Развитие теории и практики управленческого учета в автотранспортных организациях

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Королев, Алексей Александрович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

154

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Королев, Алексей Александрович

Введение
1. Теоретические основыуправленческогоучета в автотранспортных организациях
1.1. Обзор научных воззрений о сущности и содержании управленческогоучета
1.2. Особенности состава и классификации затратавтотранспортныхорганизаций как предметной областивнутрипроизводственногоучета
2. Организационно-методические подходы к производственному учету икалькулированиюсебестоимости автотранспортных услуг
2.1. Оценка действующей системы учета затрат автотранспортных организаций и разработка направлений ее развития
2.2.Развитиесистемы показателей работы автотранспорта как основа измерения затрат икалькулированиясебестоимости
2.3. Обоснование объектов калькулирования икалькуляционныхединиц автотранспортных организаций в системе внутрипроизводственного учета
3. Разработка методики оценки поведения затрат истратегическогоанализа безубыточности автотранспортных организаций
3.1. Методические подходы к анализу динамики затрат автотранспортных организаций в разрезе этапов жизненного цикла продукта
3.2. Разработка методики стратегического анализабезубыточностиавтотранспортных организаций

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие теории и практики управленческого учета в автотранспортных организациях"

Актуальность темы исследования. Несмотря на многочисленность исследований в областибухгалтерскогоучета затрат, выполненных отечественными и зарубежными учеными, затраты остаются важнейшей предметной областьюуправленческогоучета, от эффективности организации которого зависят основные финансово-экономические показателихозяйствующегосубъекта, обоснованность контрольно-аналитических мероприятий иуправленческойдеятельности в целом. Современная система нормативного регулирования бухгалтерского учета ориентирована главным образом на учет расходов и фактически игнорирует проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости, оставляя их решение на усмотрение конкретныххозяйствующихсубъектов. С одной стороны, это стимулирует творческий подход к организации управленческого учета исходя из потребностей в информации и целей, которые ставятся перед руководством. С другой стороны, сложность учета производственных затрат и калькулированиясебестоимостизачастую приводят к обратному эффекту, когда экономические субъекты отказываются от передовых технологий учета затрат и по сути возвращаются к их котловому учету. Получается, что научные разработки прошлых лет зачастую оказываются незаслуженно забытыми, а современные возможности учета затрат и калькулирования себестоимости —невостребованными.
Практическуюневостребованностьметодических положений управленческого учета многимихозяйствующимисубъектами можно также объяснить и тем, что в условиях сосуществования финансового, управленческого и налогового учета организации, как правило, ранжируютучетныесистемы по принципу обязательности, иуправленческийучет, соответственно, оказывается на последнем месте. Наконец, зачастую со стороны хозяйствующих субъектов наблюдается элементарное непонимание сущности управленческого учета, которое также затрудняет возможности его практического применения.
Повысить практическую значимость управленческого учета в сложившихся условиях, по нашему мнению, можно, если в первую очередь переосмыслить его сущность и содержание на основе систематизации научных взглядов отечественных и зарубежных ученых, и во вторую очередь - должным образом наладить системуотраслевогорегулирования учета производственных затрат. В частности, следует пересмотреть утратившие на сегодняшний день силуотраслевыеметодические рекомендации, отредактировать их, исходя из современныхучетныхзадач, разработать новые подходы к организации отраслевого учета затрат и калькулирования себестоимости. Подобные работы были выполнены при содействии Института профессиональныхбухгалтеровРоссии для ряда отраслей национального хозяйства, но для большинства из них современная нормативная база по учету производственных затрат икалькулированиюсебестоимости до сих пор отсутствует. К таким отраслям относится иавтотранспортнаядеятельность. Более того, по учету затратавтотранспортныхорганизаций на сегодняшний день наблюдается колоссальный дефицит учебной, периодической и монографической литературы, создавая информационный вакуум по теме диссертационной работы.
Обобщая вышеизложенное, полагаем, что отсутствие современных разработок поуправленческомуучету затрат и результатов деятельности автотранспортных организаций создает ряд как теоретических, так и прикладных проблем его практической организации, требующих комплексного подхода к исследуемым вопросам. Значительный вклад в развитие методологии и практики учета производственных затрат и калькулирования себестоимости внесли А.С.Бакаев, И.А.Басманов, А.А. Баширов, П.С. Безруких, И.А.Белобжецкий, М.А. Бахрушина, Н.Г. Волков, Н.Д.Врублевский, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П.Карпова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, И.П.Комиссарова, Н.П. Конд-раков, М.И. Кутер, Ю.А.Мишин, С.А. Рассказова-Николаева, А.Ш. Маргулис, А.С.Наринский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В.Патров, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И.Ткач, Л.И. Хоружий, Н.Г. Чумаченко, А.Д.Шеремет, В.Г.
Широбоков и др. Среди зарубежных ученых, разработавших основы управленческого учета, следует особо отметить Р. Антони, К.Друри, Ф. Котлер, Р. Мюллендорф, Дж. Рис, Ф. Тейлор, Дж. А. Хиггинс, Ч. Т.Хорнгрени др.
