Развитие теории и методики калькулирования себестоимости продукции в деревообрабатывающих организациях

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Шлычков, Дмитрий Сергеевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

213

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Шлычков, Дмитрий Сергеевич

Введение
1. Концепциякалькулирования, ее логическая и историческая сущность
1.1. Экономические и исторические предпосылки развития калькулирования как элемента методабухгалтерскогоучета
1.2. Принципы калькулирования в современныхучетныхсистемах
1.3. Систематизация методов калькулирования и их сравнительная характеристика
2.Развитиекалькулирования в системе учета производственных процессов организаций
2.1.Калькуляционныесистемы, их содержание и развитие в современных условиях
2.2. Экономическая характеристика производственного процесса и влияние на него эффективности бизнес-единиц
2.3. Методическийинструментарийкалькулирования себестоимости современных промышленных производственных организаций
3. Методикацелевогокалькулирования и ее развитие применительно к организациямдеревообрабатывающейпромышленности
3.1. Сущность и содержание целевого калькулирования
3.2. Методика целевого калькулирования для организаций деревообрабатывающейпромышленности
3.3. Использование целевого калькулирования встратегическомучете

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие теории и методики калькулирования себестоимости продукции в деревообрабатывающих организациях"

Понятиекалькулированиеиз-за его многогранности, вызывает большой интерес ученых и практиков. Отношение ккалькулированиюкак к совокупности приемов аналитического учета затрат на производство иисчислениясебестоимости продукции, с одной стороны, как к составной части производственного учета с другой, - свидетельствует о том, что это понятие охватывает все аспекты подготовки и получения информации о процессе производства, о его затратах и результатах. Такая информация в условиях развивающегося производственного предприятия, несомненно, важна.
Большое разнообразие методовкалькулированияи калькуляционных систем, используемых в зарубежной и отечественной практике, приводит к различному восприятию калькулирования, как к процессу исчислениясебестоимости, и поэтому методическое обеспечение процесса калькулирования в каждом конкретном производстве имеет свои особенности. Те нормативные документы, которыми руководствовались российские предприятия 10-15 лет назад, явноустарели, многие отменены. Использовать наработанную в социалистические времена базу для разработки новых положений можно лишь частично. Не секрет, что ориентиры на калькулирование с использованием толькобухгалтерскогоучета (причем многие годы мы говорили об учете, что он "котловой") неприемлемы в современных условиях.
Разрабатываяучетнуюполитику и принципиально новую схему аналитического учета, базирующуюся не только набухгалтерских, но и на оперативных данных, специалисты именеджерыпроизводственных предприятий ставят задачу - выйти на такую систему калькулирования, данные которой можно использовать для принятиястратегическихуправленческих решений. В этой связи большой интерес представляет новое направление -целевоекалькулирование, которому уделено место в настоящей работе.
В российской практике на смену нормативной системе учета затрат приходят зарубежные системы: калькулирование по видам деятельности (Activity-based costing), JIT (just-in-time т.е. "точно в срок"), системасбалансированныхпоказателей (Balanced scorecard - BSC), калькулирование затрат полного жизненного цикла и целевое калькулирование себестоимости.
Данные системы дают представление остратегическисвязанных видах деятельности предприятия и позволяют проследить движение затрат, а также выявить потенциальные источники снижения затрат и оптимизации выполнения отдельных операций, приобретая таким образомпреимуществаперед своими конкурентами на рынке.
Сколько бы систем и методов калькулирования мы не анализировали, построить свою, особенную, учитывающую все сложности и тонкости производственного процесса, очень сложно, т.к. нет методического обеспечения и его теоретического обоснования. Вопросы методологии, позволяющие определить концепцию калькулирования, рассмотрены в диссертации в историческом аспекте.
Развитие теории и методики калькулирования себестоимости продукции рассматривались такими учеными как:АверчевИ.В, Блатов Н.А., Басманов И.А.,БороненковаС.А., Бахрушина М.А., Вейцман Р.Я.,ГалаганA.M., Гуляев А.И., Гарифуллин К.М.,ИвашкевичВ.Б., Керимов В.Э., Кутер М.И.,ЛарионовА.Д., Маздоров В.А., Маргулис А.Ш.,НаринскийА.С., Николаева О.Е., Палий В.Ф.,РудановскийА.П., Соколов Я.В., Соколов А.Ю.,СтуковС. А., Шишкова Т.В.,ШереметА.Д., Чумаченко Н.Г. и др.
К зарубежным авторам, внесших большой вклад в развитие калькулирования, следует отнести таких ученых, как Э.А.Аткинсон, JI.A. Бернстайн, К.Друри, Р.Манн, М.Ван Бреда, Дж. К. ВанХорн, Каплан Роберт С., НортонДейвидП., Райан Б., Ришар Ж.,СкоунТ., Уорд Кит, Джей Шима, Б.Нидлз, Э.Хелферт, Дж. Фостер, Р. Энтони, Дж.Риса, Д. Хан, П. Фридман и др.
