Развитие системы бухгалтерского управленческого учета в условиях современных рыночных отношений

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Максакова, Мария Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

169

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Максакова, Мария Николаевна

Введение.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯБУХГАЛТЕРСКОГОУПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.
1.1. Исследование предпосылок становления и развития бухгалтерскогоуправленческогоучета.
1.2. Систематизация представлений обухгалтерскомуправленческом учете в условиях развитиярыночныхотношений.
1.3. Адаптациясистемыбухгалтерского управленческого учета к условиям возрастания уровняконкурентнойборьбы.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ АСПЕКТ ПОСТАНОВКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГОУЧЕТА.
2.1. Принципы построения и особенности применения системы бухгалтерского управленческого учета вусловияхфункционирования механизма рыночных отношений.
2.2. Постановка и этапы внедрения системы бухгалтерского управленческого учета в организациях.
2.3. Методы отраженияучетнойинформации в системе счетовуправленческойбухгалтерии.
2.4. Процедура оценки эффективности системы бухгалтерского управленческого учета.
ГЛАВА 3.РАЗВИТИЕСИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙНЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ.
3.1. Учет влияния факторов внешней среды при оптимизации процесса принятияуправленческихрешений на основе использования экономико-математических методов.
3.2. Модификация методики расчета точкибезубыточностив условиях быстро изменяющейся рыночной среды.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие системы бухгалтерского управленческого учета в условиях современных рыночных отношений"

На современном этапе экономическое развитие России происходит в направлении модернизации рыночной экономики, основной целью которой является достижение высокойконкурентоспособностиотечественных предприятий на мировом рынке, выступающей в качестве масштабной национальной задачистратегическогохарактера.
Современные рыночные отношения предъявляют новые требования к эффективности управления, экономическому прогнозированию ипланированию. При этом рост конкурентоспособности отечественных предприятий является значимым фактором обеспечениядолгосрочногоэкономического роста страны.
В условиях развития рыночных отношений, каждая организация самостоятельно определяет направления своего развития, виды и объемывыпускаемойпродукции, инвестиционную, кадровую, снабженческую, финансовую и т.д. политику, формирование эффективной информационной системы для принятияуправленческихрешений на ее основе становится объективной необходимостью. Любая организация, независимо от организационно-правовой формысобственности, представляет собой сложную экономическую систему, результаты деятельности которой зависят от эффективностиуправленческойдеятельности организации. Без квалифицированного управления на основе специально подготовленной информации в процессе возрастания уровняконкурентнойборьбы само существование организации ставится под угрозу.
В этих условиях актуализируются вопросы повышения эффективности информационного обеспечения системыбухгалтерскогоуправленческого учета, основная цель которого заключается в представлении информации руководству организации, необходимой для управленияхозяйствующимсубъектом. Развитие бухгалтерского управленческого учета должно осуществляться в направлении расширения спектра используемых показателей, выявления основных информационных потребностей управления и поиске оптимальных путей ихудовлетворения.
Учитывая выше обозначенные тенденции развития рыночной экономики, необходимость использования данных бухгалтерскогоуправленческогоучета на современном этапе развития не вызывает сомнения. Однако, в настоящее время, несмотря на тенденцию активного внедрения системы бухгалтерского управленческого учета в деятельность российских организаций остаются неразрешенными отдельные проблемы, касающиеся теории и практики использования бухгалтерского управленческого учета. Многообразие подходов куправленческомуучету обусловливают необходимость продолжения работ по выработке единого взгляда на природу управленческого учета и направлений его развития, которые буду отвечать требованиям современных условий рыночных отношений.
В условиях процессаглобализацииэкономики, одним из неотъемлемых принципов которой, является усиление конкурентной борьбы, внешняя среда становится существенным фактором, оказывающим влияние на деятельность организации. В связи с этим, возникает потребность в расширении границ информации, используемой системой бухгалтерского управленческого учета, и возрастает роль научного подхода к решению актуальных задач управления организации. В частности, в силу того, что действие внешней среды обладает характеромнеопределенности, как представляется, для объективного отражения действительности, целесообразнопривлечениек процессу прогнозирования ипланированиядеятельности организации, экономико-математических методов.
Учитывая, что в современных условиях развития экономики, отличительной особенностью внешней среды является рыночнаянеопределенностьи возрастание конкурентной борьбы, то возникает потребность в расширении объемов информации, используемой для принятия управленческих решений. Для обеспечения устойчивого роста организации, задача руководителя не просто рассчитать возможнуюприбыльи себестоимость выпускаемей продукции, исходя из собственного потенциала организации, а определить испрогнозироватьфинансово-хозяйственную деятельность с учетом параметров внешней среды. Вследствие этого, возникает вопрос о разработке и внедрении новых подходов в системе бухгалтерского управленческого учета, которые смогут учесть максимально возможное число факторов, способных оказать влияние на деятельность организации для эффективного управления организацией и обеспечить высокий уровень конкурентоспособности продукции, производимой российскими организациями.
Это обусловливает актуальность и практическую значимость выбранной темы исследования.
Актуальность данной научной проблемы определили тему, цель и задачи исследования, структуру диссертационной работы и направления использования полученных результатов.
Степень разработанности проблемы. На современном этапе развития в экономической литературе вопросам определения сущности и методологии организации управленческого учета посвящено большое количество научных разработок. Проблемы становления и развития управленческого учета нашли отражение в работах зарубежных и отечественных специалистов. Ведущими зарубежными исследователями в области управленческого учета являются: А.Апчерч, X. Андэрсон, Р.Вандер Вил, К.Друри, Б.Райан, Э.Майер, Р. Мюллен-дорф, Э.Кэмбэл, Т.Нэгл, Д.Хан, Ч.Т.Хорнгрен, Дж. Фостер, В. Нидлз, JI. Берн-стайн, Д.Колдуэл, Э.С. Хендриксен, Г. Мюллер, Д. Миддлтон, Р. Энтони и другие.
