Развитие системы бухгалтерского учёта и внутрихозяйственного анализа издержек обращения в торговых организациях

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Плотникова, Ольга Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

233

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Плотникова, Ольга Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЁТА
ИЗДЕРЖЕКОБРАЩЕНИЯ.
1.1. Экономическая сущность издержекобращения.
1.2. Классификация и состав издержек обращения.
ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙУЧЁТАИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ.
2.1. Современная система бухгалтерского учёта издержек обращения.
2.2. Информационное обеспечениесистемыбухгалтерского учёта издержек обращения.
2.3. Методические подходы к распределению издержек обращения на остатоктоваров.;.
ГЛАВА 3.РАЗВИТИЕСИСТЕМЫ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО АНАЛИЗА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ.
3.1. Основные направлениявнутрихозяйственногоанализа издержек обращения.
3.2.Организационноеобеспечение внутрихозяйственного анализа результативности издержек обращения.
3.3. Методические положенияанализаи оценки влияния факторасезонностина величину издержек обращения.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие системы бухгалтерского учёта и внутрихозяйственного анализа издержек обращения в торговых организациях"

Актуальность темы исследования обусловлена расширением и появлением на отечественном рынке новыхторговыхорганизаций, которые, будучи опорной составляющей развитых экономических отношений, способствуют решению главной задачи общественного производства -удовлетворениюразносторонних потребностей населения. По даннымТерриториальногооргана Федеральной службы государственной статистики по Белгородской области, за период с 2005 по 2011 гг.оборотоптовой торговли увеличился в 3,5 раза - с 73,1 млрд. руб. до 256,2 млрд. руб. Также увеличился в 3,6 раза оборотрозничнойторговли - с 45,6 млрд. руб. до 166,6 млрд. руб.
Коммерческаядеятельность торговых организаций может быть успешна при рациональномрасходованииимеющихся средств на ее осуществление. Одним из основных экономических показателейхозяйственнойдеятельности торговых организаций, определяющих целесообразностьрасходованияресурсов, а также степень достиженияпредпринимательскойактивности, являются издержки обращения. Их величина оказывает существенное воздействие натоварооборот, валовой доход, прибыль, показателирентабельностии финансовой устойчивости деятельноститорговойорганизации.
Для успешного функционирования организации и принятия экономических решений в условиях поступательного развития рыночной экономики существенное значение имеет рациональная организация учетаиздержекобращения, их комплексный анализ и оценка. Учет издержек обращения является не только важным, но и трудоемким, сложным участком воптовыхи розничных торговых организациях всех формсобственности. От объективной и достовернойучетнойинформации об издержках обращения зависят финансовые результаты,налогооблагаемаяприбыль, сумма налога наприбыль, достоверность финансовых результатов и т.д.
Недостаточная разработанность теоретических и организационно-методических положенийбухгалтерскогоучета и внутрихозяйственного анализа издержек обращения требует совершенствования методологии и методики их учета и анализа, разработки новых положений, соответствующих современным условиям ведениябизнесав сфере торговли. Это, в свою очередь, обуславливает актуальность исвоевременностьтемы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Проблемы организации учета и анализа издержек обращения рассматриваются в трудах многих отечественных ученых-экономистов. Работы таких авторов, как М.Н Агафонова, Ю.А.Бабаев, М.И. Баканов, Л.И. Брагин, H.A.Бреславцева, В.П. Воронин, JT.T. Гиляровская, И.М.Дмитриева, Д.А. Ендовицкий, В.Р. Захарьин, С.А.Звягин, Г.Ю. Касьянова, Д.В. Кислов, И.П.Комиссарова, В.Я. Кожинов, Л.И. Кравченко, М.В.Мельник, Т.И. Николаева, В.Ф. Палий, В.В.Патров, Н.С. Пласко-ва, Н.Г. Сапожникова, Я.В.Соколов, А.Н. Соломатин, A.M. Фридман и других известных ученых, всесторонне отражают состояние современной системы бухгалтерского учета затрат торговых организаций, а также методику ихвнутрихозяйственногоанализа.
При многообразии научных разработок по учету и анализу издержек обращения до сих пор отсутствует терминологическая ясность в отношении затрат торговых организаций. Некорректное и повсеместное использование таких экономических категорий, как «расходы напродажу», «затраты торгового предприятия» и «издержкиобращения» в качестве синонимов и в то же время наличие между ними различий предполагает возникновение противоречий, игнорирование которых приводит к неблагоприятным последствиям для бизнеса. Не разработаны направления учета и анализа издержек обращения, связанные с классификацией издержек. В состав издержек обращения включены ряд затрат, которые необоснованно завышают их величину и затрудняют последующую оценку деятельности торговой организации. В методических разработках ряда авторов не получила должного развития проблема информационного обеспечения учета издержек обращения и отсутствия необходимых аналитических показателей для всесторонней оценкирезультативностииздержек и степени влияния на их величину факторов внешней и внутренней среды.