Вместе с тем, проблемы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции вызывают интерес все большего числа специалистов не только в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что несмотря на многообразие взглядов на теорию, методологию, методику и практику калькулирования, многие его аспекты остаются все еще методически малоразработанными. Недостаточно, на наш взгляд, работ в отечественной науке, посвященных комплексному подходу к проблеме калькулирования и обоснованию его значимости в системеуправленческогоучета. Появление новых организационных форм вызывает необходимость совершенствования информационной базы управления затратами. Это, в свою очередь, требует соответствующей разработанности методических и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма их управленческого учета.
Недостаточная изученность указанных проблем и их актуальность обусловил выбор цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы явилось теоретические обоснование и методическое обеспечение калькулирования, а также разработка рекомендаций по применению современных методовцелевогокалькулирования на примере деревообрабатывающих организаций. Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
- раскрыть экономические и исторические предпосылки развития калькулирования как элемента метода бухгалтерского учета;
- определить важнейшие принципы калькулирования для современныхучетныхсистем;
- систематизировать методы калькулирования и дать их сравнительную характеристику;
- обосновать сущность и содержаниекалькуляционныхсистем, определить направления их развития в современных условиях; обосновать логическуюкалькуляционнуюмодель для управления затратами;
- обосновать влияние эффективности бизнес-единиц на экономическую характеристику производственного процесса для развития калькулирования;
- разработать методическийинструментарийкалькулирования себестоимости, основанный на современных подходах к оценке затрат и способахкалькуляциизатрат полного жизненного цикла продукта;
- обосновать сущность, содержание целевого калькулирования и возможность его использования для управления затратами на производство продукции;
- разработать методику целевого калькулирования на примередеревообрабатывающихорганизаций;
- определить возможность и направления использования целевого калькулирования для повышения информативноститекущихи стратегических управленческих решений деревообрабатывающих организаций.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностейВАКобласти исследований "Бухгалтерский учет и экономический анализ", п.п. 1.4. "Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа", 1.7. "Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам", 1.8. "Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", 1.9. "Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа".
Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с разработкой новых подходов к калькулированию себестоимости продукции промышленных предприятий.
Объектом исследования явились предприятиядеревообрабатывающейотрасли Республики Марий Эл:ОАО"Деревообрабатывающий завод", ООО "Компания Маэстро",ОООКалина", ЗАО "Заря-Марий Эл", ОАО "Волжскийдеревообрабатывающийкомбинат - Марий Эл" ООО "Метаплюс".
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих зарубежных и отечественных ученых по вопросом связанным с учетам затрат,целевымкалькулированием себестоимости продукции, стратегического управленческого учета,менеджмента, материалы научно-практических конференций и семинаров, а также публикации специализированныхотраслевыхи тематических периодических изданий.
Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Наиболее существенные результаты и научная новизна диссертационной работы выражаются в следующем:
- раскрыты экономические и исторические предпосылки развития калькулирования на основе сравнительного анализа научных подходов к учету затрат и калькулирования себестоимости продукции, позволившие выделить пять важнейших этапов развития калькулирования и уточнить определение понятия калькулирования;
- определены важнейшие принципы калькулирования, свойственные процессу современного калькулирования, используемого в системе учета и его подсистемах:управленческом, финансовом, налоговом;
- систематизированы методы калькулирования применительно к позаказ-ному,попроцессному, партионному учету затрат; дана их сравнительная характеристика и определены направления развития в современных условиях;
- раскрыто содержание калькуляционных систем, основанных на использовании методов калькулирования полной и неполной себестоимости, а также нормативного калькулирования, на основе которых построена логическая модель калькулирования и обосновано ее использование для управления затратами;
- выделены бизнес-процессы и бизнес-единицы для управления производством, отвечающие стратегии развития организации, и определено их влияние на формирование затрат на производство;
- разработан методический инструментарий калькулирования себестоимости, основанный на современных подходах к оценке затрат, используемых вбухгалтерскоми управленческом учете; определены направления калькулирования полного жизненного цикла продукта на основе группировки затрат по элементам и статьям;
- выявлены принципиальные отличия целевого калькулирования от традиционных методовсокращенияцелевых затрат, обоснована его сущность и содержание для системы управления затратами на производство продукции;
- разработана методика целевого калькулирования на примере деревообрабатывающих организаций, включающая: матрицу методов оценки затрат длястратегического, тактического и оперативного видов управленческого учета;целевойбюджет непроизводительных расходов; номенклатуру калькуляционных статей и затрат; этапы калькулирования на разных стадиях жизненного цикла продукта;
- определена возможность и направления использования целевого калькулирования, основанные на концепции "цепочки ценностей" по М.Портеру, учитывающиезатратообразующиефакторы для стратегического управленческого учета, повышающие информативностьуправленческихрешений деревообрабатывающих организаций.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии современных направлений калькулирования, способствующие повышению эффективности управления затратами исебестоимостьюпродукции.
