Развитие учета основных средств в России

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Слабинский, Денис Васильевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Белгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

214

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Слабинский, Денис Васильевич

Введение.
Глава 1. Теоретические и организационно-методические основыучетаосновных средств.
1.1. Сущность и определение понятий «основнойкапитал», «основные средства», «основные фонды» вРоссиии за рубежом
1.2. Основные средства: их состав, классификация и оценка вбухгалтерскоми налоговом учете
1.3. Проблемыбухгалтерскогоучета основных средств и источников ихфинансирования
1.4. Методика учетаосновныхсредств в Системе налогового учета и ее недостатки
Глава 2. Проблемыпереоценкиосновных средств в России.
2.1. Исторические аспекты переоценки основныхсредствв России
2.2. Зарубежная практика последующей оценки имущества
2.3. Направление развития переоценки основных средств в России
Глава 3. Перспективы развития учетаамортизацииосновных средств
3.1.Амортизациякак форма возмещения авансированногокапитала
3.2. Методы расчета амортизации за рубежом и их характеристика
3.3. Способы расчета амортизации в бухгалтерском учете России
3.4. Порядок расчета амортизации для целейналогообложения
3.5.Интеграцияфинансового, налогового и управленческого учета основных средств и их амортизации

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие учета основных средств в России"

Актуальность темы исследования. В современных условиях одним из факторов устойчивого развития экономики является эффективное использованиекапиталаорганизации, к важнейшим ресурсам которого относятся основные средства. Переход России отплановойэкономики, ориентированной на монопольнуюсобственностьгосударства на средства производства, к рыночной вызвал преобразования и вбухгалтерскомучете.
Амортизациярассматривалась в СССР как инвестиционный фонд, накапливаемый с целью заменывыбывшихобъектов основных средств. В рыночной экономике концепцияамортизацииотражает степень потребления экономическихвыгод, извлекаемых из тех или иных объектов основных средств. При этом амортизация рассматривается только как форма распределенияавансированныхна приобретение имущества средств в течение срока его использования, что исключает необходимость образованияамортизационногофонда.
В условияхинфляцииостро стоит вопрос о достоверности финансовойотчетностиорганизации и отражении в ней реальной оценки имущества, для чего они должны периодически переоценивать своиактивыдо их рыночной стоимости. Но в связи с непринятием результатовпереоценкипри формировании налогооблагаемой прибыли с 1 января 2001 годапереоценкаосновных средств в России практически не производится.
При разработке главы 25 «Налогна прибыль организаций» НК РФ не был учтен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, методы их амортизации и оценкиликвидационнойстоимости, принятые в бухгалтерском учете в России и за рубежом. Многие организации вынуждены вести аналитический учет основных средств и их амортизацииобособленнов бухгалтерском и налоговом учете. Крайне некорректно определен нелинейный метод амортизации.
В связи с этим важным направлением исследований выступает проблема рационального построения учета основных средств и связанных с ними операций в соответствии с Концепцией развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в России насреднесрочнуюперспективу.
Проблемы бухгалтерского учета и отчетности всегда были объектом внимания ученых-экономистов. Значительный вклад в решение этих проблем внесли С.А.Астахов, А.С. Бакаев, А.П. Бархатов, П.С.Безруких, Н.А. Бреславцева, J1.T. Гиляровская, Д.А.Ендовицкий, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондра-ков, М.И.Кутер, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, Е.А.Мизиковский, А.Ф. Мухин, С.А. Николаева, В.Д.Новодворский, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палий, Д.А.Панков, В.В. Патров, В.Т. Слабинский, Я.В.Соколов, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, J1.3.Шнейдмани др.
Вопросы организации бухгалтерского учета и отчетности рассматривали и зарубежные ученые: X. Андерсон, JI.A.Бернстайн, И. Бетге, Дж. К. ВанХорн, К. Друри, Д. Колдуэлл, Б.Нидлз, Д. Риккардо, Дж. Рис, Ж.Ришар, Дж. Фостер, Ч.Т. Хонгрен, Р.Энтони и др.