Не умаляя научной и практической значимости исследований теории и методики производственного и управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), следует констатировать, что основные наработки вышеназванных ученых осуществлялись либо применительно к развитию теории учета, либо к отрасляммашиностроения, металлургии, строительству, сельскому хозяйству и др., но не кавтотранспортнойдеятельности. Поскольку особенности вида деятельности являются основным фактором, определяющим порядок учета затрат и калькулирования себестоимости, мы можем с уверенностью утверждать, что выбранная тема диссертационного исследования на сегодняшний день является актуальной, недостаточно разработанной и практически значимой для эффективного функционирования автотранспортных организаций.
Необходимость комплексной оценки теоретических и организационно-методических положений управленческого учета затрат автотранспортных организаций формирует объективную потребность в обосновании направлений развития действующих и создании новых методических подходов к исследуемому предмету, и обусловливают цель, задачи, структуру и содержание диссертационной работы.
Диссертация выполнена в соответствии с одним из направлений научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью,конкурентоспособностьюи корпоративными отношениями хозяйствующего субъекта», утвержденного на период 2007-2011 гг. научным советом ВГУ.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является разработка отдельных положений управленческого учета автотранспортных организаций, направленных на развитие его теории и практики и способствующих разрешению конкретных прикладных задач по совершенствованию учета затрат и результатов деятельности автотранспортных организаций, уточнению состава и классификаций затрат, обоснованию объектов калькулирования икалькуляционныхединиц, проведению оценки эффективности автотранспортной деятельности и поведения затрат на различных этапах жизненного цикла продукта, а также принятиюуправленческихрешений по обеспечению безубыточности автотранспортной деятельности. Содержание поставленной цели раскрывается через решение следующих задач диссертационного исследования:
-выполнить обзор научных воззрений о сущности управленческого учета и обосновать его место в системе управления;
-классифицировать затраты автотранспортных организаций для целей управления и калькулирования себестоимости;
-дать критическую оценку действующему порядку учета затрат автотранспортных организаций и выработать направления его совершенствования;
-разработать методические подходы к формированию структурированной системы показателей оценки работыгрузовогоавтотранспорта, рейсовых автобусов, маршрутных такси итаксомоторов; у
-обосновать категории учета затрат автотранспортных организаций, такие, как «объект учета затрат», «объект калькулирования», «калькуляционныеединицы»;
-усовершенствовать калькуляционные единицы, характеризующие показатели работы автотранспорта;
-разработать методические подходы к оценке поведения затрат и доходов в разрезе этапов жизненного цикла продукта;
-ввести новое понятиестратегическогоанализа безубыточности и разработать методические подходы к его проведению.
Область исследования. Исследование выполнено в рамках раздела 1 «Бухгалтерскийучет и экономический анализ» паспорта специальностиВАК
08.00.12. — Бухгалтерский учет, статистика: п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы управленческого учета автотранспортных организаций, состоящие в необходимости уточнения содержания понятия «управленческий учет», критической оценки отраслевого регулирования учета затрат автотранспортных организаций, и разработки практических рекомендаций по совершенствованию учета, калькулирования себестоимости и использованиюучетнойинформации при обосновании управленческих решений по поводу целесообразности и эффективности развития автотранспортной деятельности.
Объектом исследования были избраныавтотранспортныеорганизации г. Воронежа, осуществляющие деятельность погрузоперевозками перевозкам пассажиров в рейсовых автобусах, маршрутных такси итаксомоторах. Наиболее широко в работе использованы практические данные о показателях деятельностиООО«Желтое такси» и ГУЛ Воронежской области «Автобаза Администрации Воронежской области».
Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой диссертации являются монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные, инструктивные и нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию актуальных вопросов бухгалтерского управленческого учета затрат, доходов и расходов, финансовых результатов, а также концепцийменеджментаи стратегий маркетинга. В процессе выполнения работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системность икомплексность, аналогия, исторический и логический подходы.
Методика исследования основывается на выявленных терминологических и логических противоречиях в определении сущности управленческого учета, недостатках нормативного регулирования учета затрат автотранспортных организаций. Она включает обобщение научных знаний в области теории и практики бухгалтерского учета, экономического анализа, менеджмента имаркетингаи заключается в обосновании необходимости и последующей разработке подходов к совершенствованию учета затрат автотранспортных организаций, использованию комбинированных калькуляционных единиц при определении себестоимости автотранспортных услуг и проведению стратегического анализабезубыточности, в совокупности обеспечивающих принятие взвешенных управленческих решений относительно эффективности деятельности автотранспортных организаций.
Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании и разрешении теоретических и организационно-методических проблем управленческого учета автотранспортных организаций, имеющих существенное значение для развития учета затрат, калькулирования себестоимости, анализа и стратегическогопланированияв части осуществления прогнозирования областей безубыточности. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
-выявлены логические противоречия в классических определениях управленческого учета, устранение которых позволило наполнить новым смыслом понятия «внутрипроизводственныйучет», «производственный учет», «управленческий учет» и провести разграничения между ними;
-предложеноразукрупнениетиповой статьи калькуляции автотранспортных организаций «Общехозяйственныерасходы» путем выделения из нее самостоятельных статей «Общепроизводственныерасходы» и «Лизинговые платежи», что способствует повышению доли прямых затрат в себестоимости и достоверности расчета показателей сокращенной себестоимости и управленческих расходов;
-предложены новые критерии деления затрат на переменные и постоянные, основанные не на результате работы в виде объема продукции (массыперевезенныхгрузов, количества пассажиров и т.п.), а на процессе работы (длительность пробега автомобиля), что способствует уточнению состава переменных и постоянных затрат для автотранспортных организаций и повышает достоверность калькулирования себестоимости автотранспортных услуг;
-на основе выполненной критической оценки действующего порядка бухгалтерского учета затрат автотранспортных организаций обоснованы отдельные направления его совершенствования, заключающиеся в уменьшениитрудоемкостиучетных процессов, в снижении показателей затрат автотранспортных организаций, в достижении налоговойэкономиии, что наиболее важно, в появлении объективных возможностей дляинтеграциив учетную систему любых элементоввнутрипроизводственногоучета без вступления в противоречия с требованиями налогового законодательства. Для реализации указанных направлений предложено переформированиеорганизационнойструктуры автотранспортных предприятий в сторону ихразукрупнения, децентрализации управления, диверсификации видов автотранспортных услуг;
-разработаны методические подходы к формированию структурированных систем показателей оценки работыгрузовыхавтомобилей, рейсовых автобусов, маршрутных такси и таксомоторов на основе функционального признака работы автомобиля: первая группа показателей характеризует процесс работы автомобиля, его пробег, создающий переменные затраты, а вторая группа - результат труда, приводящий к формированию доходов;
-исходя из особенностей деятельности автотранспортных организаций, определены объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы, а также предложено использование комбинированных калькуляционных единиц (пассажиро-километров, заказо-километров и других), одновременно измеряющих и процесс работы, и ее результат;
-проведено исследование динамики затрат и доходов в разрезе этапов жизненного цикла продукта, что позволило обосновать тенденции в их поведении насреднесрочныйи долгосрочный период;
-введен новый термин «стратегическийанализ безубыточности» и разработаны методические подходы к его проведению, заключающиеся в расчете криволинейных зависимостейвыручкии общих затрат от изменений объемов работ, практическое использование которых позволяет более точно рассчитывать затраты и доходы на различных этапах деятельности организации, определять несколько точек безубыточности, предупреждать возникновениеубытковпри наращивании объемов деятельности, выполнять прогнозирование показателей безубыточности.
Практическая значимость диссертации заключается в целесообразности примененияавтотранспортнымиорганизациями предложенных мероприятий подецентрализацииорганизационной структуры, статей калькуляции, калькуляционных единиц, методических подходов к делению затрат на переменные и постоянные, показателей оценки деятельности автотранспорта и моделей стратегического анализа безубыточности, что будет способствовать совершенствованию внутрипроизводственного учета, повышению точности калькулирования себестоимости, выявлениюнедозагруженныхмощностей и оценке возможных в связи с этим потерь, а также принятию управленческих решений относительно стратегии развития организации и повышения эффективности ее деятельности.
Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на Всероссийских студенческих и научно-практических конференциях в ВГУ, на ежегодных научных сессиях экономического факультета ВГУ. Методические рекомендации по совершенствованию внутрипроизводственного учета, калькулированию себестоимости автотранспортных услуг и проведению стратегического анализа безубыточности внедрены в практику деятельности ООО «Желтое такси»,ГУЛВоронежской области «Автобаза Администрации Воронежской области»; отдельные теоретические положения диссертационного исследования используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании курсов «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат,калькулированиеи бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».
Публикации. Основные положения диссертации нашли отражение в 9 публикациях общим объемом 2,25 п.л., в том числе 2 в изданиях, реферируемых ВАК.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Королев, Алексей Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В диссертации были исследованы актуальные проблемы теории, методики и организацииуправленческогоучета в автотранспортных организациях. Неразработанность ряда теоретических и методических положений предмета исследования и высокая практическая значимость эффективного разрешения прикладных задач, связанных с выявлением возможностей оптимизации учета затрат,калькулированиясебестоимости автотранспортных услуг и совершенствования действующих методических подходов к оценке поведения затрат и проведению анализабезубыточностив совокупности предопределили цель, задачи, структуру и содержание работы и способствовали получению ряда результатов, обладающих научной новизной и практической значимостью.
Прежде всего, в работе был выполнен обзор научных воззрений отечественных и зарубежных ученых о сущности и содержании управленческого учета, по итогам которого мы выявили терминологические и логические противоречия в его определении: с одной стороны, все современные подходы к определению управленческого учета свидетельствуют, что «управленческийучет — это учет и не только»; с другой стороны, весьбухгалтерскийучет необходимо рассматривать как важнейшую функцию управления и, следовательно, он априорно являетсяуправленческим. В этой связи полагаем, что современные требования к содержанию управленческого учета и попытки его наиболее полного определения есть не что иное, как раскрытие системы управления через ее функции и в этой связи вместо термина «управленческий учет» более логичным видится использование формулировки «управленческаядеятельность», которая реализуется в автономных илиинтегрированныхподходах к планированию (нормированию,бюджетированию), анализу, контролю, регулированию и, безусловно,бухгалтерскомуучету. Поскольку основной предметной областью управленческого учета является производственная деятельность организации, то для конкретизацииуправленческойдеятельности относительно производственных процессов ее можно определить как «внутрипроизводственнаяуправленческая деятельность». Этот термин, с одной стороны, позволяет сузить функционирование всей системы управления до управлениявнутрихозяйственнымипроизводственными процессами, а с другой стороны, - объясняет, почему ее содержание не ограничивается только лишь учетом.