Практическая значимость состоит в том, что полученные результаты и рекомендации могут быть использованы в практике работы производственных организаций разных отраслей экономики, а также в учебном процессе ВУЗов для разработки лекций по дисциплинам: "Калькулирование",
Управленческийучет".
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации рассмотрены, обсуждены и одобрены на всероссийской научно-практической конференции в г. Пенза, на международной научно-практической конференции в г. Санкт-Петербург (Санкт-Петербургский государственный политехнический университет) и межвузовских научных конференциях в г. Йошкар-Оле (Марийский государственный технический университет).
Основные разработки диссертации приняты к внедрению и используются в практики работыбухгалтерийОАО "Деревообрабатывающий завод", ООО "Компания Маэстро", ООО "Калина".
Основные положения диссертации отражены в 12 публикациях, общим объемом 2,76 пл., в том числе 1 публикация - в издании, рекомендованном ВАК.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Работа содержит таблицы и рисунки.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шлычков, Дмитрий Сергеевич

Заключение
Генезис теории и практикикалькулированияпродукции производственных предприятий и его влияние на современное состояниеучетныхсистем, информация которых используется длятекущего, стратегического калькулирования себестоимости иценовойполитики, рассмотренные в работе позволили сделать следующие выводы:
1. Современное развитие различных систем калькулирования основывается на сформировавшейся базе калькулирования с применением тех принципов, которые легли в основукалькуляционногодела, что прослежено в работе на протяжении пяти выделенных нами этапов развития калькулирования.
Начало XX векаэкономистысвязывают с возобновлением практики калькулирования, появлением новых систем калькулирования и развитием различных видовкалькуляций.
2. Проблемы калькулирования начинаются в отечественной науке уже с самого отношения к этой категории. В современной экономической литературе термин "калькулирование" трактуется различными учеными по-разному. Анализ теоретических подходов В.Б.Ивашкевича, О.Н.Волкова, М.А.Вахрушиной, В.Э.Керимова, В.Ф. Палия и других позволил дать определение термину "калькулирование" как элементу методабухгалтерскогоучета, позволяющему формировать специальную информационную систему учетных данных для обеспечения процессаисчисленияпрошлой и будущей себестоимости.
Процесс калькулирования требует подготовительной работы, которую можно, на наш взгляд, разбить на 7 этапов: выбор метода калькулирования; классификация затрат; выбор баз распределения; учет затрат по элементам и статьям; обобщение затрат; составлениекалькуляциипо времени и по видам работ, услуг; распределениенакладныхрасходов.
3. Целью калькулированиясебестоимостиотдельных видов продукции (работ и услуг) является формирование информации о величинеиздержекна всех стадиях изготовления этой продукции для определенияприбыльностипроизводства, контроля за затратами, изысканиярезервовэкономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявления результатовхозяйственногорасчета. ^
Калькулирование развивается и используется на различных этапах "жизни" продукции и связано с определенным набором принципов.
4. В работе рассмотрены подходы ккалькулированиюна основе информации финансового иуправленческогоучета, дана детальная характеристика принципов калькулирования и раскрыты основные элементы процесса калькулирования.
5. Узость понимания метода калькулирования основана на неверном представлении о соотношении методов учета затрат и калькулирования и влечет за собой неправильное представление о его содержании и технических приемах. Поэтому обоснованием содержания и логике процесса калькулирования выполнена в работе на основе теоретических изысканий методики калькулирования по работам И.А.Басманова, М.Е.Грачева, М.Х.Жебрака, В.Б.Ивашкевича, Н.П.Кондракова, Л.Ш.Лазовского, М.В.Мельник, А.С.Наринского, В.Ф.Палия, И.И.Поклада, С.А.Щенкова, и других.
Существующие до настоящего времени методы учета затрат на производство уже можно отнести к классическим в отечественной науке и практике. К ним относятся:
-подетальный- затраты на производство учитываются по отдельным деталям, асебестоимостьготового изделия определяется суммированием себестоимости входящих в него изделий. Применяется при массовом икрупносерийномпроизводстве;
- подетально-операционный - затраты на производство учитываются по де-талеоперации, то есть при длительном цикле обработки детали учитываются все расходы по всем операциям, которым подвергается деталь;
-позаказный- каждый вид продукции получает номерзаказа, на котором учитываются все затраты, связанные с производством конкретного вида продукции;
-попередельный- калькуляционной единицей является группы изделий по принципу однородностисырьяи материалов, способа обработки;
- нормативный - заранеерассчитываетсясебестоимость на основе действующих норм инормативов, а в процессе производства регистрируются отклонения, которые затем учитываются при определениифактическойсебестоимости.
