предложенных форм управленческого учета (показатели относительных изменений продукции, затрат, дохода и прибыли;маржинальногодохода).
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в научном обобщении, конкретизации и разработке новых положений и подходов, касающихся ведения
13 управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, дополнении и уточнении его методологии.
Практическая значимость проведенного исследования определяется возможностью использовать методические и практические рекомендаций по формированию системы управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах с целью повышения эффективности управления иконкурентоспособностихозяйств.
Апробация и практическая реализация результатов исследования.
Результаты и выводы диссертационного исследования, полученные на различных этапах исследования, нашли отражение в материалах международных, всероссийских, вузовских научных и научно-практических конференциях, проходивших в 2011-2012 гг. в Волгограде, Махачкале, Одессе и Санкт-Петербурге.
Отдельные положения диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств Республики Калмыкия, в Ассоциации крестьянских (фермерских) хозяйств, а также используются в учебном процессе кафедрой учета, анализа иаудитав Волгоградском государственном университете. Практическое использование результатов исследования подтверждено справками о внедрении.
Публикации. По материалам диссертационного исследования опубликовано 10 работ общим объемом 3,4 пл., в том числе 3 работы общим объемом 1, 8 пл. - в изданиях, входящих в перечень рекомендуемыхВАК.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гришкеева, Зоя Васильевна

Результаты исследования позволяют сделать вывод о том, что единый подход при организации учета для всехфермерскиххозяйств является непра Пизенгольц М.3.Бухгалтерскийучет в сельском хозяйстве. Т. 1.4.1. Б>хгалтерский (финансовый) учет: Учебник. - 4-е изд. - М.:Финансыи статистика, 2002. - 480 с.
103 вильным. К организацииуправленческогоучета в разных по размерам хозяйствах, отличающихся между собой содержанием и количеством видов деятельности, технологической спецификой производства, формой организации и управления деятельностью следует подходить индивидуально.
Процесс постановки управленческого учета на основе организационно-методической модели для каждой группы крестьянских (фермерских) хозяйств включает следующие этапы:
- формирование системы показателей управленческого учета. Данное мероприятие необходимо для комплексного отражения состояния и результатов деятельности хозяйства. Обобщающимцелевымпоказателем деятельности является прибыль, но в системе управленческого учета нам важен такой показатель какмаржинальныйдоход или сумма покрытия. Сумма покрытия - это та частьвыручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формированиеприбыли. В нашем случае информация омаржинальномдоходе является ценной. Так как цена на продукцию диктуетсяпокупателямии природно-климатическими особенностями местности, поэтому важно знать нижний пределсебестоимостипродукции.
На основемаржинальногоанализа определяется целесообразность отдельныхподразделенийбизнеса (стойловое содержание скота или нагульное либо целесообразность ведениярастениеводства, нежели животноводства), прибыльность продуктовых направлений (открывать свои каналысбыталибо отдать предпочтение закупщикам). Перспективность каждого отдельногоподразделенияследует определять на основе дохода к покрытию. Если доход к покрытию положительный, топодразделениевносит свою лепту в покрытие общих постоянных затрат самого высокого уровня и позволяет получатьприбыль. В случае ликвидации одного подразделения без каких-либо изменений в объеме реализации других илисокращениипостоянных затрат высшего уровня,операционнаяприбыль сократится на величину дохода к покрытию ликвидированного подразделения. Таким образом с помощью маржинального дохода появляется возможность определитьрентабельностьтого или иного направлениябизне
104 са или в целом по крестьянскому хозяйству;
- выделение центров ответственности. В современных рыночных условиях для повышения эффективности деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств необходимо уделить внимание построению организационно-экономического механизма в них, а именно, созданиюдецентрализованнойсистемы управления. Выделение центров ответственности в хозяйстве повышаетуправленческуюпрозрачность, что позволяет легче контролировать ипланироватьдеятельность КФХ. Центр ответственности - этосегментдеятельности внутри крестьянского (фермерского) хозяйства, который возглавляет, принимающееуправленческиерешения, ответственное лицо. Целью определения центров ответственности как объекта является оперативное управление и контроль заиздержкамии объемами выпуска продукции;
- разработкаучетнойполитики для целей управленческого учета. По нашему мнениюучетнаяполитика уместна, полезна и необходима для всех формагробизнесаведущих управленческий учет. Учетная политика является главным документом направляющим деятельность хозяйства. Учетная политика формируется исходя из основополагающих принципов и правил, выбор которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Принятие учетной политики крестьянским (фермерским) хозяйством обеспечит целостность системы управленческого учета;
- формирование механизма взаимодействия финансового и управленческого учета. Целесообразность применения того или иного варианта (автономного илиинтегрированного) определяется не размерами хозяйства, а степенью отличий методологии управленческого и финансового учета. Так как финансовый учет в крестьянском (фермерском) хозяйстве максимально упрощен и ведется он только для целейналогообложенияи составления статистических отчетов, то, по нашему мнению, нет необходимости объединять эти два вида учета, поскольку у них различные цели. С развитием системы управленческого учета, приинтегрированномварианте взаимодействия финансового и управленческого учета, появляется необходимость и в развитии финансового учета.