Значительный вклад в развитие методологии бухгалтерского управленческого учета внесли отечественные специалисты:ВрублевскийН.Д., Бахрушина М.А., Богатая И.Н.,ИвашкевичВ.Б., Карпова Т.П., Керимов В.Э.,КизиловА.Н., Кондраков Н.П., Комисарова И.П.,МашинистоваГ.Е., Мизиковский Е.А., Николаева О.Е.,НиколаеваС.А., Палий В.Ф., Пизенгольц М.З.,СавицкаяГ.В., Стуков С.А., Соколов Я.В.,СуйцВ.П., Ткач В.И., Шеремет А.Д.,ШапошниковА.А., Шароватова Е.А., Шишкова Т.В. и др.
Проведенный анализ научной литературы, монографий и публикаций позволили прийти к выводу, что в настоящее время основное внимание уделяется общетеоретическим вопросам организации управленческого учета. В то же время нуждаются в углубленном изучении организационно-методологические аспекты и вопросы практического применения системы бухгалтерского управленческого учета, соответствующие потребностям современных условий рыночных отношений, характеризующихся возрастающем уровнем конкурентной борьбы и нестабильности развития рынка.
Недостаточная теоретическая разработанность и практическая необходимость совершенствования организационно-методических вопросов развития системы бухгалтерского управленческого учета в условиях возрастания уровня конкурентной борьбы, а также, расширение потребностей руководителей высшего звена в дополнительной информации при принятии управленческих решений в условиях постоянно изменяющихся условий рыночной среды, обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании рекомендаций по развитию организационно-методологической базы системы бухгалтерского управленческого учета в условиях неопределенности рыночной среды и роста уровня конкурентной борьбы.
Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:
- исследовать предпосылки становления и развития управленческого учета с целью уточнения его определения как важнейшей подсистемы бухгалтерского учета;
- выявить проблемы адаптации бухгалтерского управленческого учета к финансово-хозяйственной деятельности российских организаций;
- разработать схему внедрения системы бухгалтерского управленческого учета в деятельностькоммерческихорганизаций, которая позволит повысить качествоучетногопроцесса в условиях неопределенности развития рыночной среды;
- провести аналитическое исследование методик построения системы счетов бухгалтерского управленческого учета с целью определения эффективности их применения в коммерческих организациях ;
- определить параметры оценкирезультативностииспользования системы бухгалтерского учета в условиях современных рыночных отношений;
- определить направления развития системы бухгалтерского управленческого учета в условиях рыночной неопределенности;
- установить экономическую целесообразность использования в условиях усиления конкурентной борьбы системы учета «директ-костинг», на основе ретроспективного анализа предпосылок ее возникновения и развития;
- предложить модифицированный подход к расчету точкибезубыточностипри организации управленческого учета с помощью системы «затраты - объем —выпуск»;
- исследовать практическую необходимость и экономическую эффективность использования модифицированного способа расчета точки безубыточности в условиях неопределенности влияния внешних факторов на деятельность организации.
Объект и предмет исследования. Предметом исследования являются совокупность организационно-экономических аспектов использования и развития управленческого учета в коммерческих организациях. Объектом исследования выступает деятельность крупных промышленных коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону, для которых характерно наличие поточного серийного производства.
Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные общетеоретическим и практическим вопросам организации управленческого учета. Исследование основывается на изучении монографий, материалов периодических источников, научных и практических конференций, законодательных и нормативных актов РФ, информационных сообщений российскихагентств, аналитических данных, опубликованных в научной литературе, периодической печати и Интернет-ресурсах, собранных автором диссертационного исследования.
Диссертационная работа выполнена в рамках п. 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9 «Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости, методы ее статистического анализа» паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».
Инструментарно-методический аппарат основан на использовании общенаучных и специальных методов проведения исследований, таких как обобщение данных, анализ, систематизация, применение методов экономико-математического моделирования, специальных методов теории вероятностей, а также диалектического, комплексного и системного подходов к проведению исследований. В качествеинструментарияисследования при обработке и анализе информации использовались наблюдение, группировка, обобщение, сравнение, диалектический метод, логический, сравнительный и причинно-следственный анализ. Применение перечисленных методов обеспечило аргументированность и достоверность выводов диссертационного исследования. В процессе исследования применялось современное программное обеспечение общего назначения, табличные и графические приемы визуализации информации.
Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных актов Российской Федерации, научных публикаций российских и зарубежных ученых по управленческому учету, информации первичнойучетнойдокументации ряда организации Ростова-на-Дону и Ростовской области, статистических данных, информационных Интернет-ресурсов, обзорно-аналитической информации периодической печати и средств массовой информации.
Рабочая гипотеза. В условиях современного развития экономических отношений, для которых характерна нестабильность рыночной среды и рост уровня конкурентной борьбы, развитие системы бухгалтерского управленческого учета должно быть направлено на повышение качества уровня информационного обеспечения учетного процесса, которое заключается в расширении спектра учитываемых факторов, способных оказать влияние на результаты деятельности организации, что позволит повысить обоснованность принимаемых управленческих решений и эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации.
Положения, выносимые на защиту:
1. На современном этапе развития проблемам бухгалтерского управленческого учета посвящено достаточное количество научных теоретических и практических разработок, однако не выработано единого мнения по вопросу самого определения управленческого учета. Проведенный ретроспективный анализ предпосылок и этапов становления управленческого учета в мировой и отечественной практике, и систематизация подходов к пониманию его сущности зарубежными и отечественными специалистами, позволили уточнить определение управленческого учета с точки зрения егопозиционированияв системе хозяйственного учета как важнейшей подсистемы бухгалтерского учета, осуществляющей свои функции по трем уровням управления:стратегическому, тактическому и оперативному, для каждого из которых характерна своя направленность информации по содержанию, временным рамкам ицелевомуназначению.