Несмотря на значительное количество проведенных исследований, ознакомление с их сущностью позволяет сделать вывод о неразработанности в условиях рыночной экономики ряда проблем бухгалтерского учета основных средств и отражения их в финансовой, налоговой иуправленческойотчетности. Возрастающий интерес к этим проблемам определили выбор темы, цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является разработка теоретических положений и методических рекомендаций по совершенствованию учетаприобретения, переоценки, амортизации и выбытия основных средств с учетом международной практики. Для достижения указанной цели были определены следующие задачи:
- систематизировать понятийный аппарат терминов «основнойкапитал», «основные фонды» и доказать нелогичность их отождествления с определением «основные средства»;
- установить различия при формировании первоначальной стоимости основных средств вПБУ6/01 и главе 25 НК РФ;
- раскрыть процедуры переоценки основных средств по российским ПБУ,МСФОи GAAP;
- критически рассмотреть натуралистическую концепцию амортизации в рыночных условиях;
- исследовать методыначисленияамортизации в соответствии с российскими и зарубежными стандартами бухгалтерского учета и налоговым законодательством;
- рассмотреть возможностьинтеграциифинансового, налогового и управленческого учета основных средств и связанных с ними операций.
Область исследования соответствует п.1.13 «Учет и анализ основного иоборотногокапитала» и п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского
I учета. Их соответствие международным стандартам» специальности 08.00.12
Бухгалтерскийучет, статистика» паспорта специальностейВАК.
Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические вопросы учета основных средств для целей бухгалтерского, налогового иуправленческогоучета хозяйствующих субъектов.
Объекты исследования. В качестве объектов исследования выбраны организации различных формсобственности, независимо от их организационно-правовой структуры. При проведении исследования использованы данные предприятийметаллургическогокомплекса, строительных организаций, организацийторговлии общественного питания и др.
Теоретической и методологической основой работы явилось применение объективных принципов научного познания. В основу исследования были положены труды отечественных и зарубежных ученых, нормативные акты побухгалтерскомуучету и налогообложению, международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.
В ходе исследования использовались такие методы, как анализ и синтез, дедукция и индукция, группировки и сравнения. Для обоснования выдвигаемых положений применялись диалектический, исторический, абстрактно-логический и системный подходы.
Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию финансового, налогового и управленческого учета основных средств в соответствии с международными стандартами. Научная новизна подтверждена следующими результатами:
- доказана несущественность постоянных и временных разниц для сближения бухгалтерского и налогового учета при формировании первоначальной стоимости основных средств. Подтверждена возможность адаптации бухгалтерского учета к требованиям налогового законодательства и отказа от ведения обособленного налогового учета операций, связанных сприобретением, переоценкой, амортизацией и выбытием основных средств;
- обоснована необходимость регулярного проведения переоценки основных средств в условиях инфляции. Предложено использовать методы переоценки в соответствии с МСФО и GAAP, что позволит более объективно и достоверно отражать в отчетности сведения о справедливой стоимости основных средств;
- пересмотрена концепция амортизации, которую в условиях рыночной экономики следует рассматривать как возмещение капитала,авансированногов долгосрочные вложения, что исключает необходимость образования амортизационного фонда и егодисконтирования;
- доказана некорректность применения предусмотренного в ПБУ 6/01 способауменьшаемогоостатка для начисления амортизации, при котором по истечении нормативного срока эксплуатации остаются большие суммы недоа-мортизированной стоимости объектов. Предложен комбинированный метод, при котором переход на линейный способ осуществляется, когдадегрессивнаясумма амортизации становится меньше остаточной стоимости объекта;
- по материалам исследования методов расчета амортизации за рубежом разработаны и обоснованы рекомендации по применению конкретных способов амортизации в бухгалтерском учете для зданий, сооружений и передаточных устройств; по рабочим и силовым машинам; по высокопроизводительномуоборудованиюв массовом производстве;
- аргументирован вывод о некорректности приведенного в п. 5 ст. 259 НК РФ момента перехода с нелинейного на линейный метод амортизации по достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной. С помощью сложныхпроцентовобоснован алгоритм расчета амортизации для объектов всехамортизационныхгрупп, в котором указаны месяцы перехода и размеры их остаточной стоимости на эту дату;
- предложено ввести счет «Выбытиевнеоборотных активов» для определения конечного финансового результата. При этом подтверждена ошибочность рассмотрения в ст. 250 НК РФ материалов, полученных при ликвидации основных средств, как самостоятельного источниканалогооблагаемойприбыли;
- составлена и обоснована методика расчета и схема записей в бухгалтерском учете временных разниц и отложенных налоговыхобязательствпри включении в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в состав расходовотчетногопериода при расчете налога наприбыль10% стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств;
- на основании предложенной автором формулы расчетасреднегодовойостаточной стоимости объектов основных средств при различных сроках эксплуатации определены относительныеставкиналога на имущество для его оптимизации при различных способах начисления амортизации.
