Развитие теории и методологии формирования учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Зимакова, Лилия Александровна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Б.м.

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Экономика -- Учет -- Российская Федерация -- Бухгалтерский учет -- Организация системы учета

Количество cтраниц:

414

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Зимакова, Лилия Александровна

Введение.
Глава 1. Становление иразвитиеинтернациональных моделей. финансового учета.
1.1 .Исторические аспекты и концептуальные подходы к формированию и совершенствованию системыфинансовогоучета.
1.2.Становление и развитие национальныхсистемфинансового учета.
1.3.Формированиеинтернациональныхмоделей финансового учета.
Глава 2. Основные направления развития планов счетовбухгалтерскогоучета.
2.1 .План счетов финансовой оптики.
2.2.План счетов производственной оптики.
2.3. План счетовинтегрированнойоптики.
2.4.Структурированный рабочий план счетов.
Глава 3. Методология, теория и практика организации системы финансовогоучетана основе интернациональных моделей.
3.1 .Организация учета по видам деятельности.
3.2.Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности.
3.3.Методология определениясебестоимостипродаж.
3.4. Методика определения финансового результата.
Глава 4. Концептуальные основы совершенствования системы финансового учета в России.
4.1 .Реорганизацияплана счетов бухгалтерского учета.
4.2.Интегрированнаясистема финансового и управленческого учета.
4.3.Создание интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета.
4.4. Методика использованияинструментовбухгалтерского инжиниринга для веденияуправленческогостратегического учета.
Глава 5. Методология финансовогоконтроля.
5.1.Основополагающие принципы системы контроля.
5.2.0рганизация контроля остатков производственных ресурсов.
5.3.Контроль доходов, затрат по элементам и результатов.
Глава 6. Методология и методикаформированияучетной информации, ориентированной на обеспечения управленияресурснымпотенциалом предприятия.
6.1. Методологические основы формирования учетно-аналитического обеспечения контролясобственностипредприятий.
6.2.Учетно-аналитическое обеспечение контролярезервнойсистемой предприятия.
6.3.Характеристика учето-аналитического механизма контроля надстратегическойплатежеспособностью предприятия.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие теории и методологии формирования учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля"

Развитие и расширениебизнесапривели к тому, что он выходит за рамки отдельной страны, наблюдаетсяинтернационализацияна всех уровнях мировой экономики путем создания многонациональных компаний и активного развития международныхфондовыхрынков. Таким образом, появляется единоебизнеспространство, которое может эффективно существовать только при наличии общих хорошо работающих правил. Важнейшей составляющей этих правил является информированность участников бизнеса.
Финансоваяотчетность-это важный источник информации, формирование которого осуществляется исходя из общих правил ведения учета. На территории каждого государства действуют национальные правила организациибухгалтерскогоучета, которые являются результатом многолетнего развития и имеют специфические уникальные особенности. Это приводит к тому, что финансовая отчетность, составленная по правилам одной страны, не понятна пользователю другой страны, а это затрудняет развитие межнационального бизнеса.
Вопросы гармонизацииучетныхправил и стандартов составленияотчетностирассматриваются на протяжении многих лет, результатом явились разработанные международные стандарты финансовой отчетности и стандарты СААР. Но, несмотря на это, в каждой стране продолжают работать свои стандарты, и ни одна из развитых стран не утвердила международные стандарты в качестве национальных. Таким образом, проблема отличий национальных систем бухгалтерского учета сохраняется. Поэтому необходимо изучить эти системы, выделить и охарактеризовать концептуальные основы интернациональных моделей финансового учета.
Исходя из того, чтобухгалтерскийучет является социальной наукой и развивается под влиянием бизнеса, то,бухгалтериясегодня, это уже не только работа по учетухозяйственнойдеятельности, с этой функцией вполне успешно справляются современные компьютерные программы, но и серьезная аналитическая работа, включающая в себя все этапы отпланированияи прогнозирования деятельности до контролярезультативностиотдельных операций и в целом всей деятельности компании, с рекомендациями по устранению негативных моментов и расчетом последствий принятияуправленческихрешений. Расширению информационного поля учета способствует постоянное совершенствование информационных технологий. Все это породило потребность пересмотра подходов к организации бухгалтерского учета и кону троля.
На фоне бурного экономического роста, в России активно развивается правовая система, и, в связи с этим, возникает проблема воздействия налогового икоммерческогоправа на организацию финансового учета. История формирования национальных учетных систем свидетельствует о том, что все государства на определенном этапе экономического развития сталкиваются с проблемой разделения интересов государства исобственника, и выделения нескольких направлений учета: финансового, налогового иуправленческого. Это становится особенно актуально в период унификации стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Процессглобализациипорождает необходимость возникновения новой парадигмы учета. Изучение национальных учетных систем и планов счетов бухгалтерского учета, как основных составляющих систем, разработка общих принципов и методологических основ организации учета интернациональных моделей финансового учета, изучение отечественной и зарубежной практики ведения финансового, налогового и управленческого учета, рассмотрение технических возможностей информационных систем — все это позволяет выработать современный подход к формированию интернациональной модели финансового учета, отражающей финансовую историю и информациюпрогнозногохарактера, для использования отечественными предприятиями, которая поможет им активно развиваться как на отечественном, так и международном рынке.
Вопросы становления и развития национальных и интернациональных моделей финансового учета и их сравнения рассматривались отечественными и зарубежными авторами:Д.Алесандером, С.В.Банком, Г.Бенсоном,
П.Гарнье, Г.Е.Крохичевой, Д.В.Курсеевым, Т.Лимпергом, Е.И.Муруговым, Г.Мюллерем, К.Ноубсом, Я.В.Соколовым, В.Я.Соколовым, В.И.Ткачем, Э.Хоупвудом, В.Е.Шумилиной, и др.
Проблемы формирования плана счетов освещались: В.Е.Ануфриевым,
A.С.Бакаевым, Ф.Ф.Бутынцом, А. де Графом, Э.Дегранжем, А.Годефруа, Э.П.Леотье, А.Гильбо, Э.Шмаленбахом, В.Ф.Палием, Л.З.Шнейдманом, М.И.Кутером, Чая В.Т. и другими.
Значительный вклад в развитие методологических основ ведения учета по отдельным направлениям внесли Х.Андерсон, А.Апчерч, А.П.Бархатов, - Н.П.Барышников, П.С.Безруких, Н.А.Бреславцева, Н.Врублевский,
B.Г.Гетьман, Е.Добровольский, К.Друри, В.Б.Ивашкевич, О.Д.Каверина, В.Э.Керимов, Д.Колдуэлл, Н.Т.Лабынцев, Б. Нидлз, О.Е.Николаева, А.Серпилин, Н.П.Кондраков, и другие.
Возможности использования моделирования и прогнозирования в рамках ведения финансового учета нашли отражение в работах И.М.Агеева, Ш.Беннинга, Д.Бодди, И.Н.Богатой, В.В.Бочарова, П.Дойля, Р.Коха, О.И.Кольваха, Т.Милбурна, Р.Пэйтона ,Дж.Сигелаи других авторов.
