Развитие учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Голодухина, Ольга Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Рязань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

243

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Голодухина, Ольга Николаевна

Введение.
Глава 1.Развитиетеории и методологии применениямоделированияучетных процедур на предприятиях хлебопекарнойпромышленности.
1.1 Исследование эволюции процесса моделированияучетныхпроцедур.
1.2 Приемы и способы моделирования учетныхпроцедурпри формировании информационного обеспечения деятельностикоммерческихорганизаций.
1.3 Методические аспекты моделирования учетных процедур в разрезе бизнес-процессов на предприятиях хлебопекарной промышленности.
Глава 2. Моделирование учетных процедур на предприятиях хлебопекарной промышленности.
2.1 Моделирование производственного цикла наосновепостроения учетного процесса.
2.2 Совершенствование учета затрат на производство путем моделирования учетных процедур.
2.3 Разработка рекомендаций по использованию моделирования учетных процедур в системебюджетирования.
Глава 3. Применение моделей учетных процедур в системе управления предприятиями хлебопекарной промышленности.
3.1 Совершенствование моделей финансового и налогового учетарезервовпо сомнительным долгам.
3.2 Методические подходы к документированию учетных процедур предприятий хлебопекарной промышленности.
3.3 Моделирование финансового и налогового учета основных средств, находящихся врезерве.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур"

Актуальность темы исследования. Особенность современного состояния условийхозяйствованиясостоит в нестабильности инеопределенностивнешней среды, когда эффективность работы организации во многом зависит от способностей руководствакоммерческойорганизации быстро и качественно реагировать на происходящие события.
В последние годы в связи с многократным расширениемноменклатурывыпускаемой продукции и темпов ееобновленияхарактер многих коммерческих организаций, и, особенно предприятий хлебопекарнойпромышленности, изменился. Управление ими стало невозможно без эффективногопланированияих деятельности и контроля реализации планов. В связи с дефицитом финансовых ресурсов особенно важен правильный выбор приоритетов экономической политики.
Произошедший переход экономики страны на рыночные взаимоотношения требует эффективного веденияхозяйственнойдеятельности, активного, последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях возрастает необходимость совершенствованиябухгалтерскогоучета на основе моделированияучетныхпроцедур, поскольку требуется не толькосоизмерятьпроизведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждоговложенногорубля в производственную и финансовую деятельность коммерческой организации.
В этих условиях совершенствование бухгалтерского учета на основе моделирования учетных процедур становится важнейшиминструментомуправления, обеспечивающим высшее руководство предприятия точной, полной и своевременной информацией.
Моделирование учетных процедур выполняет важнейшую функцию в системе управленияхозяйствующегосубъекта и является одной из структур его внутреннегоменеджмента.
Современныйбухгалтерскийучет занимает одно из ведущих мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлятьрезервыповышения эффективности производства и быть универсальным языком деловых людей. Очевидно, что дляудовлетворенияперечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. Вэкономическиразвитых странах этот вопрос решается путем разделения совокупности учетных процедур и непосредственно учета в целом на финансовый,управленческийи налоговый.
Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщаетсястороннимпользователям.
Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления предприятием, он субъективен и конфиденциален.
Налоговый учет можно охарактеризовать как финансовые взаимоотношения предприятий с государством в процессахперераспределениядоходов хозяйствующих субъектов и формированиядоходнойчасти бюджета.
Необходимо отметить, что и финансовые, иуправленческиеи налоговые учетные процедуры призваны максимально достоверно отражать факты хозяйственной деятельности предприятий, ихактивы, обязательства и финансовые результаты.
На сегодняшний момент совершенствование бухгалтерского учета на основе моделирования» учетных процедур — научное направление, призванное совершенствовать информационное обеспечение деятельности предприятия в условиях сильнейшейконкуренциив хлебопекарной промышленности, требующей моментальной реакции на изменяющиеся ситуации рынка.
Научная и практическая значимость, необходимость развития теории и совершенствования методик моделирования учетных процедур, обеспечивающих эффективное управление коммерческой организацией, предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.
Состояние изученности проблемы. Совершенствование бухгалтерского учета на основе моделирования учетных процедур как процесс, является следствием развития теории и практики применения бухгалтерского учета. В ходе проведенных исследований, нами были изучены труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики внедрения бухгалтерского учета.
В моделирование предметной области бухгалтерского учета, учетных процедур, внесли свой вкладБезрукихП. С., Бреславцева Н. А., Я.В.Соколов, P.C. Рашитов, К.Н. Нарибаев и A.A.Шапошников, М.И. Куттер, А.П. Рудановский, В. И.Ткач, О.И. Кольвах, О.В. Голосов,ПизенгольцМ. 3. , Э. С.Хендриксен, М. Р. Мэтьюс, М. X. Б.Перера, Ж. Ришар; работы которых посвящены методологии финансового,управленческогои налогового учета.
Активные разработки в области теории и практики внедрения управленческого учета ведут такие российские ученые, какНиколаеваО. Е., Алексеева О. В., Попова JI. В,МейриеваМ. А. и другие.