Теоретическая и практическая значимость работы определяется тем, что применение разработанных в ней теоретических обоснований позволит сблизить российскую и западную теорию и практику бухгалтерского учета и отчетности; разрабатывать ПБУ на основе принципов МСФО и GAAP.
Изложенные в работе практические рекомендации могут быть использованы при формированииучетнойполитики организации.
Результаты исследования будут использованы при подготовке учебно-методологических материалов по курсам «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерскаяфинансовая отчетность», «Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности», «Налогии налогообложение» на экономических факультетах вузов, при подготовке и переподготовкеаудиторови профессиональных бухгалтеров вУМЦ.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты докладывались на I (2003 г.) и II (2004 г.) Всероссийских научно-практических конференциях при Воронежском госуниверситете, Международной научно-практической конференции «Дни науки» (Днепропетровск - 2005 г.) и др.
Результаты исследований использованы в практической деятельности организаций Белгородскогооблпотребсоюза, ОАО «Лебединский горно-обогатительный комбинат» и др.
Основные положения, результаты, выводы и рекомендации, полученные к в диссертации, опубликованы в 15 работах, авторский объем которых составляет 3,95 п.л.
Объем и структура диссертации. Структурное построение, логика и последовательность изложения материала в работе определены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 38 таблиц, 6 рисунков, 3 приложения. Список использованных литературных источников включает 123 наименования.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Слабинский, Денис Васильевич

Заключение
Реформированиесистемы бухгалтерского учета в России направлено на усиление его роли в управлении организацией в условиях рыночной экономики, изменившей экономические и правовые процессы в обществе. Наиболее значимой составной частью имущества организаций являются основные средства, в связи с чем информация об их состоянии, представленная вбухгалтерскойотчетности, должна быть полной и достоверной.
Исследование проблем учета основных средств и ихамортизациив России и за рубежом позволило сделать следующие выводы.
1. По-разному воспринимаются и до настоящего времени такие понятия как «капитал», "основной капитал" и "основные средства". Как совокупность ресурсов капитал характеризуется, с одной стороны, как направлениевложениясредств в конкретные виды имущества (основные иоборотныесредства), с другой стороны, капитал выступает как источник их происхождения (собственные изаемныесредства).
Поэтому вряд ли допустимо вбухгалтерскомбалансе организации долгосрочные активы называть «основнымкапиталом», в то время, когда впассивев виде источников собственных средств приведеныуставныйкапитал, добавочный капитал, резервный капитал и др. Термины "основные средства" и "основные фонды" также нельзя считать синонимами, ибо это приводит к смешению понятий о средствах и их источниках.
2. При разработке главы 25 «Налогна прибыль организаций» НК РФ не был учтен принятый в бухгалтерском учете в России и за рубежом порядок формирования первоначальной стоимостиактивов, состав доходов, расходов иналогооблагаемойприбыли. В связи с этим в центральных журналах продолжают опубликовываться десятки статей о неизбежности вести аналитический (пообъектный) учет основных средств обособленно в системебухгалтерскогоучета и в регистрах налогового учета.
О надуманности этой проблемы можно судить из указанных в статьях примеров расчета таких разниц, которые приводят к образованию отложенных налоговых активов,погашаемыхв течение всего нормативного срока эксплуатации объектов в суммах от несколькихрублейдо десятков рублей в месяц. Поэтому, решая вопрос о сближении бухгалтерского и налогового учета, уместно применить такое требование каксущественностьи не включать в первоначальную стоимость основных средств суммы, размер которых невелик.
3. В Плане счетов бухгалтерского учета отсутствует требование отражать использование амортизации основных средств иприбылив качестве источников финансированиядолгосрочныхинвестиций и определять наличие свободных остатков амортизации наотчетныедаты. В соответствии с ПринципамиМСФО, амортизацию необходимо рассматривать не как источник восстановления основных средств, а как способ возмещения средств,авансированныхна их приобретение. Тем не менее, во многих учебниках для вузов, изданных в 20052006 гг., как и ранее,расходованиеприбыли на капитальные вложения предлагается отражать на счете 83 «Добавочный капитал».