Несмотря на рассмотрение проблем столь многими авторами, отсутствует обобщающий подход к системе финансового учета, как аккумулятора многопрофильной, понятной и объективной информации о прошлой деятельности компаний и о перспективах их развития, позволяющей эффективно и грамотно управлять деятельностью в различных экономических условиях.
Цель диссертационного исследования4 заключается в разработке комплекса теоретико-методологических, организационно-технических положений по совершенствованию отечественной системы финансового учета и контроля в контексте адаптации интернациональных моделей финансового учета к российским предприятиям с учетом современных требований и возможностей.
Для достижения поставленной цели выделены шестьподцелейс соответствующими задачами:
Подцель1 -разработать концепцию интернациональных моделей финансового учета, в основу которых положена ориентация основных систем учета, определить на ее базе основные направления гармонизации учетных систем. Для ее достижения поставлены следующие задачи:
-разработать подход к гармонизации отечественной системы финансового учета на основе изученных интернациональных учетных моделей; 1
-систематизировать знания об имеющихся интернациональных моделях финансового учета и контроля в виде концепции с учетом признаков идентификации и методологии учета;
-провести сравнение различных учетных систем с описанием основных признаков сравнения, выделив ихпреимуществаи недостатки.
Подцель 2 - разработать методологические подходы к построению структурированных планов счетов на основе исследования планов счетов различной ориентации. Для достижения этойподцелипоставлены следующие задачи:
-выявить отличительные особенности и информационные возможности плана счетов финансовой оптики, определив взаимосвязи классов счетов, представить его макет;
-раскрыть характерные черты плана счетов производственной оптики, с выделением направлений группировки информации;
-охарактеризовать преимущества применения плана счетовинтегрированнойоптики, определить возможные вариантыинтеграциии разработать макет плана счетов;
-представить концепцию структурированного плана счетов, удовлетворяющую информационные потребности различных групп пользователей, с учетом современных возможностей информационных систем.
Подцель 3 -уточнить методологию организации финансового учета отечественных предприятий на базе интернациональных моделей финансово
1 1 Оптика — (древнегреч.) наука о зрительных восприятиях. Вбухгалтерскомучете рассматривается как ориентация учета, проявляющаяся через план счетов бухгалтерского учета. го учета и контроля. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:
-доказать необходимость и разработать методику ведения учета доходов и расходов по видам деятельности на отечественных предприятиях, основанную на группировке видов деятельности по различным признакам;
-предложить стандарт учета затрат, обеспечивающий эффективное управление ими;
-оценить существующую методологию определениясебестоимостипродаж и представить соответствующий стандарт предприятия, который может быть положен в основу формированияучетнойполитики предприятия;
-предложить и обосновать методику расчета финансового результата с учетом особенностей осуществляемых видов деятельности и специфики организации учета.
Подцель 4 -выработать основные направления совершенствования отечественной системы финансового учета и контроля на основе интеграции информации. Для достижения этой подцели необходимо решить следующие задачи:
-предложить стандартинтегрированногоплана счетов, сочетающий многоплановую информацию финансового, управленческого и налогового учета;
-раскрыть сущность интегрированной системы финансового и управленческого учета, выделив направления и возможности интеграции, представить ее концепцию;
-оценить возможные варианты организации налогового учета, доказать необходимость использования интегрированной системы финансового и налогового учета и предложить соответствующую модель учета, расширяющуюучетныевозможности и позволяющую достичьсопоставимостиданных различных видов учета;
-разработать методику использованияинструментовбухгалтерского инжиниринга для обеспечения эффективного функционирования системыстратегическогоучета.
Подцель 5 -обосновать теоретико-методологические основы финансового контроля, осуществляемого в рамках ведения бухгалтерского учета. Для достижения поставленной подцели следует решить задачи:
-представить концептуальный подход к организации современной системы контроля на базе инструментов бухгалтерскогоинжинирингаи использования различных способов оценкиактивови обязательств;
-предложить модель контроля остатков производственных ресурсов, охарактеризовать алгоритм и механизмы проведения контрольных мероприятий;
-разработать модель организации контроля доходов, затрат по элементам и результатов, как важнейшую составляющую эффективного функционирования предприятия в различных экономических условиях.
Подцель 6 -предложить методику формирования учетной информации, как основы обеспечения управленияресурснымпотенциалом на основе интернациональных моделей финансового учета. Для ее достижения необходимо решить задачи:
-представить направления формирования у четно-аналитического обеспечения управлениясобственностьюкак единым комплексом и его отдельными частями;
-оценить подходы к организациирезервнойсистемы предприятий, предложить направления сбора и обработки информации, позволяющие повысить эффективность этой системы;
-дать характеристику механизма учетно-аналитического обеспечения контроля надстратегическойплатежеспособностью предприятия.
Область исследования соответствует п. 1.4. «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9. «Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости, методы ее статистического анализа» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностиВАКРФ (экономические науки).
Предметом исследования являются теоретические, методологические, методические иорганизационныеаспекты формирования современной системы финансового учета и контроля.
Объектом исследования является учетно-аналитическая информационная системакоммерческихпредприятий различных форм собственности, обеспечивающая их эффективную работу и принятиеэкономическиобоснованных управленческих решений.
Теоретико-методологическую основу исследования составили положения экономических учетных направлений различных отечественных и зарубежных школ о национальных и интернациональных системах финансового учета, труды, монографии, статьи в периодических изданиях в области организации финансового, управленческого, стратегического учета и контроля, экономических и учетно-аналитических возможностей сетей, моделирования учетных процессов, нормативные и законодательные акты РФ.
Работа основана на использовании методических подходов и общих принципов, связанных с использованием общенаучных методов проведения системных исследований: анализа, синтеза, логического и ситуационного анализа, частных методов экономических наук, субъектно-объектного подхода, исторического анализа, детерминированного подхода, абстрагирования и моделирования, элементов математических методов исследования, группировок, сравнения и др.