Далее, полагая, что учет затрат, какой бы он ни был, уже изначально является производственным (точно так же, как любой учет изначально подчинен системе управления), считаем, что было бы более точным определение углубленного, адаптированного к специфике деятельности организации, конфиденциального учета затрат не как производственного, а каквнутрипроизводственного. Безусловно, нельзя обойти вниманием тот факт, что словосочетание «внутрипроизводственныйучет» периодически встречается в учебной литературе, однако его употребляют как синоним термина «производственный учет». Мы же предлагаем наполнить его иным смыслом. Итак, подвнутрипроизводственнымучетом следует понимать закрытый для внешних пользователей учет производственных затрат, осуществляемый для формирования достоверной релевантной информации, использующейся управленческимперсоналомпри принятии экономических решений. Суть предложенного определения заключается в том, что конкретная организация внутрипроизводственного учета должна непосредственно зависеть от потребностей руководства в информации о затратах исебестоимости, и от задач, поставленных перед учетом. Соответственно, на выходеучетногопроцесса формируется информация в требуемых разрезах, отчего она является релевантной и подвергается далее анализу, служит базой дляпланированияи контроля и реализации иных функций управления. В свою очередь, исходя из вышеизложенного, производственный учет можно определить как учет производственных затрат для внешних пользователейбухгалтерскойотчетности.
Полагаем, что выполненное исследование способствует более глубокому пониманию сущности того, что принято на сегодняшний день называть управленческим учетом, и позволяет увидеть эту сущность не только через призмубухгалтерскогоучета, но и с точки зрения комплексного подхода к понятию «система управления».
Далее в работе был исследован состав затратавтотранспортныхорганизаций и особенности их классификации, по итогам чего предложеноразукрупнитьсодержание статьи «Общехозяйственные расходы» в разрезеобщепроизводственныхи управленческих затрат, а также по отдельной статьекалькуляциипоказывать величину лизинговых платежей по приобретенному автотранспорту. Это позволит повыситьпрозрачностьучета, формирования себестоимости, а таюке способствует достоверности расчета важнейшего для управленческойотчетностипоказателя сокращенной себестоимости автотранспортных услуг.
Переосмысление типовой классификации затрат, изложенной в Инструкции по составу, учету икалькулированиюзатрат, включаемых в себестоимостьперевозок(работ, услуг) предприятий автомобильноготранспорта, позволило нам предложить новые критерии деления затрат на переменные и постоянные, которые повышают точность калькулирования себестоимости автотранспортных услуг и способствуют проведению анализа их безубыточности. В частности, статьи затрат автотранспортных организаций в разрезе переменных и постоянных были сгруппированы нами по отношению к 1 тыс. км. пробега автомобиля. Новизна здесь заключается в том, что классические подходы к делению затрат на переменные и постоянные основываются на результате работы в видевыпущеннойпродукции, работ, услуг, в то время как затраты создаются в процессе самой работы. В отношении результата работы автотранспортных организаций, таким образом, можно было бы использовать критерий объемаперевезенныхгрузов или количества пассажиров (как предложено в вышеупомянутой Инструкции). Однако большинство затрат зависит не от веса груза или количествапассажиров, а от процесса движения автомобиля, то есть длительности пробега. В работе аргументировано, что применение подобного критерия позволит уточнить методические аспекты калькулирования себестоимости, и способствует разработке подходов к определениюкалькуляционныхединиц, наибольшим образом привязанных к изменениям затрат.
Во введении к диссертационной работе было отмечено, что отсутствие современных разработок по учету затрат автотранспортных организаций создает ряд как теоретических, так и прикладных проблем его практической организации, требующих комплексного подхода к исследуемым вопросам. В рамках решения названных проблем было выполнено описание общепринятого порядка учета отдельных статей затрат автотранспортных организаций, по итогам которого сделан ряд выводов. Во-первых, с точки зрения обобщения информации о видах затрат, недопустимо перегруженсубсчет10-5 «Запасные части», на котором учитываются какзапчасти, так и автошины. Полагаем, что в целях повышенияпрозрачностиучета, для учета ремонта и износаавтошиннеобходимо использовать отдельный субсчет к счету 10 «Материалы». Например, к действующейноменклатуресубсчетов к счету 10 можно добавить субсчет 12 или выполнять необходимые модификации в рамках рабочих планов счетов автотранспортных организаций. Во-вторых, специфика учета запасных частей, автошин,ГСМобусловлена необходимостью большого количества внутреннихучетныхзаписей в рамках субсчетов к счету 10, что в свою очередь вызывает необходимость открытиясубсчетоввторого порядка. Эти записи, с одной стороны, позволяют отследить перемещения соответствующих материальных ценностей, а с другой стороны — приводят к нагромождению внутреннихоборотов, повышают трудоемкость учетных процессов. В третьих, хрестоматийный порядок учета затрат автотранспортных организаций в большей степени характерен для крупныххозяйствующихсубъектов. В частности, об этом свидетельствуют рекомендации по созданию ремонтных мастерских,оборотныхфондов, заключению прямых договоровпоставкис шинными и шиноремонтными заводами и т.д.
