Развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Ивашиненко, Любовь Олеговна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Мичуринск-наукоград РФ

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

239

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ивашиненко, Любовь Олеговна

Введение.
Глава 1Развитиетеории и методики стратегическогоучетав коммерческих организациях.
1.1 Исследование эволюции теорийбухгалтерскогоучета.
1.2Стратегическийучет как перспективное направление развития бухгалтерского учета.
1.3 Формирование принциповстратегическогоучета и обзор основных элементов его метода.
Глава 2 Развитиеметодикипостановки и организации стратегического учета.
2.1 Методические подходы к организации стратегического финансового учёта вкоммерческихорганизациях.
2.2 Методика постановки системы стратегическогоуправленческогоучета в коммерческих организациях.
2.3 Методические подходы к формированию системыстратегическихпоказателей на основе данных стратегического учета.
Глава 3 Совершенствование методик стратегического учета в коммерческихорганизациях.
3.1 Исследование современных методик стратегического учета и возможностей их совершенствования.
3.2 Развитие методики составления стратегического производногобалансовогоотчета для принятия стратегических решений.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях"

Актуальность темы исследования. Особенностью современного этапа развития экономики является высокая динамичностьбизнеса, которая проявляется в быстроизменяющемсястратегическомпейзаже, расширенном предложением продукции, работ, услуг, конвергенции технологий, размывании границ между отраслями исегментамирынка, быстром устаревании информации и др. В настоящее время применениеинноваций, владение брендом, высокая деловаярепутацияне гарантируют стабильного положения на рынке в течение длительного срока.Коммерческиеорганизации должны использовать своиконкурентныепреимущества на основе использования как внешней, так и внутренней информации. Успешно адаптироваться к условиям рынка возможно при использовании рыночных стратегий и особых приемов управлениябизнесом, в том числе путем совершенствованиябухгалтерскогоучета как основы учетно-аналитического обеспечения принятияуправленческихрешений. Одним из перспективных и быстрорастущих направлений бухгалтерского учета являетсястратегическийучет. За рубежом стратегическийуправленческийучет рассматривается в качестве одной из основных технологий, наиболее важных дляуправленческогоучета в 2000-2005 гг. согласно данным результатов исследований, проведенных учеными Манчестерского Университета.
Стратегический учет многолик и включает в себя следующие направления: стратегический учетсобственности, затрат, прибыли, денежных потоков, человеческих ресурсов и др. Информация, сформированная в системестратегическогоучета, служит основой для проведения внешнего (стратегического анализа) и внутреннего анализа. Стратегический учет имеет целый рядпреимуществ, которые могут быть реализованы на основе организации тактического учета, включающего в себя финансовый, управленческий и налоговый. В настоящее время стратегический учет представляет собой научное направление вбухгалтерскомучете и представляет собой учет, направленный на достижение " определеннойкоммерческойорганизацией его глобальной цели, основанный на взаимодействии методики учета, анализа,планированияи контроля внутренних процессов и параметров меняющейся внешнеймакросреды. В связи с этим особую актуальность приобретают вопросы постановки стратегического учета вкоммерческихорганизациях.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и развитию методологии и методики стратегического учета в коммерческой организации.
Состояние изученности проблемы. Стратегический учет возник в результате процесса эволюции бухгалтерского учета. В связи с эти в ходе исследования были изучены труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области теории бухгалтерского учета. Большой вклад в развитие теории, методологии и практики бухгалтерского учета внесли российские ученые:БезрукихП.С., Бреславцева Н.А., Палий В.Ф.,СоколовЯ.В., Петрова В.И., Кондраков Н.П.,ПолковскийЛ.М., Захарьин В.Р., Гетьман В.Г.,КутерМ.И., Мизиковский Е.А., а также в трудах зарубежных ученых: Э.С.Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, М.Р.Мэтьюс, М.Х. Б. Перера, Ж.Ришари др.
Активные разработки в области теории и практики стратегического управленческого учета ведут такие ученые какИннз, Бромвич, Бхимани, Коад, ученыеКрэнфилдскойшколы менеджмента и Крэнфилдского университета: Кит Уорд, Файэй Л., Хоуп-Хейли В., также российские ученыеНиколаеваО.Е., Алексеева О.В. Попова Л.В.,СувороваС.П., Мейриева М.А. и др.
Из зарубежных авторов, исследовавших методологию стратегического учета, особо следует выделить труды профессора Саутгемптонского университета БобаРайана. Исследованию проблем теории, методологии и методики стратегического учета в коммерческих организациях посвящены работы таких российских ученых как:ТкачВ.И. (проблемы постановки системы стратегического учета);ПлотниковB.C. и Шестакова В.В. (разработка концепции стратегического учета вхолдинговыхструктурах), Богатая И.Н. (разработки в области стратегического учета собственности),КеримовВ.Э., Богатко А.Н., Селиванов П.В. (проблемы постановки стратегического учета на предприятиях);ЩемелевА.Н. (разработка вопросов стратегического учета инноваций);КурсеевД.В. (использование стратегического учета при внешнем и доверительном управлениисобственностью); Кизилов А.Н. (концепция адаптивного управленческого учета),АлексееваИ.В. (проблемы постановки стратегического учета при формирования учетно-аналитического обеспечения принятиястратегическихуправленческих решений в коммерческих организациях);РадченкоЮ.В. (вопросы стратегического учетаприбыли); Хахонова Н.Н. (методология стратегического учетаденежныхпотоков); Гуденица О.В. (вопросы развития методики стратегического учета в условияхреорганизации); Барахоева М.С., (проблемы развития стратегического учета затрат) и др.