Методика исследования включает четыре основных направления. Первое направление - изучение исторического аспекта становления и развития систем финансового учета, базирующегося на положительном отечественном и международном опыте. Второе - методологический аспект финансового учета, как основы функционирования эффективной учетной системы, направленной на достижение определенных целей. Третье направление -организационныйаспект современного учета на основе информационных возможностей компьютерных программ. Четвертое направление- гармонизация отечественной системы финансового учета, нацеленная на расширение информационногоучетногополя и удовлетворение потребностей внутренних и внешних пользователей.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке комплекса теоретико-методологических, организационно-технических положений по совершенствованию отечественной системы финансового учета и контроля в контексте адаптации интернациональных моделей финансового учета к российским предприятиям. В процессе исследования автором получены следующие наиболее существенные результаты, отражающие научную новизну:
- выявлены направления дальнейшей гармонизации отечественной сис-~ темы финансового учета на основе изучения истории развития интернациональных систем финансового учета, рассмотренных в контексте планов счетов и пользователей отчетности, которые дифференцируют: формирование и использование единого плана счетов традиционной, финансовой, производственной, интегрированной оптики; уточнение методологических аспектов ведения учета, оказывающих непосредственное влияние на возможностиисчисленияфинансового результата с учетом остатков по счетам, отражающимвыпущенную, отгруженную, реализованную продукции, а также данных финансового, управленческого учета; созданиеинтегрированныхсистем финансового и управленческого учета, а также финансового и налогового учета; расширение возможностей использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в ходе учетного обеспечения отдельных направлений прогнозного и стратегического учета, позволяющих создатьучетнуюсистему на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля, удовлетворяющую широкие информационные потребности различных групп пользователей;
- разработана авторская концепция развития интернациональных моделей финансового учета, базирующаяся нааккумулированииинформации по выбранному направлению и включающая: идентификацию учетных моделей (цели учета, функционированиебухгалтерии, интернационализацию бизнеса, ориентацию систем учета, глобальные связи: географические и языковые,МСФО), методологию учета; использование планов счетов, характеризующихся специфическими особенностями группировки информации; необходимостьудовлетворенияинформационных потребностей оперативного, тактического и стратегического уровней управления; которая позволяет выделить современные интернациональные модели финансового учета, ориентированные на обеспечение гармонизации между счетами, записями и системами финансового, управленческого и налогового учета;
- сформированы макеты планов счетов финансовой, производственной и интегрированной оптики, на основе исследования наиболее часто встречающихся- направлений группировки счетов, учитывающие цели и задачи, решаемые учетной системой, основанные на внутренних взаимосвязях классов счетов и способов интеграции, описывающие направления возможного сбора и использования информации, нацеленные на применение различных подходов кисчислениюфинансового результата на разных уровнях, а также обеспечивающие выполнение функций финансового контроля;
- разработаны методические подходы к построению структурированного плана счетов, учитывающие специфику предприятия -организационнуюархитектуру, основанную на действующей системе управления бизнес процессами и возможностью ихреинжениринга, информационную архитектуру, включающую подбор и группировку релевантной информации с контролемнеопределенностии риска, с учетом комплексного использования данных всех видов учета (финансового, управленческого, налогового) для оценки сильных и слабых сторон управленческих решений, а также возможностей компьютерных программ проводить оперативный анализ различных потоков информации, предназначенные для формирования емких рабочих планов счетов коммерческих организаций, удовлетворяющих информационные потребности разных уровней внутренних пользователей;
- разработана модель учета доходов и расходов по видам деятельности, обеспечивающая проведение системного анализа, оперативного контроля различныхсегментовбизнеса и позволяющая выбиратьприоритетныенаправления деятельности; основанная на группировке видов деятельности по 5 классификационным признакам (потребностимакроэкономикии предприятия, отраслевые особенности, необходимостьсегментации, специфика движения^ денежных потоков), включающая: позиции идентификации, подходы к отражению основных объектов бухгалтерского учета, возможные варианты признания объектов, их оценку и направления контроля;
- разработан стандарт предприятия «Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности» на основе нескольких вариантов организации учета, базирующийся наорганизационнойструктуре финансового и управленческого, взаимосвязи финансовой иуправленческойбухгалтерий, включающий использование стандартных синтетических счетов учета затрат, 30-х счетов, аналитических позиций, предназначенный для выбора оптимального варианта управления затратами;
- разработан стандарт предприятия* «Методология определения себестоимостипродаж», включающий подходы к формированию себестоимости продаж с использованием информации об остатках производственных ресурсов, содержащейся на трех или семи счетах бухгалтерского учета (в зависимости от используемых направлений учета), с возможностью применения различных методов учетазапасов, способов оценки ресурсов и затрат предприятий, позволяющий организовать контроль себестоимости произведенной,отгруженной, проданной и валовой продукции на основе контрольных точек и нулевыхбалансов, и взаимосвязанный с ним стандарт «Методика определения финансового результата», учитывающий особенности организации учета предприятий различныхорганизационноправовых форм деятельности, I использование которых в совокупности дает возможность правильно формировать учетную политику в отношении себестоимости и финансового результата, проводить оперативный контроль за эффективностью работы предприятия в целом и его отдельных составляющих;
- разработаны рекомендации пореорганизацииотечественного плана счетов коммерческих предприятий, заключающиеся в интеграции модулей различных видов учета - финансового, налогового, управленческого, стратегического, с учетом требований законодательства и внутренних стандартов предприятий, по следующим направлениям: составление отчетности, опреде
13 4 ' ление финансового результата, контроль за ресурсами, находящимися в ведении организации, расчетналогооблагаемойбазы, управление затратами и ресурсным потенциалом,стратегическоеуправление деятельностью, контроль финансовых показателей, расширяющие информационные возможности финансового учета и позволяющие многократно использовать информацию и усилить контрольно-аналитические функций учета;
- представлена авторская концепция интегрированной системы финансового и управленческого учета, основанная на производственной, финансовой, традиционной, интегрированной оптике, с возможностью использования нескольких вариантов организации бухгалтерского учета, включающая основополагающие факторы и принципы интеграции, использование структурированных планов счетов, предопределяющих возможности обобщения и передачи информации, а также возможности осуществления контроля с использованием современных систем, дающая возможность осуществлять контроль и управление внутренними процессами для повышения эффективности использования всех видов ресурсов;
- разработана модель интегрированной системы финансового и налогового учета, которая основана на выделении специфических счетов исубсчетовучета: элементов затрат, остатков производственных ресурсов, доходов, используемых в алгоритме определенияналогана прибыль, которая позволяет оперативно составлять налоговую отчетность, определять объектналогообложения, осуществлять текущее налоговое регулирование, на основе регистров налогового учета, являющихся аналогами регистрам финансового учета;
- разработаны методические рекомендации по использованию инструментов бухгалтерского инжиниринга, включающие: составлениепроводокпо разделам бухгалтерского баланса, формирование производныхбалансовыхотчетов, использование гипотетических проводок реализации активов ипогашенияобязательств в оценке по рыночным или справедливым ценам, алгоритм расчетачистыхактивов и чистых пассивов, в качестве оценочных показателей, использование которых расширит возможности и упростит процедуру прогнозирования;
- обоснованы концептуальные подходы к организации системы контроля, основанные на важнейших принципах:своевременность, мобильность, комплексность, основанные на использованиибалансовой, рыночной и справедливой оценок, включающие гипотетические процессы и проведениекорректировокпо результатам контроля, алгоритмы и механизмы проведения контроля, способствующие более эффективному использованию всех видов ресурсов предприятия;
- усовершенствована методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления ресурсным потенциалом предприятия по следующим направлениям: управление собственностью, контроль за резервной системой, управление стратегическойплатежеспособностью, основанная на использовании инструментов бухгалтерского инжиниринга и моделировании ситуаций с учетом их вариантности, что повысит информативность данных, формируемых в учетно-аналитической системе, и позволит обосновывать принятие управленческих решений.