Моделирование как методсчетоведениянашел широкое применение в работах таких российских ученых, как: Е.Е. Сивере (обосновал принципиальную возможность моделирования в учете); H.A. Блатов (осуществил моделирование всех возможных видов обмена в хозяйстве, отражаемых двойной записью (квадратБлатова)); А.П. Рудановский (развивал идеюбалансовогомоделирования); Э.К. Гильде (создание модели нормативного учета затрат в промышленности); P.C.Рашитов(на основе формализации и аксиоматизации основ учета создал модель системы учета (единая логико-математическая модель); Б.В. Алахов (проводил моделирование учетных записей (учетныефразы); Я.В. Соколов и В.Ф.Палий(моделирование учетных задач и разработка системы моделей для их решения, направленной на совершенствование методологии и методики учета; ); Я.В.Соколов, P.C. Рашитов, К.Н. Нарибаев и A.A. Шапошников (концепцию моделирования как метода учета); М.И. Куттер (классификация элементов информационнойбухгалтерскойсистемы: балансов, счетов, проводок, первичных документов, регистров, уделяет особое внимание процессуреформированиябухгалтерского учета в свете перехода кМСФОи сопоставлению отечественного и зарубежного опыта); В. И. Ткач (учет по центрам ответственности исегментамдеятельности предприятий, организация бухгалтерского управленческого и финансового учета, механизм учета и прогнозирования движенияденежныхпотоков, освещает одновременно основы учета, анализа и контролясобственностипредприятия как имущественного комплекса); О.И.Кольвах(разработал систему, позволяющую описать алгоритм бухгалтерского учета методами ситуационно-матричного моделирования, и, прежде всего, представить традиционные таблицы учетных регистров в виде матриц); О.В. Голосов (дает характеристику складывающейся системы федеральных правил (стандартов)аудиторскойдеятельности, проводит оценку эффективности разрабатываемых мероприятий и рекомендации по их практическому использованию). [236, 237]
Вопреки тому, что вопросами разработки теории, методологии и практики совершенствования бухгалтерского учета на основе моделирования учетных процедур занимается достаточно широкий круг ученых, многие участки остаются недостаточно полно освещенными и вызывают дискуссии. Область решения вышеуказанных вопросов требует дальнейшей проработки как в эмпирическом, так и практическом направлениях. В связи с этим выбранная нами тема диссертационного исследования является своевременной и актуальной.
Тема диссертационного исследования, его объект, предмет, цель, задачи и структура, явились следствием необходимости развития теории, методологии и практики внедрения моделирования учетных процедур вкоммерческихорганизациях (на примере предприятий хлебопекарной промышленности), которые позволили бы предприятиям отрасли своевременно и качественно реагировать на постоянно изменяющуюся ситуацию рынка, и сохранятьконкурентоспособность, как важнейший показатель «выживания» организации в условиях рыночной экономики.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка современных теоретико-методических и организационно-методических положений, научных и практических рекомендаций по развитию учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур как системы, способствующей повышению эффективности деятельности организаций.
В соответствии с поставленной целью определены к решению следующие задачи, определяющие логику и структуру построения работы:
- исследовать экономическую сущность, различные подходы и взгляды на учетно-информационные системы;
- проанализировать состояние учетно-информационного обеспечения хлебопекарной отрасли Рязанской области;
- выявить основные особенности хлебопекарного производства и исследовать их влияние на учет производственных затрат; сформировать регламент учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур;
- определить порядок формирования внутренней документации иотчетностидля хлебопекарных предприятий;
- адаптировать методику выделения мест формирования затрат и центров ответственности с учетом специфики производства;
- разработать формыбюджетовв ООО «Жито-хлеб» с целью* согласованного управления его деятельностью.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются совокупность теоретических, методических и практических аспектов, связанных с развитием учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур.
Объектом исследования являются предприятия хлебопекарной промышленности города Рязани и Рязанской области.
Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие правила, принципы, методические указания и положения побухгалтерскомуучету, закрепленные в законах, нормативных и законодательных актах, утвержденных законодательными органами Российской Федерации, действующие требования международных стандартов финансовой отчетности, разработки отечественных и зарубежных ученых, связанные с темой исследования.
Диссертация выполнена в рамках паспорта специальности 08.00.12 -бухгалтерский учет, статистика, раздела 1. пл. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, постулаты и правила бухгалтерского учета», пп. «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа».
Информационная база диссертационного исследования была сформирована в результате изучения текстов законодательных и нормативных актов, утвержденных в Российской Федерации, материалов периодической печати, исследования трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов, материалов научно-практических конференций, сведений из бухгалтерской финансовой,управленческойи налоговой отчетности, представленной руководителями исследуемых предприятий хлебопекарной промышленности.
В диссертационном исследовании нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, моделирование, наблюдение, метод сравнительного анализа, группировки данных, метод логического обобщения, и другие методы, применяемые в познании социально-экономических явлений и позволяющие изучить исследуемые вопросы с максимальной шириной охвата.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке организационно-методических положений по развитию учетно-информационного обеспечения деятельности коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур, направленного на обеспечение аппарата управления учетно-аналитической информацией в разрезе центров ответственности и имеющих существенное значение для принятия обоснованных решений по становлению и функционированию системы учета и контроля.
