Развитие сегментарного учета и отчетности в условиях корпоративного управления

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Воробьев, Николай Николаевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

145

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Воробьев, Николай Николаевич

Введение
ГЛАВА 1. Теоретические основысегментарногоучета в корпорации
1.1. Исторические предпосылки возникновения и развития ^ ^сегментированияв условиях корпоративного управления
1.2. Концептуальные подходы к организации сегментарногоучетакорпоративной деятельности на основе законодательного 27 обеспечения
1.3. Моделированиецелевогосегментирования в контрольной средекорпорации
ГЛАВА 2. Методологические основы сегментарного учета вусловияхкорпоративного управления
2.1.Инструментарийкорпоративного сегментарного учета ^ иотчетности
2.2. Взаимосвязь сегментарного учета ибюджетирования^ в соответствии с функциональной модельюуправлениякорпорацией
2.3. Стандартизация сегментарного учета в условияхкорпоративного^ управления
ГЛАВА 3. Модель внешней и внутреннейкорпоративнойотчетности на основе информации посегментам
3.1. Комплексная оценка показателейрезультативностиработы корпорации в условиях формирования внутренней и внешнейкорпо- 86 ративной отчетности
3.2. Приемы формирования внутренней сегментарной отчетности ^ в условиях корпоративной модели управления

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие сегментарного учета и отчетности в условиях корпоративного управления"

Актуальность темы исследования. Объективные условия существования рыночных отношений предполагают изменение приемов управления в интересах отечественной экономики. В связи с этим возникает потребность в новыхуправленческихконцепциях и гипотезах. Сегментированиехозяйственнойдеятельности считается одним из основных элементов современногомаркетинга. Это аналитический процесс в постановке информационного обеспечения, который помогаетмаксимизироватьресурсы и подчеркивает сильные стороныбизнесапо сравнению с конкурентами. Пристальное внимание управленческих кадров к эффективным направлениям своейкоммерческойдеятельности обязывает организовать систематическую подачуучетнойинформации о состоянии избранных для управлениясегментов.
Сегментарному учету уделяется немаловажное внимание на уровне законодательной нормативной базы, что нашло подтверждение в утвержденном соответствующем стандарте побухгалтерскомуучету. Однако данный стандарт регламентирует приемы официальногобухгалтерскогоучета, результаты которого отражаются в официальной финансовойотчетностии пояснении к ней. В меньшей степени такой сегментарный учет адаптирован на уровнеуправленческогоучета и не способен оперативно реагировать на появление новых сегментов управления.
Еще в меньшей степени сегментарныйуправленческийучет получил распространение на уровнекорпоративногоуправления. Сложность структурных сочетанийкорпоративныхуправленческих функций, множество самостоятельных производственных иобслуживающихзвеньев в составе корпоративного производства приводят к серьезным проблемам в унификации приемов учета, контроля и анализа. Различия вучетныхприемах, наличие замкнутых информационных потоков, множественность корпоративных указаний и ряд других причин также приводят к проблемам в получении единообразных учетных потоков для целей управления на уровне управляющих компаний. То есть вместе с потенциально огромнымивыгодамикооперация производства ставит множество проблем, связанных с ее организацией и трудностями адаптации в отечественной практике.
Соответствующая организация управленческого учета с использованием приемовсегментированияпоможет найти варианты решения указанных проблем в рамках корпоративного управления. Наиболее активные сторонники сегментирования утверждают, что это относительно новое направление способно обеспечить эффективными приемами целые отрасли, при этом не исключая его значимости и для отдельныхкоммерческихпредприятий. Подход к управлению на основе сегментарного учета стал достаточно востребован на всех уровняхкооперативнойдеятельности в крупных коммерческих структурах.
Актуальность постановки сегментарного учета в условиях корпоративного управления связана с повышением уровняконкуренциимежду крупным бизнесом, а значит, с необходимостью получения дополнительныхконкурентныхпреимуществ, например, за счет более эффективного управления финансовыми ресурсами. Кроме того, происходит постоянный поиск изыскания новых корпоративных направлений для инвестиционной деятельности, что обязывает иметь полную надежность учетных данных. Наконец, в таком сложном субъекте, каккорпорация, не может не быть внутреннихрезервовдля увеличения рентабельности своей деятельности. Особая роль в решении этих проблем отводитсякорпоративнойуправленческой отчетности. Использование приема сегментирования, заложенного вучетныймеханизм корпорации, позволит приблизить решение этих проблем.
Чтобыконсолидированнаяуправленческая отчетность корпораций была сопоставима и пригодна для анализа, она также нуждается в унификации. Вопросы консолидации корпоративной отчетности на основе сегментарного учета привлекают внимание многихэкономистовкак в отечественной, так и в международной практике.
Повышенный интерес к проблемам постановки системы сегментарного учета на уровне корпоративного управления связан прежде всего с совершенствованием системы управленческого учета. В связи с этим вопросы теории и методологии нового видения приемов сегментарного учета привлекают к себе внимание как практиков, так и видных ученых.
Необходимость совершенствования приемов сегментарного учета стоит и перед отечественными предприятиями, объединяющимися вкорпорациии холдинги, специализирующиеся навыпускесложной машиностроительной продукции. В условиях разразившегосямировогоэкономического кризиса это особенно актуально.
Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В связи с этим данная тема исследования является достаточно актуальной. Необходимость усиления контрольной функции учета и повышения его аналитических возможностей посредством эффективного использования приемов сегментарного учета в условиях корпоративного управления предопределила выбор темы диссертации, ее цели и задачи, объекты и методы, а также направление использования результатов.
Степень разработанности проблемы. Особенности применения приемов сегментарного учета исследовались в трудах отечественных и зарубежных авторов. Большой вклад в развитие управленческого учета, включая приемы сегментирования, внесли отечественные исследователи, такие какБахрушинаМ.А., Ивашкевич В.Б., Соколов А.А.,КеримовВ.Э., Кондратова И.Г., Николаева С.А.,ПалийВ.Ф., Карпова Т.П., Хруцкий В.Е.,ШереметА.Д. и другие.
Среди достижений зарубежных авторов в данной области привлекают внимание К.Друри, Э. Майер, Р. Манн, М.Мескон, Т. Скоун, Р. Энтони, Ч. Хоргрен, Г. Эмерсон и другие.
Однако ряду вопросов применения сегментарного учета в условиях корпоративного управления еще не уделено должного внимания.
Цели и задачи диссертационного исследования заключаются в решении научной задачи, связанной с концепцией сегментарного учета на этапе управления сложнымикорпоративнымиструктурами как неотъемлемой составляющей части управленческого контроля.
Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:
• проанализировать причины, оказавшие существенное влияние на ход внедрения сегментарного учета как приема управленческого учета в корпоративных условияххозяйствования;
• сформировать модель сегментарного корпоративного учета;
• систематизироватьинструментарийучета по сегментам в условиях хозяйствования многоструктурных корпоративных объектов;
• сформировать методику системной взаимосвязи сегментарного учета с другими подсистемами управления в соответствии с моделью управлениякорпорацией;
• стандартизировать концептуальные подходы к построению регламента сегментарного учета, включающего приемы контроляиздержекв разрезе субъектов корпорации;
• сформировать систему внутренней оценкирезультативныхпоказателей субъектов корпорации посегментам;
• предложить формат отчетности по основным сегментам корпоративной деятельности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теория и практика внедрения сегментарной учетной модели вуправленческуюсреду корпорации. В качестве объектов исследования выбраны крупные промышленные предприятиямашиностроения, имеющие сходные условия хозяйствования и аналогичные производственно-экономические циклы.
Теоретико-методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, посвященные теории и практике управленческого учета, в том числе учета по сегментам, законодательные акты, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета иаудита, экономики и планирования, финансов и анализа хозяйственной деятельности.
В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: наблюдение, группировка, обобщение, системный подход,комплексность, сравнение, анкетирование, исторический и логический подходы, методы функциональной диагностики и структурного анализа.
Работа выполнена в рамках пункта 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» и п. 1.10 «Особенности формированиябухгалтерскойи статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» Паспорта специальности 08.00.12 — «Бухгалтерскийучет, статистика».
Информационная база исследования. В работе использовались: законы, указы Президента и постановления правительства РФ, другие нормативно-правовые акты, Интернет-ресурсы и иная информационная база Российской Федерации и международной практики по проблемам организации сегментарного учета и составления внутреннейуправленческойотчетности по сегментам, а такжебухгалтерская(финансовая) и внутренняя отчетность организаций.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что данные бухгалтерского учета не всегда позволяют получить достоверное отражение реальных процессов, происходящих на предприятиях и вкорпорациях, осуществлять оперативный учет с использованием приемов сегментарного учета и, соответственно, принять эффективноеуправленческоерешение. Корректное решение указанной проблемы находится в рамках использованияинструментарияуправленческого учета, позволяющего раскрыть объективныерезервысложного экономического субъекта по каждому направлению его деятельности.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Отсутствие регламентации управленческого учета в отечественной практике определило необходимость формирования учетных приемов и форм управленческой отчетности на основе способов сегментирования, делая их менее всего применимыми для принятия оперативных управленческих решений в условиях консолидации производственной деятельности под началом Управляющей компании. Это привело к необходимости обосновать и расширить использование новыхинструментовсегментарного учета. В целях создания рациональной структуры сегментарного учета в условиях корпоративного управления была дана характеристика всех составляющих этого процесса и его идентификационных различий в условиях рыночной экономики.
2. Формирование модели сегментарного учета предполагает наличие единого подхода к организации финансового и управленческого учета в рамках всех субъектов, входящих вкорпорацию. Это предполагает единые принципы избрания сегментов в качестве объектов учета, единую структуру этих объектов, а также организацию взаимосвязи между ними. В целях унификации этого процесса необходим инструментарий, доступный для пользователя корпоративной отчетности, использующего единые программные средства пообслуживаниюсегментарного учета. Именно унификация основных приемов и способов ведения сегментарного учета позволит сделать информационный поток востребованным для целей управления на уровне Управляющей компании
3. Объективность в принятии управленческих решений на уровне Управляющей компании в условиях корпоративной деятельности приводит к необходимости построения структуры оценочных показателей на основе единой корпоративной управленческой отчетности. Это привело к необходимости определить основные составляющие для расчета показателей оценкирезультативностисубъектов корпорации. Информационная база для такой оценки обязана быть ориентированной на уровни сегментарного учета.