Среди наших современников значительный вклад в исследование проблем теории и методики стратегического анализа внесли М.В.Мельник, А.Н. Хорин, В.Э. Керимов, X.Виссема, П. Дженстер, Д. Хасси, Д.А.Аакер и др.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие вопросы теории, методологии и методики стратегического учета остаются недостаточно полно освещенными и дискуссионными.
Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно своевременной и актуальной.
Научная и практическая значимость, необходимость развития теории и совершенствования методик стратегического учета, обеспечивающих эффективное управление коммерческой организацией, предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических положений, научных и практических рекомендаций по совершенствованию методики стратегического учета в коммерческих организаций.
Для ее достижения в работе поставлены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации:
1. Исследовать развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях:
- изучить эволюцию теорий бухгалтерского учета; исследовать стратегический учет как перспективное направление, возникшее в результате эволюции бухгалтерского учета;
- сформировать принципы стратегического учета и определить основные элементы его метода.
2. Выработать рекомендации по дальнейшему развитию стратегического учета:
- рассмотреть методические подходы к организации стратегического финансового учета в коммерческих организациях разработать методику постановки системы стратегического управленческого учета в коммерческих организациях исследовать методические подходы к формированию системы стратегических показателей на основе данных стратегического учета и разработать основные направления ее совершенствования.
3. Разработать основные направления совершенствования методики составления производныхбалансовыхотчетов в коммерческих организациях в системе стратегического учета:
- исследовать современные методики стратегического учета и особенности методик составления производных балансовых отчетов; уточнить и дополнить методику составления стратегического производногобалансовогоотчета для принятия стратегических решений в целях ее совершенствования.
Предметом исследования являются теория, методология и методика стратегического учета в коммерческих организациях, функционирующих на территории РФ. Объектом исследования явились коммерческие организации различных организационно-правовых форм иотраслевойпринадлежности г. Шахты и Ростовской области.
Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения побухгалтерскомуучету, вытекающие из законодательных и нормативных документов, принятых в Российской Федерации, требований международных стандартов учета, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
Диссертация выполнена в рамках паспорта специальности 08.00.12 -бухгалтерскийучет, статистика, раздела 1. пп. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, постулаты и правила бухгалтерского учета, пп. Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в бухгалтерского учета, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежныхэкономистов, материалов научно-практических конференций, данных бухгалтерского, налогового, управленческого учета, официальнойотчетности.
В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения,балансовыйметод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке и разработке теоретических и методических подходов к процессу дальнейшего развития стратегического учета, а также в решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методики стратегического учета в коммерческих организациях, имеющих существенное значение для повышения качества и обоснованности принятия управленческих решений.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие:
- Определена структура стратегического учета, включающая в себя виды учета, составляющие его основу 1) Стратегический финансовый учет, особенностью которого является использование комплекса элементовучетнойполитики, позволяющих повысить релевантность формируемой информации, например, формированиерезервовразличных видов и т.д. 2) Стратегический управленческий учет, характерной особенностью которого является постановка на учет внешних факторов макросреды и базирующийся на данных финансового, налогового и управленческого учета. 3) Стратегический налоговый учет, ориентированный на осуществление функций налогового планирования.
-Предложеныукрупненныеэтапы организации системы стратегического учета в коммерческой организации, позволяющие сформироватьучетныеданные, ориентированные на оперативное, тактическое истратегическоеуправление и включающие в себя: 1) Постановку системы мониторинга внешней макросреды; 2) Разработку системы мониторинга внутренней микросреды; 3) Постановку системы планирования, программирования ибюджетирования; 4) Установление основных недостатков, характерных для формируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности на базе данных финансового учета. 5) Выбор методик, применяемых в рамках стратегического учета, позволяющих повысить релевантность бухгалтерской отчетности, и их закрепление в стандартах стратегического финансового и стратегического управленческого учета.
- Предложена графическая модель организации стратегического учета в коммерческой организации, включающая в себя учетные данные для принятия тактических и оперативных решений, сформированные в финансовом, налоговом иуправленческомучета, учетные данные для принятия стратегических решений, сформированные на основе системы мониторинга внешней макросреды, моделей и методик стратегического финансового, стратегического управленческого и стратегического налогового учета, а такжепрогнознойучетной информации и результатов стратегического и управленческого анализа данной информации. Рекомендуемая модель позволяет формировать учетные данные для принятия тактических, оперативных решений и стратегических решений и с помощью соответствующих методик формироватьпрогнознуюоперативную, тактическую и стратегическуюучетнуюинформацию.
- Представлена авторская классификация совокупности различных приемов и способов, методик и концепций на основе которых в информационной системе коммерческой организации отражаются объекты стратегического учета, определяемые руководством именеджментомв зависимости от реализуемых стратегий, включающая в себя: 1 Стратегическоепланирование(планирование на долгосрочную перспективу); 2) стратегический анализ (анализ внешней и внутренней среды, анализ реализации избранных стратегий); 3) производныебалансовыеотчеты и другие формы отчетности (процесс трансформации данных финансового, управленческого учета истратегическойпроизводной отчетности)4) стратегическое позиционирование; 5)сегментациюи системный анализ конкурентного окружения процесс анализапотребителей, издержек, конкурентов, с целью оценкиконкурентнойсреды); 6) стратегический аудит (процесс оценки стратегий и их осуществимости, а также контроля за реализацией избранных стратегий); 7) прогнозирование (процесс научного предвидения, определение тенденций развития коммерческой организации в будущем); 8) анализ ценностной цепочки (анализ с целью поиска возможных путей улучшения результатов отдельных видов деятельности и взаимодействия между ними); 9)стратегическуюотчетность.
