Развитие управленческого учета в условиях бюджетирования :на примере машиностроительного производства

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Чухрова, Оксана Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

171

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Чухрова, Оксана Викторовна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯВ РАМКАХ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГОУЧЕТА
1.1. Предпосылки развития бюджетирования в 13 отечественной практике организаций
1.2. Взаимосвязь целей бюджетирования и управленческого 27учетав организации
1.3. Особенности бюджетно-учетного механизма 37 организации в современноймикроэкономике
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗАИМОСВЯЗИ 49 УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ . Взаимосвязь бюджетирования и производственного 49 учета '
2 2 Основы налогового бюджетирования вуправленческом^ учете организации
2.3. Методика построениябюджетногобаланса 75 Формирование внутреннейуправленческойотчетности
2.4. на основе бюджетно-учетной модели
ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ 97 КОНТРОЛЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ЭТАПЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ 3.1. Внедрение принциповвнутрифирменногорегламента 97 процесса бюджетирования
3.2 Методика разработки управленческого контроля 110 системы бюджетирования

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие управленческого учета в условиях бюджетирования :на примере машиностроительного производства"

Актуальность темы исследования. На этапе современного развитиябизнесау предприятий появилась настоятельная потребность в объективной оценке доходов и расходов не только по окончании определенного временного интервала, но и 'до его начала. Распределение сфер деятельности в отечественной экономике также обусловило повышенный интерес к приемам выявления всехрезервовразвития предприятия на этапепланированияпроизводственной программы. Раскрыть и привести в действие этирезервыстало основной целью российских предприятий, которая и обусловила развитие такогоуправленческогоприема, как бюджетирование. Именно оно является первой ступенью в управлении предприятием.
Актуальность постановки проблембюджетирования, во-первых, связана с повышением уровняконкуренциимежду предприятиями, а значит, с необходимостью получения дополнительныхконкурентныхпреимуществ, например, за счет более эффективного управления финансовыми ресурсами. Во-вторых, на каждом предприятии существует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство, обоснования оптимальных уровнейрасходованиясредств, а также необходимость оптимизацииналогообложения. В-третьих, появляется потребность в повышении инвестиционнойпривлекательностикомпании, т.к. инвесторы охотнеевложатденьги в предприятия с высоким уровнем организациименеджмента.
Желание удержать определенную долю рынка расширило потребности современныхменеджеровв более надежных приемах управления, в том числе приемах прогнозирования экономической ситуации на уровнемикроэкономики. К таковым приемам можно отнести приемы бюджетирования. Повышенный интерес к проблемам постановки системы бюджетирования в рамках управленческого учета связан, прежде всего, с совершенствованием системы управления. В связи с этим вопросы теории и методологии нового видения приемов управленческого учета привлекают к себе внимание как практиков, так и видных ученых.
Проблема совершенствования приемов управленческого учета по ряду объективных причин стоит и перед предприятиями,выпускающимисложную машиностроительную продукцию, в настоящее время переживающими стадию подъема производства. Усиление внешней и внутренней конкуренции в связи с выходом отечественной продукции на международные рынки предопределило необходимость серьезных изменений механизма управления, которые, в свою очередь, невозможно осуществить без повышения контрольной функции учета и реальной переориентации действующихучетныхмоделей в сторону интересов менеджеров.
Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. Таким образом, данная тема исследования является достаточно актуальной.
Необходимость усиления контрольной функции учета и повышения его аналитических возможностей посредством эффективного использования приемов бюджетирования предопределили выбор темы диссертации, ее цели и задачи, объекты и методы, а также направление использования результатов.
Степень разработанности проблемы. Особенности применения приемов бюджетирования исследовались в трудах отечественных и зарубежных авторов. Большой вклад в развитие управленческого учета, включая приемы бюджетирования, внесли отечественные исследователи, такие как: М.А.Бахрушина, П.С. Безруких, В.В. Бурцев, Н.Г.Волков, Н.Г. Данилочкина, В.Б. Ивашкевич, Т.П.Карпова, В.Э. Керимов, И.Г. Кондратова, С.А.Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.Е.Хруцкий, А.Д. Шеремет и др.
Среди зарубежных авторов в данной области привлекают внимание К.Друри, Дж. Риггс, Э. Майер, Р. Манн, М.Мескон, Т. Скоун, Р. Шанк, Дж. Шим, Р. Энтони, Ч.Хорнгрен, Г. Эмерсон и др.
Отдельные теоретико-методологические идеи развития управленческого учета в условиях бюджетирования представлены в фундаментальных работах
A.С.Бакаева, А.Е. Карпова, В.В. Смирнова, С.А.Стукова, Н.Н. Тренева,
B.И.Ткачи др.
Однако комплексу вопросов применения взаимосвязи приемов бюджетирования и управленческого учета еще не уделено должного внимания.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является разработка организационно-методических подходов, связанных с развитием бюджетирования как неотъемлемой составляющей части управленческого учета.