Благодаря сформулированным выводам в диссертации выделены и обоснованы отдельные направления оптимизации учета затрат автотранспортных организаций, заключающиеся:
-в уменьшениитрудоемкостиучетных процессов и процедур; -в повышении прозрачности информации о затратах с целью усиления контрольно-аналитических функций учета;
-в снижении показателей затрат автотранспортных организаций; -в достижении налоговойэкономии;
-в выполнении иных мероприятий, реализация которых призвана решить общую задачу повышения эффективностихозяйственнойдеятельности автотранспортных организаций.
В качестве эффективного способа одновременного решения поставленных задач было предложено переформированиеорганизационнойструктуры автотранспортных предприятий в сторону ихразукрупнения, децентрализации управления, диверсификации видов автотранспортных услуг. В результате крупныеавтотранспортныеорганизации должны быть преобразованы вхолдинг, объединяющий несколько субъектов малогопредпринимательства, специализирующихся на относительно самостоятельных направлениях деятельности. В диссертационной работе доказано, что реализация предложенных мероприятий позволила бы упростить учет отдельных операций икалькулированиесебестоимости, повысить прозрачность и контрольно-аналитические возможности учета, снизить уровеньнакладныхрасходов автотранспортных организаций, увеличитьрентабельностьзатрат, уменьшить сумы налоговыхплатежейи, что наиболее важно, вести учет затрат исходя из их экономической обоснованности, а не требований налогового законодательства, что в свою очередь способствовало бы формированию вучетномпроцессе достоверных и релевантных показателей затрат, доходов, расходов и финансовых результатов. Иными словами,децентрализацияавтотранспортных предприятий максимально способствовала бы организации внутрипроизводственного учета исходя из потребностей управления.
Исследование теоретических и практических проблем состава, классификации и учета затрат автотранспортных организаций позволило утверждать о недостаточности современного организационно-методического обеспечения калькулирования себестоимости автотранспортных услуг. В первую очередь это касается отсутствия на сегодняшний день грамотно структурированной системы показателей, которые позволили бы комплексно и логически последовательно оценить эффективность работытранспортныхсредств. Для устранения обозначенной проблемы нами был исследован состав показателей работыгрузовогоавтотранспорта, разработанный советскими экономистами, и сделан вывод о том, что использование этих показателей, исходя из реалий того времени, было направлено прежде всего на расчетэкстенсивныхпоказателей результатов работы грузовых автомобилей. Отталкиваясь, в свою очередь, от современных требований к управлению затратами, мы рекомендовали классифицировать указанные показатели относительно функционального признака работы автомобиля: первая группа показателей характеризует процесс работы автомобиля, его пробег, создающий переменные затраты, а вторая группа — результат труда, приводящий к формированию доходов. Благодаря предложенному подходу была получена логически структурированная система показателей работы грузового автотранспорта, в которую нами были добавлены современные показатели безубыточности и на основе которой далее мы построили системы показателей работы рейсовых автобусов, маршрутных такси итаксомоторов, которые отражают специфику формирования затрат и доходов в зависимости от видов автотранспортных услуг. Полагаем, что деление основных показателей в разрезе направленности на результат труда способствует организации внутрипроизводственного учета по центрам ответственности, выявлению отличий между потенциально возможными и фактически достигнутыми показателями, создает основы для калькулирования себестоимости автотранспортных услуг по отклонениям.
Логическим продолжением диссертационного исследования явилось определение объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц, исходя из особенностей деятельности автотранспортных организаций. Мы пришли к выводу, что для автотранспортных организаций нецелесообразна дифференциация расходов в разрезе мест возникновения затрат и центров затрат и их можно использовать как синонимы, подразумевая под ними объект учета затрат — конкретный автомобиль. Далее, понимая под объектами калькулирования абстрактные цели выполнения производственных процессов, мы пришли к выводу о том, что объектами калькулирования автотранспортных организаций являются виды перевозок.Калькуляционныеединицы выступают в качестве измерителя объектов калькулирования и поэтому должны характеризовать результаты работы либо через натуральные (сдельные) показатели, либо через показатели времени работы автотранспортных средств (повременныеединицы). Однако при таком подходе они не учитывают основной критерий выделения переменных затрат — километраж пробега. В этой связи нами предложено рассчитывать и применять комбинированные калькуляционные единицы, такие, как тонно-километры, пассажиро-километры, заказо-километры и другие, полученные путем перемножения объема работ ифактическогопробега автомобиля, что позволит выявитьнедоиспользованныевозможности в работе транспортных средств и более обоснованно подойти к вопросам калькулирования себестоимости иценообразования.