4. Важным является вопрос о порядке определения финансовых результатов отвыбытияосновных средств. Несмотря на то, чтосписаниевыбывающих объектов отражено на несколькихсубсчетахсчетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизацияосновных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», определить конечный финансовый результат по тому или иному объекту не представляется возможным.
По нашему мнению, необходимо восстановить для этой цели синтетический счет, назвав его «Выбытиеосновных средств» и присвоить ему, например, номер 06. Нами предложенучетныйрегистр, в котором отражается вся информация, необходимая как для целей бухгалтерского учета и финансового анализа, так и для расчета налогооблагаемой прибыли.
5. Налоговый учет операций, связанных свыбытиемосновных средств, значительно отличается от методики отражения их в бухгалтерском учете России и за рубежом. В ст.250 НК РФ указано, что стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств, относится квнереализационнымдоходам как самостоятельный источник налогооблагаемой прибыли и не уменьшаетубыткиот ликвидации выводимых из эксплуатации.
При использовании на производственные цели их стоимость не учитывается в расходах, уменьшающихналогооблагаемуюприбыль. В итоге, налог наприбыльуплачивался с таких сумм дважды: один раз - приоприходованииматериальных ценностей, второй раз - при реализации продукции (работ, услуг), на производство которой эти материальные ценности были использованы.
Для исправления ошибки Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ в п.2 ст.254 НК РФ было внесено дополнение, предусматривающее, что стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств, определяется как сумманалога, исчисленная с такого дохода, что нельзя признать корректным.
6. В связи с продолжительным использованием основных средств и ростом уровня цен в условияхинфляциивозрастает стоимость их воспроизводства. В целях создания условий для формирования инвестиционных ресурсов, своевременногообновленияосновных средств и отражения в учете реальной стоимости имущества организаций возникает необходимость периодически проводить егопереоценкупо восстановительной стоимости.
Механическое применение в течение 1992-1998 гг.укрупненныхкоэффициентов для определения восстановительной стоимости основных средств привело во многих случаях к необоснованномузавышениюстоимости отдельных объектов.
В то же время большинство организаций ограничилисьпереоценкойосновных средств по состоянию на 1 января 1997 года. И, хотя за прошедшее время реальная стоимость основных средств значительно выросла, в бухгалтерском учете и ихотчетностиэто не нашло отражения. Положение усугубилось тем, что, начиная с 1 января 2002 года, результатыпереоценкиосновных средств подлежат отражению только в бухгалтерском учете. При расчете налогооблагаемой прибыли, результаты такихпереоценокво внимание не принимаются.
7. В зарубежной практикепереоценкаобъекта имеет место в случае, когда рыночная цена наотчетнуюдату оказалась выше стоимостиприобретения. При этом дооценка рассматривается какналогооблагаемаявременная разница, приводящая к образованию отложенного налоговогообязательства.
Обесценениеактивов происходит тогда, когдавозмещаемаястоимость объекта, которая является наибольшей величиной междучистойпродажной ценой и ценностью использования, оказывается ниже егобалансовойстоимости. Разница относится к финансовому результатуотчетногогода. Если впоследствии возмещаемая стоимость объекта окажется выше, то имеет место дооцене-ние (прибыль впогашениеранее полученного убытка отобесценения).
Одно из различий между системами бухгалтерского учета в разных странах заключается в следовании принципу исторической стоимости, которого жестко придерживается российская система бухгалтерского учета, МСФО и GAAP дают свободу действий организациям, разрешая в некоторых случаях использовать субъективную оценкуполезностиактива — ценность использования (как один из вариантоввозмещаемойстоимости объекта). Поэтому при разработке положений побухгалтерскомуучету (ПБУ) в России следует проявлять осторожность к внедрению МСФО, придерживаясь принципа оценки имущества по справедливой стоимости.
8. В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"ПБУ6/01 предусматривается, что организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов (а не отдельные объекты) потекущей(восстановительной). Но порядок определения таких групп не предусмотрен. По нашему мнению, целесообразно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых вамортизационныегруппы (утв. Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1).
В настоящее время осуществить реальную оценку большей части основных средств возможно только методом прямого пересчета их стоимости подокументальноподтвержденным рыночным ценам или профессиональнымоценщиком, что позволило бы устранить все неточности, накопившиеся вследствие применения в ходе прошедших переоценок поукрупненнымили среднегруппо-вым коэффициентам, разработанныхГоскомстатомРоссии в 1992-1998 гг. Объекты стоимостью до 20ОООрублей и объекты, фактический срок эксплуатации которых по данным бухгалтерского учета оказался больше, чем срок полезного использования в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, можно не подвергатьпереоценке.