Практическая значимость исследования состоит в разработке рекомендаций, которые могут быть использованыменеджерамиразличных направлений и уровней управления коммерческих организаций при формировании информационной базы и ее многоплановом использовании. Это позволит получать оперативную информацию о состояниихозяйствующегосубъекта в любой момент времени, о возможных направлениях развития экономической ситуации, об объектах налогообложения, о последствиях; дает возможность прогнозировать развитие ситуации, адаптировать и определять влияние событий на стоимостьсобственности, платежеспособность и финансовые результаты, поможет руководителям, главнымбухгалтерам, экономистам выбирать наилучший вариант организации учетного процесса и определения финансового результата.
Рекомендации, содержащиеся в работе, носят конкретный характер и могут быть использованы в практической деятельностихозяйствующихсубъектов.
Теоретическая значимость исследования состоит в разработке теоретико-методологического и организационно-методического аппарата, позволяющего усовершенствовать отечественную систему финансового учета на базе интернациональных моделей, включающего комплекс моделей организации учета и контроля, стандартов предприятия, макетов планов счетов.
Теоретические результаты открывают возможности осуществления дальнейших исследований по проблеме развития теории и методологии финансового учета.
Апробация работы проведена путем внедрения разработок в практическую деятельность коммерческих организаций. Основные результаты исследований докладывались и были одобрены на международных конференциях, проведенных в 2006-2008 годах.
Выводы и рекомендации используются в преподавании дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Управленческийучет», «Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев различных отраслях промышленности», «Стратегическийучет», «Инжиниринг», «Основы аудита», «Бюджетирование» в Белгородском государственном университете при подготовке специалистов и магистров, а так же при подготовке руководителей предприятий по президентской программе в институте государственного имуниципальногоуправления.
Апробирование результатов исследования проводилось в ходе экспериментальных расчетов нафактическомматериале коммерческих производственных предприятий. Основные положения диссертации были доложены на общероссийских научных конференциях с международным участием, всероссийских и международных научно-практических конференциях (20052008гг.) гг. Белгород, Ростов - на - Дону, Пенза, Старый Оскол, Димитров-град, Иркутск,Сочи. Основные итоги диссертационного исследования внедрены вОАО«Валуйский комбинат растительных масел»,ЗАО«МАСТ-ЭлКОР», ЗАО «Комплекс-Сервис», ОАО «Стройматериалы», БФ ОАО «ВСК», ООО «НППХартэп», ООО «Оргтехника», ООО «Бора-Сервис»,ООО«Сайнер».
Основные положения диссертационной работы отражены в 64 научных работах общим-объемом 117,3 пл., в том числе 6 монографии, 10 статей, в журналах, рекомендованных ВАК РФ, 9 из которых опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ для публикации докторских диссертаций, 1 статья в журнале, рекомендованном ВАК Украины.
Диссертация- состоит из введения, 6 глав, включающих 23 рисунка, 46 таблиц, .заключения, списка литературы из 258 источников и 43приложения.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Экономика -- Учет -- Российская Федерация -- Бухгалтерский учет -- Организация системы учета", Зимакова, Лилия Александровна

Результаты исследованиярезервнойсистемы 275 предприятий и объединений различной организационно-правовой формысобственности, специализирующихся на добыче полезных ископаемых, промышленном производстве,торговлеи оказании услуг, расположенных на территории Белгородской области представлены в таблице 6.4 (выборочные данные содержатся в приложениях 37,39).
Проведенные исследования показали, что только 71 предприятие из 205, имеющих организационно-правовую форму собственностиакционерноеобщество создают обязательные резервы, причем, только у 54 из них, размеррезервногокапитала соответствует требованиям законодательства (5% отуставногокапитала), акции этих предприятийкотируютсяна бирже. Таким образом,резервнаясистема большинства предприятий не соответствует требованиям законодательства. Добавочныйкапиталмногих рассмотренных предприятий был образован вследствиепереоценкиимеющихся основных средств. При этом следует отметить, что ежегоднуюпереоценкуосновных средств осуществляют предприятия активно пользующиесязаемнымисредствами. Переоценка, проведенная в 2007г., а ее осуществили 32 из исследованных предприятия, привела в 19 случаях к снижению стоимости основных средств и снижению добавочногокапиталасоответственно. Часто предприятия (это 39% ) вообще никогда не проводили переоценку имущества.
Заключение
Исследования фактов финансовохозяйственнойдеятельности коммерческих предприятий и их отражения вбухгалтерскомучете проведенные в рамках диссертационной работы, обсуждение результатов и апробирование на отечественных предприятиях подтвердили значимость и актуальность темы исследования.
Нестабильность мира в целом и экономики, в частности, стремление к расширению и развитиюбизнеса, получению прибылей и сверхприбылей порождает бесконечный поиск новых экономических возможностей бизнеса. Все это возможно только при наличии объемной внешней и внутренней информационно- аналитической системы, данные которой могут быть объединены винтегрированнойсистеме бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет становится важнейшим источником информации о прошлых и будущих событиях, а так же об их влиянии на состояние и перспективы развития предN приятия. Особую актуальность вопросы организациибухгалтерскогоучета приобретают в связи синтернационализациейбизнеса, которая влечет за собой иинтернационализациюучета.
Исследования интернациональных моделей финансового учета проводилось по следующим направлениям: исторический аспект, методологический аспект,организационныйаспект и совершенствование российской системы финансового учета. Выработанный подход позволил осуществить всеобъемлющую оценку действующим международным системам финансового учета, контроля и управления и разработать основы направления гармонизации бухгалтерского учета - формирование единого многоуровневого плана счетовкоммерческихпредприятий; конкретизация методологических основ формированиясебестоимостипродаж и финансового результата; разработка методических рекомендаций по ведению учета по видам деятельности, центрам возникновения затрат и центрам ответственности; создание интегрированной системы финансового иуправленческогоучета, финансового и налогового учета; разработка рекомендаций по использованиюинструментовбухгалтерского инжиниринга.
Изучение истории финансового учета способствовало определению основных факторов, повлиявших на формирование и развитие учета в целом -это превращение индивида в субъектхозяйствования, появление языка и письменности, развитие математики (как основыкалькулирования) и учетной науки, формированиепредпринимательскогодуха, развитие материалистической теории общественной жизни, созданиемонополийи активизация движения на рынках капитала. Каждый этап исторического развития финансового учета накладывал свой отпечаток на методологические,организационныеаспекты учета, на формирование счетов и их группировку.
Исследование национальныхучетныхсистем финансового учета показало, что их формирование осуществлялось под воздействием внутренних и внешних факторов. Национальныеучетныесистемы решают четко определенные задачи, поэтому имеют определенную направленность: производственную, финансовую,доходную, затратную, налоговую, профессиональную, национальную экономику, профессиональную. В ходе исследований осуществлялась группировка национальных систем по 16 признакам, были описаны группировки, ранее проведенные авторами и дополнительные, что свидетельствует о неоднозначности подходов к вопросам методологии и организации учета. Интернациональные модели финансового учета должны быть направлены на защиту интересов нескольких групп пользователей: государства,собственникаи работника.