Актуальность указанной проблемы, ее научно-практическая значимость и вместе с тем недостаточная разработанность в российских условиях определила выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является развитие теоретических и организационно-методических положений по учету и анализу издержек обращения для решения прикладных задач по повышению результативности деятельности организацийторговли.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:
- исследовать сущность и назначение экономических категорий «расходы», «затраты» и «издержки» и выявить их отличительные признаки;
- систематизировать понятийный аппарат и с учетом выявленных особенностей уточнить определение издержек обращения;
- на основе новых классификационных признаков дополнить группировку издержек обращения для целей их учета и анализа;
- уточнить экономическое содержание издержек обращения и подготовить предложения по развитию системы бухгалтерского учета;
- разработать методические подходы к анализу результативности издержек обращения;
- сформулировать предложения по анализу и оценке влияния факторасезонностина величину издержек обращения с целью повышения рациональности и обеспечения управления расходами торговой организации.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции» и п. 2.6. «Анализлогистическихзатрат, издержек обращения в процессе движениятоварных, информационных и финансовых потоков» специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностейВАКРоссии.
Предметом исследования является совокупность теоретических, организационно-методических и прикладных проблем учета и анализа издержек обращения современных торговых организаций.
Объектом исследования является деятельность торговых организаций различных форм собственности и видов деятельности г. Старый Оскол Белгородской области, в частностиООО«Серебряный Соболь», Торгово-производственного объединенияОАО«Оскольский электрометаллургический комбинат», ИПСусловаЕ.М., на примере которых изучались особенности организации учета и анализа издержек обращения, а также апробировались предлагаемые методические разработки.
Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе написания диссертации были использованы труды отечественных и зарубежных ученых, монографии побухгалтерскомуучету и внутрихозяйственному анализу, научно-методические издания, публикации в специализированной периодической печати, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию актуальных вопросов бухгалтерского учета, внутрихозяйственного анализа и управления издержек обращения; исследована нормативная база регулирования торговой деятельности в Российской Федерации.
В работе применялись такие общенаучные методы, как наблюдение, описание, группировка, анализ и синтез теоретического и практического материала, дедукция и индукция и др. Также в ходе проведения исследования применялись методы структурного и динамического анализа, анализ абсолютных и относительных показателей,индексныйметод, интегральный анализ издержек обращения и т.п.
Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и прикладных проблем учета и анализа издержек обращения, имеющих существенное значение для развития теории и методики бухгалтерского учета и экономического анализа. В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:
- уточнено понятие «издержки обращения», отличающееся от известных конкретизацией характера и причин возникновения издержек;
- обоснована нецелесообразность идентификации определений объектов учета «расходы на продажу» и «издержки обращения» ввиду их существенных отличий, игнорирование которых приводит к возникновению ошибок и неточностей, а также нарушению принципов осмотрительности исопоставимости;
- предложены дополнительные признаки классификации издержек обращения (по периодичности возникновения, степени зависимости от сезонных колебаний, особенностям формирования издержек в процессеприобретениятовара и перехода права собственности на него), обеспечивающие формирование в учете документированной систематизированной информации и позволяющие решать аналитические задачи;
- обоснована необходимость переименования счета 44 «Расходы на продажу» на 44 «Издержки обращения», что позволяет более достоверно охарактеризовать рассматриваемый объект учета и специфику его отражения вбухгалтерскомучете и отчетности;
- предложены дополнительныесубсчетак синтетическому счету 44 «Издержки обращения», обеспечивающие детализацию совокупности издержек обращения в целях обеспечения аналитичности учета затрат экономического субъекта и осуществления их внутреннего контроля;
- разработана система информационного обеспечения учета издержек обращения, которая отличается предложением новыхучетныхрегистров и форм внутреннейотчетности, необходимых для целей управления и контроля деятельности торговой организации и повышающих надежность учетных сведений обиздержкахобращения;
- уточнен алгоритм расчета издержек обращения на остатоктоваров, отличающийся использованием дополнительных статей затрат и единой основы их распределения, позволяющий минимизироватьсписываемыев отчетном периоде издержки и обеспечивающий реализацию принципа осмотрительности и достоверности финансовых результатов;
- обоснована необходимость проведения внутрихозяйственного анализа результативности издержек обращения на основе расчета коэффициентов из-держкоотдачи,издержкоемкостии рентабельности издержек в разрезе основных групп издержек, позволяющих оценить экономическую обоснованность каждой группы произведенных затрат, рациональность использования ресурсов, выявитьрезервыминимизации расходов и принять экономические решения, обеспечивающие контроль деятельности торговой организации;
- предложен методический подход к исследованию и оценке влияния фактора сезонности на величину издержек обращения, отличающийся использованием индекса сезонности и расчета сумм издержек обращения с учетом влияния данного фактора, который позволяет получить дополнительную информацию об издержках обращения и обосноватьтекущиеи перспективные планы, направленные на достижениекраткосрочныхи стратегических целей торговой организации.