9. В п.48 ПБУ 6/01 предусмотрено, что привыбытииобъекта основных средств сумма егодооценки(за вычетом имевших место ранееуценок) списывается со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» и, таким образом, необлагаетсяналогом на прибыль. Придерживаясь требования осмотрительности, по нашему мнению, суммы дооценки в таких случаях должны относиться на счет 91 «Прочиедоходы и расходы» (вместо счета 84) и подлежать включению в базуобложенияналогом на прибыль. В такой записи не было бы необходимости, если бы суммы дооценки объектов рассматривались согласно Международному стандарту финансовой отчетности 12 какналогооблагаемыевременные разницы, отложенные налоговые обязательства по которым отражались бы на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
10. Во многих публикациях до сих пор утверждается, что понятие амортизации основано надостаточностиамортизационных отчислений для последующей замены объектов по окончании срока их эксплуатации, в связи с чем возникает необходимость создания и контроля использованияамортизационногофонда. При этом, так как накапливаемые длярекапитализациисредства в течение периода эксплуатации объектов основных средств используются вхозяйственномобороте организации, то они должныдисконтироваться.
Но в условиях рыночной экономики деление средствсобственников(акционеров, учредителей, пайщиков) на основные и оборотные потеряло былое значение. Амортизация основных средств рассматривается как возмещениекапитала, авансированного в долгосрочные вложения, что исключает необходимость применения счета «Амортизационныйфонд», упрощает бухгалтерский учет и соответствует МСФО 16 «Основные средства».
С выходом Плана счетов бухгалтерского учета (2001 г.) использованиеначисленнойамортизации в бухгалтерском учете не отражается, а данные о переходящих свободных остаткахамортизационныхотчислений на начало отчетного года (квартала, месяца) отсутствуют. Организации имеют право по собственному усмотрению расходовать нафинансированиекапитальных вложений любые средства в виде свободныхденегна расчетном счете, остатков товарно-материальных ценностей наскладе(при строительстве хозяйственным способом) и др.
11. Анализ сложившейся в развитых странах практикиначисленияамортизации основных средств позволил выбрать наиболее оправданные методы начисления амортизации в России для финансового, налогового иуправленческогоучета.
Следует отметить, что до 1 января 2002 года фактически применялся только линейный способ. Приведенные в ПБУ 6/97 (и заменившее его ПБУ 6/01) способы амортизации (способуменьшаемогоостатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способсписаниястоимости пропорционально объему продукции (работ)) не использовались.
Как оказалось на практике, при способе уменьшаемого остатка по истечении нормативного срока эксплуатации объектов остаются большие суммынедоамортизированнойчасти: при сроке эксплуатации 4 года - 6,25%, 8 лет -10,01%, 15 лет - 11,69% балансовой стоимости.
Нами рекомендуется отражение амортизации в бухгалтерском учете следующими способами:
- по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам - линейным способ ом;
- по рабочим и силовым машинам,оборудованию- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- по высокопроизводительному оборудованию и технике в массовом производстве — способом списания стоимости объекта основных средств пропорционально объемувыпущеннойв отчетном периоде продукции (выполненных работ).
12. При применении предусмотренного главой 25 НК РФ нелинейного метода с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20процентовот первоначальной, его остаточная стоимость фиксируется как базовая и путем деления на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта, определяется как месячнаяставкаамортизации.
При этом, как показала практика, суммыежемесячноначисляемой амортизации в момент перехода на линейный метод возрастают в 2,5 раза иначисляютсяв таком размере, пока не сравняются с суммами,начисленнымипо линейному методу. Во многих статьях приводятся расчеты, подтверждающие эту несуразность, но авторы ее не замечают и воздерживаются от каких-либо комментариев.
В диссертации предлагается метод плавного (бесскачкового) перехода с нелинейного на линейный метод начисления амортизации, в котором для определения номера месяца перехода и доли остаточной стоимости на эту дату (при 35-36% вместо 20%) использована формула сложных процентов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Слабинский, Денис Васильевич, 2006 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
7. Трудовой кодекс Российской Федерации
8. Закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
9. Закон РФ «Обакционерныхобществах» от 26 декабря 1995 г. № 2081. ФЗ
10. Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ
11. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283
12. И. Основные положения попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. УтвержденыГоспланомСССР, Минфином СССР, ГоскомценСССРи ЦСУ СССР 20 июля 1970 г
13. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложенииприбыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552
14. Единые нормыамортизационныхотчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства. Утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072
15. Классификация основных средств, включаемых вамортизационныегруппы. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
16. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Одобрена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180
17. Положение по ведениюбухгалтерскомуучету и отчетности в Российской Федерации. Утверждено ПриказомМинфинаРФ от 29 июля 1998 г. № 34
18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г.)
20. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н)
22. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н)
23. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 27н)
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 2 август 2001 г. № 60н
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н
26. Система налогового учета, рекомендованнаяМНСРоссии для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. // Экономика и жизнь. 2001. -№ 53. - С. 1-18.
27. Международные стандарты финансовойотчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности/Ред. коллегия:БакаевА.С., Крылова Т.Б., Мельник М.В.,ПалийВ.Ф., Шнейдман JI.3. М.:Аскери, 1999.
28. Financial Reporting Standard 15 'Tangible Fixed Assets'/ Accounting Standards Board, February 1999, pp. 96.28. http://www.ofm.wa.gov/policy/glossary.htm/
29. Монографии, учебная литература и научные труды29. 10 000 и однапроводкапо новому Плану счетов/Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: АБАК, 2006. - 880 с.
30.АвроваИ.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Бератор-Пресс, 2003. 192 е.
31. Англо-русский словарь по бухгалтерскому учету,аудитуи финансам / сост.Терехов Д.Ю. -М.: Аскери, 1994. 512 е.
32. Англо-русский толковый словарь валютно-кредитных терминов./ сост. Федоров Б.Г М.:Финансыи статистика, 1992. — 240 с.
33.БакаевА.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. М.:Бухгалтерскийучет, 1997. С. 28.
34.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Научн. ред. перевода И.И. Елисеева. Гл.редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.
35.БетгеИорг. Балансоведение: Пер. с нем. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.
36.БланкИ.А. Основы финансового менеджмента. Т. 2. К.: Ника-Центр, 1999.-512 с.
37. Большой бухгалтерский словарь. / Под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 580 с.
38. Бухгалтерский учет. / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1999.-624 с.
39. Бухгалтерский учет. / Е.П. Козлова и др. М.: Финансы икредит, 1994. ^64 с.
40. Бухгалтерский учет. / Под ред .А.Д. Ларионова. М: ПРОСПЕКТ, 1998.-392 с.
41. Бухгалтерский учет вагропромышленномкомплексе / Н.Н. Бондина, И.А.Бондин, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубкова. М.:КНОРУС, 2006. - 352 с.
42. Бухгалтерский учет и анализ вСША. /Пер. с англ. Научн. ред. В.Т.Слабинский. М.: Металлургия, 1992. - Т. I. - 92 е., Т. II. - 112 е., Т. III. - 193 е., Т. IV-208 с.
43. Бухгалтерский учет основных средств/Под ред. С.А. Николаевой. -М.: «Аналитика-Пресс», 2001. 216 с.
44. Бухгалтерский учет с основами экономического анализа. -М.: Финансы и статистика. 1982. 352 с.
45. Бухгалтерский финансовый учет/П.И.Камышанов, А.П. Камышанов -М.: ОмегаЛ, 2005. 656 с.
46. Бухгалтерский (финансовый) учет./Под ред. В.П. Астахова. М.:ИКЦ"МарТ", Ростов н/Д. Издательский центр "МарТ", 2005. -900 с.
47. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: Пер. с англ. / Гл. ред. Серии Я.В. Соколов. М. Финансы и статистика, 2000. - 800 с.
48.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: ВЗЭФИ. М.:ЗАО«Финстатинформ», 2000. - 359 с.
49.ВерещагинС.А., Сазонов С.Б. Бухгалтерский и налоговый учет. М.:ИнформцентрXXI века, 2004. - 288 с.
50.ВеретенниковаИ.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2004. - 192 с.
51.ВолковН.Г. Бухгалтерский учет создания, движения и содержания основных средств. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996 — 144 с.
52.Годовойотчет за 2004 год: Практически рекомендации. / под ред.Т.Л.КрутяковойМ.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2004. - 608 с.
53. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. В.Т.Слабинского. Белгород: Белаудит, Т. 1, 1993.-320 е., Т. 2, 1994.-334 с.
54.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.