- Выделены факторы, оказывающие существенное влияние на процесс постановки системы стратегического управленческого учета: 1)размер организации, 2)организационнаяструктура, 3) отраслевая принадлежность и осуществляемые виды деятельности 4) миссия и цель коммерческой организации 5) осуществляемая бизнес-стратегия, а также набор стратегий, входящих в нее.
- Рекомендовано при постановке системы стратегического управленческого учета выделять 5 уровнейвнутрифирменногорегулирования системы стратегического управленческого учета: 1) концептуальные основы системы СУУ; 2) уровень, содержащий общие документы, регламентирующие функционирование системы СУУ; 3) уровень, включающий рабочие документы, в которых закреплены применяемые методики в рамках СУУ; 4) уровень, включающий документы по отчетности, формируемой в рамках СУУ, 5)уровень, включающий специализированные стандарты.
Рекомендовано формировать учетную политику для целей стратегического управленческого учета, включающую в себя следующие аспекты: 1)организационныйаспект (организация службы, осуществляющей ведение СУУ, уровень еецентрализации, ее структура, организация внутрипроизводственного контроля, организация системы бюджетирования и системы мониторинга внешней макросреды и внутренней микросреды, а также взаимодействие между используемыми организацией видами учета); 2) технический аспект (порядок отражения информации, применяемый план счетов,приоритетныеобъекты учета, используемые методики учета затрат на производство икалькулированиесебестоимости продукции, работ, услуг, выделяемые объекты контроля, используемые подходы ксегментациипри формировании информации и стратегической отчетности; 3) методический аспект (варианты учета факторов внешней среды, методы, используемые для учета факторов внешней среды, использование системы производных балансовых отчетов, перечень стратегических показателей, использование метода добавленной стоимости, методы стратегического анализа и его основные направления, используемые модели стратегических управленческих решений).
- Предложено для обеспечения единства терминологической базы при составлении стратегических производных балансовых отчетов применять следующие виды термины: 1)корректировочныебухгалтерские записи, позволяющие устранить такие недостатки бухгалтерского учета, связанные с выявленными искажениями в учете (например, выявленныеизлишки, недостачи, искажение стоимостной оценкиактивови обязательств, нарушения требования полноты и т.д.), а также с его методологией (например,несопоставимостьданных в результате использования различных концепций оценки активов ипассивов); 2) трансформационные бухгалтерские записи, отражающие процесс постановки на учет внешних факторов макросреды; 3Стратегическиебухгалтерские записи, отражающие процесс постановки на учет активов иобязательств, возникающих в результате реализации, изменении либо использовании новой стратегии (стратегий); нулевыебухгалтерскиезаписи, отражающие процессы гипотетической реализации активов и гипотетическогоудовлетворенияобязательств 4) «нулевые» бухгалтерские записи, предусматривающие отражение гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств.
- Апробирована рекомендуемая уточненная и дополненная методика составления стратегического производного балансового отчета,преимуществомкоторой является возможности формирования данных для анализа влияния параметров внешней макросреды, анализа результата, достигаемого за счеткорректировкиизбранных стратегий и их адаптации к условиям внешней макросреды, которые могут служить основой для принятия стратегических решений, обоснования необходимости корректировки осуществляемой стратегии, оценки результатов реализации стратегии. Методика включает в себя четыреукрупненныхэтапа формировании стратегического производного балансового отчета: 1)корректировочный; 2) трансформационный; 3) стратегический1; 4) этап гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств .
Практическая значимость и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантовФГОУВПО ЮжноРоссийского государственного университета экономики исервиса, ряде международных научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций, в преподавании дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский (финансовый) учет» студентам ФГОУВПОЮжноРоссийского государственного университета экономики и сервиса. Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональных
1 В отличие от уже имеющихся методик, стратегический этап выделен нами дополнительно как позволяющий оценить изменение статейбаланса, принимая во внимание специфику осуществляемых стратегий, их изменение или адаптацию.
2 Рекомендуется использовать, как правило, при осуществленииреорганизационныхпроцедур. бухгалтеров в учебно-методических центрах по разделу: «Управленческий учет».
Практические рекомендации диссертации могут быть использованыкоммерческимиорганизациями при постановке и ведении стратегического учета. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании курса «Стратегический учет» по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ иаудит».
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых вхозяйственнойпрактике ряда коммерческих организаций,аудиторскихфирм, что подтверждено справками об их внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики стратегического учета. В хозяйственной практике коммерческих организаций Ростовской области используются рекомендации по формированию учетной политики для целей стратегического управленческого учета, уточненная и дополненная методика составления стратегического производного балансового отчета.
Использование результатов исследования позволяет повысить качество информации, формируемой в учетной системе коммерческих организаций. Результаты работы были использованы следующими организациями:ОАО«Стройфарфор», ООО «МИГ 97»,ООО«Моторсила», ООО «Максимум» что подтверждается соответствующими документами.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ивашиненко, Любовь Олеговна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование показало, чтостратегическийучет является динамично развивающимся и креативным видом учета, возникновение которого тесным образом связано с процессом эволюции теорийбухгалтерскогоучета. Недостаточно развита теориястратегическогоучета. На этапе формирования находится методология и методика стратегического учета.