Теоретическое значение исследования заключается в развитии концептуальных положений бухгалтерского учета и внутрихозяйственного анализа издержек обращения в организациях торговли.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке теоретических, методических и практических рекомендаций по бухгалтерскому учету ивнутрихозяйственномуанализу издержек обращения, позволяющих повысить качественный уровень информации об издержках и принимать обоснованные экономические решения. Особую практическую значимость имеют методические положения развития системы учета издержек обращения, в частности информационное обеспечение,учетнаярегистрация и методический подход к распределению издержек обращения на остатокнереализованныхтоваров.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на международных и всероссийских научно-практических конференциях, научных сессиях сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета. Методические разработки по организации бухгалтерского учета издержек обращения апробированы и внедрены в деятельность торговых организаций ООО «Серебряный Соболь», Торгово-производственное объединение ОАО «Оскольскийэлектрометаллургическийкомбинат», ИП Суслова Е.М. Некоторые теоретические положения используются в учебном процессе экономического факультета Староос-кольскогофилиалаВГУ при чтении дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Теория экономического анализа», «Особенности учета вторговлеи общественном питании», «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету».
Публикации результатов исследования. Основные результаты исследования на разных этапах и по разным аспектам общей проблематики диссертации были отражены в 11 научных работах, из которых автору принадлежит 3,92 печатных листа. Из них 4 статьи опубликованы в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК, объемом 2,17 п.л.
Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 15 приложений. Основной текст изложен на 218 страницах машинописного текста и содержит 22 рисунка, 21 таблицу и 17 формул.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Плотникова, Ольга Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Уточнено понятие «издержкиобращения», отличающееся от известных конкретизацией характера и причин возникновенияиздержек.
В настоящее время в экономической литературе не выработано единого понятия «издержки обращения». Ученые-экономисты предлагают различные определения исследуемой категории применительно к теме научных изысканий, а предлагаемые ими трактовки существенно отличаются. Ряд исследователей приводит более широкое и емкое определение, акцентируя внимание на основаниях иотраслевыхособенностях возникновения издержек обращения.
Часть исследователей предлагают определения, не учитывающие экономическую сущность и специфику издержек обращения. По нашему мнению, многообразие существующих на сегодняшний день определений издержек обращения не отражает в полной мере их экономическое назначение.
На основе изучения и критического анализа определений издержек обращения, предлагаемых разными авторами, нами предложено следующее: подиздержкамиобращения понимается совокупность текущих затратторговойорганизации, возникающих в процессетовародвиженияи ведения коммерческой деятельности, выраженных вденежнойформе.
На наш взгляд, данное определение отличается от известных конкретизацией сущности и причин возникновения издержек обращения, характеризует издержки как объект учета и показательрезультативностидеятельности торговой организации.
2. Обоснована нецелесообразность идентификации определений объектов учета «расходы напродажу» и «издержки обращения» ввиду их существенных отличий, игнорирование которых приводит к возникновению ошибок и неточностей, а также нарушению принципов осмотрительности исопоставимости.
Рассмотрение издержек обращения в качестветекущихзатрат торговых организаций обусловлено экономической природой их возникновения, характером экономических законов, а также природойтоварногопроизводства и процесса обращения. В отечественной теории и практике для обозначения одних и тех же явлений повсеместно используют понятия «расходы на продажу» и «издержки обращения». Некоторые авторы, не определяя существенные отличия указанных понятий, используют их как синонимы, в то время как другие полагают наличие принципиальных различий.
Наиболее очевидными отличиями категорий «расходы на продажу» и «издержки обращения» являются время возникновения (момент признания) и величина. Характерным свойством затрат, в отличие от расходов, является ихзапасоемкостьи возможность отнесения к определеннымактивам. В отчетном периоде часть издержек обращения трансформируется в расходы по обычным видам деятельности и отражается в Отчете оприбыляхи убытках в составекоммерческихрасходов. В совокупности ссебестоимостьюпроданных товаров, управленческими ипрочимирасходами они образуют расходы торговой организации.
3. Предложены дополнительные признаки классификации издержек обращения (по периодичности возникновения, степени зависимости от сезонных колебаний, особенностям формирования издержек в процессеприобретениятовара и перехода правасобственностина него), обеспечивающие формирование в учете документированной систематизированной информации и позволяющие решать аналитические задачи.
В настоящее время деятельность в сфереторговлиявляется одним из определяющих факторов в системе рыночногохозяйствования. Усложнение хозяйственных связей, диверсификацияпредпринимательскойдеятельности вызвали необходимость дополнения действующей классификации издержек обращения. Выделение дополнительных признаков классификации также обусловлено усилением вниманияменеджментак контролю издержек обращения, позволяющих обосновать широкий спектр показателей результативности деятельности торговой организации, решить многие аналитические задачи и формировать дополнительную информацию для принятия экономических решений. В целях развития теоретической базы исследования предложены следующие авторские признаки классификации:
1) по периодичности возникновения:единовременные; периодические и постоянные издержки обращения. В соответствии с предлагаемым признаком классификации единовременные издержки обращения возникают единожды и в последующихотчетныхпериодах не наблюдаются. Периодические издержки обращения имеют циклический характер, а их возникновение в процессе деятельности повторяется несколько раз. В отличие от них постоянные издержки обращения возникают в каждомотчетномпериоде, имеют текущий характер, являются основными и необходимыми для выполнения поставленных в организации целей и задач;
2) по степени зависимости от сезонных колебаний торговли: зависимые и независимые от сезонных колебаний издержки. Группа зависимых от сезонных колебаний торговли издержек наиболее подвержены влияниюсезонностиспроса на реализуемые товары, их абсолютные значения могут измениться как в сторону увеличения, так и в сторону снижения. Независимые от сезонных колебаний издержки обращения, наоборот, в меньшей степени подвержены влиянию данного фактора. Их абсолютные величины в различных отчетных периодах либо не изменяются вообще, либо же изменяются несущественно.