Выделение интернациональных моделей финансового учета базируется на шести основных идентификационных позициях: цель учета, организация и функционированиебухгалтерии, интернационализация бизнеса, ориентация систем учета, глобальные связи иМСФО. Одновременно с этим каждая модель имеет свои отличительные методологические признаки, выражающиеся в учетеактивов, обязательств, капитала, доходов, затрат, финансовых результатов, что находит отражение в общих планах счетов и в структурированных рабочих планах счетов предприятий. Особенностью современных систем учета является их ориентация на управление, что делает необходимым выделение управленческого оперативного, управленческого тактического и управленческогостратегическогоучет в рамках интернациональных моделей.
Изучение становления и развития интернациональных моделей финансового учета показало, что в основе модели должен лежать принцип гармонии между счетами, записями и системой показателей финансовогоотчетности, совершенствование отечественной системы финансового учета следует вести по направлениюинтеграцииразличных видов учета.
Одной из важных составляющих национальных систем финансового учета является планы счетов, в которых отражаются все уникальные национальные иотраслевыеособенности. В рамках диссертационного исследования были выделены планы счетов финансовой оптики, решающие задачи формирования финансовой отчетности и позволяющие рассчитывать несколько видов финансового результата: побалансовымсчетам, по видам деятельности, эксплуатационный икоммерческийрезультат, управление осуществляется на основе производныхбалансовыхотчетов.
Планы счетов производственной оптики ориентированы на решение производственных задач, как наиболее важных, поэтому финансовый результат рассматривается сквозь призму себестоимости, а управление осуществляI ется через системуконтроллинга, финансовый контроль проводится путем составления нулевых производных балансовых отчетов.
План счетов интегрированной оптики, наиболее отвечающий всеобъемлющим потребностям как производственных, так и финансовыхменеджеров. В нем выделяются разделы учета по центрам возникновения затрат, центрам ответственности и функциональным центрам, связь между системами осуществляется путем использования отражающих счетов, управлениересурснымпотенциалом производится с использованием производных балансовых отчетов, а контроль — с использованием учетно-контрольных точек, нулевыхбалансови взаимоувязки показателей.
Изучение межнациональных планов счетов и рабочих планов счетов способствовали разработке концепции структурированного плана счетов, которая основана на адаптивной архитектуре и включает архитектуру предприятия,учетную, информационную и интегрированную архитектуру. Структурированный рабочий план счетов предполагаетинтеграциювсех видов учета, направлен наудовлетворениеинформационных потребностей разных уровней управления путем получения релевантной количественной и качественной информации и применяется с использованием современных компьютерных программ. Взяв за основу разработанную концепцию можно формировать рабочие планы счетов предприятий различных отраслей деятельности и организационно-правовых форм собственности, которые будут удовлетворять постоянно расширяющиеся потребности пользователей.
В силу всевозрастающейдиверсификациибизнеса, одним из необходимых методологических аспектов бухгалтерского учета является организация учета по видам деятельности. В разработанной модели учета по видам деятельности выделены пять определяющих групп, относительно которых рассмотрены идентификационные признаки, объекты учета, признание объектов учета, их оценка и контроль. Предлагаемая модель основана на различиях в информационных потребностях на разных уровнях и возможности организации учета посредством использования многозначной кодировки счетов и дает возможность оперативно составлять финансовую и статистическуюотчетность, быстро проводить анализ перспективных направлений развития, осуществлятьперераспределениересурсов внутри предприятия.
Развитиеконкуренцииделает необходимым ведение постоянного контроля за затратами предприятий, поэтому рассмотрена возможность ведения учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности. Предлагаемый стандарт предприятия «Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности» опирается на традиционную, финансовую, производственную иинтегрированнуюоптику и предлагаются различные подходы корганизационнойструктуре финансового, управленческого и производственного учета. Его использование расширит возможности предварительного,текущегои последующего контроля за рациональным использованием ресурсов, что особенно важно в условиях жесткойэкономии.
Исходя из важности и значимости для предприятия такого показателя, каксебестоимостьпродаж был разработан стандарт предприятия «Методология определения себестоимостипродаж», в рамках которого допускается использование нескольких вариантов расчета себестоимости, зависящих ототраслевых, учетных и организационных особенностей предприятия. Метод учета и оценкизапасоввлияет на размер себестоимости, а организация учета затрат по двум направлениям (элементам и статьям) дает возможность определить четыре вида себестоимости- производства,отгрузки, продажи и валовую себестоимость. На каждом из этапов формирования себестоимости осуществляется контроль на основе учетно-контрольных точек, а в некоторых случаях путем составления нулевых балансовых отчетов. Данный стандарт позволяет систематизировать общие знания о себестоимости, выбрать вариант учета, наиболее отвечающий потребностям компании и осуществлять управлениесебестоимостью.
В целях усиления контроля за эффективностью работы предприятия предложен стандарт «Методика определения финансового результата», который базировался на наиболее распространенных оптиках учета. В нем рассмотрены методологические основы: критерии признания дохода, момент признания доходов и расходов, принципы и периодичностьисчисления, которые имеют непосредственную связь с видами деятельности, осуществляемыми предприятиями и оказывают влияние на методы определения финансового результата. Стандарт включает обоснование необходимости управления финансовым результатом на базепрофицитногопроизводного балансового отчета, значение которого повышается в условиях ростаинфляции.
Изучение теоретических и методологических основ организации учета на примере отечественных и зарубежных компаний позволило разработать основные направления совершенствования финансового учета в России - это изменение плана счетов и созданиеинтегрированныхсистем финансового, управленческого и налогового учета. Предлагаемый стандарт плана счетов российских коммерческих предприятий включает пять модулей, что делает его мобильным и дополняемым при изменении информационных потребностей- «Финансовый учет», «Налоговый учет», «Управленческийучет», «Стратегический прогнозный учет», «Контроль». В первых трех модулях выделены разделы и классы счетов, на которых непосредственно осуществляется ведение учета. Информация каждого модуля служит для решения различных задач: составления отчетности, определение объектаналогообложения, принятия экономически обоснованных управленческих решений.Стратегический, прогнозный учет представлен управлением внешними факторами,инновациями, направлениями стратегической активности, прогнозами ивенчурнымкапиталом, а также определением результата в видечистыхактивов и чистых пассивов. Его использование расширит информационные возможности, упростит процедуру сбора, обработки данных, составления различных видов отчетности, контроля за рядом показателей, усложнит процесс искажения данных, так как данные всех видов учета взаимосвязаны.
Доказав необходимость создания интегрированных систем учета, представлена концепция интеграции финансового и управленческого учета. Она предполагает возможность использования различных оптик учета, включает факторы и принципы интеграции, методы и современные системы контроля и реализуется через структурированные рабочие планы счетов. Ее практическое использование дает возможность разработать эффективную систему организации управленческого учета отдельно взятого предприятия, учитывающую внтурифирменные потребности и возможности.