На первом этапе нами была исследована проблемы становления теории стратегического учета и его место в процесс эволюции бухгалтерского учета. Это необходимо для формирования последовательной теории учета, рассматривающей методологию различных видов учета. Учет рассматривался нами как одна из важнейших функций управления. Возникновения стратегического учета и применение в его рамках новых методологических и методических приемов является закономерным процессов в эволюции бухгалтерского учета. Процесс эволюции бухгалтерского учета направлен на повышение релевантности, информации, формируемой вучетнойсистеме экономических субъектов и преодоление основных ее недостатков.Бухгалтерскийучет как наука требует дальнейшего развития теории и методологии. В свою очередь теория и методология развивается на основе поиска решения существующих проблем и обобщения передового опыта, накопленного в ходе практической деятельности.
Нами были проанализированы 6 основных подходов к теории учета: 1) налоговый; 2) правовой;. 3) этический; 4) бихивиорестический; 5)экономический; 6) структурный. Анализ позволил выявить три группы подходов. Для первой группы характерна ориентация на информационные потребности смежных сбухгалтерскимучетом областей (например, этики, права и т.д.). Вторая группа подходов ориентирована на формирование информации для различных группзаинтересованныхпользователей, в целях повышения эффективности деятельности. Третья группа может быть использована в качестве концептуальной основы для дальнейшего развития теории учета.
В ходе исследования проведен обзор научных взглядов на процесс эволюции бухгалтерского учета, выявивший, что большинство ученыхувязываетего с историческими этапами развития учета. Обзор позволил установить смещение цели учета с фиксации фактовхозяйственнойжизни на формирование информации необходимой дляуправленческихцелей, а также прямую зависимость с процессами эволюции управления как науки и практической деятельности. Возникающие новые виды учета, как правило, базируются на эволюционно-адаптивнойбалансовойтеории и нацелены на усиление релевантности формируемой информации.
Совершенствование бухгалтерского учета, по нашему мнению, должно осуществляться на основе развития теории посредством разработки теоретических и методологических концепций, нацеленных на систематизацию, оценку и обобщение как уже имеющихся, так и новыхучетныхпредставлений.
Стратегический учет рассматривается в исследовании как новое перспективное направление развития бухгалтерского учета. Современная парадигма бухгалтерского учета должна принимать во внимание внешние факторымакросреды, а также миссию; стратегические цели; избранные стратегии; потребностименеджеровв учетной информации и степень ее детализации; фазу жизненного цикла организации; научные концепции оценкиактивов; применяемые балансовые теории. Несмотря намировоепризнание стратегического учета как одного из видов бухгалтерского учета, в данной области отсутствует единая терминология. На наш взгляд, целесообразно оперировать термином «стратегический учет» основой которого являются финансовый,управленческийи налоговый учет. Существуют разные точки зрения по поводу структуры данного вида учета. По нашему мнению в состав стратегического учета входят: стратегический финансовый, стратегический управленческий и стратегический налоговый учет.
Подстратегическимучетом мы понимаем учет, направленный на достижение определеннойкоммерческойорганизацией его глобальной цели, основанный на взаимодействии методики анализа,планирования, контроля и учета внутренних процессов и условий меняющейся внешней среды. В ходе исследования был проведен сравнительный анализ таких видов учета как финансовый, управленческий, налоговый, стратегический финансовый, стратегический управленческий, стратегический налоговый, выявивший целый рядпреимуществстратегического учета. Концепция стратегического учета близка к концепцииконтроллинга, но при этом имеет и ряд принципиальны отличий, выявленных нами при проведении их сравнительного анализа.
Нами были выделены 5укрупненныхэтапов организации системы стратегического учета в коммерческой организации:
1. Постановка системы мониторинга внешней макросреды;
2. Разработка системы мониторинга внутренней микросреды.
3.Постановка системы планирования, программирования ибюджетирования.
4. Установление основных недостатков, характерных для формируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности на базе данных финансового учета.
5. Выбор методик, применяемых в рамках стратегического учета, позволяющих повысить релевантность бухгалтерскойотчетности, и их закрепление в стандартах стратегического финансового и стратегическогоуправленческогоучета. Предложена модель организации стратегического учета в коммерческой организации.
Принципы стратегического учета находятся на этапе формирования. Нет однозначных подходов к определению основных элементов его метода.
Поскольку основой стратегического учета являются финансовый, налоговый и управленческий учет нами были рассмотрены принципы, объекты, предмет и основные элементы метода каждого из этих видов учета. Было выявлено, что стратегический финансовый учет целиком базируется на принципах финансового учета. К числу специфических принципов, относящихся исключительно к данному виду учета, были отнесены: принцип выбора варианта построения стратегического финансового учета и принцип построения стратегического финансового учета с использованием агрегатоврезервнойсистемы, предполагающий закрепление в учетной политике элементов, позволяющих создавать различные видырезервов.
К основным принципам стратегического налогового учета были отнесены: принцип учета внешних факторов макросреды, принцип юридического соответствия, принцип конфиденциальности, принцип подконтрольности, принцип допустимого сочетания формы и содержания, принцип нейтралитета, принципдиверсификации, принцип автономности.
Проведенный сравнительный обзор основных функций управленческого и стратегического управленческого учетов позволил выявить следующие принципы:оперативностьпредставления, преемственность и многократность использования информации, конфиденциальность представляемой информации,полезностьпредставляемой информации, гибкость системы стратегического управленческого учета,прогнозныйхарактер системы управленческого учета или принципбюджетногометода управления, экономичность представляемой информации, принципделегированияи мотивации исполнителей, принцип управления по отклонениям, принцип контролируемости показателей внутренней отчетности, принцип периодичности, принцип оценки результатов деятельности структурныхподразделений. Если в отношении предмета и метода управленческого учета сформировались научные взгляды, то теория стратегического управленческого учета еще не сформирована. Формирование теории стратегического управленческого учета, определение его предмета и метода является важным, поскольку данный вид учета является одной из наименее изученных составных частей стратегического учета.