2. Для принятия эффективных управленческих решений, способствующихмаксимизацииприбыли организации, руководителям высшего звена управления необходимо располагать адекватной рыночной ситуации оперативной информацией. Для получения такой информации руководителю организации необходимо осуществить мероприятия по внедрению системы бухгалтерского управленческого учета, которая позволит получать информацию для выбораприоритетныхнаправлений деятельности организации, перспективной оценки и анализа потенциальных возможностей организации, и обеспечит действенный механизм контроля за исполнением принятых решений. Исходя из особенностей современного состояния рыночных отношений, внедрение бухгалтерского управленческого учета в организациях предлагается осуществлять посредством реализации пятиэтапного процесса последовательныхорганизационныхпреобразований.
3. В условиях отсутствия единого подхода к определению понятия, роли и значения системы бухгалтерского управленческого учета, одной из объективных проблем, возникающих при ее организации, является необходимость выработки методики оценки возможности эффективного использования системы бухгалтерского управленческого учета в рамках конкретной организации. В связи с этим предлагается система критериев оценки степени готовности организации к внедрению бухгалтерского управленческого учета. Так как внедрение в организацию системы управленческого учета, при всех еепреимуществах, само по себе не обеспечиваетрезультативностьдеятельности хозяйствующего субъекта, требуется оценка возможности и эффективности функционирования управленческого учета в каждом отдельном случае.
4. В условиях усиления конкурентной борьбы, внешняя среда становится существенным фактором, оказывающим влияние на деятельность организации, и, как следствие, возникает потребность в расширении границ информации, используемой вучетномпроцессе. Это в свою очередь, обусловливает необходимость формирования в системе бухгалтерского управленческого учета информации об альтернативных вариантах решений одной и той жехозяйственнойситуации в условиях нестабильного развития рыночной среды, на основаниипривлеченияк процессу прогнозирования и планирования деятельности организации методов экономико-математического моделирования, с целью оптимизации процесс принятия управленческих решений.
5. Одним из направлений развития бухгалтерского управленческого учета является повышение качества, надежности и объемов формируемой им информации, которая должна объективно, в полной мере, отражать факты хозяйственной деятельности организации исходя из их экономического содержания и условийхозяйствования. Предложенная, в рамках диссертационного исследования, модификация расчета точки безубыточности, позволяет расширить совокупность факторов, участвующих в расчетах и обеспечивает получение на этой основе дополнительной информации об эффективности осуществления того или иного направления деятельности организации при различных вариантах поведения внешней экономической среды. Это, в свою очередь, обеспечивает возможность выбора наиболее гибкой стратегии управления ресурсами организации, адаптированной к условиям изменяющейся рыночной среды и роста конкурентной борьбы.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании направлений развития системы бухгалтерского управленческого учета для коммерческих организаций в условиях нестабильной внешней экономической среды. Среди научных положений диссертации, являющихся новыми, можно выделить следующие:
1. Уточнено определение бухгалтерского управленческого учета, под которым в понимается подсистема бухгалтерского учета, представляющая собойинтегрированнуюсистему сбора, систематизации, анализа, обобщения и представления информации, необходимой для принятия управленческих решенийзаинтересованнымпользователям, в разрезе трех уровней управления: оперативного, тактического и стратегического, с целью оптимизации производственной и финансовой деятельности организации, направленной на повышение экономической эффективности функционированияхозяйствующегосубъекта в условиях неопределенности влияния факторов внешней среды на деятельность организации.
2. Разработана схема организации системы бухгалтерского управленческого учета в коммерческих организациях, представляющая собой пятиэтапный процесс внедрения элементов метода бухгалтерского управленческого учета, который включает в себя разработку и внедрение информационной системы в организации в целом, определение финансовой иорганизационнойструктуры организации путем выделения центров ответственности, разработку плана организации (графикадокументооборота, плана счетов, отчетности и т.д.), разработку методов управленческого учета затрат и калькулированиясебестоимости, учитывающих специфику деятельности коммерческой организации, проведение соответствующих организационных мероприятий, реализация которых необходима для получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и управления производственной деятельностью, с целью обеспечения экономической устойчивости организации в условиях высокого уровня конкурентной борьбы.
3. Выделены критерии оценки эффективности функционирования системы бухгалтерского управленческого учета в коммерческих организациях, которые систематизированы по следующим видам эффектов: экономическому,ресурсному, рыночному и организационному, что позволяет выбрать наиболее благоприятную для хозяйствующего субъектаорганизационнуюсхему взаимодействия всех структурныхподразделений, обеспечивающую создание оптимальной базы для перспективной оценки и анализа потенциальных возможностей организации, необходимую для управления организацией в целом и эффективного развития системы бухгалтерского управленческого учета .
4. Предложены направления развития системы бухгалтерского управленческого учета в условиях неопределенности развития рыночной среды и роста уровня конкурентной борьбы, заключающиеся в расширении объемов информации, используемой для принятия управленческих решений, повышении качества информационного обеспечения учетного процесса, за счет увеличения спектра учитываемых показателей, с помощью методов экономико-математического моделирования, что позволит повысить достоверность и временные рамки использования информации, получаемой на основе использования системы бухгалтерского управленческого учета.
5. Разработана методика модификации расчета точки безубыточности в рамках использования системы «директ-костинг» с помощью элементов теории вероятностей, на основании снятия допущения о неизменности переменных затрат в течение анализируемого периода и линейности зависимости между параметрами системы «затраты - объем — прибыль», которая направлена на повышение обоснованности и эффективности принимаемых управленческих решений за счет обеспечения возможности учета потенциальных влияний внешней экономической среды, и расчета различных вариантов стратегии и тактики развития организации, в зависимости от возможных изменений факторов рыночной среды.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в обобщении и систематизации информации о существующих подходах к определению и организации бухгалтерского управленческого учета, разработке отдельных теоретико-методологических аспектов по организации и развитию системы бухгалтерского управленческого учета, использование которых позволяет повысить эффективность ее применения, в условиях неопределенности рыночной среды и нестабильностихозяйственныхсвязей между организациями.