105
Но мы предлагаем максимально упроститьуправленческийучет и вести его для нужд хозяйства, в данном случае развитие системы финансового учета будет очень трудоемким и неуместным процессом. Автономное ведение управленческого учета, на наш взгляд, является оптимальным вариантом.
- выделение объектовкалькулированияи выбор вариантов калькулирования. Важным моментом в учете является выбор способа калькулирования себестоимости продукции. Мы предлагаем использовать дополненный нами «котловой метод учета затрат и калькулирования себестоимости». Данный метод учитывает специфику деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств. ВКФХнаиболее целесообразно будет осуществлять расчет себестоимости по системе «директ-костинг», основанной на учете икалькулированиинеполной, ограниченной себестоимости. Всебестоимостьвключаются затраты прямые или переменные, которые непосредственно относятся к выращиваемым животным и увеличиваются с возрастаниемпоголовья. Данная себестоимость рассчитывается по производственным расходам, связанным с разведением животных, даже если они в отдельных случаях носят косвенный характер. Другие затраты, являющиеся частьютекущихиздержек (не переменные, а постоянные расходы) в себестоимость не включаются, авычитаютсяполной суммой из выручки. Разница междувыручкойот продажи и неполнойсебестоимостьюобразует маржинальный доход или сумму покрытия.
С целью принятия рациональных финансовых иуправленческихрешений фермерское хозяйство должно знать свои затраты и иметь представление обоперационныхзатратах. Анализ издержек позволит проверить качественные показатели работы, выяснить эффективностьиздержек, правильно установить цены, установить, не будут ли они чрезмерными, планировать уровень прибыли ирентабельностисвоей деятельности, регулировать и контролировать расходы. Информация обиздержкахи затратах является существенным фактором для всех стадий управленияхозяйственнымобъектом: анализа, планирования, контроля принятия решений;
- разработка форм внутреннейуправленческойотчетности. Поскольку
106 одной из главных задач управленческого учета являетсяудовлетворениеинформационных потребностей, то важным является перечень и содержание разработанных форм внутренней управленческойотчетности. При разработке форм отчетности мы исходили из их соответствияплановымформам и содержания информации по отклонениям;
- автоматизаг}ия управленческого учета. В последнее время на сельскохозяйственных предприятиях все большее применение находят автоматизированные формы учета. Даже при наиболее прогрессивных формах ручного учета допускается дублирование данных, переписывание их из одного регистра в другой. Применение автоматизированных форм учета позволит устранить эту проблему и добиться значительнойэкономиивремени, ускорения учетного процесса и снижения риска потери данных. В крестьянских (фермерских) хозяйствах рекомендуется использовать специализированную компьютерную программу длябухгалтерскогои управленческого учета;
- разработка процедур анализа, контроля и принятия решений на основе информации управленческого учета. Разработка процедур принятия решений на основе информации управленческого учета характеризуется определенным набором реквизитов: набор альтернатив, т.е. вариантов решений, которые могут быть приняты в данном случае; параметры решения, т.е. внешние и внутренние условия которые принимаются во внимание при принятии решений и сужают поле альтернатив;целевыеустановки, т.е. цели, на достижение которых направлено принятое решение; факторы цели, то есть то, что содействует достижению цели. Данная концепция управленческого учета при принятии управленческих решений в процессе выполнения своих функций постоянно сталкивается с проблемой выбора оптимального варианта действий;
- выработка регламентов действий всех служб в рамках системы управленческого учета хозяйства и закрепление их в соответствующихкорпоративныхстандартах. Подразумевается ведение внутренних нормативных документов, регламентирующих применение в КФХ управленческого учета.