Методом стратегического управленческого учета, по нашему мнению, является совокупность различных приемов и способов, методик и концепций, на основе которых отражаются объекты стратегического управленческого учета в информационной системе коммерческой организации. Объекты стратегического управленческого учета определяются руководством именеджментомкоммерческой организации в зависимости от особенностей реализуемых стратегии. В качестве объектов могут быть избраныденежныепотоки, собственность (активы), затраты,прибыль, человеческие ресурсы и др.
Нами выделены следующие элементы метода стратегического управленческого учета, отличные от элементов метода финансового управленческого учета:стратегическоепланирование, стратегический анализ, производныебалансовыеотчеты, стратегическое позиционирование, сегментация и системный анализконкурентногоокружения, стратегический аудит, прогнозирование, анализ ценностной цепочки,стратегическаяотчетность.
На втором этапе исследования нами был и предложены методические подходы, направленные на дальнейшее развитие методики стратегического учета, которыеувязанынами с совершенствованием подходов к его постановке. Предложены методические подходы к организации стратегического финансового учета. При организации системы стратегического финансового учета на основе структурированного плана счетов рекомендовано предусмотреть формирование информации по видам деятельности в рамках цепочки ценностей в соответствии с концепцией, предложенной М.Портером. Для учета затрат по элементам рекомендуется использовать счета,субсчетапервого и второго порядков и аналитические счета, а доходы отражать по видам деятельности, по центрам ответственности, пооперационными географическим сегментам.
При формировании системы стратегического финансового учета в качестве основополагающей концептуальной базы рекомендовано использовать нормативно-правовые акты в области организации бухгалтерского учета вкоммерческихорганизациях. При разработке учетной политики для целей стратегического финансового учета целесообразно закрепить целый ряд специфических моментов в рамкахорганизационного, технического и методического аспектов.
Ворганизационномаспекте, посвященном внутрипроизводственному контролю, целесообразно закрепить проведение стратегического контроля. В разделе учетной политики, посвященном техническому аспекту, для целей стратегического финансового учета, необходимо закрепить выбранный вариант его ведения. В методическом аспекте учетной политики раскрывается информация о формировании различных видов резервов:резервапод снижение стоимости материально-производственныхзапасов, резерва под обесценение финансовыхвложений, резервов по сомнительным долгам, резервов предстоящих расходов иплатежей, а также методика трансформации данных финансового учета с целью оценки влияния внешних факторов макросреды.
Исследование методических подходов к организации стратегического финансового учета выявило отсутствие единой модели, обобщающей различные варианты. При формировании системы стратегического финансового учета в зависимости от реализуемой стратегии может быть организован более детализированный учет таких важнейших областей как затраты, прибыль,собственность, денежные потоки, человеческие ресурсы.
Постановка системы стратегического управленческого учета имеет целый ряд особенностей. Нами были изучены и проанализированы подходы к организации системы стратегического учета, предложенные различными учеными: К. Уордом, А.Н.Щемелевым, С.П. Суворовой, В.Э. Керимовым, И.А.Харченкои др.
При комплексном подходе к постановке системы стратегического учета следует учитывать целый ряд факторов, влияющих на данный процесс. Данные факторы были систематизированы нам, к их числу были отнесены:
1. размер организации;
2.организационнаяструктура;
3.отраслеваяпринадлежность и осуществляемые виды деятельности;
4. миссия и цель коммерческой организации;
5. осуществляемая бизнес-стратегия, а также набор стратегий, входящих в нее.
При постановке системы стратегического управленческого учета нами рекомендовано выделять 5 уровнейвнутрифирменногорегулирования системы стратегического управленческого учета: первый уровень (концептуальные основы системы стратегического управленческого учета); второй уровень, содержащий общие документы; третий уровень, включающий рабочие документы; четвертый уровень, включающий документы по отчетности, формируемой в рамках стратегического управленческого учета; пятый уровень, включающий специализированные стандарты.
В коммерческой организации, ведущей стратегический управленческий учет, нами рекомендовано разработать внутренний нормативный документ, являющийся основой для формирования учетных данных и осуществления последующего контроля и регламентирующийучетнуюполитику для целей ведения данного вида учета. Для успешной реализации избранных стратегий в коммерческой организации должны сочетаться такие функции управления как учет, в том числе и внешних факторов,планирование, анализ, контроль, регулирование, должны существовать обратные связи, позволяющие оперативно реагировать на любые изменения, происходящие как во внутренней, так и внешней среде коммерческой организации. Для качественного осуществления основных функций управления на базе стратегического управленческого учета важно закрепить в учетной политике коммерческой организацииорганизационный, технический и методический аспект.
При формировании положения по учетной политике нами рекомендовано учитывать следующие моменты:
1. Закрепляемая в положении об учетной политике модель стратегического управленческого учета должна быть ориентирована на качественное выполнение основных функций управления.
2. В учетной политике необходимо прописать методы и методики, применяемые для учета внешних факторов макросреды.
3. При формировании системы мониторинга факторов внешней макросреды их целесообразно разделить на контролируемые и неконтролируемые коммерческой организацией.
4. Оценка эффективности реализуемой стратегии на базе данных стратегического управленческого учета может осуществляться как на базе системысбалансированныхпоказателей, так и системы производныхбалансовыхотчетов, в частности иммунизационного производногобалансовогоотчета, стратегического производного балансового отчета.