3) по особенностям формирования издержек в процессе приобретениятовараи перехода права собственности на него: издержки сбора и обработки информации; издержки проведения переговоров и принятия решений; издержки контроля и юридической защиты выполнения договора. Данный признак классификации охватывает издержки принятияуправленческихи экономических решений, выработке алгоритмов действий, ведения переговоров о содержании и условиях предстоящей деятельности, расходы по пересмотру условийсделоки разрешению спорных вопросов, расходы по соблюдению достигнутых договорныхобязательстви т.д. указанные группы издержек обращения имеют место при принятииторговымиорганизациями экономических решений относительно реализациитоварови присущи любой сделке, тем самым выступают центральным звеном в системе учета, анализа и контроля.
4. Обоснована необходимость переименования счета 44 «Расходы на продажу» на 44 «Издержки обращения», что позволяет более достоверно охарактеризовать рассматриваемый объект учета и специфику его отражения вбухгалтерскомучете и отчетности.
Целесообразность предлагаемого изменения заключается в том, что действующим Планом счетов для отражения в учете издержек обращения и расходов от обычных видов деятельности предусмотрены различные по своему назначению и содержанию счета. Расходы по обычным видам деятельности отражаются на сопоставляющем счете 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», в то время как для издержек обращения вторговлепредусмотрен активный калькуляционный счет 44 «Расходы на продажу». На данном счете обобщаются все затратыторговыхорганизаций, связанных с процессом товародвижения отпоставщикак покупателю. Трансформация издержек обращения в расходы на продажу осуществляется в концеотчетногопериода путем списания части издержек вдебетсчета 90 субсчет 2 «Себестоимостьпродаж» с последующим определением финансового результата и его отражением в Отчете о прибылях иубытках.
5. Предложены дополнительныесубсчетак синтетическому счету 44 «Издержки обращения», обеспечивающие детализацию совокупности издержек обращения в целях обеспечения аналитичности учета затрат экономического субъекта и осуществления их внутреннего контроля.
Организация синтетического и аналитического учета издержек обращения на счете 44 «Издержки обращения» находится под воздействием профессионального суждениябухгалтераи закрепляется распорядительными документами обучетнойполитике торговой организации. Отражение, распределение иаккумулированиеиздержек в разрезе открытых в организациисубсчетовявляется одним из основных участков учетной работы.
Для более полной детализации совокупности издержек обращения, организации и осуществления их оперативного учета и действенноговнутрихозяйственногоконтроля нами предложены дополнительные субсчета к синтетическому счету 44 «Издержки обращения»:
44.1 - «Издержки на продажу товаров»;
44.2 - «Издержки по ведению торговой деятельности»;
44.3 - «Прочиеиздержки обращения в торговле».
В соответствии с предлагаемым нами вариантом совершенствованияучетногопроцесса на счете 44субсчет1 ««Издержки на продажу товаров» учитываются затраты, которые непосредственно связаны с процессом реализации товаровпотребителям. В частности в указанную группу входят:оплататруда работникам; страховые взносы вовнебюджетныефонды; амортизация основных средств инематериальныхактивов; материальные затраты; расходы на топливо,электроэнергию, газ, воду; потери товаров и технологические отходы; услуги связи и интернет; расходы по таре, тарным иупаковочнымматериалам. Относимые на данный аналитический счетбухгалтерскогоучета статьи издержек, по своей сути являются для торговой организации прямыми и переменными затратами.
На счете 44 субсчет 2 «Издержки по ведению торговой деятельности» учитываются издержки, которые необходимы торговой организации для осуществления процесса товародвижения, а также поддержания и осуществления ее предпринимательской деятельности. Указанные статьи затрат, присущие процессу товародвижения, связаны с поддержанием на соответствующем уровне работыперсоналаи функционирования организации. В данную группу издержек обращения включаются расходы потранспортировке, доставке, погрузке и выгрузке товаров; оплата трудауправленческогоперсонала и начисленные имстраховыевзносы; амортизация; расходы поарендеи содержанию активов; рекламные ипредставительскиерасходы; расходы по ремонту и поддержанию эксплуатационных возможностейоборудования; информационные, консультационные, консалтинговые и иные услуги; расходы по охране,страхованиюи обслуживанию торговой деятельности; услуги по хранению товаров;маркетинговыерасходы; расходы по инкассированию; услуги связи и интернет; расходы по проверке, подготовке, клеймению весоизмерительных приборов иобслуживаниеконтрольно-кассовой техники.
На счете 44 субсчет 3 «Прочие издержки обращения в торговле» отражаются издержки, не относящиеся к вышеперечисленным счетам второго порядка. Данная группа включает расходы по страхованию имущества;вознаграждения, выплачиваемые организацией; проведение противопожарных и иных мероприятий; периодические издания и справочная литература для служебного пользования; стоимость предметов и средств по уходу за помещениями; стоимость призов и подарков, распространяемых в рамках промо-акций; оплата услугобслуживающихбанков; расходы по аттестации, обучению и переквалификации персонала;хозяйственныерасходы, а также юридическое и нотариальное оформление сделок и документов. Перечисленные статьи издержек имеют непостоянный, циклический характер и не оказывают прямое действие на себестоимостьпродаж.