55.ЕндовицкийД.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика. М.: Финансы и статистика, 2001. - 400 с.
56.ИзотовК.Д. Обработка учетной информации в США. М.: Финансы, 1968.-196 с.
57. Зайцев H.JI. Экономика промышленного предприятия: Учебник для вузов-3-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2001.-358 с.
58.КарповаТ.П. Бухгалтерский управленческий учет: затраты,выпуск, себестоимость. — М.: Высшая школа, 2003. 282 с.
59.КовалевВ.В. Ковалев Вит.В. Финансоваяотчетностьи ее анализ (основыбалансоведения). — М.: ТК. Велби, Изд-во Проспект, 2004. 432 с.
60.КожиновВ.Я. Амортизация. М.: «Экзамен», 2004. - 320 с.
61. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности /ПалийВ.Ф. М.: Аскери, 1999. - 352 с.
62. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ / М.В.Истратова, ИВ. Педченко и др. М.: Изд-конс. компания «Статус-Кво 97», 2003. - 816 с.
63.КондраковН.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М., 2005. 592 с.
64. Крутякова T.J1. 20 ПБУ в последней редакций редакции с профессиональными комментариями. М.:АКДИ"Экономика и жизнь", 2004, С. 275-276.
65.КрыловаТ.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. -М.: Финансы и статистика, 1991. — 160 с.
66. Маркс К. Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т. 23, ч.2. 419 с.
67. Милль Дж.С. Основы политическойэкономии. М.: Прогресс, 1980. -Т. 1, кн. 2. — 672 с.
68.МишинЮ.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. М.: Издательство «Дело иСервис», 2002.-176 с.
69.МухинА.Ф. Бухгалтерский учет впромышленностиСША. Московский государственный институт международных отношений. М.: Финансы, 1965.-275 с.
70.НидлзБ. и др. Принципы бухгалтерского учета/Б. Нидлз, X. Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.
71.НоводворскийВ.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов (Вопросы теории и практики). М.: Финансы и статистика, 1989. - 254 с.
72.НоводворскийВ.Д., Марин В.В. Учет собственногокапитала. М.: Экономистъ, 2004. 159 с.
73.НоводворскийВ.Д., Пономарева J1.B. Бухгалтерская отчетность организации. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 368 с.
74. Новый англо-русский словарь / сост.МюллерВ.К., Дашевская В.Л., Каплан В.А. и др. М.: Рус. Яз., 1994. - 880 с.
75.ОвсийчукМ.Ф., Сидельникова Л.Б. Финансовыйменеджмент. М.: Издательский дом «Дашков и К», 2000. - 151 с.
76. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. С.А.Верещагина, С.Б. Сазонова. М.: Информцентр XXI века, 2004. - 288 с.
77.ПанковД.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Минск: Новое знание, 2002. 256 с.
78.РикардоД. Начала политической экономии и налоговогообложения. Антология экономической классики. Т.1. М.:ЭКОНОВ. 1993 - 581 с.
79.РишарЖ. Аудит и анализхозяйственнойдеятельности предпри-ятий./Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.:Аудит, ЮНИТИ. 1997. - 375 с.
80. Рыночная экономика: 200 терминов / Под общ. ред. Г.Я.Кипермана. -М.: Политиздат, 1991. 224 с.
81.СеливановА.Н. Годовой отчет 2004. - М.: ЗАО «Изд. дом «Главбух», 2004. - 528 с.
82.СлабинскаяИ.А. Бухгалтерский учет и Налоговый кодекс РФ. М«: изд-воВЗФЭИ, 2002. - с. 401.
83.СлабинскаяИ.А. Методология и организация учетаналоговв системе бухгалтерского учета. М.:Экономистъ, 2003. - 298 с. - (Res cottidiana).
84.СлабинскаяИ.А. Проблемы бухгалтерского и налогового учета в России / Под ред. В.Т. Слабинского. Белгород: Белаудит, 2001. - 226 с.
85.СлабинскаяИ.А., Слабинский В.Т. Бухгалтерский учет. 1. Учетдолгосрочныхинвестиций: Белгород: Белаудит, 1999. - 364 с.
86.СмитА. Исследование о природе и причинах богатства народов М.: Наука, 1993-572 с.
87. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / А.С.Бакаев, Е.А. Мизиковский, О.М. Островский и др. М.: «ИПБ-БИНФА», 2002. -192 с.