При разработке калькуляционных единиц мы создавали себе отчет в том, что показатели тонно-километров и пассажиро-километров давно известны и были разработаны еще советскимиэкономистами. В этой связи в работе отмечено, что авторский вклад в проведенное исследование заключается, во-первых, в том, что указанные показатели наполнились совершенно иным смысловым содержанием. Если в советской экономике они характеризовалиэкстенсивноенаращивание объемов работ (что объяснялось целями управления того периода), то мы аргументировали целесообразность их использования в процессах калькулирования себестоимости, в оценке поведения затрат, в совокупности направленных на интенсификацию управления ими. Во-вторых, разработки советских и постсоветскихэкономистовограничивались оценкой деятельности грузовиков и в редких случаях - рейсовых автобусов. Мы же предложили методические подходы к обоснованию калькуляционных единиц для измерения себестоимости работы городских автобусов, маршрутных такси и таксомоторов, то есть расширили ранее известную область исследования.
Поскольку внутрипроизводственный учет позиционировался нами как система формирования информации, которую затем обрабатывают иными методами управления, то логическим продолжением диссертационной работы виделось выполнение отдельных прикладных разработок, демонстрирующих возможности использования предложенных методических подходов внеучетнойсистемы и тем самым подтверждающих их практическую ценность. В качестве указанных разработок были выбраны проблемы проведения анализа безубыточности автотранспортных организаций, аргументированы недостатки классического подхода к его проведению и разработаны новые методические подходы, реализация которых позволяет получить более точные результаты и осуществлять прогнозы затрат и доходов не только накраткосрочную, но и на среднесрочную идолгосрочнуюперспективу. Такой анализ мы предложили назватьстратегическим. Его положения основываются на том, что линии затрат ивыручкив экономической действительности не являются прямыми, а изменяются различнымитемпамив зависимости от этапов жизненного циклатовараи развития фирмы, выбранных стратегиймаркетинга, инфляционных воздействий и множества других факторов. В основу анализа нами была положена концепция жизненного цикла товара и в разрезе каждого этапа развитияфирмывыработаны варианты поведения затрат,ценовойдинамики и, соответственно, доходов.
Кривые затрат и доходов описаны уравнениями регрессии на основе функции многочлена пятой степени, параметры которых рассчитаны в опции Microsoft Excel «Анализ данных». Для сравнения, аналогичные расчеты были выполнены для уравнений прямых, которые используются в классическом подходе к анализу безубыточности, и статистические показатели множественной корреляции и детерминации оказались намного выше именно в предложенном нами подходе. Выбор функции многочлена степенью не выше 5 основан на том, что они обеспечивают три точки перегиба в линиях доходов и затрат и соответственно способны отразить все существенные изменения втемпахих роста или снижения на протяжении различных этапов развития фирмы.
Как свидетельствуют многочисленные расчеты, использование предложенных методических подходов кстратегическомуанализу безубыточности позволяет не только более точно рассчитывать затраты и доходы на различных этапах деятельности организации, но и определять несколько точек безубыточности, тем самым показывая, что на определенном этапе развитияфирмадля повышения доходов вынуждена в еще большой степени повышать затраты, что при сохранении подобных тенденций приведет к переходу из зоныприбылив зону убытков. В этой связи важным значением разработанной методики является возможность предупрежденияубытковпри наращивании объемов деятельности. Кроме того, используя формализованные нами варианты стратегии маркетинга, в рамкахстратегическогоанализа безубыточности можно управлять областямиприбылейи убытков, увеличивая первую и, соответственно, снижая вторую, выполнять прогнозирование указанных показателей.
Таким образом, по результатам проведенного диссертационного исследования были решены отдельные теоретические и прикладные задачи, направленные на развитие теории и практики управления затратами и результатами деятельности автотранспортных организаций на основе внутрипроизводственного учета, калькулирования себестоимости, оценки эффективности работы автотранспорта и анализа безубыточности деятельности автотранспортных организаций. Выполнение поставленных задач способствует систематизации информации о затратах автотранспортных организаций, построению системы их внутрипроизводственного учета, обогащению действующих методических подходов к анализу безубыточности и в определенной мере претендуют на восполнение пробелов в нормативном регулировании учета затрат, доходов и расходов автотранспортных предприятий в рамкахотраслевыхметодик учета и калькулирования себестоимости.
Обобщая вышеизложенное, полагаем, что результаты диссертационной работы могут быть использованы при обоснованииуправленческихрешений по поводу целесообразности и эффективности развитияавтотранспортнойдеятельности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Королев, Алексей Александрович, 2008 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения побухгалтерскомуучету1 .Инструкция по составу, учету икалькулированиюзатрат, включаемых в себестоимостьперевозок(работ, услуг) предприятий автомобильноготранспорта. Приказ Минтранса РФ от 29.08.1995.
2. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180.
3. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283.
4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом профессиональныхбухгалтеров29.12.97.
5. Между народные стандарты финансовойотчетности, 1999 / Редкол. :БакаевА.С. и др. М. : Аскери-АССА, 1999. - 1135с.90 формахбухгалтерскойотчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н.
6. Ю.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. ПриказМинфинаРФ от 31.10.2000 №94н.
7. Монографии, учебные пособия, сборники научных трудов
8. Автоматизированное управление затратами на предприятии / В.П.Кустарев, Л.И. Путинцев, Л.П. Беликова; Под общ.ред. В.П. Кустарева. Л.:Машиностроение, 1990. - 222с.
9.АксененкоА.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа / А.Ф.Аксененко. -М.: Финансы, 1978. 80с.