5. Используемые в рамках системы сбалансированных показателей финансовые инефинансовыепоказатели целесообразно закрепить в приказе по учетной политике для целей стратегического управленческого учета.
6. Система стратегического управленческого учета должна строится на основе классификации, применяемых коммерческой организацией стратегий.
7. В рамках стратегического управленческого учета целесообразно использовать методику составления нулевых производных балансовых отчетов.
В разделе, регламентирующем организационный аспект учетной политики, нами рекомендуется осветить организацию службы, осуществляющей ведение стратегического управленческого учета, а также уровень еецентрализациии* структуру, организацию внутрипроизводственного контроля, организацию системы бюджетирования и системы мониторинга внешней макросреды и внутренней микросреды, а также взаимодействие между используемыми организацией видами учета.
Технический аспект учетной политики, по нашему мнению, должен включать раскрытие таких моментов как: порядок отражения информации, применяемый план счетов,приоритетныеобъекты учета, используемые методики учета затрат на производство икалькулированиесебестоимости продукции, работ, услуг, выделяемые объекты контроля, используемые подходы ксегментациипри формировании информации истратегическойотчетности.
При раскрытии методического аспекта рекомендовано отразит: варианты учета факторов внешней среды, методы, используемые для учета факторов внешней среды, использование системы производных балансовых отчетов, переченьстратегическихпоказателей, использование метода добавленной стоимости, методы стратегического анализа и его основные направления, используемые модели стратегических управленческих решений.
В системе стратегического учета важное значение имеет качественное осуществление аналитической функции, которая реализуется путем использования стратегических показателей. Нами были изучены методические подходы к формированию системы стратегических показателей на основе данных стратегического учета, рекомендованные К.Уордом, Д. Ханом и X.Хунгенбергом, Ю.В. Богатиным, А.Н. Хориным, Д.Нортономи Р. Капланом. Исследование показало, что система стратегических показателей должна формироваться на базе как финансовых, так и не финансовых показателей. Наиболее продуктивным является подход, базирующийся на использовании концепциисбалансированнойсистемы показателей.
На третьем этапе исследования были изучены современные методики стратегического учета. Были выделены две группы методов и методик. Первая группа методов и методик традиционно используется вуправленческомучете. Вторая группа включает специфические методы, методики и приемы, используемые исключительно встратегическомуправленческом учете. Были детально рассмотрены следующие методики стратегического учета:
1. системакалькулированиясебестоимости продукции, работ, услуг (способ учета затрат по видам деятельности - метод ABC, PFC-методика (калькуляцияна основе движения продукта);
2. модель экономической добавленной стоимости (EVA);
3. система сбалансированных показателей (BSC);
4. система производных балансовых отчетов.
Большое внимание в ходе исследования было уделено совершенствованию методики составления стратегического производного балансового отчета, ориентированного на принятие стратегических решений.
Методологической основой для составления данныхбалансовявляется эволюционно-адаптивная балансовая теория. Данные балансовые отчеты относятся к одному из видов компиляции финансовой отчетности. Базовой особенностью стратегических балансовых отчетов является учет влияния внешних факторов на показатели, характеризующиеактивы, обязательства, финансовые результаты коммерческой организации, а также прогнозный характер формируемой информации.
Проведенный нами обзор алгоритмов составления стратегического производного балансового отчета, рекомендуемых различными учеными выявил необходимость их совершенствования. В качестве основного недостатка рекомендуемых алгоритмов было выделено сочетание динамического подхода к учету факторов внешней макросреды при статическом подходе к реализуемойбизнес- стратегии. Таким образом, не учитываютсяхозяйственныеоперации, связанные с реализацией новых стратегий, существеннойкорректировкойранее осуществляемых стратегий. Для устранения данного недостатка нами рекомендуется:
1. Выделить четыре укрупненных этапа формирования стратегического производного балансового отчета: 1)корректировочный; 2) трансформационный; 3) стратегический, 4) этап гипотетической реализации имущества иудовлетворенияобязательств. Нами дополнительно выделен стратегический этап, позволяющий оценить изменение статейбаланса, принимая во внимание специфику осуществляемых стратегий, их изменение либо адаптацию.
2. Для обеспечения единства терминологической базы при составлении стратегических производных балансовых отчетов применять следующие видыбухгалтерскихзаписей:
1)корректировочныебухгалтерские записи, позволяющие устранить недостатки бухгалтерского учета, связанные с выявленными искажениями в учете (например, выявленныеизлишки, недостачи, искажение стоимостной оценки активов иобязательств, нарушения требования полноты и т.д.), а также с его методологией (например,несопоставимостьданных в результате использования различных концепций оценки активов ипассивов);
2)трансформационныебухгалтерские записи, отражающие процесс постановки на учет внешних факторов макросреды;
3)стратегическиебухгалтерские записи, отражающие процесс постановки на учет активов и обязательств, возникающих в результате реализации, изменении либо использовании новой стратегии (стратегий);
4) «нулевые»бухгалтерскиезаписи, предусматривающие отражение гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств.
3. В условиях использования информационных систем целесообразно формировать как минимум следующие формы отчетности: стратегический отчет оприбыляхи убытках; стратегический отчет об изменениикапитала; стратегический отчет о движенииденежныхсредств.
4. Использовать методику постановки на учет параметров внешней макрос среды в разрезе политических, экономических, правовых, налоговых, научно-технических,конкурентныхи социально-психологических факторов.
5. Применять рекомендуемую уточненную и дополненную методику составления стратегического производного балансового отчета.