4. Внутренняя сегментарнаяотчетностьрассматривается как прием систематизации корпоративных результатов деятельности по сегментам рынка и внутренним сегментам. Это привело к необходимости систематизировать проблемы использования такой отчетности и подойти к формированию ее структуры в разрезе сегментов, исходя из возможностей Управляющей компании принимать те или иныеуправленческиерешения. Поэтому особую актуальность приобрели определение целей и задач составления сегментарной отчетности, которые могли бы наглядно продемонстрироватьрезультативностьи реальные возможности субъектов корпорации. Создание порядка представления такой отчетности позволит решить целый спектр проблем, с которыми столкнулись российскиебухгалтерыи экономисты.
Научная новизна результатов исследования состоит в дальнейшем развитии сегментарного учета посредством организации и внедрения его в деятельность корпоративных субъектов и разработке механизма повышения эффективности его контрольных функций.
Следующие положения диссертационной работы являются новыми:
• определены предпосылки и необходимость совершенствования приемов сегментарного учета вучетноммеханизме, заключающиеся в соблюдении концептуальных подходов создания информационной базы экономических показателей на этапе корпоративного управления;
• предложены основныеинструментыфункционирования модели сегментарного управленческого учета в условиях корпоративной деятельности, к основным из которых относится выбор типовой структуры объектов учета, формирование взаимосвязанной корпоративной отчетности, оценка результативных показателей на ее основе. В основу избрания объектов сегментарного учета предложено использование специфических особенностей функционирования конкретной корпорации;
• обоснована необходимость организации системной взаимосвязи функцийпланированияи непосредственно сегментарного учета при формировании объектов корпоративного управления. В основу взаимосвязи подсистем управления корпоративной деятельностью положены основные объекты сегментарного учета в виде видов деятельности, групппокупателей, зон деятельности, центров ответственности, что позволит обеспечить объективный анализотраслевогобизнеса на уровне управленческой сегментарной отчетности;
• определена последовательность регламентации внутреннего сегментарного учета на уровне корпоративной деятельности, включающая набор последовательныхорганизационныхего этапов и предложена структура стандарта по сегментарному учету. Реализация решения возникающих проблем путем стандартизации приемов сегментарногоучетногомеханизма обеспечит Управляющую компанию унифицированныминструментомуправления в рамках реализации корпоративных планов;
• разработана система показателей для экспресс-оценки деятельности корпоративных сегментов на основе учетной информации об их доходах, расходах и финансовых результатах. Выделены основные группы результативных показателей оценки деятельности организации и алгоритм их расчета на основе информационной базы управленческого учета и отчетности;
• определены концептуальные подходы формирования сегментарной отчетности в условиях корпоративного управления на основе использования приемовмаржинальнойбухгалтерии. Отчетность консолидированных предприятий позволит ранжировать их по степени вклада на покрытие расходов управляющей компании и одновременно характеризует их долю вклада в создание общейприбыликорпорации. При этом структура предложенной сегментарной отчетности может быть использована не только в корпоративной деятельности, но и в рамках отдельногокоммерческогопредприятия.
Практическая значимость исследования заключается в том, что изложенные в нем положения и выводы раскрывают представления о сегментарном учете для целей контроля производственной деятельности в системе корпоративного управления. Концептуальные основы организации сегментарного учета могут быть положены в основу разработок прогрессивных корпоративных систем на предприятиях машиностроения.
Самостоятельное практическое значение для предприятий отрасли имеют:
• предложенная структура взаимосвязанных объектов сегментарного учета для целей корпоративного управления;
• комплексная оценка показателей результативности работы субъектов корпорации, основанная на последовательном формировании показателейдоходностисегментов;
• предложенный формат отчетности в разрезе сегментов для Управляющей компании;
• сформированная структура типового стандарта по сегментарному учету в условиях корпоративной деятельности.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в профессиональных журналах, в том числе в журналах, рекомендованныхВАК, докладывались на научно-практических конференциях.
Разработанные автором рекомендации по организации приемов сегментарного учета апробированы на предприятиях корпорации «Вертолеты России» (ОАО«Роствертол», ОАО «Миль»), на Ростовском авиаремонтном заводе гражданской авиации №412.
Публикации результатов исследования. Основные результаты исследования опубликованы в 5 работах автора общим объемом 2,2 п.л., в том числе одна работа объемом 0,6 п.л. в журнале, определенном ВАК России для публикаций результатов научных исследований.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 114 источников. Работа включает 10 таблиц, 7 рисунков и 11 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Воробьев, Николай Николаевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития организации, методологии, теории и практики приемов сегментарного учета иотчетностив условиях корпоративного управления:
1. Совершенствование приемов управления технологическим потенциалом на уровнекорпорацийявляется сегодня объектом исследования для многих ученых, экономистов-практиков, а также привлекает внимание зарубежныхинвесторов, готовых осваивать российские зоны рынка. В связи с этим особое внимание уделяется взаимосвязи внешних и внутренних факторов, влияющих на формирование сюжетной управляющей системы в много структурных объединениях. При этом нельзя не учесть вклад системного подхода в науку управления, накопленного в конце 50-х годов. Учитывая необходимость использования приемовуправленческогоучета в период рыночных отношений отечественной экономики и создания на их основе комплексной системы управления, нами в динамике были рассмотрены основные этапы развития сегментарного учета в условияхкорпоративноговоспроизводства. В рамках такого исследования определены предпосылки создания более совершенных приемов сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности.