6. Рассмотренные в работе методы калькулирования (или методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции), характерные для российской системы учета, имеют следующие признаки:
- каждый из методов, предполагающий свою учетно-аналитическую систему, в которой должна формироваться информация о затратах, не реализуется на практике "вчистомвиде". Сложившаяся система бухгалтерского учета, ее "котловая" основа требует детальной классификации затрат, среди которых основная масса затрат относится к комплексным статьям себестоимости. Поэтому возникает потребность в множественном распределении косвенных расходов приисчислениисебестоимости конкретных видов продукции. Это мешает организовать формирование информации в учете как основу калькулирования только одним конкретным методом.
- учитывая, что российские промышленные предприятия являются, как правило, многопрофильными по видам деятельности, по видамвыпускаемойпродукции (оказываемых услуг и выполняемых работ), возникает ситуация, когда необходимо формировать себестоимость параллельно несколькими методами. Например, при заключении договоратоллинга, себестоимость продукции, изготовленной из сырья и материаловзаказчика(давальческого сырья) калькулируется позаказным методом, при том, что аналогичная продукцияотгружаетсяна склад для обычныхпокупателейи калькулируется попроцессным, либопопередельнымметодами.
-управленческийучет, как особый вид информации о затратах и калькулирования себестоимости продукции, организован далеко не во всех производственных предприятиях, а если организован, то со своими особенностямиотраслевойспецифики, технологии производства, качества и видов используемого сырья и материалов, рынкасбытаи договоров с потребителями (покупателями) продукции. Разные подходы к формированию управленческого учета предопределяют выбор способов и особенностей калькулирования себестоимости продукции, базирующихся на собственной классификации затрат на производство иучетнойполитики, согласно которой затраты отражаются (или не отражаются) в системе счетов управленческого учета.
- при отсутствии выделеннойобособленносистемы управленческого учета (иногда называемой "производственным учетом"), аналитическийбухгалтерскийучет, организуемый для целей калькулирования часто оказывается "под влиянием" налогового законодательства и организации налогового учета. Большинство предприятий пытаются выбрать самую "безболезненную" схему формирования аналитического учета, в которомбухгалтерскиеи налоговые показатели будут максимально сближенными. Этот практичный подходбухгалтеровограничивает им возможность выбора способов и подходов к калькулированию, их инвариантности и моделирования, что очень важно длястратегическихцелей развития организации.
7. Поскольку термин "метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции" не прижился ни в теории, ни в практике, то калькулирование в работе рассмотрено как элемент методологического уровня, занимающий свое законное место в теории бухгалтерского учета. Это позволяет дать обоснование в современной науке механизму, формирующему информацию не только о себестоимости продукции (или иных объектов калькулирования), но и об уровнях прямых и косвенных затрат, позволяющих реализовывать на практикеценовуюстратегию и продвижение продукции на рынке. В этом смысле калькулирование рассматривается широко и термина "метод калькулирования" уже недостаточно для представления формируемой системы информации в процессе калькулирования. Поэтому мы придерживаемся мнения, что правильно говорить в этом случае о системах калькулирования. Нормативное калькулирование, основанное на информации о нормахфактическихзатрат, изменениях этих норм, отклонениях фактических затрат от норм, нами тоже рассматривается как система.
Изучение и анализ опубликованных источников окалькулированиипозволяет нам отнести к системам калькулирования следующие шесть: 1. Система нормативного учета затрат.
2. Система стандарт-кост.
3. Система директ-костинг.
4. Система JIT.
5. Система АВС-метод.
6. Системасбалансированныхпоказателей.
На исследуемых нами производственных предприятиях в разных вариантах используются методы и способы калькулирования, позволяющие сформировать (выделить в сравнении с зарубежнымкалькулированием) основные системы калькулирования, характерные для российских производственных предприятий.
8. Сравнение нормативного метода учета с системой стандарт-кост позволили выявить не только отличия, но и общие для обеих систем принципы:
- строгоенормированиезатрат;
- предварительное (до началаотчетногопериода) составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат;
- раздельный учет и контроль затрат по действующим нормам и по отклонениям от них в разрезе мест их возникновения и центров ответственности;
- систематическое обобщение и анализ возникших отклонений с целью использования информации для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления затратами; - универсальность и возможность применения при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.
9. Исследование системы директ-костинг выполнено в работе по двум ее вариантам:
- простому "директ-костингу", основанному на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;
- развитому "директ-костингу", при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.
10. Рассмотренные положения, составляющие суть калькуляционного дела и раскрывающие его взаимосвязи с процессами управления, с системами учета, текущего истратегическогопланирования, позволяют подойти к формулированию концептуальной модели калькулирования.