88.СтаниславчикЕ.Н. Основы финансового менеджмента. М.: "Ось-89", 2001. — 128 с.
89. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов/ Под ред. Г.Б. Поляка. -М.: Финансы и кредит, 1997. -518 с.
90. Финансовый анализ. Управление финансами. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.
91.ХонгренЧ.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет:управленческийаспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002. -416 с.
92. Экономический анализ. / Под ред. Л.Т.Гиляровской. М.: ЮНИТИ, 2003.-614 с.
93. Экономический анализ работы предприятий / Под ред. проф. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы. 1977. -424 с.
94. Энтони Р., Рис Дж. Учет: Ситуации и примеры: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
95. Cost Accounting: A Managerial Emphasis / Charles Т. Hongren, George Foster, Linda S. Bamber. Prentice Hall, New Jersey, 1991 964 p.
96. Generally Accepted Accounting Practice in the United Kingdom / Mike Davis, Ron Paterson, Alister Wilson. Macmillian, Ernst & Young, 1997 1655 p.
97. Wood, Frank. Business Accounting (часть 4) // Longman Group UK Limited, 1989.
98. Статьи в периодических изданиях
99. Арутюнова O.JI. Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств // Российский налоговый курьер. 2004. № 10.
100.БакаевА.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. 2002. № 3.
101.БалацкийЕ.В. О политике амортизации //Экономист. -2005. -№ 4. С.47-56.
102.ВерещагинС.А. Начисление амортизации основных средств и отражение ее в учете. "Бухгалтерский вестник", № 6 — июнь 2001 г.
103.ГавриловаО.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационныхотчисленийв бухгалтерском учете и для целейналогообложения. // Налоговый вестник, 2004, № 5.
104.ГусевВ.В. Концептуальные изменения в налогообложении в 2002 г. / В.В. Гусев // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". -2002. -№ 3. -С.38.
105.ЕфимоваО.В. Анализ собственного капитала // Бухгалтерский учет, 1999.1.
106.КондратюкВ.А., Тюрин Е.Т., Кондратюк А.В. Влияниеамортизационнойполитики на обновление основных фондов. // Леснаяпромышленность, 2002. № 4.
107.КутерМ.И., Паздерова В.Ю., Делиболтоян Э.Б.Капитализация, декапитализация и рекапитализация затрат наприобретениеосновных средств. Журнал "Официальные материалы длябухгалтера. Комментарии и консультации". 2005. № 14.
108.ЛуневС.С. Переоценка основных средств. // Главбух, 2001, № 24, С. 12-17.
109.НоводворскийВ.Д., Слабинский В.Т., Хорин А.Н. Бухгалтерскийбаланс// Бухгалтерский учет, 1993, № 5.
110.ОганянК.И. Обсуждаем проблемы применения главы 25 НК РФ / К.И. Оганян // Российский налоговый курьер. 2003. - № 16.
111.ОлифировВ.В. Приобретение основных средств спривлечениемзаймов и кредитов // Российский налоговый курьер. 2005. № 16.
112.ОрловМ.Ю. Есть у реформы начало, нет у реформы конца / М.Орлов // Учет.Налоги. Право. 2005. - № 1.
113.ПатровВ.В., Быков В.А. Учет операций попереоценкеосновных средств. // Бухгалтерский учет, 2003, № 24, С. 28-30
114.ПодпоринЮ.В. Учет основных средств при налогообложенииприбыли// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2005. № 12.
115.ПозняковЕ.И., Титова И.Н. О некоторых проблемах проведения амортизационной политики в субъектах естественныхмонополий. // Налоговый вестник, 2003, № 8, С. 8-10.
116.ПоляковаМ.С. Особенности формирования первоначальной стоимостиамортизируемогоимущества // Российский налоговый курьер. 2004. № 23.
117.ПоповД.Е. Последующая оценка активов по IAS и GAAP // http://gaap.ru/biblio/gaap-ias/active/008.asp
118.РусаковаЕ.А. О переоценке основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. // Бухгалтерский учет, 2001, № 24, С.35-40.
119.ТкачВ.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений // Финансы. 1994. - № 1.
120.ТкачВ.И., Сеферова И.Ф., Крохичева Г.Е.,ПроскуринаВ.А. Бухгалтерский учет амортизации. М.: Издательство ПРИОР, 2001.
121.ШнейдманJI.3. Применение Плана счетов бухгалтерского учета // Финансовая газета. 2002. № 13.