Практические потребности предприятий делают необходимым создание интегрированной системы финансового и налогового учета, способной оперативно и точно формироватьналогооблагаемуюбазу по налогу наприбыль, налогу на имущество, местных и федеральныхналогови сборов. Интеграция достигается путем использованиясубсчетовналогового учета аналогичных субсчетам финансового учета затрат по элементам, остатков производственных ресурсов, доходов и финансовых результатов. Создание такой системы на предприятии даст возможность управлятьналогамив рамках действующего законодательства, оперативно заполнять налоговую отчетность, даст возможность реально применятьПБУ18/02 на практике и упростит работубухгалтерскойслужбы, так как в налоговый и финансовый учет будут вестись аналогично.
Основываясь на современных потребностях и переориентации учет на прогнозирование финансовохозяйственныхопераций, рассмотрена возможности использования инструментов бухгалтерскогоинжинирингав целях ведения управленческого стратегического учета, что значительно упрощает отражение хозяйственных операций. А представленные направления ведения аналитического учета дают возможность выбора варианта организации стратегического учета.
Контроль является неотъемлемой частью бухгалтерского учета, изменения в информационных технологиях расширяют его возможности, поэтому предлагается использовать современныеинструментыбухгалтерского инжиниринга в целях осуществления контроля.Инжиниринговыйконтроль строится на следующих принципах:оперативность, мобильность, разноуровне-вость, комплексность, использование инструментов инжиниринга. Его осуществление возможно на основе использования структурированных рабочих планов счетов. Он включает предварительный контроль на этапебюджетирования, текущий- в ходе отраженияфактическихопераций, последующий- в форме анализа. Результат контроля проявляется в форме изменения стоимости чистых активов вбалансовойи рыночной оценке и стоимости чистыхпассивовв справедливой оценке. Преимуществом разработанной концепции является использование различных видов оценок активов иобязательств, что делает его наиболее объективным и всесторонним.
Производственные ресурсы играют немаловажную роль в деятельности компании и требуют постоянного контроля за их состоянием и использованием, поэтому была разработана модель организации контроля остатков производственных ресурсов, включающая следующие блоки : стратегия,нормирование, планирование, резервирование, оценка запасов, алгоритм и механизм контроля, принятие решений по результатам контроля. Предлагаемая модель позволяет осуществлять систематический, комплексный контроль по направлениям, оказывающим влияние на финансовые результаты деятельности, путем использования различных приемов и методов.
Развитие и процветание бизнеса зависит от доходов компании, расходов и финансовых результатов, контроль за которыми необходимо осуществлять на всех стадиях развития бизнеса, для этой цели была разработана модель управления доходами, расходами и результатами, базирующаяся на выделении внешних и внутреннихсегментови комплексной оценке подконтрольных показателей в различной оценке: балансовой, рыночной, справедливой,залоговой, ликвидационной, по результатам предлагается составлять ситуационный, фрактальный,ресурсныйпроизводные балансовые отчеты, которые позволят выявить влияние событий и операций на доходы, расходы и результаты компании. В случае серьезных отклонений фактических данных отзапланированныхпоявится возможность рассмотреть несколько вариантов решения проблемы. Реализация данного подхода направлена на удовлетворение оперативных потребностей руководителей высшего уровня управления.
В деятельности современных предприятий наметилась тенденция управления процессами и операциями до их совершения, так какпланируемыеи стохастические события оказывают различное влияние на отдельные показатели деятельности, то есть увеличение одного показателя может повлечь ухудшение другого и т.п. Дляудовлетворенияэтих потребностей разработаны четыре паттерна учетно-аналитического обеспечения. Паттерн ' «Учетно-аналитического обеспечения управлениясобственностьюпредприятия», который основан на использовании балансовой, рыночной, справедливой, залоговой иликвидационнойоценок и включает два блока — имущественный комплекс и алгоритм управления. Имущественный комплекс рассматривается как состоящий из имуществафилиалов, производств, видов деятельности, центров ответственности и бизнес-единий. Алгоритм управления представлен составлением различных видов балансовых отчетов посредством использования инструментов бухгалтерского инжиниринга, в результате которых осуществляется оценка изменения стоимости собственности и на основе этого принимаютсяуправленческиерешения. Таким образом осуществляется приспособление бухгалтерского подхода к оценке эффективности управления стоимостью для полученияэкономическиинтерпретируемой информации.
Желание получить прибыль заставляет компании осуществлять операции исделкисопряженные с высокими рисками, для прогнозирования возникновения рисков, их оценки истрахованияот них предлагается к использованию паттерн «Учетно-аналитического обеспечения контроля за резервной системой предприятия». Он включает оценку имеющегося потенциала предприятияпрогнознуюи стратегическую; постановку на учет агрегатов резервной системы, расчет на этой основе полученного потенциала, управление рисками в форме обеспечения,хеджирования, передачи и т.п., выявление результата операций страхования и поиск наиболее безопасной зоны. Его практическое применение создаст основу для подготовки предприятия к экономическим проблемам, что имеет важное значение в условиях экономическогокризиса.
Несбалансированностьденежных потоков и изменение стоимостиденегво времени приводят к тому, что компании пользуются крупными заемными средствами,выплачиваяпо ним громадные проценты, или же становятся неплатежеспособнымии банкротами. Для решения этих проблем предлагается управлятьплатежеспособностьюдо момента совершения операций с использованием паттерна «Учетно-аналитического обеспечения управлениястратегическойплатежеспособностью предприятия». Для этого предложено осуществление последовательных этаповпланированияхозяйственных операций: проверка состояния активов и осуществлениекорректировочныхзаписей с учетом текущего состояния активов и обязательств, прогнозплатежей, сроков, процентных ставок, рисков и составление на этой основеиммунизационногопроизводного балансового отчета, формирование гипотетическогобалансаи определение на этой основе зон финансового риска для принятия эффективныхуправленческихрешений. Использование данного паттерна упростит процесс прогнозирования финансового состояния предприятия.
Все представленные предложения дают возможность более эффективно осуществлять сбор, группировку, преобразование и использование бухгалтерской информации, а также расширят возможности ее использования. Все это является основой для развития, расширения бизнеса, а также для определения наиболее устойчивого положения вконкурентнойсреде. Некоторые предложения могут быть использованы в качестве основы создания программных продуктов. Их практическое применение даст возможность принимать экономически обоснованные управленческие решения в различных ситуациях. Таким образом, отечественная система бухгалтерского учета создаст условия дляпривлечениязарубежных инвестиций, информированность внутренних пользователей увеличится, а качество информации, представляемой участникамбиржевогорынка, улучшится.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Зимакова, Лилия Александровна, 2009 год

1. Российская Федерация. Государственная Дума. Гражданский кодекс Российской Федерации Текст. Часть первая, вторая, третья, четвертая: по состоянию на 1января 2008г:офиц. текст/М.:Юрат,2008.-555с.
2. Российская Федерация. Государственная Дума. Налоговый кодекс Российской Федерации Текст. Часть первая, вторая: по состоянию на 1 января 2007г:офиц. текст/М.:Омега-Л,-2006.-814с.-(Кодексы Российской Федерации).