Преимуществомметодики является то, что она позволяет оценить влияние внешней макросреды и с помощью обратных связей оценить результат, достигаемый за счеткорректировкиизбранных стратегий и их адаптации к условиям внешней макросреды. Данные анализа при этом могут служить основой для принятия стратегических решений, обоснования необходимости корректировки осуществляемой стратегии, оценки результатов реализации стратегии.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Ивашиненко, Любовь Олеговна, 2008 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51- ФЗ (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
5. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Обакционерныхобществах» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
6. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
7. Приказ Министерства финансов РФ от 20.05.2003 № 44н «Методические указания по формированиябухгалтерскойотчетности при реорганизации организации» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
8. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерскойотчетностиорганизаций» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
9. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ» (сизм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
10.Аакер, Д. Бизнес-стратегия: От изучения рыночной среды до выработки беспроигрышных решений Текст. / Пер. с англ.БашкировойВ.Г.- Эксмо, 2007.- 464.
11. Аакер Д.Стратегическоерыночное управление Текст. /Пер. с англ. под ред. Ю.Н.Каптуревского- СПб : Питер, 2003.-544с.
12.Аверчев, И.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение Текст. М. : Вершина, 2006. - 512 с.
13. Аксенова, Е.А. Использование системы производныхбалансовыхотчетов на предприятиях дорожногостроительстваТекст.//Проблемы бухгалтерского учета иаудитав условиях перехода на международные стандарты. Ростов-на-Дону. :РГСУ, 2004. - с. 91-98.
14. Акчурина, Е.В.Управленческийучет Текст.: учебно-практическое пособие/ Акчурина, Е.В.,Солодко, Л.П., Казин,; под общ. ред. Е.В. Акчуриной. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 480 с. .
15. Алексеева, И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятиястратегическихрешений в деятельности промышленных предприятий
16. Текст.: дис. канд.экон. наук: 08.00.12 : защищена 05.04.02: утв. 05.04.02/ Алексеева Ирина Владимировна. Ростов н/Д, 2002. - 224 с.
17. Алексеева, И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий Текст. : автореф. дис. канд. экон. наук. 08.00.12/ Алексеева Ирина Владимировна- Ростов н/Д, 2002. 24 с.
18.Алексеева, О. В. Система сбалансированных показателей (The Balanced scorecard BSC) комплексный подход вуправленческомучете Текст. / О.В. Алексеева, О.Е.Николаева// Компьютерный аудит.-2002.- № 3. - С. 88-104.
19.Алексеева, О.В. Стратегический управленческий учет Текст./ О.В. Алексеева, О.Е.Николаева, М. : УРСС, 2003.- 346 с.
20.Анискин, Ю.П. Финансовая активность и стоимость компании: аспектыпланированияТекст./ Анискин Ю.П., А.Ф.Сергеев, М.А. Ревякина. М.: Омега-Л, 2005.-240 с.
21. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика Текст.: пер. с англ./ Под ред. В.Соколова, И.А.Смирновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 952 е.: ил.
22.АрхиповЭ.Л. Управленческий учет резервной системы сетевого предприятия Текст. //Развитие бухгалтерского учета в современной экономике России: сб.ст./. Ростов н/Д, Ростовский ГосударственныйСтроительныйУниверситет, 2005. С. 4-17.
23.БалансоведениеТекст. / под ред. Н. А.Бреславцевой. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 480 с.
24.БараненкоС.П. Стратегическая устойчивость предприятия Текст. /Бараненко С.П.,ШеметовВ.В. М.: ЗАО «Центрполиграф», 2004. - 493 с.
25.БаранчеевВ. Стратегический анализ: технология,инструменты, организация Электронный ресурс. Режим доступа: http:// www.ptpu.ru.
26.Бариленко, В.И. Анализ финансовой отчетности Текст.: учебное пособие /БариленкоВ.И., Кузнецов С.И., Плотникова JI.K М.:КноРус, 2006.-416 с.
27.Бернстайн, JT.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация Текст.: пер. с англ. /научн. ред. И.И.Елисеева, гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.:Финансыи статистика, 2002. - 624с.
28.Бетге, Й. Балансоведение Текст.: пер. с нем. / научн. ред. В.Д.Новодворский. М: Бухгалтерский учет, 2000. - 454с.
29.БирманJI.A. Управленческие решения Текст. / М.: Дело, 2004.- 206 с.
30. Блатов, Н.А. Балансоведение (курс общий) Текст./ JL: Экономическое образование, 1928.-283 с.
31.Богатая, И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Текст. практ. пособие/ И.Н. Богатая, Н.Н.Хахонова, Н.С. Косова; под ред проф. В.И. Подольского. -М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 109 с.
32.Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет Текст./ И.Н.Богатая, Н.Н. Хахонова-Ростов н/Д: Феникс, 2007. 858 с.
33. Богатая, И.Н.Стратегическийучет собственности предприятия Текст./ И.Н. Богатая.- Ростов н/Д : Феникс, 2001. 320 с.БогатинЮ.В. Оценка эффективности производственногобизнесаи инвестиций: Монография. — Ростов-на-Дону, 1998. - 168 с.
34.БогатинЮ.В. Производство прибыли: Учеб. пособие для вузов / Ю.В Богатин., В.А.ШвандарМ.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 256 с.
35.БогатинЮ.В. Экономическое управление бизнесом: Учебн. пособие для вузов./ Ю.В Богатин., В.А.ШвандарМ.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 391 с.
36.БогатинЮ.В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональныхплановыхрешений фирмы Текст. /Ю.В. Богатин.- М.:
37. Финансы и статистика, 2007г. 512 с.БойкоЕ.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст. /Е.А. Бойко и др.; под ред. А.Н.Кизилова, И.Н. Богатой. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 380 с.