- центральным элементом концептуальной модели является процесс калькулирования. Он подчинен целям калькулирования. В зависимости от того, что требуетсяменеджментуорганизации для принятия решений (фактическаякалькуляция, прогноз уровня себестоимости на перспективу, нормативная (расчетная) основа цены продукции,продаваемойв разных сегментах бизнеса и для разного диапазона покупателей), процесс калькулирования может включать требуемые методы (способы) калькулирования и осуществляться в заданнойкалькуляционнойсистеме.
- информационное поле, которое берется в основу расчета себестоимости продукции, формируется, как правило, в двух учетных системах:бухгалтерском(финансовом) учете и управленческом (производственном) учете. Безусловно, нельзя отрицать важность сопутствующей учету информации, поскольку ее интерпретация может влиять на конечный результат калькулирования. Сюда надо отнести: нормативно-правовую базу бухгалтерского и налогового учета;учетнуюполитику, составленную и для целей бухгалтерского и налогового учета; элементынормирования, жестко связанные с технологией и организацией процесса производства;отраслевыеособенности производства и продукции, выпускаемой конкретным предприятием; и др.
К основному информационному полю можно добавлять не только перечисленную внутреннюю, но и внешнюю информацию, например, о ценах и рынках сбыта продукции, оконкурентахи конкурентоспособной продукции или ее аналогов. Важно, чтоучетнаясистема, заданная целями менеджмента организации и основанная на общепринятых принципах учета иотчетности, ориентированная на международные стандарты, является той основой, на которой могут быть выстроены принципы калькулирования.
- названные два элемента "принципы калькулирования" и "цели калькулирования" задают те условия, в которых осуществляется сам процесс калькулирования. Эта взаимосвязь позволяет судить о гибкости модели:
- если целью являетсястратегическое, целевое калькулирование, значит в процесс калькулирования органично вливается информация анализа динамики и прогноза затрат по статьям, либо элементам, что позволяет рассчитывать себестоимость продукции будущего;
- если целью является определение нормативной величины затрат, составляющих основу цены продукции, то в процессе калькулирования должна быть использована техническая и технологическая информация, позволяющая судить о правомерности установленных норм расхода материальных и трудовых затрат. Отметим, что нормировать на практике косвенные расходы не принято, т.к. существует большая зависимость этих расходов от внешних факторов (например, затраты наэлектроэнергию, получаемую от поставщиков);
- если целью является определение фактической себестоимости единицы продукции, важнейших видов продукции, партий или всеготоварноговыпуска, то целевая направленной калькулирования зависит от способностей учетной системы формировать информацию в оперативном режиме. Мало какойменеджментудовлетворит калькуляция себестоимости продукции, рассчитанная за прошедший месяц иликвартал. Оперативно формируемые затраты позволяютуправленческиерешения сделать эффективными и своевременными, а управленческий учет, который являетсяпоставщикомтакой информации, - выдвинуть на первое место среди всех учетных систем.
Гибкий процесс калькулирования позволяет говорить о многообразии калькуляций: планово-расчетных, нормативных, стратегических, фактических и т.д.
- объекты калькулирования выступают в данной концептуальной модели фактором классификации, а вернее фактором детализации классификации калькуляций. Классификация приобретает вид "многослойной", поскольку в группе, например, фактических калькуляций может бытькалькуляцияна единицу продукции, вид продукции,товарныйвыпуск продукции, вид выполненных работ, оказанных услуг и т.д. Если объектом калькулирования выступает: бизнес-процесс; несколько логически взаимосвязанных бизнес-процессов, объединенных в бизнес-единицу, - то в классификации калькуляций появляются новые виды калькуляций, что еще раз демонстрирует гибкость предлагаемой модели.
Разработанные нами подходы позволяют рассматривать калькулирование в динамике его развития, использовать общую модель дляуправленческойсистемы отдельного предприятия, корректируя и адаптируя ее для работы в конкретных условиях.
11. Развитие калькулирования в системе учета современных производственных организаций рассмотрено с позиции содержания производственных процессов и эффективности бизнес-единиц. Используемые в качестве объектов исследования организациидеревообрабатывающейотрасли позволили выявить критерии и подходы к классификации затрат на производство для разных методов калькулирования на разных стадиях жизненного цикла производимого продукта.
12. На любом предприятии существует множествовнутрифирменныхпроцессов, эффективность которых необходимо постоянно оценивать и анализировать. Для этого должны быть разработаны специальные показатели. Постоянное измерение эффективности внутрифирменных процессов и управление ими может привести к значительным улучшениям встратегическойдеятельности организации. Повышение производительности в условиях постоянных изменений, происходящих на предприятии можно подчинить тремстратегическимцелям:
- повышениюрезультативностиинформационных процессов и работы с информацией с целью уменьшить затраты и требованияперсонала, вовлеченного в обработку информации;
- определению более эффективных механизмов хранения и обмена информацией;
- поиску и внедрению более эффективных информационных процессов.