Наиболее существенные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:
- сформированы методические подходы к выделению центров ответственности и классификации, производственных затрат в соответствии с содержанием и целями управленческого учета, учитывающие специфику хлебопекарной отрасли и базирующиеся на делении постоянных затрат на различные иерархические уровни (постоянные затраты: изделия, группы изделий,подразделенияпредприятия, предприятия), что позволит сформировать информационную базу для принятия правильныхуправленческихрешений, связанных с выборомприоритетныхнаправлений производства продукции;
- выработаны рекомендации по комплексному использованию алгоритмацелевогопланирования затрат, основанного на принципах системы тарджет-костинг (на стадии внедрения продукции) с методикой ABC - анализа (на стадии производства продукции), что позволит осуществить функцию контроля засебестоимостьюи оперативно влиять на конечный результат деятельности центров ответственности;
- уточнены методические подходы к формированиюучетнойполитики для целей управленческого учета, отличающиеся от известных подходов персонификацией учетных документов, определением области ответственности за конкретные статьи затрат, которые может контролировать руководитель структурного подразделения, или подконтрольное ему лицо, и с учетом особенностей формирования производственных затрат структурныхподразделенийс целью их системного анализа;
- предложена уточненная формаучетногорегистра «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», также, с целью совершенствования информационного механизма финансового и налогового контроля, в рабочем плане счетов предложено использовать отдельныесубсчета: к счету 01 «Основные средства» -субсчет«Основные средства в резерве», к счету 02 «Амортизацияосновных средств» субсчет «Амортизация основных средств врезерве», что позволит исключить искажение налоговой базы поналогуна имущество предприятий, налогу наприбыльи бухгалтерской отчетности;
- разработана, с применением средств ВРууш, модель отражения бизнес-процессов, позволяющая наглядно представить все направления хозяйственной деятельности исследуемых субъектов (отприобретениясырья и запуска его в производство, до отправки готовой продукции конечномупокупателю), что имеет важное значение при формировании моделей учетных процедур, поскольку позволяет учесть малейшее изменение в экономической жизни предприятия, и, в конечном итоге, позволяет реализовать главное назначение учета - точность, достоверность и полноту отражения информации.
Практическая значимость и апробация результатов исследования. Основные результаты исследований докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантовФГОУВПО «Рязанского государственного - агротехнологического университета им. П. А. Костычева» (2005 - 2009 гг.), международной конференции ФГОУВПО«Московского государственного агроинженерного университета им. В. П. Горячкина» (2007г.). Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональныхбухгалтеровв учебно-методических центрах по разделу «Бухгалтерский управленческий учет».
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методические результаты используются в практической деятельности предприятий хлебопекарной промышленностиООО«Жито», ООО «Хлебопек», ООО «Жито-Хлеб», ООО «Инконн»,ОАО«Новомичуринский хлебозавод», что подтверждено справками о внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики формирования учетных процедур.
Публикации. Основные положения диссертационной работы изложены в 9 печатных работах, общим объемом 2,1 п.л. (авторских 2,0 п.л.), в том числе 1 работа в изданиях, рекомендуемыхВАКРФ (авторских - 0,3 п.л.).
Структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка из 237 источников литературы, отпечатана на 243 страницах компьютерного текста, включая 16 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Голодухина, Ольга Николаевна

Заключение
Проведенное нами исследование показало, что моделированиеучетныхопераций на предприятиях пищевойпромышленностиобусловлено процессом непрерывной эволюции теории и практикибухгалтерскогоучета и является динамично развивающимся процессом.
На первоначальном этапе изучения нами был проанализирован вопрос становления теории бухгалтерского учета, определена роль учетных операций в эволюционном процессе. Это позволило нам выстроить последовательность теорий учета и их методик.
Весь процесс эволюции моделирования учетных процессов и операций рассматривался нами как одно из основополагающих звеньев в цепочке управления предприятием. В соответствии с определенным направлением, вся совокупность формируемой в системе бухгалтерского учета информации направлена на повышение ее релевантности, иудовлетворениепотребностей заинтересованных пользователей. Бухгалтерский учет - постоянно развивающаяся наука, теоретическая и методологическая основа которой совершенствуются при расширении путей решения вопросов, возникающих- в процессе веденияхозяйственнойдеятельности предприятий.
В процессе анализа основных подходов к теории бухгалтерского учета, нами были выделены 3 направления: персоналистические теории, включающие в себя налоговый, правовой, этический, поведенческий подходы, ориентированные на информационные потребности смежных сбухгалтерскимучетом отраслей; экономические (материалистические) теории, включающие в себямикроэкономический, макроэкономический, корпоративный подходы, цель которых, - сформировать полную и достоверную информацию длязаинтересованныхпользователей, принимающих на ее основе решения; нейтральную теорию, являющуюся основополагающей для развития и совершенствования персоналистических и экономических теорий, основанную на структурном подходе.
В процессе исследования нами изучены научные взгляды на процесс эволюции моделирования учетных операций. Многие ученые связывают его с историческими этапами развития учета. В процессе эволюции произошло перемещение основы учетных операций с регистрации фактов хозяйственной деятельности на формирование полной и достоверной информации, необходимойзаинтересованнымпользователям. Возникновение новых направлений в моделировании учетных операций имеет итоговой целью повышение релевантности формируемой информационной базы.