Методологические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в дальнейшей исследовательской тематике по данному научному направлению, а также для изучения курса «Бухгалтерскийуправленческийучет».
Практическая значимость исследования определена тем, что результаты диссертационного исследования позволяют расширить границы и возможности применения системы бухгалтерского управленческого учета, в условиях нестабильного развития рыночной среды и повышения уровня конкурентной борьбы, в результате повышения качества информационно-аналитического обеспечения управления организацией.
Апробация работы. Разработки, предложенные в рамках диссертационного исследования апробированы и применяются в ряде коммерческих организаций Южного федерального округа. Разработанные модификация методики расчета точки безубыточности, схема отражения расходов в разрезе элементов затрат на счетах управленческого учета, основанная на введении дополнительных счетов в разделе III «Затраты на производство» Плана счетов, система формирования управленческойотчетностиприменяются в ОАО "Ростовскийхлебозавод№ 1", на комбинатестроительныхматериалов № 11 вфилиалеОАО "Рос-товгорстрой", ЗАО "Ростовская фармацевтическая фабрика".
Основные положения диссертационного исследования были доложены и опубликованы в сборниках материалов ряда международных, всероссийских и региональных научно-практических конференций. На основании материалов диссертационного исследования автором было разработано и издано учебное пособие побухгалтерскомууправленческому учету, которое используется в учебном процессе Ростовского государственного экономического университета «РИНХ» при чтении курсов лекций и в ходе практических занятий по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет».
По теме диссертационного исследования опубликовано 9 печатных работ, общим объемом 4 п.л.
Структура и объем диссертации. Цели и задачи диссертационного исследования определили структуру и объем его изложения. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованных источников, включающего в себя 121 позицию и 14 приложений. В тексте работы содержится 4 таблицы и 13 рисунков. Основной текст работы изложен на 140 страницах.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Максакова, Мария Николаевна

Такие выводы позволил сделать проведенный анализ структуры рынка по производствухлебобулочныхизделий г. Ростова-на-Дону и Ростовской области. В Ростове и Ростовской области на сегодняшний день производством хлебобулочных изделий занимается более трех десятков специализированных предприятий. Хлеб был и остается одним из основных продуктов питания. Ежедневное повсеместноепотреблениехлебобулочных изделий позволяет считать его одним из важнейших продуктов питания, пищевая ценность которого имеет первостепенное значение. Все это позволяет сделать вывод о том, что на современном этапе развития, в нашем регионе, в данной отрасли сложился высокий уровеньконкурентнойборьбы. При этом одной из основных особенностей данного вида производства является высокая степень зависимости результатов финансово-хозяйственной деятельности от цен на исходноесырье, изменение которых можно позиционировать как существенный факторнеопределенностивнешней среды, так как его невозможно точноспрогнозироватьзаранее, а можно лишь предположить потенциальный диапазон колебания.
В связи с этим, предлагаемая методика модификации расчета точкибезубыточностипозволяет наиболее полно продемонстрировать возможности повышения эффективности использования данныхбухгалтерскогоуправленческого учета в условиях роста конкурентной борьбы и неопределенности внешней экономической среды на примере предприятий, осуществляющих производство хлебобулочных изделий.
Эффективная организация производства хлебобулочных изделий и экономноерасходованиересурсов на рассматриваемых предприятиях являютсяприоритетнымизадачами отрасли, от решения которых зависит качество продукции, уменьшение еесебестоимости, а следовательно, рост прибыли хлебопекарных предприятий, повышение ихконкурентоспособности, возможность внедрения в производство нового прогрессивногооборудованияи способность выхода на новыепотребительскиерынки.
Проследив динамику структуры затратЗАО«Ростовского хлебозавода №1» (приложение 14), являющегося наиболее эффективно развивающимся в Ростовской области предприятием рассматриваемой отрасли, можно выявить основную тенденцию рассматриваемого производства, которая заключается в его высокойматериалоемкости. Это объясняется спецификой его деятельности. Удельный вес материальных затрат в затратах на производство составляет до 86%. При этом, наибольший удельный вес в материальных затратах составляют сырье и материалы — 96,7%. Что обусловлено высокой сырьеемкостыо производства - высокой суммой затратсырьяна каждый рубль выпуска продукции. Удельный вес расходов на сырье и материалы ЗАО «Ростовскогохлебозавода№1» почти в два раза больше аналогичного показателя попромышленности. Следовательно, первоочередную роль в обеспечении высоких результатов деятельности играет эффективная организация учета и управления затратами на сырье используемое при производстве продукции.
При проведении расчетов будем опираться на данные ЗАО «Ростовского хлебозавода №1» за 2006 - 2008 гг. по производствухлебобулочногоизделия "Булка домашняя", занимающего максимальный удельный вес в структуревыпускаи сбыта хлебозавода, и составляющего максимальнуюприбыльв ассортименте выпускаемой продукции (приложение 14).
Воспользовавшись классической формулой расчета точки безубыточности, получимбезубыточныйобъем продаж в размере 0,56 т.:
О, изо 29182-13918
При этом данный показатель будет действовать только в течение достаточно короткого промежутка времени, пока не изменятся переменные затраты, в связи с изменением цен на исходное сырье, занимающего максимальный удельный вес в полной себестоимости производимой продукции (приложение 14). Для учета потенциального влияния колебания цен на исходное сырье на безубыточный объемпродаж, с помощью традиционной формулы расчета точки безубыточности, необходимо рассчитать точку безубыточности для каждого возможного значения переменных затрат на единицу продукции которое может быть установлено после соответствующего изменения ситуации на рынке (таблица 4), либо постоянно пересчитывать точку безубыточности послефактическогоизменения исходных параметров расчета.