Анализ экономического содержания категории сегментарного учета различными авторами позволил нам сделать вывод о том, что его природа и истоки связаны с появлением управленческого учета, хотя понятие сегментарного учета гораздо шире.Корпоративнаямногоуровневая деятельность обязывает расширить границы управленческого учета и обеспечить управляющую компаниюучетнойинформацией в разрезе различныхсегментов. Сегментарный учет, будучи подсистемой управленческого учета, обеспечивает его взаимосвязь с финансовым учетом и обеспечивает формирование внешней и внутренней сегментарной отчетности.
В результате нами обосновано, чтосегментированиеявляется полноценным приемом финансового и управленческого учета на основе стратегиисегментирования, предполагающей выбор целевых сегментов в качестве объектов корпоративного контроля. Благодаря особому механизму корпоративного управления,учетныетехнологии более объемны и тяжело поддаются унификации, но при этом должны иметь возможность перестраиваться в зависимости от целей корпоративного управления. В результате два разнонаправленных процесса управленческого контроля обязывают сформировать модель сегментарного учета в условияхкорпоративнойдеятельности.
2. Исследование показало, что механизм сегментарного учета в условияхкорпорацииболее всего нацелен на использование приемов управленческого учета, которыезаконодательноне регулируются. Однако действующий стандарт, регламентирующий вести учет посегментам, обязывает использовать некоторые приемы сегментирования информации при формировании сегментарной отчетности. Предложенное разграничение информации по уровням аналитического учета в разрезе сегментов позволит избежать конфликта при соблюдениикоммерческойтайны некоторой корпоративной информации. Это же подтвердил проведенный анализ используемых в международной практике приемовбухгалтерскогоучета в разрезе сегментов. При этом нельзя ограничиваться жесткими приемами детализации сегментов для внешних и внутренних пользователей. Механизм является гибким в зависимости от избранных в корпорации целей.
3. При формировании учетной технологии сегментарного учета предложен принцип разграничения информации по сегментам в финансовом иуправленческомучете. При этом обязательным приемом остается их взаимосвязь на этапе формирования внешней и внутренней сегментарной отчетности. На основе модуля финансового учета привычно формируется стандартнаяотчетность, включающая в том числе детализацию по географическим сегментам и сегментам в разрезе видов деятельности. Соблюдение норм стандарта «Информация по сегментам» обязывает распространить единообразие технологии в рамках всей корпорации. Однако более углубленная детализация корпоративной информации представлена дополнительнымисегментамив виде групп покупателей, зонами деятельности, сезонными сегментами, центрами затрат, центрами ответственности, носителями затрат. Однако возможность моделирования структуры сегментов не ограничивается предложенной детализацией. Сложность корпоративного управления возлагает обязанность науправленческиймеханизм гибко реагировать на изменение внешней среды и вводить новыесегментыв качестве объектов управления.
4. Формирование структурыучетныхсегментов позволило нам обосновать основные принципы их избрания, что является базой для построения унифицированной модели сегментарного учета для целей корпоративного управления. При анализе функциональных особенностей взаимоотношений предприятий внутри сложной корпоративной структуры систематизированы критерии избрания сегментов по каждому уровню аналитического учета на примеремашиностроительнойкорпорации. Каждая группа сегментов имеет свой качественный подход при избрании учетных объектов, которые напрямую зависят от количества избранных сегментов. Проведенный анализ основных признаков каждогосегментапозволил сформировать структуру составляющих объектов учета внутри каждой группы. Например, в качестве составляющих объектов группировки учетной информации посегменту«Покупатели и заказчики» позволил выделить качественные признаки детализации данного сегмента:покупателис разовой и постоянной необходимостьюприобретенияосновной продукции, покупатели с надежной и сомнительнойплатежеспособностью, покупатели по форме оплаты за продукцию, покупатели, компенсирующиегарантийныерасходы и не компенсирующие их (в соответствии с условиями договора). Такая структура может дополняться новыми подгруппами сегмента в зависимости от новых качественных характеристик самого сегмента.
5. Модель управленческого учета по сегментам в рамках корпоративного управления включает не только управленческий учет как таковой, но и технологиюбюджетирования. Поиск рациональных приемов формирования учетной информации осегментахпозволил нам сделать вывод о том, что модель взаимосвязи этих подсистем представляет собой двеорганизационныхсоставляющие. Первая составляющая основана на создании единой структуры объектов сегментирования для целей бюджетирования и управленческого учета. Вторая составляющая связана с формированиемсебестоимостикаждого сегмента сначала на этапепланированияи далее в рамках управленческого учета. При формировании корпоративной учетной политики анализируются обе составляющие и формируется объективная совокупность способов управлениякорпорацией. В рамках первой составляющей предложено два варианта структурности сегментов, основанных на замкнутом цикле производственной деятельности и функциональном распределении видов деятельности внутри корпорации. Второй вариант сегментарного бюджетирования основан нацентрализованноймодели управления активами в рамках корпорации. Сегментами будет являться функциональная деятельность, рассредоточенная по отдельным предприятиям. При этом деятельность по управлению закреплена за управляющей компанией.