Мы считаем, что процесс дальнейшего совершенствования и развития моделирования учетных процессов необходимо осуществлять посредством разработки теоретических и методологических концепций, ориентированных на обобщение, оценку и внедрение в практику использования как уже имеющихся, так и разрабатываемых учетных направлений.
Моделирование учетных операций на предприятиях хлебопекарной промышленности рассматривается в исследовании как новое перспективное направление развития бухгалтерского учета, совмещающее в себе совокупность факторов, связанных судовлетворениемпотребностей внешних пользователей информации, потребностейменеджеровв детализированной информации, оперативными истратегическимицелями, фазой производственного цикла предприятия.
В процессе исследования мы выделили следующие этапыучетнойпроцедуры:
• открытиебухгалтерскихсчетов в главной книге;
• отражениехозяйственныхопераций на счетах в главной книге;
• составлениеоборотнойведомости;
• составление бухгалтерскогобаланса.
Совокупность учетных процедур представляет собойучетныйпроцесс на предприятии в целом. Предприятие в данном случае предстает каксоциальноэкономическаясистема, представляющая собой объект исследования, изучая который можно проследить количественные взаимосвязи и закономерности.
Использование моделирования какинструментасовершенствования методологии бухгалтерского учета (счетоводстваи счетоведения) предполагает последовательное осуществление следующих шагов:
1. формулировка проблемы как столкновения наличной и желаемой ситуации, выявление требующих решения учетных задач;
2. постановка цели разработки учетной модели;
3. определение объекта моделирования: раскрытие его сущности с экономической и юридической точек зрения, выделение основных признаков, анализ его структуры и т.п.;
4. разработка структуры модели: формулировка параметров ее основания и описание ее содержания;
5. интерпретация модели (ее конкретизация);
6. анализ вариантов решения учетной задачи, их достоинств и недостатков, их последствий; на практике на основе проведенного анализа исходя из условий конкретной ситуации осуществляется выбор одного из совокупности полученных вариантов, в наибольшей степени соответствующего концепции достоверного и добросовестного представления учетной информации с позиции профессионального суждениябухгалтера.
Кроме того, мы систематизировали принципы создания модели учетных операций:
1. систематизация исходных данных;
2. модульная система;
3. гибкость;
4. соответствие реальным бизнес-процессам;
5. соответствие модели методике составленияотчетностиу инициатора;
6. соответствие «здравому смыслу»;
7. доступность и понятность для пользователей;
8. возможность представления итоговых показателей в наглядном виде.
Моделирование как метод внутренне присуще именнобухгалтерскомуучету, но само моделирование осуществляется, по сути дела, теми же средствами, что и на практике: идентификация ситуации, записьпроводок, формирование таблиц и иллюстрации на числовых примерах.
Результатом моделирования является раскрытие сущности и структуры предмета исследования.
В основе проекта любой информационной системы лежат методологии, технологии иинструментымоделирования (СА8Е-средства).
Процесс моделирования учетных операций невозможно осуществить без моделирования процесса производства того или иного вида продукции (работ, услуг), идоведенияего до конечного потребителя.
Этот процесс будет включать в себя совокупность операций, в результате осуществления которых готовое изделие находит своегопокупателя, разрешительную документацию, регламентирующую производственные процессы, технических специалистов.
Применение любой технологии проектирования невозможно без выработки ряда стандартов, которые должны соблюдаться при осуществлении процесса моделирования.
К таким стандартам можно отнести:
- стандарт проектирования;
- стандарт оформления проектной документации;
- стандарт пользовательского интерфейса.
Соблюдение требований данных стандартов позволяет избежать неоднозначного восприятия информации различными пользователями.
В структурном анализе используются в основном две группы средств, иллюстрирующих функции, выполняемые системой и отношения между данными. Каждой группе средств соответствуют определенные виды моделей (диаграмм), наиболее распространенными среди которых являются следующие:
- SADT (Structured Analysis and Design Technique) модели и соответствующие функциональные диаграммы;
- DFD (Data Flow Diagrams) диаграммы потоков данных;
- ERD (Entity-Relationship Diagrams) диаграммы "сущность-связь".
На стадии проектирования информационной системы модели расширяются, уточняются и дополняются диаграммами, отражающими структуру программного обеспечения: архитектуру ПО, структурные схемы программ и диаграммы экранных форм.
Перечисленные модели в совокупности дают полное описание информационной системы независимо от того, является ли она существующей или вновь разрабатываемой. Состав диаграмм в каждом конкретном случае зависит от необходимой полноты описания системы.
На втором этапе исследования нами был проведен анализ требований кучетнымпроцедурам предприятий пищевой промышленности.
В настоящее время одним из основных путей всестороннейрационализацииуправленческой и учетной информационной системы промышленного предприятия стала автоматизация учета и управления производством путем автоматизации ключевых бизнес-процессов и их оптимизации.