Заключение
По результатам проведенного диссертационного исследования, можно сформулировать его следующие основные положения, нашедшие отражение в работе.
Проведенный ретроспективный анализ исторических особенностей становленияуправленческогоучета, позволил сделать вывод, о том, чтобухгалтерскийуправленческий учет возник в ответ на потребности крупногоиндустриальногопроизводства и развивался по мере усложнения производственных процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления. Ретроспективный анализ предпосылок и этапов становления управленческого ' учета, показывает, что его развитие осуществлялось исходя из объективных потребностей производства и управления.
На современном этапе развития бухгалтерского учета в России, необходимость внедрения системы управленческого учета, как одной из важнейших подсистем бухгалтерского учета, вкоммерческихорганизациях не вызывает сомнения. Это обусловлено, прежде всего, тем, что система управленческого учета является основным источником достоверной, оперативной информации, необходимой для эффективного управления ростомкапиталалюбой коммерческой организации. Так как, она позволяет не только осуществлять прогнозирование ипланированиефинансово-хозяйственной деятельности, но и своевременно выявлять проблемы организации для их оперативного устранения. Использование системы управленческого учета позволяет управлять совокупностью внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на деятельность организации и с учетом этого определять наиболее перспективные направления ее будущей финансовой деятельности.
Однако, несмотря на всеобщее признание необходимости использования системы управленческого учета для эффективного управления организацией, существует ряд нерешенных проблем, затрудняющих использование данной подсистемы бухгалтерского учета в современных условияххозяйствования.
Анализ современного состояния бухгалтерского учета и проблем его адаптация к условиям высокого уровня конкурентной борьбы позволил выделить два основных направления развития управленческого учета в отечественной практике. Первое направление заключается в совершенствовании методологического обеспечения развития бухгалтерского управленческого учета. Второе направление ориентировано на изучение зарубежных принципов и методик ведения управленческого учета, с целью выявления тех элементов метода управленческого учета, которые могут быть адаптированы к отечественной практике, исходя из особенностей развития нашей страны.
Анализ и систематизация представлений отечественных и зарубежных специалистов в области управленческого учета, позволил уточнить само определение бухгалтерского управленческого учета, под которым, на наш взгляд, следует понимать подсистему бухгалтерского учета, представляющую собойинтегрированнуюсистему сбора, систематизации, анализа, обобщения и представления информации, необходимой для принятияуправленческихрешений руководителем на оперативном, тактическом истратегическомуровнях управления, с целью оптимизации производственной деятельностью организации, направленной на повышение экономической эффективности ее функционирования.
Учитывая, чтоуправленческийучет определен нами как важнейшая подсистема бухгалтерского учета, перспективы его адаптации к отечественной практике, исходя из современных условий рыночных отношений, нами рассматривалось в тесной взаимосвязи с тенденциями развития бухгалтерского учета. В Концепции развития бухгалтерского учета иотчетностина среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.), в качестве основной его цели обозначено «создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельностихозяйствующихсубъектов, полезной для принятия экономических решенийзаинтересованнымивнешними и внутренними пользователями»4. При этом одним из важнейших направлений дальнейшего развития бухгалтерского учета, в соответствии с принятой Концепцией является повышение качества информации, формируемой вбухгалтерскомучете и отчетности, в том числе иуправленческой. Главная задача в области управленческой отчетности определяется в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлениихозяйствующимсубъектом.
Положения указанной Концепции подтверждают объективную необходимость развития системы бухгалтерского управленческого учета и обозначают основные направления ее адаптации к современным условиям рыночных отношений. В результате, нами предлагается выделить два основных направления адаптации управленческого учета к отечественной практике.
Во-первых, совершенствование методологического обеспечения развития системы бухгалтерского управленческого учета.
Во-вторых, изучение зарубежных принципов и методик ведения управленческого учета, с целью выявления тех элементов метода управленческого учета, которые могут быть адаптированы к отечественной практике, исходя из особенностей развития нашей страны.
При этом, учитывая необходимость повышения качества информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений, первостепенной задачей в развитии системы бухгалтерского управленческого учета в современных организациях, по нашему мнению, становится расширение границ использования информации, формируемой в бухгалтерскомуправленческомучете.
Управление предприятием достаточно сложный процесс, в основе которого лежит ежедневное принятие множества управленческих решений. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание организации, но и само ее существование. Но, к сожалению, не все руководители отводят должное место в процес
4 Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180 - с. 3 се управления предприятием созданию системы управленческого учета и не многие готовы нести затраты связанные с ее сбором.
Поскольку управленческий учет занимаетсяпредоставлениеминформации, нами была обоснована целесообразность выделения в структуре управленческого учета трех уровней, в соответствии с уровнями формируемой информации:стратегического, тактического и оперативного. Для каждого из этих уровней характерна своя направленность информации по содержанию, временным рамкам ицелевомуназначению. Причем все уровни управления неразрывно связаны между собой. Организация системы бухгалтерского управленческого учета вкоммерческойорганизации должна осуществляться в соответствии с выделенными уровнями управления, для выполнения задач и достижения целей, стоящих перед системой бухгалтерского управленческого учета.
В современных условиях рыночных отношений, развитие какого-либо одного из уровней системы бухгалтерского управленческого учета без учета потребностей остальных уровней управления, будет приводить к нарушению принципов полноты исвоевременностипредоставления информации. Это в свою очередь вызовет снижение качества информационного обеспечения системы бухгалтерского управленческого учета. В то время, как современные рыночные отношения, для которых характерно постоянное изменение параметров внешней рыночной среды предприятия, требуют от руководства организации развития системы управленческого учета в направлении повышения качества и расширения объемов предоставляемой в системе бухгалтерского управленческого учета информации.