Комплексный подход к достижению поставленной цели обозначил необходимость решения следующих задач:
• проанализировать причины, оказавшие существенное влияние на ход внедрения бюджетирования как приема управленческого учета в современных условиях;
• систематизировать приемы и способы управленческого контроля на этапе бюджетирования;
• исследовать особенности бюджетно-учетного механизма организации;
• разработать методику системной взаимосвязи управленческого учета и бюджетирования на всех этапах производства продукции;
• сформировать методические подходы к построениюинтегрированнойотчетности в рамках бюджетно-учетной модели управления производством;
• стандартизировать концептуальные подходы к построению регламента бюджетирования в системе управленческого учета, включающего описание процедур сбора информации, ее обработки и формированиебюджетовс указанием ответственных лиц и сроков подготовки бюджетов;
• выработать предложения по методике управленческого контроля системы бюджетирования.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с адаптацией бюджетно-учетной модели вуправленческойсреде коммерческой организации.
В качестве объектов исследования выбраны крупныекоммерческиеорганизации авиастроения, имеющие сходные условияхозяйствованияи аналогичные производственно-экономические циклы.
Теоретико-методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, посвященные теории и практике управленческого учета, законодательные акты, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в областибухгалтерскогоучета и аудита, экономики и планирования, финансов и анализахозяйственнойдеятельности.
В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: наблюдение, группировка, обобщение, системный подход,комплексность, сравнение, анкетирование, исторический и логический подходы, методы функциональной диагностики и структурного анализа.
Диссертация выполнена в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерскийучет и экономический анализ», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9. «Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости, методы ее статистического анализа»
Информационная база исследования. В работе использовались: законы, указы Президента и постановления Правительства РФ, другие нормативно-правовые акты, Интернет-ресурсы, информационная база Российской Федерации, международной практики по проблемам организации управленческого учета и составления внутренней управленческойотчетности, а также бухгалтерская (финансовая) и внутренняяотчетностьорганизаций.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования основана на том, что данные бухгалтерского учета не всегда позволяют получить достоверное отражение реальных процессов, проходящих на предприятиях икорпорациях, осуществлять оперативный учет с использованием приемов системного бюджетирования и, соответственно, принять эффективноеуправленческоерешение. Это включает развитие управленческого учета в условиях бюджетирования, что позволит раскрыть объективные резервы экономического субъекта по каждому направлению его деятельности.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Регламентация бухгалтерского учета в отечественной практике определила приемы формирования учетных регистров и формбухгалтерскойотчетности, делая их менее всего применимыми для принятия оперативныхуправленческихрешений. Это привело к необходимости обосновать и расширить использование вуправленческомучете новых инструментов управления затратами. В целях создания рациональной системы управленческого учета на этапе бюджетирования была дана характеристика всех составляющих этого процесса и его идентификационных различий в условиях рыночной экономики.
2. Формирование модели бюджетирования в системе управленческого учета должно строиться на комплексной взаимосвязи приемов планирования с другими приемами управленческого учета, такими как: оценка икалькуляция, счета и двойная запись, внутренняя отчетность, что необходимо для проявления возможностей управления системойкоммерческойорганизации. В целях унификации этого процесса необходиминструментарий, доступный для пользователя первичной документации, применяющего программные средства пообслуживаниюбухгалтерского учета. Именно оперативность получениябюджетнойинформации позволит осуществлять оперативный контроль полученных отклонений отбюджетав течение отчетного периода.
3. Совершенствование приемов контроля при достижениицелевыхориентиров в условиях детализации производственных задач приводит к необходимости построения многоуровневой модели планирования, учета и отчетности в рамках единого контрольно-аналитического механизма, состоящего из модели внедрения единых бюджетно-учетных единиц.
4. Задачаприбыльностихозяйственной деятельности и прогнозирования финансового результата напрямую связана с проблемой налогового бюджетирования. В этом случае возникает необходимость в ходе бюджетирования установления взаимосвязиналоговв первую очередь не сналогооблагаемымибазами в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а с их долей по отношению к взаимозависимым экономическим показателям. Это позволит оперативнопланироватьвеличину налогов на предстоящий период, выявлять возможностьминимизацииналогов соответственно их экономии.
5. Концепция завершения механизма бюджетирования заключается в составлении бюджета бухгалтерскогобаланса. В рамках этого процесса возникает необходимость использовать процедуруагрегированияинформации в расчетном балансе, которая заключается в объединении ряда статейактиваи пассива, относящихся к одной и той же группе средств или источников. Модель агрегированиябюджетногобаланса строится по признаку выделения существенных статей не только по значимости их абсолютных значений ввалютебаланса, но и значимости экономической составляющей в общей структуре средств и источников.