6. Разработана система информационного обеспечения учета издержек обращения, которая отличается предложением новыхучетныхрегистров и форм внутреннейотчетности, необходимых для целей управления и контроля деятельности торговой организации и повышающих надежность учетных сведений обиздержкахобращения.
В части организации учета издержек обращения недостаточно традиционно используемых источников информации. В настоящее время отсутствуют унифицированные формы учетных регистров, позволяющие систематизировать полученные сведения первичных документов и осуществлять на их основе экономические расчеты. Для отраженияаккумулированияи движения издержек обращения, оценки их рациональности, анализа и контроля, нами разработана система информационного обеспечения учета издержек обращения, состоящая из комплекса учетных регистров и форм внутренней отчетности. В частности нами разработаны следующиеучетныерегистры: Ведомость учета движения издержек обращения, составляемая в различных временных, постатейных и аналитических разрезах; Отчет о движении издержек обращения; Справка об издержках обращения; Ведомость распределения издержек обращения. Учитывая разнохарактерность информационных потребностей различных групп внутренних пользователей, мы предлагаем составлять Реестр динамики издержек обращения, составляемый в различных аналитических разрезах, и Отчет о результативности издержек обращения.
Разработанная нами система информационного обеспечения отличается включением в нее комплекса новых учетных регистров, использование которых позволяет систематизировать данные об издержках во временных, постатейных и других предлагаемых аналитических разрезах. Предлагаемые формы внутренней отчетности включают информацию, необходимую для принятия экономических решений и управления расходами торговой организации.
Обобщение информации в предлагаемых регистрах и формах внутренней отчетности целесообразно проводить на основе компьютерной обработки учетных данных. Использование компьютерной техники обеспечивает формирование сопоставимой информации об издержках обращения по запросамзаинтересованныхпользователей в необходимых для принятия решений аналитических разрезах.
7. Уточнен алгоритм расчета издержек обращения на остаток товаров, отличающийся использованием дополнительных статей затрат и единой основы их распределения, позволяющий минимизироватьсписываемыев отчетном периоде издержки и обеспечивающий реализацию принципа осмотрительности и достоверности финансовых результатов.
Формируяучетнуюполитику бухгалтеру необходимо принимать экономическое решение по методу распределения издержек обращения. Факторами, вызывающими необходимость данного распределения, являются их тесная взаимосвязь стоварооборотом, а также долговременный характерсписания. При этом обоснованное распределение издержек по отношению к остаткамтоварныхзапасов также обеспечивает достоверность определения финансового результата деятельности организации. На наш взгляд, участие толькотранспортныхрасходов в распределении издержек обращения является нецелесообразным. В диссертационном исследовании предлагается дополнить группу распределяемых издержек следующими статьями: расходы на рекламу; маркетинговые расходы; расходы на хранение, упаковку, подработку и сортировку; расходы на тару.
В целяхминимизациисуммы списываемых в отчетном периоде издержек, а также для обеспечения соблюдения принципа осмотрительности и достоверного определения конечных финансовых результатов нами уточнен алгоритм расчета издержек обращения на остаток товаров на основе включения вышеперечисленных дополнительных статей издержек и использования единой базы их распределения. В качестве базы распределения целесообразно использовать величину товарныхзапасоворганизации, оказывающих наибольшее воздействие на расходы организации.
В диссертационном исследовании представлена блок-схема уточненного алгоритма распределения издержек обращения на основе включения дополнительных статей и использования единой базы их распределения. Основные блоки алгоритма включают:
1 - определение суммы издержек, подлежащих распределению с учетом переходящего остатка;
2 - определение группы распределяемых статей издержек обращения, в которую входяттранспортныерасходы; расходы на рекламу; маркетинговые расходы; расходы на хранение, упаковку, подработку и сортировку; расходы на тару;
3 - определение суммыреализованныхтоваров и величины остатка товарных запасов;
4 - расчетпроцентареализации как отношение суммыпроданныхтоваров к общей величине товарных запасов отчетного периода;
5 - распределение статей издержек обращения, включенных в блок 2;
6 -исчислениесуммы издержек, подлежащих списанию в отчетном периоде (произведение данных блока 1 и блока 4);
7 - трансформация издержек обращения в часть расходов по обычным видам деятельности (списаниев дебет счета 90 субсчет 2 « Себестоимость продаж») с последующим отражением их абсолютной величины в Отчете о прибылях и убытках по строке «Коммерческиерасходы»;
8 - определение суммы издержек на остаток товаров (разность блока 1 и блока 6. Отражается в учете как переходящеесальдопо счету 44 «Издержки обращения»).
Указанные блоки алгоритма выделяются на основе пошаговых расчетных действий и позволяют наглядно представить процесс распределения издержек на остатокнереализованныхтоваров. Использование данного уточненного алгоритма в практической деятельности снижаеттрудоемкостьрасчетов и обеспечивает достоверностьисчисленияфинансовых результатов и прибыли от продаж.