Мы предоставили опорную организационно-методическую модель систе
107 мы управленческого учета и конкретизировали этапы постановки учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах. На основе данной модели субъекты малых форм агробизнеса могут формировать свою индивидуальную модель.
При внедрении управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах мы исходили из определения основных целей, ради которых этот процесс рекомендуется осуществить:
- эффективность управления хозяйством,
- повышениеконкурентоспособностихозяйства,
- рациональное осуществление расходов с целью получения высоких доходов,
- структурирование и расчет себестоимости продукции.
В виду того, что управленческий учет кромебухгалтерскихзатрат на производство включает элементыпланирования, контроля и анализа производства, оперативный учет, примем к использованию положения методических рекомендаций побухгалтерскомуучету затрат на производство икалькулированиесебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Отметим, что внедрение системы управленческого учета в крестьянские (фермерские) хозяйства осуществлялось в несколько последовательных этапов:
- описание существующей информационной (бухгалтерской) системы;
- определение требований к необходимой управленческой информации; построение формализованной системы, способной обеспечить главу крестьянского (фермерского) хозяйства необходимой управленческой информацией;
- построение системы внутренней управленческой отчетности.
В качестве основных задач управленческого учета затрат вживотноводческихкрестьянских (фермерских) хозяйствах определены:
• точное разделение всех затрат поэкономическиоднородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость продукции;
• экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;
• своевременное, точное и полное отражение выхода продукции полу
108 чаемой отживотноводства;
• экономически обоснованное определение себестоимости основной, побочной и сопряженной продукции;
• точное отражение затрат поподразделениямхозяйства.
Каждое хозяйство не может содержать отдел, занимающийсяуправленческимучетом, превалирующее большинство фермеров может позволить себе только отдельную штатную единицу бухгалтера-аналитика, поэтому мы исходили из того, что учет должен быть простым, доступным и недорогим. Но при этом он должен выполнять все перечисленные выше задачи. Такая категория фермерских хозяйств как микро хозяйства, как правило, не нуждаются вуправленческомучете, но все-таки, мы рекомендовали им вести Книгу учета затрат. Это отправной пункт при построении всей системы управленческого учета в случае перехода фермерского хозяйства в другую высшую классификационную группу. Кроме того, отразив операции в Книге учета затрат глава хозяйства будет иметь полную и достоверную информацию о произведенных расходах.
Учет в малых крестьянских хозяйствах ограничивается небольшим количествомхозяйственныхопераций в год, обычно не более 30 в месяц.
Малым крестьянским хозяйствам мы рекомендуемуниграфическуюсистему учета, основанную на простой одинарной записи объектов бухгалтерского и управленческого учета без использования способа двойной записи на его счетах. Для данной группы мы разработали регистры учета, построенные по принципу «приход-расход», «затраты-доходы». При простой системе, о состоянии и движении материальных средств (активов) и расчетов как с лицами внутри крестьянского хозяйства, так и с другими экономическими субъектами можно судить на основании данныхтекущегоучета. Однако в этом случае практически не формируется информация о конечных результатах работы хозяйства, так как обобщающие счета учета не ведутся. Для определения конечных финансовых результатов рекомендуем проводить полнуюинвентаризацию. При построении простой системы учета обращено внимание глав крестьянских хозяйств на хронологический порядок отражения фактовхозяйственнойжизни.