Организация системы бухгалтерского управленческого учета позволяет получить информацию, которая сможет быть использована при выбореприоритетныхнаправлений в деятельности организации. Кроме того, она предоставляет необходимую базу для перспективной оценки и анализа потенциальных возможностей организации, а также обеспечивает последнюю механизмами контроля за исполнением принятых решений.
Под организацией системы управленческого учета нами рекомендовано понимать систему условий и элементов построенияучетногопроцесса с целью получения достоверной и своевременной информации охозяйственнойдеятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и управления производственной деятельностью.
Для достижения положительных результатов, развитие бухгалтерского управленческого учета в рамках деятельности коммерческих организаций нами предложено осуществлять путем реализации пяти основных этапов: постановка системы сбора полной и достоверной информации по организации в целом, определение финансовой иорганизационнойструктуры организации, путем выделения центров ответственности, проведениеорганизационныхизменений, разработка методов управленческого учета затрат икалькулированиясебестоимости, разработка плана организации (графикадокументооборота, плана счетов, плана отчетности и т.д.). Помимо вышеуказанных этапов, постановка и развитие системы бухгалтерского управленческого учета, требуют от руководства реализации дополнительных условий, направленных на создание полноценной материально-технической базы, которая необходима для внедрения системы бухгалтерского управленческого учета.
Построение системы счетов в процессе организации системы управленческого учета играет важную роль, так как от эффективности ее построения, зависит и эффективности функционирования всей системы бухгалтерского управленческого учета, и качество информации, формируемой на ее основе. Это в свою очередь, отражается на обоснованности и эффективности принимаемых управленческих решений. При этом важнейшим критерием, в процессе построение системы счетов управленческойбухгалтерии, является учете отраслевой и организационной специфики деятельностихозяйствующегосубъекта.
В ходе исследования нами осуществлено аналитическое сравнение методов отраженияучетнойинформации в системе бухгалтерского управленческого учета. При этом было выявлено, что ведение управленческого и финансового учета затрат на производство в единой системе бухгалтерского учета не требует значительных дополнительных затрат, существенно расширяет востребованность учетной информации в организации и повышает качество принимаемых управленческих решений.
Автономный способ построения системы счетов управленческого учета предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета. Это позволяет создать условия для сохранения коммерческой тайны об уровнеиздержекпроизводства, рентабельности и других финансовых показателей организации. Однако создание и ведение параллельного учета значительно увеличиваютдокументооборот, приводят к усложнению взаимосвязи между показателями финансового и управленческого учета. Кроме того, для крупных российских организаций недостаточность такого варианта построения счетов состоит в том, что он позволяет вести учет и контроль расходов только по центрам ответственности и покалькулируемымобъектам. В результате многие важнейшие объекты управленческого учета остаются вне системы бухгалтерского управленческого учета.
Определяющим фактором формирования системы управленческого учета в организации является ее экономическая эффективность, тевыгоды, которые оно получит от наличия системы учета за счет повышения качества принимаемых управленческих решений. Внедрение и использование системы управленческого учета считается оправданными тогда, когда полученный в результате положительный эффект превосходит требуемые для создания такой системы затраты. Предлагаемая система оценки эффективности системы управленческого учета позволила выделить, в рамках проведенного исследования, четыре вида эффектов, которые могут быть реализованы при использовании в организации системы управленческого учета: экономический,ресурсный, рыночный и организационный эффект. А также, определить следующие критерии оценки эффективности системы управленческого учета: материальный,кадровый, уровень информационного и программного обеспечения, методический.
Проведенный анализ современного состояния рыночных отношений позволил выявить, что для экономических условий сегодняшнего дня характерны такие тенденции, как: резкое повышение цен на сырье и энергию, ростконкуренции, изменение ценностной ориентации потребителя иужесточениетребований к качеству, потребность ускоренного создания ипродвиженияна рынок новых продуктов и т.п. В этих условиях, наиболее остро становится вопрос о необходимости применения новых эффективных методов управлениясебестоимостью, которые смогут учитывать влияние факторов внешней рыночной среды на результаты деятельности организации. Оценка и анализ возможностей применения экономико-математических методов, в рамках развития системы бухгалтерского управленческого учета, позволил обосновать необходимость их использования для организации эффективной информационной базы системы бухгалтерского управленческого учета, обусловленную расширением границ применения и повышением качества ее информационного обеспечения.
На заключительном этапе исследования проведен анализ возможностей использования системы директ-костинг в условиях неопределенности развития экономической среды, в которой функционирует организация, которая позволила прийти к следующим заключениям.
Система «директ-костинг» предоставила широкие возможности для организации эффективного управления затратами за счет способности определения и анализа точки безубыточности. Однако, наряду со всеми ее достоинствами, в условияхбыстроменяющейсяокружающей экономической среды возникает ряд трудностей, связанных с ограниченностью возможностей использования системы «директ-костинг». Существующая методика расчета точки безубыточности позволяет получить информацию, необходимую для принятия управленческих решений, только при условии, что будут соблюдаться линейные зависимости между показателями системы и ее параметры будут неизменными. Как следствие, полученная информация может быть применима только для достаточно коротких временных промежутков, так как не учитывает возможность изменения параметров внешней среды. В результате, припланированиидеятельности организации, не учитываются такие показатели, как изменение ценпоставщиков, структуры и ассортиментов рынковсбытаи прочих неконтролируемых факторов внешней среды, что может привести к принятию необоснованных управленческих решений.
Предлагаемая модификация методики расчета точки безубыточности позволяет расширить границы применения классического варианта использования системы «директ-костинг» за счет использования методов математической статистики. Данная методика дает возможность получить информацию, учитывающую совокупность факторов, отражающихнеопределенностьразвития рынка и воздействия внешней среды на деятельность организации, и как следствие, снизить фактор риска при принятии управленческих решений.