8. Обоснована необходимость проведения внутрихозяйственного анализа результативности издержек обращения на основе расчета коэффициентовиздержкоотдачи, издержкоемкости и рентабельности издержек в разрезе основных групп издержек, позволяющих оценить экономическую обоснованность каждой группы произведенных затрат, рациональность использования ресурсов, выявитьрезервыминимизации расходов и принять экономические решения, обеспечивающие контроль деятельности торговой организации.
В современных условиях ведениябизнесаважное значение имеет внутрихозяйственный анализ издержек обращения, который может проводиться в разрезе элементов и статей затрат, потоварнымгруппам и отдельным видам товаров, группам издержек, разделяемых по отношению ктоварообороту, а также иным классификационным признакам.
Минимизацияиздержек и оценка их результативности являются одними изприоритетныхзадач в системе анализа результатов деятельности современной торговой организации. Посредством выделения в структуре счета 44 «Издержки обращения» дополнительных субсчетов, мы предлагаем проводитьвнутрихозяйственныйанализ результативности издержек обращения, основанный на расчете показателей издержкоотдачи,издержкоемкостии рентабельности издержек по следующим направлениям:
1) анализ результативности издержек на продажу товаров;
2) анализ результативности издержек на ведение торговой деятельности;
3) анализ результативностипрочихиздержек обращения в торговле.
Оценка динамики показателей издержкоотдачи, издержкоемкости ирентабельностипозволят менеджменту оценить экономическую обоснованность издержек, выявить резервы их минимизации и принять экономические решения по обеспечению рациональногорасходованиясредств. Анализ результативности издержек обращения по указанным направлениям позволит устранить слабые стороны организации и позволит прогнозировать ее развитие в будущем.
9. Предложен методический подход к исследованию и оценке влияния фактора сезонности на величину издержек обращения, отличающийся использованием индекса сезонности и расчета сумм издержек обращения с учетом влияния данного фактора, который позволяет получить дополнительную информацию об издержках обращения и обосноватьтекущиеи перспективные планы, направленные на достижениекраткосрочныхи стратегических целей торговой организации.
Деятельность торговых организаций как экономических систем зависит от воздействия различных факторов внутренней и внешней среды. Внешние факторы включают: особенности регулирования экспортно-импортных операций со стороны государства, изменениеспросаи предпочтений потребителей, поставщиков товарных ресурсов,конкурентови т.д. Одним из таких факторов, оказывающих существенное влияние на финансовые показатели деятельности торговых организаций, являетсясезонность. Роль фактора сезонности в торговле в отличие от других отраслей экономики значительна. В качестве основных проявлений сезонности выделяют неравномерностьденежныхпотоков, рост издержек обращения, изменение спроса и цен на реализуемыетовары, колебания уровня производительности труда,прибылии иных показателей деятельности организации.
В диссертационном исследовании нами предложено использовать методический подход к расчету величины издержек обращения с учетом влияния фактора сезонности. Для исчисления указанных сумм по различнымотчетнымпериодам рассчитывается индекс сезонности, определяемый по следующей формуле: j 1иопт где п -отчетныйпериод (месяц, квартал, полугодие); m - количество анализируемых лет;
S ИОп m - сумма издержек обращения в n-отчетном периоде за ш-анализируемых лет.
Рассчитанный по данной формуле индекс сезонности свидетельствует о степени отклонения суммы издержек обращения в отчетном периоде от ихсреднегодовыхзначений. Для руководства организации эти сведения представляют особую значимость, так как позволяют проследить закономерности развития организации, рассчитать суммы издержек и разработать соответствующие меры по управлению сезонными изменениями вбизнесе.
Одним из направлений минимизации издержек обращения является их экономическое обоснование на стадии принятия экономических решений. В современных условияхнеопределенностии риска одним из необходимых условий, а также важнейшим звеном системы управления расходами торговой организации является расчет издержек обращения с учетом фактора сезонности, который целесообразно проводить по следующей формуле:
УИО = 1ИОптХ х т (2) расч т А ^РИОп' где: Тсез - средний индекс сезонности продаж товаров в n-отчетном периоде;
X ИОп т - сумма издержек обращения по всем п-отчетным периодам за ш-лет;
1рио п - средний индекс роста издержек обращения в п-отчетном периоде; п - отчетный период (месяц,квартал, полугодие); т - количество лет анализируемого временного периода.
Данный алгоритм позволяет на основании данных бухгалтерского учета и анализа осуществлять расчет будущих величин издержек, разрабатывать меры, направленные наминимизациюих величин, а также проводить постоянный контроль издержек.
Расчет величины издержек обращения на основе использования предлагаемой формулы,скорректированнойна средний индекс роста исследуемого показателя, позволит определить величину издержек следующих отчетных периодов. Использование предлагаемого алгоритма расчета даст возможность рассчитать и оценить влияние сезонного изменения спросапотребителейна различные группы и виды товаров.
Для определения величины издержек обращения с учетом фактора сезонности предварительнорассчитываетсяиндекс роста исследуемого показателя за каждый отчетный период. Информация об индексах роста характеризует динамику исследуемого показателя за ряд смежных лет. В процессе анализа выявляются причины полученных отклонений, устанавливается ихсовокупноевлияние на исследуемый показатель, и принимаются соответствующие экономические решения по минимизации негативного влияния роста издержек обращения на основные показатели деятельности торговой организации в последующих отчетных периодах.