10.АксененкоА.Ф. Учет, калькулирование и анализсебестоимостипродукции / А.Ф. Аксененко, А.Д.Шеремет. М.: Изд-во МГУ, 1984 - 269 с.
11.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерс: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. — М.:Финансыи статистика, 2002. 952 с.
12.АренсЭ.А. Аудит / Э.А.Арене, Дж. К. Лоббек: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, - 2003. - 560 с.
13.БакаевА.С. Бухгалтерские термины и определения / А.С. Бакаев. -М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2002. 160с.
14.БакаевА.С. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев, Л.З.Шнейдман. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1995. - 112 с.
15.БакановМ.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, А.Д.Шеремет: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. -М.: Финансы и статистика, 2001. -416 с.
16.БасмановИ.А. Учет производственных расходов предприятия / И.А. Басманов. М.: Финансы, 1967.-204 с.
17.БезрукихП.С. Как работать с новым Планом счетов / П.С. Безруких. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2001. 112 с.
18.БезрукихП.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. М.: Финансы, 1974. -302 с.
19.БезрукихП.С. Учет затрат икалькулированиев промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Ка-шаев, И.П.Комиссарова. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
20.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутреннийаудит/ И.А. Белобжец-кий. —В 2-х частях.Ч.1. -М.: Бухгалтерский учет, 1994. 128с.
21.БелобжецкийИ.А. Ревизия и контроль впромышленности/ И.А. Бело-бжецкий: Учебное пособие. -М: Финансы и статистика, 1987. 294с.
22.БелобжецкийИ.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой / И.А. Белобжецкий. -М.: Финансы, 1979. 160с.
23.БелобжецкийИ.А. Финансовый контроль и новыйхозяйственныймеханизм / И.А. Белобжецкий. -М.: Финансы и статистика, 1989. 256с.
24.БелухаН.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства / Н.Т. Белуха: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 1992. 368 с.
25.БелухаН.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля / Н.Т. Белуха: Учебник. Киев: Выщашк., 1990.-278 с.
26. Бенке P.JI. Полный цикл финансового учета. Практическое пособие / P.JI. Бенке, Р.Н.Холт: Пер. с англ./ Под ред. В. Ф.Палия. М.: АО "Виктори", 1993. - 119 с.
27.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / JI.A. Бернстайн: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл-корр.РАНИ.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с
28.БетгеИорг. Балансоведение / Иорг Берге: Пер. с нем. / Под ред. проф. В. Д.Новодворской). Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.
29.БланкИ.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. Киев: «Ника-Центр», «Эльга», 1998.-543 с.
30. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
31. Болыпой экономический словарь. / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Фонд «Правовая культура», 1994. - 528 с.
32.БулгаковаС. В. Управленческий учет / С.В. Булгакова. Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2001. 176 с.
33.БулгаковаС. В. Теория бухгалтерского учета / С.В. Булгакова, Н.Г. Са-пожникова: Учеб. пособие. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2002. - 288 с.
34. Бухгалтерский словарь. М.: Финансы и статистика, 1996. - 208 с.
35. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублев-ский и др.; Под ред. П.С.Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719 с.
36.Бухгалтерскоедело: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Л.Т.Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 382 с.
37.ВандерВил Р. Управленческий учет / Вил. Р. Вандер, В. Ф.Палий. М.: Инфра-М, 1997.-477 с.
38.ВасинФ.П. Управленческий учет / Ф.П. Васин: Учебное пособие / Отв. ред. д.э.н., проф. В.Г. Гетьман. М.: Финансовая академия, 2001. - 248 с.
39.ВахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Бахрушина. М.:ЗАО«Финстатинформ», 1999. 359 с.
40.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М.А. Бахрушина. М.: «АКДИЭкономика и жизнь», 2000. - 192с.
41.ВиханскийО.С. Менеджмент / О.С.Виханский, А.И. Наумов: Учебник. 3 изд. - М.: Гардарики, 2003. - 528 с.
42.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н.Д. Врублевский. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
43.ВрублевскийН.Д. Учет выпуска ипродажпродукции в промышленности / Н.Д. Врублевский, И.М.Рендухов. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. — 96 с.
44. Вуд. Ф. Бухгалтерский учет дляпредпринимателей. Часть 1. / Ф. Вуд: Пер. с англ. М.:Аскери, 1992.-250 с.
45.ГарифуллинК.М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях: Учебное пособие / К.М. Гарифуллин. -Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1992. 104 с.
46.ГильдеЭ.К. Модели организации нормативного учета в промышленности / Э.К. Гильде. -М.: Финансы, 1970. 112 с.
47.ГиляровскаяЛ.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Л.Т.Гиляровская. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-527 с.
48.ГиляровскаяЛ.Т. Основы финансово-инвестиционного анализа / Л.Т. Гиляровская, Д.А.Ендовицкий. М.: Изд-во МИПК учета и статистикиГоскомстатаРоссии. - 2000. - 273 с.
49.ГиляровскаяЛ.Т. Финансово-инвестиционнный анализ и аудиткоммерческихорганизаций / Л.Т. Гиляровская, Д.А.Ендовицкий. Воронеж: Издательство ВГУ, 1997. - 336 с.