109
Отметим, что «РоссийскийФермер» - фонд поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств вести учет по простой системе, рекомендует с использованием: Книги учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (ф. №1-КХ); Книги учета продукции и материалов (ф. №2-КХ); Книги учета труда (ф. №3-КХ); Журнала учета хозяйственных операций (ф. №4-КХ); Ведомости финансовых результатов (ф. №5- КХ).
Данные приведенных регистров, на наш взгляд, могут являться источником необходимой информации и для управленческого учета.
Однако ввиду усложненности рекомендованных форм нами разработаны и предлагаются для практического применения более упрощенные формы регистров и порядок учета в КФХ. Так, учет имущества рекомендуется вести в рекомендованной нами Книге учета имущества КФХ (приложение 5).
В разделе 1 «Землепользование», отражается учет наличия земельныхугодий, имеющий два подраздела. В первом подразделе 1.1 «Земельнаяплощадь» отражается общая земельная площадь и ее распределение по формамсобственности.
В подразделе 1.2 «Использование земель» показываетсяфактическоеиспользование пастбищ для каждой группы животных в разрезе центров ответственности (животноводческаястоянка и животноводческая стоянка-выпас) заотчетныепериоды, это позволит проанализировать степень вытаптывания травяного покрова, с целью рационального распределения выпасных мероприятий и оптимального насыщения животных. Раздел 2 «Основные средства» используется для учета основных средств, по каждому объекту записывается его характеристика, датаприобретения, стоимость и амортизация, количество. Раздел 3 «Оборотныесредства» отражает данные о наличии продукции сельского хозяйства, материалов ималоценныхпредметов.
Для аналитического учета продукции и материалов рекомендуем использовать разработанную Книгу учета продукции и материалов (см. табл. 6).
Заключение
Формирование направления управленческого учета является одной из важных задач адаптации бухгалтерского учета к условиям рыночной экономики и освоения международной практики учета. Особенно актуален управленческий учет для наиболее перспективной группы сельскохозяйственныхтоваропроизводителей- крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ). Однако существующие методики управленческого учета разработаны преимущественно для крупных сельскохозяйственных товаропроизводителей и не учитывают специфику деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств. Поэтому внедрение и развитие отдельных элементов управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, как залог эффективного развития сельского хозяйства регионов, является объективной необходимостью на современном этапе развития экономики.
Несмотря на возросшее внимание к возможностямучетногоресурса, анализ терминологии управленческого учета подтвердил различие мнений о сущности, предназначении, целях, предмете и объектах управленческого учета.
Проведенная в работе систематизация сущностной характеристики учета во временной динамике, на основе анализа мнений различных авторов, позволила выделить три основных научных подхода формализующих определение управленческого учета.
Бухгалтерский подход куправленческомуучету заключается в том, что он строится по принципу бухгалтерского учета, одновременно расширяя границы финансового учета в сторону управленияхозяйствующимсубъектом.
Информационный подход основывается на предназначении управленческого учета для информационного обеспечения хозяйственной деятельности с целью принятия решений остратегическомразвитии хозяйствующего субъекта и о еготекущейдеятельности.
Управленческий подход связывает управленческий учет с процессом управления хозяйствующим субъектом и включает его в состав элементов процесса принятия управленческого решения.
145
И эта взаимосвязь включает три этапа.
Первый этап - постановка проблемы, берет свое начало из процессабюджетирования, где ставятся задачи управления, ирассчитываетсяих выполнение. Второй и третий этапы процесса управления осуществляются с помощью анализа собранной информации и представления на основе анализа вариантов решения поставленных в процессе первого этапа проблем и выбора наиболее оптимального варианта. Завершающие этапы процесса управления осуществляются посредством использования такогоинструментауправленческого учета как управленческаяотчетность. Взаимосвязь управленческого учета и процесса управления экономическим субъектом в сельском хозяйстве мы видим в генерации учетно-аналитической информации, ориентирующей руководящее звено на определенные управленческие решения. В сельском хозяйстве управленческий учет способен отобразить все факты хозяйственной жизни с учетомотраслевыхособенностей.