Используя данные о средних индексах роста издержек,менеджерыорганизации в процессе анализа по предлагаемой выше формуле рассчитывают величину издержек обращения с учетом влияния фактора сезонности. При этом расчет величины издержек обращения с учетом влияния фактора сезонности на основе разработанного нами алгоритма можно проводить в различных аналитических разрезах: по каждой статье издержек, по месяцам и декадам анализируемого периода, поподразделениями филиалам торговой организации и т.д. Применение в финансово-хозяйственной деятельности данного методического подхода к анализу и расчету величины издержек обращения с учетом фактора сезонности позволяетменеджментуорганизации принять соответствующие экономические решения по снижению их величины, провести в отчетном периоде детальный внутрихозяйственный анализ возникших отклонений, выявить факторы внешней и внутренней среды и рассчитать их влияние на издержки обращения.
Управление выявленными особенностями издержек обращения с учетом сезонности позволяет избежать возникновениянерациональныхзатрат и потерь, переориентировать часть основной деятельности в неблагоприятные периоды отчетного года на дополнительные болееприбыльныевиды деятельности, а также смягчить сезонную неравномерность объема продаж торговой организации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Плотникова, Ольга Сергеевна, 2012 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения побухгалтерскомуучету и отчетности
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (вред. ФЗ от 22.11.2011 № 337-03) //КонсультантПлюс сайт справочной системы. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n= 122045 / (дата обращения 10.02.2012)
3. Обухгалтерскомучете : федер. закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 28.11.2011 № 339-ФЭ) // Консультант Плюс сайт справочной системы. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n= 122227 / (дата обращения 10.02.2012)
4. О бухгалтерском учете : федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ // http ://www 1 .minfm.ru/common/img/uploaded/library/2011/12/402-FZ0 bukhuchete.pdf/ (дата обращения 10.02.2012)
5. О рекламе: федер. закон от 13.03.2006 № 38-Ф3 (в ред. ФЗ от 18.07.2011 № 242-ФЗ) Консультант Плюс сайт справочной системы. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=l 16655 / (дата обращения 10.02.2012)
6. URL: http ://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=LAW;n= 111054 / (дата обращения 10.02.2012)
7. URL : http ://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=:doc ;base=L A W;n= 111060 / (дата обращения 10.02.2012)
8. Учетвознагражденийработникам : Проект Положения по бухгалтерскому учету / URL: http://wwwl.minfm.ru / (дата обращения 10.02.2012)
9. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2011 № 03-03-06/1/369 // Консультант Плюс сайт справочной системы. URL: http://www.v2b.ru/Article201108161245381 / (дата обращения 10.02.2012)
10. Монографии, учебники, методические пособия и сборники научных трудов
11.АгафоноваМ.Н. Бухгалтерский учет воптовойи розничной торговле идокументооборот: практ. пособие / М.Н. Агафонова. М. :ГроссМедиа, 2009. - 720 с.
12.АгафоноваМ.Н. Бухгалтерский учет врозничнойторговле : образцы заполнения документов: практ. пособие / М.Н. Агафонова. 3-е изд., пе-рераб. и доп. - М. : ГроссМедиа, 2008. - 448 с.
13.АкчуринаЕ.В. Бухгалтерский учет на предприятиях оптовойторговли: учебно-практ. пособие / Е.В. Акчурина. М. : Издательство «Ось-89», 2007. - 368 с.
14.АкчуринаЕ.В. Бухгалтерский учет на предприятиях розничной торговли : учебно-практ. пособие / Е.В. Акчурина. М. : Издательство «Ось-89», 2007. - 464 с.
15.АлборовP.A. Принципы и основыбухгалтерскогоучета / P.A. Ал-боров. 2-е изд. - М. :КНОРУС, 2006. - 344 с.
16.АстаховВ.П. Бухгалтерский учет вторговле: учеб. пособие / В.П. Астахов. Рн/Д. : Феникс, 2010.-384 с.
17.БабаевЮ.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании : учеб. пособие / Ю.А. Бабаев, A.M.Петров. М. : ИНФРА-М, 2011. - 351 с.
18.БакановМ.И. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие / М.И. Баканов. М.:Финансыи статистика, 2007. - 624 с.
19.БакановМ.И. Теория экономического анализа : учебник / М.И. Баканов, М.В.Мельник, А.Д. Шеремет. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 536 с.
20.БакановМ.И. Экономический анализ в торговле : учеб. пособие / М.И. Баканов, И.М.Дмитриева, JI.P. Смирнова. М. : Финансы и статистика,2007. 400 с.
21.БачуринскаяИ.Н. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие / И.Н. Бачуринская, С.П.Горячих, A.B. Зонова. СПб. : Питер, 2011. - 328 с.
22.БлагодатинА.И. Финансовый словарь : серия Библиотека малых словарей «Инфра-М». / А.И. Благодатен, Л.П.Лозовский. М.: ИНФРА-М,2008. 378 с.
23. Большая советская энциклопедия : в 30 томах. / Издательство: Советская энциклопедия, 1970.
24. Большойбухгалтерскийсловарь / под ред А.Н.Азрилияна. - М. : Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
25. Большой экономический словарь / под ред А.Н. Азрилияна. - М. :
26. Институт новой экономики, 2008. 1472 с.