3. Обухгалтерскомучете Текст.: фед. закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ; Оформ. Е.Осьминой :офиц. текст/М.:Омега-Л,-2006.-16с-(Законы Российской Федерации).
4. Положение побухгалтерскомуучету «Информация по сегментам» (ПБУ12/00) Электронный ресурс.: утверждено ПриказомМинфинаРФ от 27 января 2000г №11н.-Режим доступа: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/nodate/2007/pbu12.pdf
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» (ПБУ 18/02) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г №114н,- Режим доступа: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/04/pbu18.pdf
6. О формахбухгалтерскойотчетности организации Электронный ресурс.: утверждено приказом Минфина РФ от 22 июля 2003г №67н.-Режим доступа:http://www.min rin.ru/common/img/uploaded/library/nodatc/2007/prikaz311200п 135n.pdf
7.Аверчев, И.В., Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрениеТекст./И.В.Аверчев. -Москва: Вершина, 2007.-512с.
8. Айрапетова, Н.Г. Системабухгалтерскогоучета и финансовой отчетности в Венгрии Текст./ Н.Г. Айрапетова// Международныйбухгалтерскийучет.-2005. -№11(83). -с.29-33.
9.Александер, Д. Международные стандарты финансовойотчетности: от теории к практикеТекст./Д.Александер, А. Бриттон,Э.Пориссен/Пер. с англ. В.И.Бабкин, Т.В. Седова.-Москва:Вершина, 2005.-888с.
10. Анищенко, A.B.Резервы: бухгалтерский и налоговый учетТекст./А.В.Анищенко.- М.:ОООИИА «НалогИнфо», 000»Статус-Кво97»,2006.-172с.
11. Аникеев,М.Ю.Хедж-бухгалтерия:теория и практикаТекст./М.Ю. Аникеев. -Ростов-на- Дону, РГСУ,2005.-201с.
12. Ануфриев, В.Е. Классификация счетов бухгалтерского уче-таТекст. / В.Е.Ануфриев // Бухгалтерский учет. -2001.-№9.-с. 69-76.
13.Апчерч, А. Управленческий учет : принципы и практи-каТекст./А.Апчерч. пер с англ./под ред. Я.В.Соколова,И.А.Смирновой.-М.:Финансы и статистика,2002.-952с.
14. Бабаева, З.Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных стра-наТекст./З.Ш.Бабаева.- Ростов -н/Дон.:Феникс,2007.-256с.
15. Бакаев, A.C. Основные направления развития бухгалтерского учета в России Текст./ A.C. Бакаев//Бухгалтерский учет.-2001.- №3.- с.3-6.
16. Бархатов, А.П.Международные стандарты учета и финансовой отчетностиТекст./А.П.Бархатов. -М. :Издательский дом «Дашкови К»,2008.-484с.
17. Барышников, Н.П.Практикум внутреннего и внешнегоаудитаТекст./Н.П.Барышников.-Москва:Филинъ,2003 .-792с.
18. Безруких, П. Бухгалтерский учетТекст.:учебник/П.Безруких,
19. A.Бакаев.-М.:Издательство «Бухгалтерский учет»,2004.-736с.
20.Бернстайн, П. Против богов: Укрощение риска Текст./ П.Берстайн. пер. с англ.- М.:Олимп-Бизнес,2000.-400с.
21.Бетге, Й. Балансоведение Текст. /Й.Бетге. пер. с нем.; науч. ред.
22. B.Д.Новодворский.-М.: Издательство «Бухгалтерский учет»,2000.-420с.
23.Бирман, Г.Ю. Экономический анализ инвестиционных проек-товТекст./Г.Ю.Бирман, С.Шмидт, пер. с англ.; под ред. Л.П.Белых.-М.: Банки ибиржи. ЮНИТИ, 1997.-631с.
24.БогатаяИ.Н.Бухучет Текст. /И.Н.Богатая. Ростов н/Дону: Фе-никс.-2005.-540с.
25.Бодди, Д. Основы менеджмента Текст./Д.Бодди, Р.Пэйтон. пер. с англ.;под ред. Ю.Н.Каптуревского- СПбгИздательство «Питер», 1999.-816с.
26. Болдырева, И.С. Специализированная функциональность в системах автоматизации управления и учета Текст./И.С. Болдыре-ва//Бухгалтерский учет.-2000.-№ 18.-е. 59-60.
27. Боровкова, В. А. Управление рисками в торгов-леТекст./В.А.Боровкова.-СПб.:Питер,2004.-288с.
28. Бочаров, В.В. ФинансовыйинжинирингТекст./В.В.Бочаров.-СПб. Литер,2004.-400с.
29.Бреславцева, H.A. Балансоведение Текст. :учебник/ Н.А.Бреславцева, И.Н.Богатая, В.И.Ткач.- Ростов на-Дону: Феникс,2004.-480с.
30. Бриттон, Э. Вводный курс по бухгалтерскому учету,аудиту, анализу. Текст.: самоучитель/Э.Бриттон, К.Ватерстон.пер. с англ. И.А.Смирновой; под ред. проф. Я.В.Соколова-М.:Финансыи статистика, 1998.-328с.
31. Бухгалтерский учет в России: перспективы развития (интервью с Л.З.Шнейдманом) Текст. // Бухгалтерский учет.-2006.- №3.- с. 5-7.
32. Бочкарева, И.И.Бухгалтерский учет.Налогообложение. Аудит Текст. :учебник/И.ИБочкарева,Г.Г.Левина.-М.:Магистр,2008.-413с.
33. Валебникова,Н.В. Современные тенденцииуправленческогоуче-таТекст./ Н.В. Валебникова, И.П.Василевич// Бухгалтерский учет .-2000.-№18-с.53-58.
34. Вильяме, Я. Справочник GAAP с комментариями Текст./Я.Вильямс. вып. 2- М.:ИНФРА -2000.-118с.
35. Волкова, О.Н. Бухгалтерский учет в Швеции Текст./ О.Н.Волкова//Бухгалтерский учет.-2002.- №17.- с.76-78.
36.Воронина, JI.A. Консолидация в условиях теориитрансакцизныхиздержек и теории правасобственностиТекст./ Л.А.Воронина, Э.В.Москевичева//Международный бухгалтерский учет.-2006.- №6.-с. 34-39.
37. Воронов П. Правила важнее прав.Нобелевскиелауреаты по экономике 2004 г.Электронный ресурс./ П.П.Воронов//ЭКО-2005.- № 1.-Режим доступа:1Шр://есопош.nsc.ru/eco/index.htm
38. Врублевский, Н. Д.Управленческий учетиздержекпроизводства и себестоимости продукции в отраслях экономики Текст.: учебное пособие/ Н.Врублевский-М'.:Изд-во «Бухгалтерский учет»,2004.-376с.
39. Всемирный форумбухгалтеров» Текст.// Бухгалтерский учет. -2003.-№5.-с. 65-68.
40. Вуд, Ф. Бухгалтерский учет дляпредпринимателейТекст.: в2-х т.,/Ф.Вуд.пер,с англ-М::Аскери,1999.-Т2.-30Гс.