Внутренний учет затрат корпоративного центра целесообразно формировать по принципу двухуровневой системы аналитического учетаиздержек. Первый уровень предопределен необходимостью контроля деятельности внутри самой корпорации. В качестве учетных сегментов выступает типовая структура расходов управляющей компании по статьям: трудовые затраты, материальные затраты,прочиезатраты, капитальные вложения, инвестиционная деятельность.
Соответственно структурабюджетоввключает бюджет трудовых, материальных ипрочихзатрат, капитальных вложений ибюджетинвестиций.
Второй уровень сегментов предопределен необходимостью оценкирезультативностиуправления со стороны управляющей компании. Структура предлагаемых сегментов основана на детализации функций по управлению, каждая из которых требует своих затрат. Каждая из функций исполняется конкретнымподразделением, контролируется конкретным руководителем и сопровождается индивидуальными затратами.Корпоративнымрешением избирается ответственный за каждое направление деятельности (функцию), который распоряжается определеннымлимитомобщего бюджета корпорации (сегменты первого уровня). В результатебюджетыи отчетность должны содержать двухуровневую информацию по сегментам— для целей внутреннего управления по каждому субъекту корпорации, для целей взаимосвязи с управляющей компанией— по функциональным сегментам.
6. Сложная и разносторонняя концепция сегментарного учета в рамках корпоративной деятельности обязывает формализовать систему такого учета разработкой внутреннего стандарта, регламентирующего порядок детализации учетной информации. Необходимость применения такого корпоративного стандарта обусловлена несогласованностью стандартов, действующих в рамках каждого отдельного субъекта корпорации.
При формировании данного стандарта необходимо раскрыть каждую его составляющую, делающую унифицированнымучетныймеханизм в целом по корпорации. В рамках этого предложена структура стандарта посегментированиюинформации и систематизированы основные признаки, необходимые для описания в том или ином разделе стандарта.
7. При формировании учетной информации по сегментам необходимо использоватьпреимуществаприемов оценки корпоративной деятельности для / принятияуправленческихрешений. В связи с этим актуален вопрос создания системы показателей для такой экспресс-оценки. Система оценки представлена как гибкая структура показателей, чувствительных к внутренней политике компаний. В исследовании предложены две группы показателей для оценки результативности внешних сегментов и оценки внутренних сегментов. Первая группа показателей включает две подгруппы, нацеленные на оценку деятельности корпорации по географическим сегментам и сегментам по видам деятельности. Вторая группа включает четыре подгруппы показателей, основанных на формированиирезультативныхпоказателей оценки сегментов по группампокупателей, центрам ответственности, носителям затрат и центрам затрат.
Предложенные показатели для оценки деятельности субъектов корпорации в разрезе сегментов отличаются простотой расчета и в то же время наглядностью для принятия управленческих решений. Механизм их расчета опирается в основном на определение удельного веса показателей по тому или иному сегменту в общем объемеденежногоизмерителя сегмента. При этом результаты и затраты являются ключевыми понятиями такой оценки и главными объектами управленческого анализа.
8. Многоуровневое сегментирование уплотняет информационные потоки между субъектами корпорации, что обусловило систематизацию основных проблем консолидации корпоративной отчетности в разрезе сегментов.
Учитывая, что в настоящее время принципы подразделяются на те, которые определяют содержание отчетности, и принципы, определяющие качество отчетности, нами систематизированы некоторые дополнительные принципы формирования сегментарной корпоративной отчетности, относящиеся к принципам качества. К таковым относятся: единая структура сегментов на основе сквознойаналитикив плане счетов бухгалтерского учета; формирование единых справочников сегментов внутри корпорации и единых приемов по его пополнению; сквозная консолидация статей отчетности по сегментам и в разрезе полностью контролируемых субъектов корпорации и частично подконтрольных ей; установление единыхтрансфертныхцен при формировании консолидированной отчетности по сегментупродаж; необходимость контроля и анализа различных отклонений обязывает формирование сегментарной отчетности по известному принципу «управления по отклонениям». С соблюдением вышеуказанных принципов структура сегментарной корпоративной отчетности сможет обеспечить прозрачную, оперативную взаимосвязь результатов не только с факторами, повлиявшими на их получение, но и с целями компании.
В работе предложены форматы корпоративной отчетности по некоторым информационным сегментам на основе применения одного из приемов управленческого учета, а именн, метода сокращенной себестоимости.
В результате построения сегментарной отчетности с применением вышеуказанных признаков появляется возможность выделить сегменты в зависимости от их участия в полученииприбылив целом по корпорации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Воробьев, Николай Николаевич, 2009 год

1. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ и Часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.
3. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказомМинфинаРФ от 31 октября 2000г. №94н.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №34н.
5. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 6.10.98 г. №106н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. №56н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. №96н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.2006г.);
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от от 06.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.2006 г.).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2000, утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. №11н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002г №114н.
15. Инструкция по учетусебестоимостипродукции на предприятиях оборонных отраслейпромышленности, утвержденная приказом Госкомоборонпрома РФ от 21 февраля 1995г.
16. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.
17. Методикааудиторскойдеятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол №1.
18. Международные стандартыаудитаи Кодекс этики профессиональныхбухгалтеров. — М.: МЦРСБУ. 2000. — 699 с.