Для проведения анализа иреорганизациибизнес-процессов нами рекомендовано использовать CASE-средство верхнего уровня - BPwin, поддерживающее методологии IDEFO (функциональная модель), IDEF3 (WorkFlow Diagram) и DFD (DataFlow Diagram). Функциональная модель предназначена для описания существующих бизнес-процессов на предприятии (так называемая модель AS-IS) и идеального положения вещей - того, к чему нужно стремиться (модель ТО-ВЕ). Методология IDEFO предписывает построение иерархической системы диаграмм - единичных описаний фрагментов системы. Сначала проводится описание системы в целом и ее взаимодействия с окружающим миром (контекстная диаграмма), после чего проводится функциональная декомпозиция - система разбивается на подсистемы и каждая подсистема описывается отдельно (диаграммы декомпозиции). Затем каждая подсистема разбивается на более мелкие и так далее до достижения нужной степени подробности. После каждого сеанса декомпозиции проводится сеанс экспертизы: каждая диаграмма проверяется представителямизаказчика, людьми, непосредственно участвующими в бизнес-процессе. Такая технология создания модели позволяет построить модель, адекватную предметной области на всех уровнях абстрагирования. Если в процессе моделирования нужно осветить специфические стороны технологии предприятия.
Использование BPwin при разработке модели^ учетных операций значительно упрощает задачу, поскольку позволяет смоделировать непосредственно весь цикл производственного процесса, наглядно отразить все его стадии,документооборот, и, в конечном итоге - операции бухгалтерского финансового иуправленческогоучета.
Проведя анализ учета хозяйственных операций на предприятиях хлебопекарной промышленности, мы пришли к выводу, что современные требования к ведению учета хозяйственной-деятельности состоят в накоплении информации по объектам учета затрат (видамхлебобулочныхизделий) со стадии получения муки от размола зерна на мельнице,транспортировкиее до цеха, замеса теста, выпечки готового1 изделия и до стадии доведения его до конечногопотребителя. Только таким образом будет обеспечена согласованность устанавливаемых показателей и возможность перехода от учета отдельных стадий производства к учету производственного процесса в целом, и только в этом случае возможно получение максимального эффекта от производственной деятельности предприятия в сложившихся условияххозяйствованияпри минимизации затрат.
С целью выполнения поставленных задач мы рассмотрели возможность использования одного очень интересного западного инструмента финансового анализа — АВС-анализа, - метода распределенияиздержек, в соответствии с которымнакладныеиздержки переносятся на стоимость продукта по мере их возникновения в ходе выполнения соответствующей операции.
Идея АВС-анализа строится на основании принципаПарето: «за большинство возможных результатов отвечает относительно небольшое число причин», в настоящее время более известного, как «правило 20 на 80», суть которого состоит в том, что 20% усилий дают 80% результата, а остальные 80% усилий - лишь 20% результата.
С помощью этого анализа виды продукции разбиваются по степени влияния на общий результат. В качестве критерия группировки может выступать объемпродаж, выручка от реализации, себестоимостьвыпускаемойпродукции.
Затемрассчитываютсядоли выбранного критерия, нашем случае -себестоимостивыпуска изделий каждой группы в себестоимости изготовления всей продукции.
Экономический смысл исследований в рамках АВС-анализа сводится к тому, что при снижении себестоимости изготовления изделий, отнесенных к группе А, достигается максимальнаяэкономия; изделия группы В в этом смысле гораздо менее перспективны; проводить исследования группы С, как правило, нецелесообразно.
По нашему мнению, для повышения степени эффективности управления и финансовой устойчивости предприятий хлебопекарной промышленности, необходимо использовать инструментыконтроллинга- смоделированной система поддержки управления экономикой предприятия, ориентированной нарационализациювыполнения оперативных и стратегических целей и достижения заданных результатов, объединяющей учет,планирование, контроль и анализ. Эти инструменты направлены в основном на оптимизацию затрат предприятия. Среди них сравнительно новые методыстратегическогоуправления затратами — директ-костинг, таргет-костинг (target costing),кайзен-k0cthhr(kaizen-C0sting), которые исключительно хорошо зарекомендовали себя.
При использовании системы директ-костинг мы предлагаем применять многоступенчатый расчет сумм покрытия, позволяющий нам получать более дифференцированные суммы покрытия за счет разделения блока постоянных затрат на различные слои. И, следовательно, с максимальной точностью определить сумму покрытия каждого конкретного вида изделия, провести анализ точкибезубыточностии определить порог рентабельности, что будет способствовать повышению аналитичности информации обиздержкахпроизводства и себестоимости продукции в соответствии с современными требованиями управления и позволит выявить имеющиесярезервыповышения эффективности производства. t
Предлагаемое нами использование системы таргет-костинг призвано учитывать в изучаемой отрасли особенности системысбытааналогичных продуктов, затраты иприбылькаждого из участников сбытовой цепи, системудоставкии хранения товара всбытовойсистеме.
На первоначальном этапе, согласно модели учета цен на рынке аналогичныхтоваров, мы определили розничную ценупланируемогок выпуску товара, рассчитали всю совокупность предполагаемых затрат, учлипланируемыйобъем прибыли, и, в результате, получили величину прямыхцелевыхзатрат. То есть определили стоимостьвыпускаи доведения до потребителя изделия при заданном сочетании его состава и технологии, соответствующей функциональным требованиям.