Исследования зарубежных и отечественныхэкономистовсути и содержания бизнес-процесса и формирования стоимости на каждом его этапе, дают возможность выбора подходов к калькулированию на основе системы сбалансированных показателей
13. В работе отмечено, что подходы к оценке затрат Ч.Т.Хорнгрена, Дж. Фостер и Р. Энтони, Дж. Риса схожи с подходами А.Апчерча. Ч.Т., в которых выделены следующие методы оценки затрат:
- предварительная оценка.
- выбор зависимой переменной;
- выбор независимой переменной;
- графического отображения данных;
- оценка результатов.
Следует отметить, что каждый метод при использовании имеет свой наборинструментов(способов, методов анализа). Например, к предварительной оценке можно отнести следующие способы:
- технологическое нормирование;
- анализ счетов;
- визуальный;
- регрессионный анализ;
- абсолютныйприрост.
14. Производство продукции проходит определенный цикл жизни, который в свою очередь можно разделить на:
- цикл исследования, разработок и проектирования (инжиниринговый, предварительная оценка, графический);
- производство (традиционные методы, основанные на нормативно-правовых актах);
-послепродажноеобслуживание, вывод продукта с рынка и утилизация (оценка результатов).
По некоторым оценкам, от 80% до 85% полных затрат жизненного цикла закладываются в цикле исследования, разработки и проектирования, когда конструкторы и разработчики определяют дизайн и конструкцию, а также процесс производства.
Калькулирование жизненного цикла продукта на стадии разработки и проектирования называетсяцелевымкалькулированием.
Для того чтобы произвести оценку затрат прицелевомкалькулирование необходимо:
- провестимаркетинговыеисследования рынка идентичных товаров;
- определитьцелевуюцену, по которой будет реализовыватьсятовари целевой объем продаж;
- инженерное проектирование и разработкатовара;
- оценка ицелевоекалькулирование себестоимости товара;
- оценка фактической себестоимости товара;
- выявление отклонений между фактической ицелевойсебестоимостью, определение способов снижения фактических затрат до уровняцелевыхв том случае если идет превышение фактических затрат
Можно считать, что предприятия, использующие целевое калькулирование стремятся сократить затраты данного продукта до минимума уже в самом процессе производства. Отметим, что при этом следует учитывать не только такие затраты, как начальная ценапокупки, но и затраты на эксплуатацию,обслуживание, вывод продукта с рынка и его утилизацию.
15. Изучение американского и японского методовсокращениязатрат использовано в работе для обоснования сущности и содержанияцелевогокалькулирования.
Рассматривая и сопоставляя процесс целевого калькулирования с этапами жизненного цикла продукции, сделанаувязкаэтапа производства с этапом разработки и проектирования продукта, а также выделены этапы жизненного цикла продукции:
I этап. Разработка и проектирование продукта.
II этап. Подготовка к производству. Производство.
III этап. Снятие с производства и вывод продукта с рынка.
Преимуществауправления затратами с использованием метода целевого калькулирования характеризуются следующими чертами:
- ориентированным на рынок функций продукта (потребленияи предпочтения), а также профиля качества, цены и объемов производства; разработкой рыночного образца;
- состыковкой желаемыхпродуктовыхфункций с комплектацией продукта, реализующими эти функции. Возможно,увязатьфункции продукта с услугами, оказываемыми предприятием по этому продукту (например,сервиснымобслуживанием);
- расчетом при помощи ориентированной наконкуренцию«обратной» калькуляции допустимых затрат (allowable costs), обеспечивающих сохранение целевой нормыприбылина единицу продукта;
- расчетом при помощи прямой калькуляции на базе сложившейся фактической или прогнозируемой нормативной себестоимости единицы продукта (drifting costs);
- сопоставлением рассчитанных допустимых издержек с фактически сложившимися или прогнозируемыми и определением целевых затрат (target costs) для продукта в целом, его узлов, деталей и связанных с ним услуг;
- модернизациейпланированияпроизводственных концепций и производственныхНИОКРна достижение желаемых целевых затрат. При необходимости для достижения требуемого уровня целевых затрат на основе данных функционально-стоимостного анализа и анализа накладных расходов впродуктовыеконцепции вносят соответствующие коррективы;
- утверждением рассчитанных целевых затрат в качестве новой нормативной себестоимости единицы продукта.
16. Построенная в работе матрица методов оценки затрат и калькулирования, входящих в различные виды управленческого учета, позволяет моделировать разновидность систем управленческого учета для конкретных условий работы предприятий. Рассматриваякалькуляциюзатрат полного жизненного цикла, целевое калькулирование продукта и представленные нами виды управленческого учета можно сказать, что каждый этап жизненного цикла и целевое калькулирование будут иметь место в каждом виде управленческого учета.