Предложена следующая формула для расчета точки безубыточности, обеспечивающая возможность учета потенциального влияния внешней среды:
Zpost
S -ZiZp; + а(г)ст,) ' j
Такая методика позволяет рассчитать не одну точку безубыточности, а определить последовательность таких точек, каждая из которых представляет собой пару (Q;, pi), где Qi - точка безубыточности, а р; — вероятность достижения рассчитанной точки безубыточности.
Предложенная, в рамках проведенного исследования, модификация методики расчета точки безубыточности предоставляет возможность учитывать потенциальные влияния внешней экономической среды на результаты деятельности хозяйствующего субъекта, и как следствие, получить более достоверную и полную информацию для принятия обоснованных управленческих решений в условиях рыночной неопределенности. В результате, это позволяет реализовать основное направление развития системы бухгалтерского управленческого учета, а именно, повышение качества его информационно-аналитического обеспечения и расширение границ его использования, что являетсяприоритетнойзадачей в условиях современного развития рыночной экономики.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Максакова, Мария Николаевна, 2009 год

1. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
2. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению. Утверждены приказомМинфинаРФ от 31.10.2000 года № 94н.
3. Методические рекомендации по организации и ведениюуправленческогоучета. Утверждены протоколом Экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета приМинэкономразвитияРоссии от 22 апреля 2002 года № 4.
4.АвроваИ.А. Управленческий учет. М.: Бератор-пресс, 2003. -176 с.
5.АксененкоА.Ф., Бобижонов М.С., Пиримбаев Ж.Ж.Управленческийучет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. -М.:ООО«Нонпарель», 1994. 128 с.
6.АксененкоА.Ф., Шеремет А.Д. Учет,калькулированиеи анализ себестоимости продукции. М.:МГУ, 1984. - 269 с.
7.АнанькинаЕ.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.:ИВАКОАналитик, 1998
8.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика: пер с англ./ под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -952 с.
9.БезрукихП.С. Учет и калькулированиесебестоимостипродукции. -М.: Финансы, 1974. 320 с.
10.БезрукихП.С., Кашаева А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование впромышленности(Вопросы теории, методологии и организации). -М.:Финансыи статистика, 1989. 224 с.
11. Бесшапашников А., Ивлев В., Попова Т. Система управления предприятием как фактор успеха информационной системы/Аудитор. 1998. - № 5. - с. 42-46.
12.БригхэмЮ., Эрхардт М. Финансовыйменеджмент. 10-е изд. / Пер. с англ./ Под ред. Е.А. Дорофеева. Спб.: Питер, 2005. - 960 с.
13.ВалебниковаН.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета //Бухгалтерскийучет. 2000. - № 18.-е. 53-58.
14.ВасильеваJI.C. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство/ JI.C. Васильева, Д.И.Ряховский, М.В. Петровская. М.Эксмо, 2007. -320 с.
15.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет / М. А. Бахрушина : учеб. для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М. :ИКФОмега-JI; Высш. шк., 2002.-528 с.
16.БахрушинаМ. А. Управленческий анализ поведения затрат //АКДИ«Экономика и жизнь». 2002. - № 9. - с.118-129.
17. Врублевский Н,Д. Управленческий учетиздержекпроизводства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. — М.: Изд-во «Бухучет», 2004. 376 с.
18. Врублевский Н,Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 2002. 352 с.
19.ВрублевскийН.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 19.-е. 43-49.
20.ГарифулинК.М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях / К.М. Гарифулин. -Казань, 1992.-240 с.
21. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства исбытаМ. Техника управления, 1930 г. - с.37.
22.ГлушковИ.Е. Управленческий учет на современном предприятии. Настольное комп.пособие поуправленческомуучету. М.: «КноРус», 2004. — 160 с.
23.ГусакА.А., Бричикова Е.А. Теория вероятностей Минск. - ТераСи-стемс. - 2003 г. - с. 244-246
24.ГусеваЕ.Э. Развитие управленческого учета в современных условияххозяйствования// Современный бухучет №2 — 2005. - с.7
25.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет, М.Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.
26. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ. Под ред.ТабалинойС.А. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.
27. Друри К. Управленческий учет длябизнесрешений: Учебник. Пер. с англ.;. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
28. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ. /Под ред. Н.Д.Эриашвили. М. Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. - 224 с.
29.ЕрмаковаН.А. Учет затрат по центрам ответственности / Ермакова Н.А. // Бухгалтерский учет. 2003. - № 16. - с. 44-46.
30.ИвашкевичВ. Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствованияхозяйственногомеханизма. -М.: Финансы и статистика, 1982. 175 с.
31.ИвашкевичВ. Б. Бухгалтерский управленческий учет / В. Б. Ивашкевич : учеб. для вузов. М. :Экономисте», 2004. — 618 с.
32.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет 2000. - № 5.-с. 56-59.
33.ИвашкевичВ.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгалтерский учет. 1996. - № 12 - с.34-38.
34.ИвашкевичВ.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. 1996. - № 4 - с.99-102.
35.КаверинаО.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. — М. Финансы и статистика, 2003 г. — 352 с.
36. Калькулирование себестоимости в промышленности / под ред. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. - 287 с.
37.КарповаТ.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. — М.: Инфра-М, 1997.-392 с.
38.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИ-ТИ, 2000.-350 с.
39.КеримовВ.Э. Управленческий учет: Учебник. — М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. 268 с.
40.КеримовВ.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития // Менеджмент в России и зарубе-жом.-2001 г.-№4.-с. 4
41.КеримовВ.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» // Аудит и финансовый анализ -2001. -№2.-с. 5
42.КизиловА.Н. Принципы построения интегрированной системы управленческого учета // Учет и статистика. 2003.- № 2. - с.53-60.
43. Ковалев В.В,СоколовЯ.В. Основы управленческого учета. — Спб.: Лист, 1991.-48 с.