Предлагаемая нами концепция кайдзен-костинг решает задачуминимизациисебестоимости на стадии производства продукции.
Вместе предлагаемые системы дают предприятию оченьценноеконкурентное преимущество, состоящее в достижении более низкого по отношению кконкурентамуровня себестоимости и возможности выбирать удобнуюценовуюполитику для удержания определенногосекторарынка.
В условиях рыночной экономики обеспечение устойчивого положения организации на рынке в большой степени зависит от наличия эффективной системы управления. При этом стратегия организации должна быть выработана на основе прогнозов состояния рынков выпускаемой продукции, анализа сильных и слабых его сторон.Экономическиэффективная деятельность организации возможна тогда, когда она имеет четко заданные параметры затрат и результатов.
Реализовать данную стратегию на предприятиях пищевой промышленности позволит создание механизмабюджетирования- процесса, аккумулирующего планирование (составления бизнес-плана (производственно-финансового плана) посегментаморганизации), учет (фактические данные) и контроль (на основе сопоставленияплановыхи фактических показателей), и имеющего цель - повышение эффективности деятельности организации путем усилий всех егосегментов.
Поскольку система бюджетирования, ориентированная в первую очередь на оперативное управление, должна полностью соответствоватьстратегическимцелям предприятия, она должна содержать информацию для оценки деятельности вотчетномпериоде, позволяющую сверять координаты и при необходимости оперативно уточнять траекторию движения к стратегическим ориентирам. Чтобы контролировать приближение к стратегическим целям по итогамкварталаи месяца, нужно увязатьбюджетныестатьи и аналитические разрезыбюджетноймодели с факторами, влияющими на достижение цели.
Для этих целей мы предлагаем использоватьсбалансированнуюсистему показателей или систему ключевых показателей эффективности (KPI - Key Performance Indicators).
Система бюджетирования в этом случае будет обеспечивать прозрачную, оперативную взаимосвязь результатов не только с факторами, повлиявшими на их получение, но и с целями компании. Руководство на основе анализа результатовбюджетногопроцесса будет иметь возможность принимать решения, ориентированные на реализацию стратегии.
Основой системы бюджетирования является система учета по центрам ответственности, обеспечивающая руководителей информацией о достижении плановых показателей и причинах отклонений от них.
В процессе выполнения работы мы связали структурныеподразделенияпредприятия хлебопекарной промышленности, функции, возложенные на них, и соответствующие данным функциям статьибюджетадоходов и расходов.
При пробном осуществлении процесса внедрения- системы бюджетирования на предприятии хлебопекарной промышленности, нами был проведен анализ объемов производства продукции, выполнен многоступенчатый расчет сумм покрытия, анализ точки безубыточности, результатом которого было выявление продукта, имеющего наибольшую сумму покрытия.
В соответствии с изученнымспросомпокупателей, резервными возможностями производственногооборудования, был увеличен объем производства данной номенклатурной единицы.
В соответствии с этим откорректированбюджетдоходов и расходов, сформирован бюджетприбылейи убытков.
Для анализа эффективности деятельности мы предложили использовать ряд показателей, соответствующих определенному центру финансовой ответственности. Введение контрольных показателей эффективности деятельности предприятия позволит управлять центрами финансовой ответственности, устанавливаялимиты, нормативные значения или предельные границы показателей деятельности (например,лимитрасходов на мобильную связь, интернет).
В своей деятельности предприятия хлебопекарной промышленности сталкиваются с большим количествомконтрагентов. Время от времени какой-то из партнеров нарушает данные имобязательства. Особенно неприятна ситуация, когдапокупательне желает платить по счетам. Предприятия могут сгладить негативные последствия такого проступка, создаваярезервпо сомнительным долгам, что особенно актуально в сложившихся в настоящий момент условиях мировойрецессии.
Необходимо отметить, что в процессе изучения фактов хозяйственной деятельности предприятий хлебопекарной промышленности Рязанской области очень часто встречалась ситуация, при которой поступившее в организацию основное средство, готовое к использованию, не вводилось сразу же в эксплуатацию, поскольку приобреталось в резерв.
При этом учет данных основных средств осуществлялся на счете 08 «Вложения, во внеоборотные активы» до момента ввода данного объекта в эксплуатацию, что зачастую влекло за собой искажение налоговой базы поналогуна имущество.
Учитывая, что для правильного определения налоговой базы по налогу на имущество организацийбухгалтерпредприятия пользуется данными бухгалтерского учета, мы предложили введение отдельныхсубсчетовк счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизацияосновных средств»:
• 01 «Основные средства»субсчет«Основные средства в эксплуатации» (01. Э);
• 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства врезерве» (01.Р);
• 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации» (02.Э);
• 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств в резерве» (02.Р).