38. Большая Советская Энциклопедия Текст. В 30 томах./гл. ред. A.M. Проходов.- 3-е. изд., перераб. и доп.- М.: Советская энциклопедия, 1976.
39. Большойбухгалтерскийсловарь Текст. /под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999 г. - 574 с.
40. Бондарь, Д.В. Финансовый, налоговый и управленческий учет инвестиционной деятельности Текст.: монография/РГЭУ«РИНХ». -Ростов н/Д, 2004. 172 с.
41.Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием Текст. М.: Финансы и статистика, 2003.- 217 с.
42.Бреславцева, Н.А. Система балансовых отчетов и концепциябалансовогоуправления экономическими процессами Текст.: автореф. дис. док. экон. Наук: 08.00.12/ Бреславцева Нина Александровна — М., 1998. 60 с.
43. Бреславцева, Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами Текст./ Н.А. Бреславцева -Ростов н/Д, Северо-Кавказский научный центр высшей школы, 1997. — 165 с.
44. Бриттон, Э. Вводный курс побухгалтерскомуучету, аудиту, анализу Текст.: самоучитель/ Э. Бриттон, К.Ватерстон: пер. с англ. И.А. Смирновой- под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1998.-328 с.
45.Бригхэм, Ю.Финансовый менеджмент Текст./ Ю. Бригхэм , М.Эрхардт-пер. с англ.- под ред. Е.А. Дорофеева — СПб.: Питер, 2005. 960 с.
46. Бурцев, В.В.Менеджментв России и за рубежом Электронный ресурс. Режим доступа: http://union.kz.ru
47. Бурцев, В.В. Управленческийаудитфинансовой политики организации Текст. //Аудиторскиеведомости.- 2000. -№6.-С.22-34.
48. Вакуленко, Т. Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений Текст./ Т.Г. Вакуленко 2-е изд. -СПб.: Герда, 2001.-281 с.
49.Валебникова, Н. В. Современные тенденцииуправленческогоучета Текст. / Н.В.Валебникова, И.П. Василевич // Бухгалтерский учет. 2000.- № 18.-С. 53-58.
50. Бахрушина, М.А.Внутрипроизводственныйучет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст./ М.А. Бахрушина М.:АКДИ, Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
51. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: учебник для вузов/ М.А. Бахрушина.- 2-е изд., доп. и пер. — М.:ИКФОмега - J1; Высш.шк., 2002. - 528с.
52.Вейцман, Н.Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу Текст./ Н.Р. Вейцман. М.:Госфиниздат, 1958. - 152 с.
53. Веснин, В.Р. Стратегическое управление Текст.: учебник./ В.Р. Веснин.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 328 с.
54.Виссема, X. Стратегический менеджмент ипредпринимательство: возможности для будущего процветания Текст./ X. Виссема; пер. с англ.- М.:Финпресс, 2000. 372 с.
55. Волкова, О.Н. Управленческий учет Текст.: учебник/ О.Н. Волкова М.: Проспект, 2005. - 468с.
56. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета Текст. / Н.Д. Врублевский //Бухгалтерский учет. -2000. -№ 19. -С. 43-49.
57. Врублевский, Н.Д. Управленческий учетиздержекпроизводства: теория и практика Текст./ Н.Д. Врублевский — М.: Финансы и статистика, 2002. — 352 с.
58. Все положения по бухгалтерскому учету (третийвыпуск) Текст.- М.: Вершина, 2003.- 192 с.
59. Галаган, A.M. Основы бухгалтерского учета Текст. / A.M. Галаган М. -JL: Госпланиздат, 1939.
60. Гетьман, В.Г. Финансовый учет Текст.: учебник/ под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
61.ГлушковИ.Е. Управленческий учет на современном предприятии Текст.: настольное компактное пособие поуправленческомуучету /И.Е. Глушков-М.: КноРус, 2004.- 160 с.
62.ГоловизнинаА.Т. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие/ А.Т. Головизнина, О.И.Архипова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.-184 с.
63.ГрадоваА.П. Экономическая стратегия фирмы Текст.: учебн.пособие /Под ред. А.П.Градова. 3-е изд., испр. - Спб.: Спец.лит, 2000. -589с.
64. Данил очкина, Н.Г.Контроллингкак инструмент управления предприятием Текст. / Н.Г.Данилочкина, Е.А. Ананькина и др.- М.:ЮНИТИ, 2004. 279 с.
65. Джаарбеко, С.М. Организационно-правовые формы Текст.- М.: Бухгалтерский учет, 2007 г.- 368 с.
66.Дженстер, Пер Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей Текст./ Дженстер Пер,ХассиДэвид: пер. с англ. -М.: Издательский дом «Вильяме», 2003. 368 с.
67. Добровольский, Е.Бюджетирование: шаг за шагом Текст./Е. Добровольский, Б. Карабанова, П. Боровков, Е. Глухов, Е. Бреслав СПб.: Питер, 2006. - 448 с.
68. Донцова, JI.B. Анализ финансовой отчетности: Текст.: учебник/ JI.B. Донцова. — 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело иСервис, 2005. - 368 с.
69.Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст.: учебное пособие для вузов/ К. Друри; пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили; предисловие проф. П.С.Безруких.-З-е изд., перераб. и доп.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 783 с.
70. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст./ К.Друри: пер.с англ.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.
71. Друри, К. Управленческий и производственный учет: вводный курс: Текст.:учеб. для студентов вузов / К. Друри- 5-е изд., перераб. и доп.- М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 735с.