Методика калькулирования разработана автором применительно к продукцииОАО"Деревообрабатывающий завод" на каждой из стадий технологического процесса.
Проведенные результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие теории и практики калькулирования, могут быть применимыми для производственных организаций разных отраслейпромышленности, способствуют более эффективному правлению затратами,себестоимостьюи ценовой политикой.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Шлычков, Дмитрий Сергеевич, 2007 год

1.АверчевИ.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение. -М.: Вершина, 2006. - 512 е.: ил., табл.
2.АксененкоА. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. М.: Экономика, 1984. 167 с.
3.АллаховБ.В., Мальцева В.В. Бухгалтерский учет в лесной, целлюлозно-бумажной идеревообрабатывающейпромышленности. Учебник для техникумов. М.: Лесн. пром-сть, 1985.
4.АпчерчА., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.- 952 с.
5. Аткинсон Энтони А., Банкер Раджив Д., Каплан Роберт С., Янг Марк С.Управленческийучет, 3-е издание.: Пер. с англ. М.: Издательский дом "Вильяме", 2005.
6.БасмановИ.А. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости промышленной продукции/Под ред. проф. В.А. Новака. -М.:Финансы, 1970.
7.БирманГ., Шмидт С. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под. ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИ-ТИ-ДАТА, 2003.-631 с.
8.БлаугМ. Экономическая мысль в ретроспективе. Пер с англ., 4-е изд. -М.: "Дело Лтд", 1994. 720 с.
9. Блейк Дж.,АматО. Европейский бухгалтерский учет. Справочник / пер. с англ. ~М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.
10.БороненковаС.А. Экономический управленческий анализ, Екатеринбург, 1999 г.-145 с.
11.БригхемЮ., Гапенски JI. Финансовыйменеджмент: Полный курс: В 2-х т. / с англ., под ред. В.В.Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. Т. 2. 66-669 с.
12.Бухгалтерскийучет в деревообрабатывающей промышленности.АллаховБ.В. Учебное пособие для техникумов. "Леснаяпромышленность", 1973.
13. Бухгалтерский учет и анализбалансана предприятиях деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажнойпромышленности. / Кумейко С.В., Заборский В.Ф.,МальцеваВ.В. Учебное пособие для вузов, "Лесная промышленность", 1974.
14. Бухгалтерский словарь: Настольная книга. М.: Баян, 1994.
15.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов обучающихся поэкон. специальностям / М.А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2004.
16.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов обучающихся по экон. специальностям / М.А. Бахрушина. 4-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2005.
17.ВолковаО.Н. Управленческий учет: учеб. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
18.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: "АКДИЭкономика и жизнь", 2000. - 192 с.
19.ГарифуллинК.М. Управление затратами. Казань, Издательство КГФИ, 2005.-316 с.
20.ГорбуновА.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков. Издание второе, дополненное ипереработанноеМ.: Издательская фирма "Анкил". 2000 - 224 с.
21.ДенисоваИ.П. Управление издержками иценообразование. М.: Экспертное бюро, 1997. - 163 с.
22. Директивы Европейского экономического сообщества и гармонизация стандартовбухгалтерскогоучета. Белград, 1993. -Т1.
23.ДруриК. введение в управленческий и производственный учет: учебное пособие для вузов/Пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998.
24. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
25. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс / Пер. с англ. под. ред. Н.Д. Эриашвили. -М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998. 435 с.
26.ЕлиферовВ.Г., Репин В.В. Бизнес-процессы: Регламентация и управление: Учебник. -М: ИНФРА-М, 2007.-319 с.
27.ЕфремоваА.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов / Ефремова Анна Алексеевна. М.: Вершина, 2006.
28.ЖдановС.А. Экономические модели и методы в управлении. М.: Дело исервис, 1998. - 176 с.
29.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствованияхозяйственногомеханизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.
30.ИвашкевичВ.Б. Организация бухгалтерского учета с применениемЭВМ. М.: Финансы и статистика, 1988. - 176 с.
31.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета и калькулированиясебестоимости. -М.: Финансы и статистика, 1974. 159 с.
32.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. М.:Экономистъ, 2004.
33.Калькуляциясебестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие/ В.А.Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1989.
34. Каплан Роберт С.,НортонДейвид П. Стратегические карты. Трансформациянематериальныхактивов ив материальные результаты / Пер. с англ. -М.:ЗАО"Олимп-Бизнес", 2005. 512 е.: ил.
35. Каплан Роберт, НортонДэйвидСбалансированная система показателей. От стратегии к действию / Пер. с англ. 2-е изд., испр. и доп. М.: Изд-во: Олимп-Бизнес, 2004.