19.МСФО(IFRS) 8 «Операционные сегменты» // www.accountingreform.ru
20. Абрамова И., Ларионова В. Особенности построения системыуправленческогоучета в группах компаний // Финансовая газета. — 2006. — №11, 12.
21.АсееваС.В. Учет затрат итрансфертныецены // Бухгалтерский учет. — 1991. —№4. —С. 29-33.
22.БезрукихП.С., Кашаев А.Н., Коммиссарова И.П. Учет затрат икалькулированиев промышленности. — М: Изд-во «Финансыи статистика». 1989. — 320 с.
23.БурцевВ.В. Регулирование бухгалтерского учета в России: когдаакционерысмогут знать о бизнесе все // Современныйбухучет. — 2006. — №8.
24.БурцевВ.В. По каким показателям можно судить об успешностибизнеса: новый взгляд на проблему // Финансовыйменеджментв страховой компании.—2006.— №3.
25. Вайнштейн Д., Прошина М. «Кризисная» отчетность // Финансовый директор. — 2009. — № 2 (80).
26.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: «ОМЕГА-Л», 2008,-571 с.
27.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. — М.:АКДИ«Экономика и жизнь». 2000 — 192 с.
28.БахрушинаМ.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. — М.: Вузовский учебник, 2009. — 320 с.
29.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ. — М.: ОМЕГА-Л, 2008. — 2 399 с.
30.ВолковД.Л. Теория ценностно-ориентированного менеджмента: финансовый ибухгалтерскийаспекты. — М.: СПбГУП, 2008. — 317с.
31.ВороноваЕ.Ю. Теория ограничений вуправленческомучете // Аудиторские ведомости — 2006, — №5.
32.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. — М.: Изд-во «Бухучет», 2004. — 376 с.
33.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 352с.
34.ГиляровскаяЛ.Т., Спицын А.А. Анализ и оценка комплексных результатовоперационнойдеятельности //Современный бухучет — 2005. — №3, 4.
35.ГлушковИ.Е. Управленческий учет на современном предприятии. — М.: «КноРус», 2004. — 160с.
36.ДайлеА. Практика контроллинга / Пер. с нем. — М.: «Финансы и статистика», 2001 — 336 с.
37.ДиббС., Симкин JI. Практическое руководство посегментированиюрынка. — СПб: Питер, 2002. — 240 с.
38.ДорошенкоМ.А. Организация движения товарно-денежных потоков компании // Управлениекорпоративнымифинансами. — 2008. — №2 (26).
39.ЕрмаковаН.А. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 16. — С. 44-46.
40.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. — 2000. — №5.
41.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет.— М.: «Эконо-мистъ», 2006. — 618 с.
42.ИозайтисB.C., Лепин В.В. Практика постановкикорпоративногобюджетного управления в машиностроительномхолдинге// Управленческий учет и финансы. — 2008. — № 2 (14).
43. Исаев Д.Корпоративнаяотчетность: тенденции и перспективы // Финансовая газета. — 2008. — № 17, 18.
44.КарповА.Е. Книга 1. Бюджетирование какинструментуправления. — М.: Глобус, 2005. — С. 21 (всего 399).
45.КатернюкК.В. Выбор сбалансированной системы показателей для экспресс-диагностики системы управления компанией //Управленческийучет и финансы. — 2007. — №2 (10).
46.КеримовВ.Э. Стратегический учет. — М.: «Омега-Л», 2005. — 168 с.
47.КизиловА.Н. Принципы построения интегрированной системы управленческого учета // Учет и статистика. — 2003. — № 2.
48.КожиновВ.Я. Управление прибылью организации //Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь». — 2002. — Вып. 40.
49.КолесниковС.Н. Организация учета через центры ответственности // Экономика и жизнь. — 1997. — № 49.
50.КомисароваИ.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. — М.: Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 368 с.
51.КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 368 с.
52.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета. — М.: Финансы и статистика, 2002. —144 с.
53. Крючков А. Взаимосвязь управленческого учета ибюджетирования: опыт промышленных предприятий // Управление корпоративнымифинансами.—2004.— № 5.
54.ЛабынцевН.Т., Шароватова Е.А., Михайленко Р.Г. Управленческий учет иаудитв условиях рыночной экономики /РГЭУ«РИНХ». — Ростов н/Д, 2001. — 186 с.
55.ЛабынцевН.Т. Управленческий учет как составная часть информационной структуры предприятия // Вестник Академии. — 2000. — №2.
56.ЛапыгинЮ.Н. Управление затратами на предприятии:планированиеи прогнозирование, анализ иминимизациязатрат: практическое руководство. — М.: ЭКСМО, 2007. — 128 с.
57.ЛастовецкийВ.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. — М.: «Финансы и статистика», 1988. — 165 с.
58. Лебедев П.Контроллинг— организация «новых финансов» //Консультант.—2007.— №1.
59. Лукашов А. Количественное измерение рисков длянефинансовыхкомпаний // Консультант. — 2007. — №1.
60.МацкевичюсИ.С., Кальчинскас Г.Л. Управление затратами вАСУП. — М.: «Финансы и статистика», 1988. — 221 с.
61.МезенцеваТ.М., Саенко К.С., Поляков А.В. Финансовая стратегия развития предприятия:бюджетированиеи трансфертные цены //Аудиторскиеведомости. — 2000. — №1.
62.МельникМ.В. Финансовый анализ: система показателей и методикапроведения. —М.:Экономиста, 2006. — 159 с.