Использование данных рекомендаций рядом предприятий хлебопекарной промышленности Рязанской области позволило повысить аналитичность бухгалтерских записей по учету основных средств, находящихся в резерве и исключить возможность искажения налоговой базы по налогу на имущество предприятий.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Голодухина, Ольга Николаевна, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51- ФЗ (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
5. Федеральный закон от 29.07.2004 N 98-ФЗ "Окоммерческойтайне". Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
6. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
7. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
8. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
9. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
10. Положение побухгалтерскомуучету « Учетная' политика организаций» (ПБУ1/2008), утв.Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № Юбн Источник публикации: «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти» № 44, 03.11.2008г.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоровстроительногоподряда» (ПБУ 2/2008), утв. ПриказомМинфинаРФ от 24.10.2008г. № 116н Источник публикации: «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти» № 49, 08.12.2008г.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организаций» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н Источник публикации: «Финансовая газета» № 34, 1999г.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 29.04.2008г. № 48н. Источник публикации: «Российская газета» № 119, 04.06.2008г.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н Источник публикации: «Финансовая газета» № 13, 2000г.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н Источник публикации: «Финансовая газета» № 47, 2000г.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н. Источник публикации: «Российская газета» № 22, 02.02.2008г.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов позаймами кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № Ю7н. Источник публикации: «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти» № 44, 03.11.2008г.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н. Источник публикации: «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти» № 44, 03.11.2008г.
19.Аверчев, И.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение Текст. М.: Вершина, 2006. - 512 с.
20. Аксенова, Е.А. Использование системы производныхбалансовыхотчетов на предприятиях дорожногостроительстваТекст.//Проблемы бухгалтерского учета иаудитав условиях перехода на международные стандарты. Ростов-на-Дону. :РГСУ, 2004. - с. 91-98.
21. Акчурина, Е.В.Управленческийучет Текст.: учебно-практическое пособие/ Акчурина, Е.В.,Солодко, Л.П., Казин,; под общ. ред. Е.В. Акчуриной. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 480 с.
22.Алексеева, О. В. Система сбалансированных показателей (The Balancedscorecard BSC) комплексный подход вуправленческомучете Текст. / О.В. Алексеева, O.E.Николаева// Компьютерный аудит.-2002.- № 3. - С. 88-104.
23.Алексеева, О.В. Стратегический управленческий учет Текст./ О.В. Алексеева, O.E.Николаева, М. : УРСС, 2003.- 346 с.
24.Анискин, Ю.П. Финансовая активность и стоимость компании: аспектыпланированияТекст./ Анискин Ю.П., А.Ф.Сергеев, М.А. Ревякина. М.: Омега-Л, 2005.-240 с.
25. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика Текст.: пер. с англ./ Под ред. В.Соколова, И.А.Смирновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.952 е.: ил.
26.БараненкоС.П. Стратегическая устойчивость предприятия Текст. /Бараненко С.П.,ШеметовB.B. М.: ЗАО «Центрполиграф», 2004. - 493 с.
27.БаранчеевВ. Стратегический анализ: технология,инструменты, организация Электронный ресурс. Режим доступа: http:// www.ptpu.ru.
28.Бариленко, В.И. Анализ финансовой отчетности Текст.: учебное пособие /БариленкоВ.И., Кузнецов С.И., Плотникова JI.K М.:КноРус, 2006. - 416 с.
29.Бернстайн, JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация Текст.: пер. с англ. /научн. ред. И.И.Елисеева, гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.:Финансыи статистика, 2002. — 624с.
30.Бетге, Й. Балансоведение Текст.: пер. с нем. / научн. ред. В.Д.Новодворский. М: Бухгалтерский учет, 2000. - 454с.
31.БирманJI.A. Управленческие решения Текст. / М.: Дело, 2004.- 206 с.
32. Блатов, H.A.Балансоведение(курс общий) Текст./ Л.: Экономическое образование, 1928.-283 с.
33.БогатинЮ.В. Производство прибыли: Учеб. пособие для вузов / Ю.ВБогатин., В.А. Швандар М.: Финансы,ЮНИТИ, 1998. - 256 с.
34.БогатинЮ.В. Экономическое управление бизнесом: Учебн. пособие для вузов./ Ю.В Богатин., В.А.ШвандарМ.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-391 с.
35. Болыыая Советская Энциклопедия Текст. В 30 томах./гл. ред. A.M. Проходов.- 3-е. изд., перераб. и доп.-М.: Советская энциклопедия, 1976.
36. Большойбухгалтерскийсловарь Текст. /под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999 г. — 574 с.
37.Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием Текст. М.: Финансы и статистика, 2003.- 217 с.
38. Бриттон, Э. Вводный курс по бухгалтерскому учету,аудиту, анализу Текст.: самоучитель/ Э. Бриттон, К.Ватерстон: пер. с англ. И.А. Смирновой- под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1998. 328 с.
39.Бригхэм, Ю.Финансовый менеджмент Текст./ Ю. Бригхэм , М.Эрхардт-пер. с англ.- под ред. Е.А. Дорофеева СПб.: Питер, 2005. - 960 с.
40. Бурцев, В.В.Менеджментв России и за рубежом Электронный ресурс. Режим доступа: http://union.kz.ru
41.БычковаС. М., Итыгилова Е. Ю. Международные стандарты аудита: учеб. Пособие Текст./ под ред. С. М.Бычковой. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 432 с.
42. Вакуленко, Т. Г. Анализ бухгалтерской (финансовой)отчетностидля принятия управленческих решений Текст./ Т.Г. Вакуленко 2-е изд. - СПб.: Герда, 2001.-281 с.