36.КарповаТ. П. Управленческий учет: Учебник. М.: Аудит, 1998.
37.КаспинаР.Г. Бухгалтерская отчетность в системекорпоративногоуправления. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004. - 152 с.
38.КачалинВ. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М,: Дело, 1998. - 432 с.
39.КеримовВ.Э. Управленческий учет: Учебник. 4-е изд., изм. и доп. -М.: Издательско-торговаякорпорация"Дашков и Ко", 2005.
40.КеримовВ.Э. Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отдельных отраслях производственной сферы М.: Издательско-торговая корпорация "Дашкови Ко", 2005.
41.КовалевВ.В. Введение в финансовый менеджмент. Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1999 г.
42.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001 - 560 е.: ил
43.КовалевВ.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. - 688 с.
44.КозловаЕ. П. Парашутин Н. В. и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 1996. - 431 с.
45.КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2005.
46.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. - 143 с.
47.Контроллинг: учебник / A.M. Карминский, С.Г.Фалько, А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова; под ред. A.M.Карминского, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 2006. - 336 е.: ил.
48. Контроллинг вбизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллингав организациях / A.M.Карминский, Н.И. Оле-нев, А.Г. Примак, С.Г.Фалько. М.: "Финансы и статисика", 1998. 256 с.
49. Контроллинг какинструментуправления предприятием / Е.А.Ананьина, С.В. Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 279 с.
50. Контроль в системевнутрипроизводственногохозрасчета / Под ред. Б.И. Валуева. М.: Финансы и статистика, 1987
51.КуттерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., пере-раб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.
52.КизиловА.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н.Карасева. М.:Эксмо, 2006. - 320 с.
53.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М., 2000.
54.ЛастовецкийВ.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988
55. Лебедев, В.Г.,ДроздоваТ.Г., Кустарев В.П., Асаул А.Н.,ОсорьеваИ.Б. Управление затратами на предприятии. С.-П.: "Бизнеспресса", 2000
56.ЛевинB.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета.-.М.: Финансы и статистика, 1988. 345 с.
57.МаздоровВ.А. История развития бухгалтерского учета вСССР(1917 -1972 гг.). М., "Финансы", 1972.
58.МазуроваИ.И., Романовский М.В. Условияприбыльнойработы предприятия. С.-Петербург: Издательство Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 1992. - 64 с.
59. Малый бухгалтерский словарь А.Н. Азрилиаян.
60.МаргулисА.Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования // Бухгалтерский учет. 1979. -№10. - с.17-23.
61.МаринкоГ.И. Управленческий консалтинг: Учеб. пособие. М.: ИН-ФРА-М, 2005.-381 с.
62. Маркс К.Капитал//Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.24.
63. Маркс К. Капитал //Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.25.
64. Мейлакс А.А.,МухинаА.А. Малый бизнес России в цифрах. М.:РАН, 1996.-349 с.
65.МорозовФ.Н. Оценка экономической эффективности оргтехмероприя-тий налесопромышленныхпредприятиях. Учебное пособие. М.: Всесоюзный институт повышения квалификации руководящих работников и специалистовМинлесбумпромаСССР, 1987.
66.МэтьюсM.P., Переро М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М., 1999.
67. Мюллер Г.,ГернонX., Минк Г. Учет: международная перспектива: пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1999. - 89 с.
68.НайтФ. Русский перевод части книги, касающейся риска инеопределенностисм:. Понятия риска и неопределенности // THESIS. 1994. № 5. С. 12-28.
69.НаринскийА.С. Калькулирование себестоимости встроительстве. М.: Финансы, 1976.
70.НидлзБ. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, X. Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
71.НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997.-365 с.
72.НиколаеваС. А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгалтерский учет. М., 1997. - №11. - с. 60 - 64
73.НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система "директ-костинг".-М.: Финансы и статистика, 1993. 162 с.
74.НиколаеваО.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. М.: Едиториал УРСС, 2003.
75.ОйхманЕ.Г., Попов Э.В. Рейнжиниринг в бизнесе:Рейжинирингорганизаций и информационные технологии. М.: "Финансы и статистика", 1997,336с.
76.ОсипенковаО.П. Управленческий учет. / О.П. Осипенкова. М.: Издательство "Экзамен", 2002.
77.ОстапюкМ.Я. Учет и анализ деятельностихозрасчетныхподразделений предприятия. М.: Финансы и статистика, 1992.
78.Отраслевыеособенности состава затрат, включаемых всебестоимостьпродукции на предприятиях лесопромышленного комплекса. Утверждены Председателем государственнойлесопромышленнойкомпании "Рослеспром" М.В. Тацюн 19.10.1994 г.
79.ПалийВ.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. -М.: Контроллинг, 1991. -64 с.
80.ПалийВ.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -288 с.