41.Вяткин, В.Н.Управление рисками фирмы: программы интерактивного риск-менеджмента Текст./ В.Н.Вяткин, В:А.Гамза, Ю.Ю.Екатеринославский, П.Н.Иванушко.-Москва:Финансы и статистика, 2006.-400с.
42.Галузина, С.М., Пупшс Т.Ф. Международный учет и ау-дитТекст./С.М.Галузина, Т.Ф.Пупшс.-СПб Литер, 2006.-272с.
43. Генкин, A.C.ПланетаWeb-денег Текст. / А.С.Генкин.-М.:Альпина Паблишер,2003.-510с.
44. Гетьман, В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности Текст./ В.Г.Гетьман // Бухгалтерский учет.-2006.- №2.- с. 54-58.
45. Гетьман, В.Г. Европейский форум бухгалтеров Текст./ В.Г.Гетьман // Бухгалтерский учет.-2003.-№12.-с.53-56.
46.Гершун, А., Технологии сбалансированного управле-нияТекст./А.Гершун, М.Горский.-2-e изд.-М.:ЗАО • «Олимп-бизнес»,2006.-416с.
47. Грачева, М.Е. Проблема совершенствования и трансформации плана счетов в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности Текст./ М.Е. Грачева// Международный бухгалтерский учет.-2005.-№8.- с.31-40.
48.Грушенко, В.И. Кризисное состояние предприятия: поиск причин и способов его преодоленияЭлектронный ресурс./ В.И.Грушенко, Л.В. Фомченкова//Менеджмент в России и за рубежом.-1998.-№1.-Режим доступа: http://www.mevriz.rU/articles/1998/l/772.html.
49. Гончаров, Д.С. Комплексный подход к управлению рисками для российских компаний Текст./ Д.С.Гончаров.-Москва:Вершина,2008.-224с.
50.ГоханПатрик, А. Слияния, поглощения иреструктуризациякомпаний Текст./А.Гохан Патрик, пер. с англ.- М.:АльпинаБизнесБукс,2004.-741с.
51. Грэй, С.Дж, Б.Е.Нидлз. Финансовый учет: глобальный подход Текст./ С.Дж грэй, Б.Е.Нидлз., пер. с англ.-Москва:Волтерс Клувер,2006.-614с.
52. Да Винчи, Л. Суждение о науке и искусствеТекст./Леонардо да Винчи, пер. с анлг.- СПб: Азбука,2001.- 704с.
53.Дамодаран, Асват. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активовТекст./Дамодаран Асват.,пер. с англ.-М.:Альпина Бизнес Букс,2004.-1342с.
54. Добровольский, Е.Бюджетирование : шаг за шагом Текст./ Е.Добровольский, Б.Карабанов, П.Бровков, Е.Глухов, Е.Бреслав.-СПб.:Питер,2006.-448с.
55.Дойль, П. Менеджмент: стратегия и тактика Текст./П.Дойль.пер. с англ.-СПб:Издательство «Питер», 1999.-560с.
56. Дойль, П.Маркетинг, ориентированный на стоимость Текст./П.Дойль.,пер. с англ.; под ред. Ю.Н.Каптуревского.-СПб:Питер,2001 .-480с.
57.Дорман, В.Н.Совершенствование управления затратами посредством углубления процессовбюджетированияЭлектронный ресурс./ В.Н. Дорман, Т.С.Близнюк// Финансовый менеджмент.-2003.-№5.-Режим доступа: http://www.finman.rU/articles/2003/5/702.html
58.Дружиловская, Т.Ю. Признание, оценка и учетзапасовпо российским и международным стандартам Текст. / Т.Ю. Дружиловская// Бухгалтерский учет.-2006.- №1.- с. 57-62.
59.Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст./К.Друри.,пер. с англ.;под ред. Н.Д.Эриашвили-З-е изд., перераб. и доп.-М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998.-783с.
60. Дымова, И.Э. Учет в Нидерландах Текст./ И.Э. Дымова// Бухгалтерский учет. -2001 .-№20.- С.-57-61.
61. Ерофеева, P.A. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи Текст./Р.А.Ерофеева.-М.:Финансы и статистика, 1992.-192с.
62. Ермакова, H.A. Учет затрат по центрам ответственности Бухгалтерский учет Текст. /Н.А.Ермакова//-2003.-№16.- с. 44-46.
63. Затагина, В.В. Финансовый,управленческийи стратегический учет заемногокапитала(моделирование, теория и практика) Текст. :монография/В.В .Затагина.-Ростов-на-Дону :РГСУ,2003 .-200с
64. Зомбарт, В. Буржуа Электронный ресурс./В.Зомбарт. пер. с нем. Ин-т социологии. М.: Наука.- 443 с. - Режим доступа: http://book.s-center.ru/libcentunteru.html
65.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст./В.Б.Ивашкевич.-М.:Экономистъ,2004.-618с.
66. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат Текст./ В.Б. Ивашке-вич//Бухгалтерский учет.-2000.- №5.- с. 56-59.
67. Иржанов, В.М. Анализ структуры затрат компании Текст./ В.М.Иржанов// Управленческий учет и финансы.-2006.- №1.- с. 56-63.
68.Иозайтис, В.С Разработка концепции финансово-экономического управления как важнейший этап успешной постановки бюджетирования Текст./ В.С.Иозайтис,В.В.Лепин // Управленческий учет и финансы.-2007,-№1.- с. 2-16.
69. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры Текст./О.Д.Каверина.-М. Финансы и статистика,2004.-352с.
70.Карлин, Т.Р.Анализ финансовых отчетов(на основе GAAP) Текст. :учебник/Т.Р. Карлин, А.Р.Маклин.-М.:ИНФРА-М,2001-448с.
71. Карибский, А. В. Финансово- методыконтроллингав управлении хозяйственной деятельностьюинтегрированныхкомпаний/ А.Ф.Карибский// Проблемы управления.-2005.- №2-с.51-56.
72. Карманный словарь-справочникбухгалтераТекст.: пер. с анг. под ред. М.С.Киселева, С. А.Табалиной,- М. Аудит, 1997-201с.
73.Карпасова, 3. Планирование и контроль в системеантикризисногоуправления Электронный ресурс. / 3. Карпасова// Время МБ-2004-№8(11).-Режим доступа: http://www.vmb.kirov.ni/archive/text/l lanticris.htm
74. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP Текст./В.В.Качалин-М :Дело,1998.-432с.
75. Керимов , В.Э. Управленческий учет Текст.: учебник для студентов вузов/В.Э.Керимов.-М.:Дашков и К,2005.-459с.
76. КлассикименеджментаТекст./под ред. М.Уорнера; пер. с англ. под ред. Ю.Н.Каптуревского.- СПбПитер,2001.-1168с.
77. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры Текст./В.В.Ковалев.-М.:Финансы и статистика,2006.-560с.
78.Когденко, В.Г. Методика анализа темпа роста организации Текст./ В.Г.Когденко //Бухгалтерский учет.-2008.- №5.- с.68-71.