44.КолесниковС.Н. Организация учета через центры ответственности // Экономика и жизнь. 1997. - № 49.
45. Колесников С. «Экономический учет», или что такое «управленческий учет» в современном понимании, http://md-hr.ru/articles/html/article32479.html Cwww.zhuk.net). -28.02.2008.
46.КомисароваИ.П. Об учете расходов организации по экономическим элементам // Бухгалтерский учет. 2003. - № 2. — с.60-62.
47.КомисароваИ.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - с. 224.
48.КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.
49.КондраковН.П. Эккаунтинг для менеджеров. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ: Учебное пособие. -М.: ДЕЛО, 1998.
50.КорчагинаЛ.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 1996. - № 7. - с.73 - 74.
51. Крючков А. Взаимосвязь управленческого учета ибюджетирования: опыт промышленных предприятий // Управлениекорпоративнымифинансами. -2004. -№ 5.
52.КузнецовД.Т. Распределение затрат и оценка экономической эффективности в комплексных производствах. -М.: Экономика, 1971. 124с.
53.КуракинаЮ.Г. Управление издержками на предприятии // Бухгалтерский учет. 1992. - № 12. - с. 19-21.
54.КэмбеллЭ., Стоунхаус Дж., Хьюстон Б.Стратегическийменеджмент. Учебник/ Пер. с англ. Н.И. Алмазовой. -М.: Изд-во проспект, 2003. 336 с.
55.ЛапыгинЮ.Н. Управление затратами на предприятии:планированиеи прогнозирование, анализ иминимизациязатрат: практическое руководство / Ю.Н.Лапыгин, Н.Г. Прохорова. М.:ЭКСМО, 2007. - 128 с.
56.ЛастовецкийВ.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика, 1988. 165 с.
57. Майер Э.Контроллингкак система мышления и управления: Пер. с нем./ под ред. С.А. Николаевой. — М.: Финансы и статистика, 1993. 96с.
58.МальковаТ.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М. Финансы и статистика, 1995 г. - 134 с.
59.МесконЕ. Основы менеджмента / Мескон М.,АльбертМ., Хедоури Ф. / Пер. с англ. под ред.ЕвенкоА.И. М.: Дело, 1998. - 799 с.
60. Методика учета и анализа себестоимости продукции / под ред.Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 208 с.
61. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятиеуправленческихрешений. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
62.МизиковскийЕ.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгалтерский учет. — 1995. № 8. — с.42-44.
63.МишинЮ.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и зарубежом. 2001. - № 3. - с.75-84
64.МолвинскийА. Учет затрат: на что обратить внимание // Финансовый директор. 2006. - № 3.
65. Мюлендорф Р. Производственный учет. Снижение издержек Обеспечение их рациональной структуры/ Р. Мюлендорф, М.Карренбауэр; пер. с нем. М.И. Косакова. -М.: ФКБ-ПРЕСС, 1996 160 с.
66. Мюллер Г., Горнон X.,МиикГ. Учет: международная перспектива. -М.: Финансы и статистика, 1994. 136 с.
67.НиворожкинаЛ.И., Морозова З.А. Математическая статистика с элементами теории вероятностей: Курс лекций/РГЭУ. Ростов-на-Дону, 2000. — 403 с.
68.НидлзБ., Андэрсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ под ред.СоколоваЯ.В. М. Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
69.НиколаеваО.Е. Управленческий учет / О.Е.Николаева, Т.В.ШишковаМ.: Издание «УРСС», 1997. - 365 с.
70.НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд. 4-е, до-полн. М.: Едиториал, 2003. - 320 с.
71.НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка. Система «директ-костинг»: теория и практика. -М: Финансы и статистика, 1993. 128 с.
72.НиколаеваС.А. Принципы формирования икалькулированиясебестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.
73.НиколаеваС.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 1996. - № 1. - с.26 - 32; № 3 .с. 28-29.
74.НиколаеваС.А. Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгалтерский учет. 1997. - № 11.-е. 60-64.
75.НоводворскийВ.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 1989.
76. Нор-Аревян Г.Г. Управленческий учет учет в системе управления экономическим субъектом // Учет и статистика. 2005. - № 2(6)
77. О'ШонессиДж. Приницпы организация управленияфирмой.: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1979. - 420 с.
78.ПалийВ.Ф. Организация управленческого учета М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.
79.ПалийВ.Ф. Основы калькулирования. — М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.
80.ПалийВ.Ф. Управленческий учет — новое прочтениевнутрихозяйственногоучета // Бухгалтерский учет. — 2000 № 17.-е. 58-62
81.ПашигореваГ.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. Спб.: Питер, 2002. - 176 с.
82.ПизенгольцМ.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 19. - с. 60 - 63.
83.РайанБ. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ./ под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
84.СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Минск: новое издание, 2000 357 с.
85.СоколовА.Ю. Некоторые проблемы организации управленческого контроля // Современный юухучет. 2006. - № 9.
86.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов. -М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. 638 с.
87.СоколовЯ.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. - 397 с.
88.СоколовЯ.В. Управленческий учет: как его понимать / Я.В. Соколов, M.JLПятов// Бухгалтерский учет. 2003. - № 7. - с. 53-55.
89.СоколовЯ.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет 2000. - № 18 - с. 50-52.
90. Стратегия и тактикаантикризисногоуправления фирмой/Под ред. Градова А,П.,КузинаБ.И. Спб.: «Спец.литература», 1996. - 510 с.
91.СтуковС.А. Система производственного учета и контроля. — М,: Финансы и статистика, 1988. 223 с.
92.СтуковС.А. Современные методы калькулирования себестоимости — Калинин, Калини. Гос. ун-т, 1980. 86 с.
93.СтуковС.А. А все таки «производственный», а не «управленческий» учет // Бухгалтерский учет. 1996. - № 1.-е. 64-66.