27.БорисовА.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. М.: Книжный мир, 2010. - 864 с.
28.БорисоваО.В. Бизнес-планирование деятельности предприятий торговли : учеб. пособие / О.Б. Борисова. М. : Издательство ИЦ Академия, 2009. - 208 с.
29.БородулинА.Н. Внутрифирменное управление, учет и информационные технологии : учеб. пособие / А.Н. Бородулин, А.Ю.Заложнев, E.JI. Шуремов. М. :ЗАО«ПМСОФТ», 2006. - 340 с.
30. Брагин J1.A. Экономикаторговогопредприятия: Торговое дело : учебник / Л.А. Брагин. М.: ИНФРА-М, 2006. - 314 с.
31.БреславцеваH.A. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / H.A. Бре-славцева, Н.В.Михайлова, О.Н. Гончаренко. Рн/Д. : Феникс, 2008. - 412 с.
32.БреславцеваH.A. Балансоведение : учебник / H.A. Бреславцева. -Ростов-на-Дону.: Феникс, 2004. 480 с.
33.БрыковаН.В. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. пособие / Н.В. Брыкова. М. : Издательство ИЦ Академия, 2007. - 80 с.
34.БулатоваЗ.Г. Бухгалтерский учет товаров, расчетов и финансовых результатов вторговыхорганизациях : учебно-метод. пособие / З.Г. Булатова, М.А.Булатов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издат-во «Экзамен», 2007. -349 с.
35.БунееваР.И. Коммерческая деятельность : организация и управление : учебник / Р.И. Бунеева. Ростов н/Д : Феникс, 2009. - 365 с.
36. Бухгалтерский учет материалов итоварови товаров: учеб-практ. пособие / Ю.А. Бабаев и др.; под ред. Ю.А. Бабаева. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 312 с.
37. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / Ю.И. Бахтурина и др. ; под ред. Н.Г. Сапожниковой . — Воронеж :ИПЦВГУ, 2008. 659 с.
38. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для вузов / Ю.И.Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов под ред. Н.Г. Сапожниковой. М. : ИН1. ФРА-М, 2011.- 505 с.
39.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ : учеб. пособие / М.А. Бахрушина. 6-е изд., испр. - М. : Омега-Л, 2010. - 399 с.
40.ВиноградоваС.В. Маркетинг торгового предприятия. Основы эффективнойпредпринимательскойдеятельности в торговле: учебник для студ. вузов / С.В. Виноградова и др.. СПб. [и др.]: Питер, 2005. - 528 с.
41.ВойтоловскийН.В. Комплексный экономический анализ предприятия : учебник / Н.В.Войтоловский, А.П. Калинина, И.И. Мазурова. СПб. : Питер, 2010.-256 с.
42.ВоронинВ.П. Мировое хозяйство и экономика стран мира : учеб. пособие / В.П. Воронин, Г.В.Кандакова, И. М. Подмолодина. М. : Финансы и статистика, 2007. - 240 с.
43.ГиляровскаяЛ.Т. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности : учебник / Л.Т.Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовиц-кий. М. : Издательство Проспект, 2008. - 360 с.
44.ГиляровскаяЛ.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивостикоммерческихорганизаций : Л.Т. Гиляровская, А.В.Ендовицкая. М.: Юнити-Дана, 2006.- 160 с.
45.ГинзбургА.И. Экономический анализ : учебник для вузов / А.И. Гинзбург. 3-е изд. - СПб. : Питер, 2011. - 448 с.
46.ГогинаГ.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Г.Н. Гогина, Е.В.Никифорова, С.Л. Шиянова. СПб. : ГИОРД, 2008. - 192 с.
47.ГуденицаО.В. Экономический анализ в торговых организациях : учеб. пособие / О.В.Гуденица, С.Н. Горчарова. Рн/Д. : Феникс, 2010. - 376 с.
48.ГуреевВ.А. Проблемы защиты прав и интересовакционеровв Российской Федерации / В.А. Гуреев. Волтерс Клувер, 2007. - 191 с.
49.ДавыдоваЛ. В. Экономический анализ : учеб. пособие / Л.В. Давыдова, Г.В.Коршунова, Л.Е. Романова. СПб. : Питер, 2011. - 336 с.
50.ДедоваТ.В. Организация бухгалтерского и налогового учетаиздержекобращения торговых организаций : диссертация, канд.экон. наук / Т.В. Дедова. Воронеж, гос. ун-т; науч. рук. Н.Г. Сапожникова .— Защищена 20.06.05 .— Воронеж, 2005. - 178 с.
51.ДмитриеваИ.М. Бухгалтерский учет иаудит/ И. М. Дмитриева. -М.:Юрайт, 2011.-288 с.
52.ЕлисееваИ.И. Статистика : учебник для вузов / И.И. Елисеева. -СПб. : Питер, 2011.-361 с.
53.ЕндовицкийД.А. Финансовый менеджмент : учебник / Д. А. Ендо-вицкий. М. : Рид Групп, 2011. - 800 с.
54.ЕрохинаЛ.И. Маркетинг в оптовой и розничной торговле : учеб. пособие / Л.И. Ерохина, Е.В.Романеева