В диссертации рассмотрены разные точки зрения по определению предмета и объекта управленческого учета. Одни авторы отождествляют понятия предмета и объекта управленческого учета, другие за основу определения объектов принимаюторганизационнуюинтерпретацию (центры ответственности), функциональную особенность (ценообразование, внутреннюю отчетность) или относят к объектам все имеющиеся средства крестьянского (фермерского) хозяйства (имущество,капитал, обязательства). Как показало исследование, имеющиеся определения предмета и объекта управленческого учета, не учитывают специфики сельскохозяйственных организаций.
В отличие от этого предметом управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах мы определили факты хозяйственной жизни в разрезе структурных подразделений и (или) видов продукции в процессе всего цикла управления экономическим субъектом. К объектам управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах мы отнесли затраты и результаты финансово-хозяйственной деятельности как экономического субъекта в целом, так в разрезе структурных подразделений и (или) видов продукции. Такой подход
146 позволит рационально распределять затраты,калькулироватьсебестоимость продукции, устанавливать ответственность лиц за расход ресурсов и результаты с целью получения положительного финансового результата хозяйственной деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства.
В диссертации определено, что новые цели пользователей информации управленческого учета явились движущей силой развитиястратегическогоуправленческого учета, инструментарий которого включает не только набор методик характерных для традиционного управленческого учета, но и специальных - методики анализа,калькуляционныесистемы, сбалансированная система показателей, модель экономической добавленной стоимости и учет затрат по видам деятельности.
Проблема разработки унифицированной системы учета, базирующейся на единой учетной политике для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета является основной проблемой организации систем бухгалтерского, управленческого и налогового учета в сельском хозяйстве. Разработка единой учетной политики осуществляется применительно ко всем видам исегментамдеятельности организации с учетом ее специфики.
При выборе элементов единой учетной политики для целей бухгалтерского и управленческого учета руководствоагроструктурыдолжно четко представлять «границы» учетной политики. Так,управленческаясоставляющая рабочего плана счетов агроструктуры позволяет делать выборки данных по определенному признаку (в частности, временным периодам, по центрам ответственности, по видам продукции).
В качестве методических аспектов управленческой учетной политики для субъектов сельскохозяйственной деятельности выделены унифицированные методы учета: производства готовой продукции, оценкинезавершенногопроизводства, оценки готовой продукции, признания управленческих расходов, распределенияобщехозяйственныхи общепроизводственных расходов, обеспечивающие основу для расчетафактическойприбыли по производству ипереработкесельскохозяйственной продукции.
147
При разработке проекта учетной политики для целей управленческого учета крестьянского (фермерского) хозяйства мы исходили из информационных потребностей руководства, выделения объектов учета и упрощения процесса учета и отчетности.
Рассмотренные в работе варианты организации учета затрат в сельскохозяйственной отрасли дают субъектам малых форм агробизнеса право выбора наиболее подходящего из них, исходя из определенных условийхозяйствованияи аргументации его в учетной политике в целом.
Как показало исследование, в сельском хозяйстве, из-за своих специфических особенностей (влияние природных условий, приложение труда к живым организмам, колебания погодных условий и их непредсказуемость) сложно использовать нормативный учет. В отдельных крестьянских (фермерских) хозяйствах (преимущественно небольших), в целях уменьшениятрудоемкостиучетных работ, предлагаем применять дополненный обезличенный (котловой) способ учета затрат. Его использование наиболее приемлемо при производстве одного вида продукции.Кругооборотсредств в животноводстве имеет существенные различия по сравнению скругооборотомсредств в растениеводстве. Процесс производства вживотноводствехарактеризуется значительно большей равномерностью и однородностью операций. В животноводстве, из-за недлительных разрывов в срокахвложенийсредств и выхода продукции, все расходы чаще учитываются на счетах по учету затрат под продукцию текущего года.
Однако на практике в животноводческих крестьянских (фермерских) хозяйствах не всепоголовьесдается, какая-либо часть все равно остается в хозяйстве. В этом случае в учете затраты заотчетныйпериод подсчитываются и формируется стоимость головы на конецотчетногопериода, с этой стоимостью поголовье переходит в следующий отчетный период.