63.МельникМ.В., Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. — 4-е издание. — М.: Инфра-М, 2008. — 192 с.
64.МесконМ., Альберт М., Хедоури Ф. Основыменеджмента. — М.: Вильяме, 1997. —672 с.
65. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятиеуправленческихрешений. —М.: «Аудит», изд. объединение «ЮНИТИ», 1997. — 407 с.
66.МизиковскийЕ.А, Дружиловская Т.Ю., Финансовые результаты предприятия: различные концепции // Финансовая газета. — 2000. — №33, 34.
67.МизиковскийЕ.А., Дружиловская Т.Ю., Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. — М.: Бух. учет, 2004. — 304 с.
68.МолвинскийА. Учет затрат: на что обратить внимание // Финансовый директор. — 2006. — № 3.
69.МюллендорфР., Карренбауэр М. Производственный учет. — М.: «Новости», 1992. — 158 с.
70. Мюллер Г.,ГернонX., Минк Г. Учет: международная перспектива / Пер. с англ. — М.: «Финансы и статистика», 1992. — 136 с.
71.НидлзБ., Андерсон X., Голдвелл Дж. Принципы бухгалтерского учета. — М.: «Финансы и статистика». 2004. — 495 с.
72. Нидлз Б., Андерсон X.,ГолдвеллДж. Основные принципы управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 1991. — №6, 9, 11, 12.
73.НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». — М.: «Аналитика-Пресс», 1997. — 124 с.
74.НиколаеваС.А. Управленческий учет. Легенды и мифы.— М.: «ЦБА», 2004. — 288 с.
75.НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. — М.: Издание «УРСС», 1997. —365 с.
76.НитецкийВ.В., Казенкова Т.А. Формирование налоговой политики предприятия // Аудиторские ведомости. — 1998. — №10.
77.НоводворскийВ.Д. Бухгалтерский учет в системе управления. — М.: «Финансы», 1979. — 72 с.
78. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.-практ. пособие / Под ред. Ю.Б. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2007. — 160 с.
79.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. — М.: «Высшее образование», 2009. — 512 с.
80.ПалийВ.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). — М.: «Инфра-М», 2006. — 279 с.
81.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Управленческий учет— новое прочтениевнутрихозяйственногорасчета // Бухгалтерский учет. — 2000. — №17.
82. Порфирьев С., Салихова А. Информационная система для качественного бюджетирования // Консультант. — 2006. — №17.
83. Положения о стандартной практике учета SSAP— 25, «Сегментарная отчетность» (Великобритания).
84.ПодольскийВ.И., Щербакова Н.С. Использование базы данныхАСБУпри проведении аудита // Аудиторские ведомости. — 2003. — №1.
85. Порфирьев С., Салихова А. Информационная система для качественного бюджетирования // Консультант. — 2006. — №17.86. «Раскрытие информации осегментахпредприятия и связанной с нимиинформации», Постановление FAS — 131 (США).
86. Романовская А. Финансыхолдинга, как на ладони // Консультант. — 2007. —№9.
87. Ростова Н.Бюджетноеуправление в холдингах: с чего начать // Консультант. — 2005. — №17.
88.СкоунТ. Управленческий учет.— М.: «Аудит», «ЮНИТИ», 1997.—179 с.
89.СоколовА.А. Учет по сегментам деятельностикоммерческойорганизации: формирование и анализ. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 288 с.
90.СоколовА.А. Как составить сегментарную отчетность //Главбух. Приложение «Учет в производстве». — 2005. — №1.
91.СоколовЯ.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. — М.: «Финансы и статистика», 2006. — 288 с.
92.ТереховаВ.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: Практическое пособие. — М.: «Перспектива», АКДИ Экономика и жизнь, 2000. — 302 с.
93.ТкачВ.И. Управленческий учет: международный опыт. — М.: «Финансы и статистика», 1994.
94.ТкачВ.И. Интернациональный учет. — Ростов-на-Дону:РГСУ, 2008. — 244 с.
95.ТкачВ.И. Управленческий аспект финансового учета: международная практика. — Сальск:ООО«Талер», 2008. — 80 с.
96.ТреневН.Н. Предприятие и его структура: Диагностика. Управление.Оздоровление. —М.: «ПРИОР», 2000. — 240 с.
97. Хадсон P.JI. (Не) послушные рынки: фрактальная революция вфинансах. — М.: Вильяме, 2006. — 400с.
98.ХамидулинаГ.Р. Управление затратами. — М.: Экзамен, 2004. — 350 с.
99.ХоружийЛ.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости.—2005.— №4.
100.ХоринА.Н. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. — 2002. — №4.
101.ХруцкийВ.Е. Внутрифирменное бюджетирование.— М.: Финансы и статистика, 2006. ■— 464 с.
102.ХруцкийВ.Е., Хруцкий Р.В. Системы бюджетирования. Семь шагов по эффективной постановке бюджетирования. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 176 с.
103.ЧасовскаяМ.Н. Аудит консолидированной и сегментной отчетности // Аудиторские ведомости. — 2008. —№ 6.
104. Чая Т.Н.,ЧупахинаН.И. Основные методологические проблемы становления управленческого учета // Все длябухгалтера. — 2007. — № 13.