50.ГиляровскаяЛ.Т. Аудит финансовых результатов: Методология и методика / Л.Т. Гиляровская, Ж.А.Кеворкова. Воронеж: Издательство ВГУ, 1997. -168 с.
51.ГиляровскаяЛ.Т. Бухгалтерский учет финансовыхрезервовпредприятия / Л.Т. Гиляровская, Л.А.Мельникова. Спб.: Питер, 2003. - 192 с.
52.ГолубевА.В. Эффективное использование транспорта в сельскохозяйственном производстве / А. В. Голубев. М.: Россельхозиздат, 1969. - 336 с.
53.ГуляевН.С. Вопросы учета и анализа работы автотранспорта в сельскохозяйственных предприятиях (на примере хозяйств Воронежской области) / Н.С. Гуляев // Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, 1975.-188 с.
54.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет / К. Дру-ри: Пер. с англ./ Под ред. С.А.Табалиной. М: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
55. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / К. Друри: Пер.с англ.- М.:ЮНИТИ, 1998.-224 с.
56.ЕндовицкийД.А. Инвестиционный анализ в реальномсектореэкономики / Д.А. Ендовицкий: Учеб. пособие / Под ред. JI.T. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2003. -352с.
57.ЕндовицкийД.А. Введение в стратегический анализ инвестиционной деятельности: проблемы теории и практики / Д.А. Ендовицкий, Н.М.Подоприхин. Воронеж: Изд-во ВГУ, 2001.-216 с.
58.ЕрмаковаН.А. Бюджетирование в системеуправленческогоучета / Н.А. Ермакова. М.:Экономист, 2004. - 187 с.
59.ЕрофееваВ.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи / В.А. Ерофеева. М.: Финансы и статистика, 1992. - 192 с.
60.ЕфимоваО. В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 528 с.
61.ЗавьяловФ.Н. Математико-статистические методы и модели в учете и анализехозяйственнойдеятельности / Ф.Н. Завьялов: Учебное пособие. Ярославль: ЯрГУ, 1985. - 83с.
62.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б.Ивашкевич: Учеб. для вузов. -М.:Юристъ, 2003.-618 с.
63.ИндукаевВ.П. Организация оперативного учета и контроляиздержекпроизводства / В.П. Индукаев. М.: Финансы и статистика, 1986. - 143 с.
64. Ирвин Д. Финансовый контроль / Д. Ирвин: Пер. с англ. / Под ред. И.И.Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 526 с.
65.КаверинаО.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.71 .Калькуляциясебестоимости в промышленности / Под ред. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. - 288 с.
66.КарлинТ.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) / Т.Р. Карлин, А.Р.Макмин: Учебник: Пер. с англ.- М.:Инфра-М, 2001. -448 с.
67.КарповаТ.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.
68.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. 2-е изд., испр., перераб. М.: Дело, 1998.- 432 с.
69.КеримовВ.Э. Управленческий учет / В.Э. Керимов: Учебник. М.:ИВЦ«Маркетинг», 2001.-267с.
70.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.
71.КовалевВ.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В.Патров. -4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. - 520 с.
72.КозловаЕ.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перереаб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.
73.КомиссароваИ.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика '/ И.П. Комиссарова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 224 с.
74. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2001. - 435 с.
75.КондраковН.П. Бухгалтерский учет / Н.П.Кондраков: Учебник. -М.: Инфра-М, 2004. 592 с.
76.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета / И.Г. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 1998. 144с.
77.КоноваловаИ.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношенийсобственности/ И.Р. Коновалова. — М.: Экономист, 2003. — 382 с.
78.Контроллингв бизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллингав организациях /A.M. Карминский, Н.И. Оле-нев и др. М.: Финансы и статистика, 1998. 256 с.
79. Контроллинг какинструментуправления предприятием / Е.А.Ананькина, СВ. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279 с.
80. Краткий философский словарь / Под ред. А.П. Алексеева. М.: Проспект, 1997.-397 с.
81.КриницкийР.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета / Р.И. Криницкий. М.: Финансы и статистика, 1990 . -120 с.
82.КрутяковаТ.Л. 20 ПБУ в последней редакции с профессиональными комментариями / Т.Д. Крутякова. — М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2004. — 608 с.
83.КукукинаИ.Г. Управленческий учет / И.Г.Кукукина: Учебное пособие. ~ М.: Финансы и статистика, 2004. 400 с.
84.КуликоваЛ.И. Налоговый учет / Л.И. Куликова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 336 с.
85.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета / М.И.Кутер: Учебник. -2-е изд, перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
86.ЛуговойВ.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) / В.А. Луговой: Методика и практикум. М.: Финансы и статистика, 1995.- 138с.
87. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Э. Майер: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова и СМ. Зайцева / Под ред. СА. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.
88.МакарьеваВ.И. Учет в условиях рынка / В.И. Макарьева. М.: Финансы и статистика, 1993. - 80 с.
89. Малькова Т.И Теория и практика международного бухгалтерского учета / Т.Н. Малькова. Учебное пособие. М.: Бизнес-Пресса, 2001. 336 с.
90. Манн Р. Контроллинг для начинающих. Система управленияприбылью/ Р. Манн, Э. Майер: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова /Под ред. и с предисл. д-раэкон. наук В.Б. И