Установлено, что основой эффективного и устойчивого развитияфермерствавыступает личное участие главы крестьянского хозяйства и членов его семьи, их личнаязаинтересованностьв результатах хозяйствования. В результате, устойчивость фермерского уклада обеспечивается двумя группами факторов:
148 внутренние факторы - личная заинтересованность в результатах труда, экономность хозяина и членов его семьи, регулирование издержек производства за счетсокращениясвоих потребностей; внешние факторы - программы государственнойподдержкисельского хозяйства, законодательные и нормативные акты регламентирующие деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств,кооперативноедвижение, вовлечение фермерских хозяйств в крупные агроком-плексы в качестве исходных производственных ячеек.
В диссертации определено, что в сложившихся условиях главная цель внедрения системы управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах - обеспечение главы КФХ полной финансовой информацией, необходимой для принятия оперативных, тактических истратегическихуправленческих решений, обеспечивающих эффективную работу его хозяйства. При этом учет должен быть простым, удобным, недорогим. Крестьянское (фермерское) хозяйство имеет право самостоятельно выбрать форму управленческого учета. При выборе формы учета мы предлагаем главам крестьянских (фермерских) хозяйств учитывать следующие факторы: размеры крестьянского (фермерского) хозяйства; егоразмещениеи специализацию; численность наемных работников; уровень подготовленности по бухгалтерскому учету, экономическим, правовым и технологическим вопросам глав крестьянских хозяйств и обеспечить соответствие формы учета конкретного крестьянского (фермерского) хозяйства его содержанию, то есть информационному обеспечению управления хозяйством, всеми процессами его деятельности в современных рыночных условиях.
При моделировании проектных решений по организации управленческого учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах в первую очередь мы рассматривали вопросы разработки регистров и совершенствования методики ведения учета. Результаты исследования подтверждают, что комплексный подход к организации и постановке управленческого учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве требует использования методических приемов и правил учета, а также методологических положений. Спорным вопросом является применение в управленческом учете крестьянских (фермерских) хозяйств счетов бух
149галтерскогоучета. Эти обстоятельства предопределили необходимость классификации крестьянских (фермерских) хозяйств Республики Калмыкия в зависимости от площади используемых земель, поголовья скота, размера прибыли и определения для каждой группы формы управленческого учета
Алгоритм постановки управленческого учета для каждой из групп крестьянских (фермерских) хозяйств включает: выделение центров ответственности; разработку учетной политики для целей управленческого учета; формирование механизма взаимодействия финансового и управленческого учета; выделение объектов калькулирования и выбор методов калькулирования; разработку форм и системы показателей внутренней управленческой отчетности; автоматизацию управленческого учета; разработку методики анализа, процедур контроля, принятие решений на основе информации управленческого учета; выработку регламентов действий в рамках системы управленческого учета хозяйства и закрепление их в корпоративных стандартах.
Выстраивая систему управленческого учета для микро крестьянских (фермерских) хозяйств мы разработали Книгу учета затрат, построенную по принципу "приход-расход", "затраты-доходы", она проста, удобна в использовании и позволяет накапливатьучетнуюинформацию о затратах и результатах деятельности.
Малым крестьянским хозяйствам рекомендуем вести униграфическую систему учета, с использованием таких упрощенных форм регистров учета, как Книга учета имущества, Книга учета продукции и материалов, Книга учета доходов и расходов.
В диссертации предложено организовать управленческий учет по центрам ответственности, в качестве которых выделены: животноводческая стоянка и животноводческая стоянка - выпас. В каждом КФХ их может быть несколько. Детализация учетной информации о затратах и результатах деятельности, по каждому структурномуподразделению, позволит выявить причины возникающих отклонений, виновных лиц и повысить эффективность управленияподразделениямикрестьянского (фермерского) хозяйства. В работе предложено вве
150 сти ответственность подразделений только за те показатели, на которые может влиять глава крестьянского (фермерского) хозяйства. В рамках каждого подразделения предлагаем вести учет затрат с использованием котлового способа с выделениемкалькуляционныхстатей затрат, что позволит видеть структуру формируемой себестоимости продукции в каждомподразделении. Организация учета в разрезе выделенных структурных подразделений по определенным статьям затрат позволит учесть все расходы по содержанию скота.