105. Чая В.Т. Система бюджетирования иуправленческаяотчетность в агрохолдингах // Экономический анализ. Теория и практика. — 2008. — № 14.
106.ЧеремушкинС.В. Проблемы применения традиционных измерителей финансовойрезультативности(часть 1). Искажения бухгалтерскойприбыли// Управление корпоративными финансами. — 2008. — № 4 (28).
107.ЧеремушкинС.В., Понкрашкина Г.А. Логические модели измерения результативности // Управленческий учет и финансы. — 2009. — №1 (17).
108.ЧумаченкоН.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерскийучет. —2003.—№ 19.
109. Исаев Д. Корпоративная отчетность: тенденции и перспективы // Финансовая газета. — 2008. — № 17, 18.
110. Шафранская М.Управленческиеотчеты подразделений компании // Консультант. — 2006. — № 7.
111.ШнейдманJI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. — 2001. — №11.
112. Шнейдман JI.3. Соответствие отчетности международным стандартам // Бухгалтерский учет. — 2001. — № 12.
113. Юдина JI.H. Управленческий учет и контроллинг // Финансовый менеджмент. — 2005. — № 1.1. Анкетапо изучению возможностей применения в управлении информациипо сегментам
114. Наименование организации Основные виды деятельности
115. Ф.И.О., должность лица, отвечавшего на вопросы
116. Проставьте знак «+» напротив ответа, наиболее верно отражающего Вашу позицию в отношении сформулированного вопроса:п/п Содержание вопроса Содержание ответа
117. ДА НЕТ Затрудняюсь ответить1 2 3 4 5
118. Есть ли необходимость в Вашей организации совершенствовать систему управления?
119. Расширение возможностей бухгалтерского учета сможет ли в какой-то мере решить задачу совершенствования системы управления?
120. Считаете ли Вы, что введение дополнительных объектов бухгалтерского учета (например, информации по сегментам) решит внутренние управленческие проблемы?
121. Используются ли в Вашей организации нормы Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам (ПБУ 12/2000)?1 2 3 4 5
122. Если не используется учет по сегментам, то причина этого в нежелании делать доступной информацию производственного характера? (если другая, то укажите )
123. Возможно ли организовать применение сегментарного учета в Вашей организации?
124. Как Вы считаете, организация сегментарного учета является ли приемом управленческого учета? (да, нет)
125. Необходимы ли Вашей организации дополнительныеучетныепроцедуры по организации сегментарного учета? (да, нет)
126. Приведите три основных причины, которые на Ваш взглядсдерживаютвозможности введения сегментарного учета в Вашей организации:1. Дата Подпись
127. Результаты анкетирования по вопросам возможностей применения приемов сегментарного учетап/п Наименование организации Содержание ответа
128. Вопрос 1 Вопрос 2 Вопрос 3 Вопрос 4 Вопрос 5 Вопрос 6 Вопрос 7 Вопрос 8 Вопрос 91 2 3 4 5 7 8 9 10 11 12
129.ОАО«Роствертол» (г. Ростов н/Д) да Да нет Да Да да у/у да
130. ОАО «МВЗ им. М.В. Миля» (г. Москва) да Да нет да да да у/у Да
131. ОАО УУВЗ (г. Улан-Удэ) да Да нет Да нет Да у/у Да
132. ОАО «Казанский вертолетный завод» да Да нет Да да да у/у Да
133. ОАО Завод «Вперед» (г. Москва) Да да нет Да нет да да у/у Да
134. ОАО «РЗГА №412» (г. Ростов н/Д) Да да нет Да нет Да у/у Да
135. ОАО «Тагавиа» г. Таганрог Да да нет Да нет Да у/у Да
136.СтупинскоеМПП Да да да нет - да б/у Да
137. ОАО «АВЗ» Да да да нет - да ' б/у Да
138. ОАООКБ«Ростов-Миль» (Ростов н/Д) Да Да да нет нет да б/у нетп. ОАО «Росагроснаб» 1 г. Москва Да да нет Да - б/у нет1 2 . 3 4 5. 7 8 9 10 11 12
139. ООО «Ростовагроли-зинг» г. Ростов н/Д да нет да - - - - нет
140.ЗАО«Агроснаб-Сервис» г. Москва Да Да нет - - б/у нет
141. ОАО «Резметкон» (г. Батайск) да да нет да - у/у да
142. ОАО РСМ (г. Ростов) Да да нет Да да - у/у да
143. ОАО а/к «Роствертол» да да да нет - - б/у нет
144. ООО «Высокие технологии» (г. Ростов н/Д) да да да нет - - б/у нет
145. ООО «ОНИИС» (г. Ростов н/Д) нет нет да нет - - б/у нетto 00
146. Сравнение целей и основных категорий в соответствии с ПБУ 12/2000и МСФО 81. ПБУ 12/2000 МСФО 81 21. Кем применяется
147. Информация по операционномусегменту
148. Информация по географическому сегменту
149. Информация поотчетномусегменту
150. Информация о вы ручке (доходах)сегмента
151. Информация о расходах сегмента
152. Информация о финансовом результате сегмента
153. Информация о разнице междувыручкой(доходами) и расходами сегмента По каждому отчетному сегменту компания должна раскрывать показатели прибыли илиубытка.1 2
154. Информация обактивахсегмента
155. Информация обобязательствахсегмента