43.Валебникова, Н. В. Современные тенденцииуправленческогоучета Текст. / Н.В.Валебникова, И.П. Василевич // Бухгалтерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.
44.ВасенкоО. В. Учет затрат в бухгалтерском учете. Практическое пособие/ О. В. Васенко, А. А.Сперанский. Текст. М.: Издательство «Экзамен, 2006. -254, (2) с. (Серия Документы& Комментарии).
45. Вахрушина, М.А.Внутрипроизводственныйучет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст./ М.А. Бахрушина — М.:АКДИ, Экономика и жизнь, 2000.- 192 с.
46. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: учебник для вузов/ М.А. Бахрушина.- 2-е изд., доп. и пер. М.:ИКФ- Омега - JI; Высш.шк., 2002. - 528с.
47.Вейцман, Н.Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу Текст./ Н.Р. Вейцман. М.:Госфиниздат, 1958. - 152 с.
48.ВендровA.M. CASE-технологии. Современные методы и средства проектирования информационных систем 123 с.
49. Веснин, В.Р.Стратегическоеуправление Текст.: учебник./ В.Р. Веснин.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 328 с.
50.Виссема, X. Стратегический менеджмент ипредпринимательство: возможности для будущего процветания Текст./ X. Виссема; пер. с англ. -М.:Финпресс, 2000. 372 с.
51. Волкова, О.Н. Управленческий учет Текст.: учебник/ О.Н. Волкова — М.: Проспект, 2005. 468с.
52.ВрублевскийН. Д. Построение системы счетов управленческого учета. Текст. / Н.Д. Врублевский //Бухгалтерский учет 2000 г. №17, стр. 63-66.
53. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета Текст. / Н.Д. Врублевский //Бухгалтерский учет. -2000. -№ 19. -С. 43-49.
54. Врублевский, Н.Д. Управленческий учетиздержекпроизводства: теория и практика Текст./ Н.Д. Врублевский М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
55. Все положения по бухгалтерскому учету (третийвыпуск) Текст.- М.: Вершина, 2003. 192 с.
56. Галаган, A.M. Основы бухгалтерского учета Текст. / A.M. Галаган М. -JL: Госпланиздат, 1939.
57.ГершунА., Ларионова В., Нефедьева Ю. Возможное невозможное. Спецпроект журналов «Двойная запись» и «Главбух» ноябрь 2005г., стр. 16
58. Гетьман, В.Г. Финансовый учет Текст.: учебник/ под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
59.ГлушковИ.Е. Управленческий учет на современном предприятии Текст.: настольное компактное пособие поуправленческомуучету /И.Е. Глушков-М.: КноРус, 2004. 160 с.
60.ГоловизнинаА.Т. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие/ А.Т. Головизнина, О.И.Архипова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 184 с.
61.Данилочкина, Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием Текст. / Н.Г.Данилочкина, Е.А. Ананькина и др.- М.: ЮНИТИ, 2004. 279 с.
62. Джаарбеко, С.М. Организационно-правовые формы Текст.- М.: Бухгалтерский учет, 2007 г.- 368 с.
63.Дженстер, Пер Анализ сильных и слабых сторон компании: определениестратегическихвозможностей Текст./ Дженстер Пер,ХассиДэвид: пер. с англ. — М;: Издательский дом «Вильяме», 2003; — 368 с.
64. Добровольский, Е.Бюджетирование: шаг за шагом Текст./Е. Добровольский, Б. Карабанова, П. Боровков, Е. Глухов, Е. Бреслав СПб.: Питер, 2006.-448 с.
65. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: Текст.: учебник/ Л.В. Донцова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело иСервис, 2005. - 368 с.
66.Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст.: учебное пособие для вузов/ К. Друри; пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили; предисловие проф. П.С.Безруких.-З-е изд., перераб. и доп.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. 783 с.
67. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст./ К.Друри: пер.с англ.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.
68. Друри, К. Управленческий и производственный учет: вводный курс: Текст.:учеб. для студентов вузов / К. Друри- 5-е изд., перераб. и доп.- М; : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 735с.
69. Друри, К. Управленческий учет длябизнес- решений Текст.: учебник/ К. Друри; пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
70.Друкер, П.Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения Текст./ П.Ф. Друкер; пер. с англ. М.: Гранд ФАИР-ПРЕСС, 1998.-285 с.
71.Ендовицкий, Д. А. Организация анализа и контроляинновационнойдеятельности хозяйствующего субъекта Текст.: научное издание/ЕндовицкийД.А., Коменденко С.Н.; под. ред. JI.T.Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2004. — 272 с.
72. Ефремов, B.C. Стратегиибизнеса. Концепции и методы планирования Текст.: учебное пособие/B.C. Ефремов. -М.: Финпресс, 1998 г. 192с.
73. Ефремов, B.C. Стратегическоепланированиев бизнес- системах Текст.: — М.: Финпресс, 2001. 240 с.
74. Ефремова, A.A. Типичныебухгалтерскиеошибки Текст./ A.A. Ефремова -М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2005. 264 с.
75.Забелин, П.В. Основы стратегического управления Текст./ П.В. Забелин,МоисееваН.К. -М .: ВИНИТИ, 1998. 195с.