Проведенное исследование подтверждает, что для расчета себестоимости продукции животноводства крестьянским (фермерским) хозяйствам необходима детализация статей затрат производства. Исходя из информационных потребностей, систематизированнаяноменклатурастатей и элементов затрат позволяет крестьянским (фермерским) хозяйствам применять по их усмотрению наиболее приемлемый способ: или традиционныйкалькуляционныйвариант учета затрат; или учет прямых расходов по системе "директ-костинг" дляисчисленияи анализа полной или неполной (частичной) производственной себестоимости продукции.
Для оценки финансового результата крестьянского (фермерского) хозяйства разработаны формы внутренней управленческой отчетности -сводныйотчет о структуре себестоимости продукции КФХ; отчет попродажамКФХ; отчет о финансовом результате (прибыли илиубытке) КФХ.
Информациясводногоотчета о структуре себестоимости продукции КФХ даст главе КФХ возможность определить состав себестоимости готовой продукции по статьям затрат, оценитьрасходованиересурсов в разрезе объектов учета затрат: основное стадо мясного скота (коровы и телята до 8 мес., быки-производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме). В отчете отражается информация о фактической себестоимости за отчетный период и период предшествующийотчетному, что дает возможность оценить изменение фактической себестоимости в ее относительном и абсолютном значениях.
В диссертации предлагается формировать информацию о затратах по центрам ответственностипомесячно, а обобщать ее нарастающим итогом всводномотчете. Отчет по продажам рекомендуем вести по видамреализованнойпродукции в количественном иденежномвыражении.
Отчет о финансовом результате (прибыли или убытке) КФХ рекомендуем составлять в конце года за отчетный период и за два периода, предшествующих отчетному. Он позволит проследить за динамикой выручки КФХ. Форма отчета будет зависеть от выбранного метода расчета себестоимости. Поскольку при расчете себестоимости рекомендуется применять систему "директ-костинг", в отчете будет целесообразным отражать формированиемаржинальнойприбыли.
Показатели предложенных форм внутренней управленческой отчетности служат информационной базой для анализа и оценки финансовых результатов деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств. В диссертации мы определили систему взаимосвязанных показателей, их содержание, алгоритмы расчета и назначение коэффициентов. Система предложенных показателей, базирующаяся на данных внутренней управленческой отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств, позволяет отслеживать изменения в финансовом состоянии.
Крестьянские (фермерские) хозяйства практически не занимаютсянормированием. Ввиду отсутствия плановых показателей в диссертации предлагается использовать показатели предыдущего отчетного периода. При этом должны анализироваться показатели от обычных видов деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства.
Такими показателями являются -валоваяпродукция, затраты на производство и реализацию продукции, переменные затраты, постоянные затраты, маржинальный доход, прибыль. Показатели относительных изменений - индексываловойпродукции, затрат на производство, переменных затрат, постоянных затрат, маржинального дохода, прибыли. Показатели абсолютных отклонений (отклонение за счет изменения валовой продукции, переменных затрат, постоянных затрат, прибыли) позволяют судить, в какой степени управленческие решения глав крестьянских (фермерских) хозяйств поразмещениюи
152 использованию ресурсов повлияли наокупаемостьрасходов (затрат) в хозяйстве.
На основании такого анализа руководством крестьянского (фермерского) хозяйства разрабатываются проекты решений покорректировкедеятельности, структуры затрат на производство и реализацию продукции, а также объемов и структурыпродажипродукции. Результаты анализа прибыли расширяют возможности использования информации в стратегическом управлении деятельностью хозяйства.
Использование предложенногоинструментарияуправленческого учета для микро и малых крестьянских (фермерских) хозяйств позволит формировать достоверную информацию о доходах, расходах и результатах в разрезе центров ответственности по сегментам и видам деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства для осуществления анализа, контроля и принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Гришкеева, Зоя Васильевна, 2013 год
1. Официальные и нормативные материалы
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая.
3. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ.
4. Федеральный закон «О внесении изменений в ст.23 Федерального закона «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» от