6. Внутренний контроль приемов бюджетирования повышает достоверность целевых показателей и подтверждает реальность полученных отклонений отзапланированныхнорм в бюджетах. Стандартизация процесса контроля основывается навнутрифирменномстандарте, регламентирующего процедуры бюджетирования на предприятии. В свою очередь стандарт позволит произвести постановку управленческого учета исходя из последовательности регламентных процедур и набора бюджетно-учетных единиц.
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке и обосновании организационно-методических рекомендаций по развитию управленческого учета посредством организации и внедрения бюджетирования в деятельностьхозяйствующихсубъектов.
В процессе исследования получены следующие научные результаты:
• обосновано использование приемов бюджетирования вучетноммеханизме, заключающееся в создании взаимосвязанной информационной базы экономических показателей на этапе их прогнозирования и управленческого учета, что позволит адаптировать приемы финансового учета при организации системы бюджетирования;
• предложена методика функционирования бюджетно-учетной модели в контрольной среде организации, которая построена на единстве целей при формировании структуры планирования и производственного учета и заключается в систематизации перечня центров затрат, в разрезе постановки рабочего плана счетов, что позволит формироватьфактическуюстоимость издержек производства организации.
• разработан бюджетно-учетный механизм, основанный на многоуровневой бюджетно-учетной аналитической информации, включающий использование единой структуры аналитической информации на этапах планирования и учета, а именно: центры затрат, носители затрат и центры ответственности, что дает возможность формировать отклонения от бюджета в системном режиме, и делаетуправленческийучет единственным источником информации для реализации приемов бюджетирования;
• систематизированы приемы налогового бюджетирования (определение реестра налогов, алгоритма расчета базы налогообложения и источниковфинансированиявыплат налогов, формирование бюджетов налогов и налогового календаря) как одного иззатратныхфакторов бюджетной системы, основанные на общейзатратнойстратегии управленческого учета в целом. В рамках этого обоснована необходимость установления взаимосвязи налогов не в соответствии с налоговыми стандартами, а с их долей по отношению к взаимосвязанным экономическим показателям, что позволит оперативно формироватьбюджетыналоговой нагрузки и сократить затраты на такое формирование;
• предложена последовательность формирования бюджетного баланса и интегрированной отчетности, основанная на принципе системности, процедура организации которого включает объединение ряда статей актива ипассивабаланса, относящихся к одной и той же группе средств или источников, что позволит корректироватьбюджетныйбаланс в момент вводаплановойинформации на счетах бухгалтерского учета;
• систематизированы основные процедуры внутреннего контроля бюджетирования, заключающиеся в подтвержден ии прогноза показателей, заложенных вбюджетныеформы, которые основывается на: проверке количественных параметров для формирования взаимосвязибюджетныхформ и проверке количественных исходных параметров для формирования взаимосвязанных бюджетных форм. Это позволит выявить узкие места в бюджетной деятельности организации и проанализировать план-фактные отклонения, требующиепервоочередноговнимания к деятельности конкретного центра затрат.
Практическая значимость исследования заключается в том, что изложенные в нем положения и выводы раскрывают представления об управленческом учете для целей управления и контроля в системе информационного обеспечения современного предприятия. Концептуальные основы организации бюджетирования могут быть положены в основу разработок прогрессивных управленческих систем на предприятияхмашиностроения.
Самостоятельное практическое значение для предприятий отрасли имеют:
1) предложенная структура бюджетно-учетных объектов управления;
2) алгоритм построения эффективной системы бюджетирования, основанный на последовательном формировании показателей управленческого учета;
3) предложенные формы бюджетов затрат и отчеты по их исполнению;
4) вариант рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации, позволяющий в системном режиме с помощью счетов и двойной записи на любую дату сформировать абсолютные значения отклонений утвержденных бюджетных показателей от ихфактическогоисполнения;
5) типовой стандарт побюджетированиюдеятельности для коммерческой организации.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в журналах, ученых записках, а также в сборниках материалов ряда научно-практических конференций.
Автор исследования в течение 2005-2008 гг., в рамках научного направления кафедры бухгалтерского учета Ростовского государственного экономического университета «РИНХ», принимала участие в выполнении следующих научно-исследовательских работ по хоздоговорной тематике:
• «Организация бюджетирования в системе управленческого учета» вОАО«Ростовский завод гражданской авиации № 412»;
• «Совершенствование внутренней системы учета и отчетности ОАО «Роствертол» в соответствии с концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу»;
• «Совершенствование системы управления в ОАО «Резметкон»: диагностика и разработка стратегии ее развития».
Полученные результаты исследования используются также в учебном процессеРГЭУ«РИНХ» при подготовке специалистов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ,аудит» при чтении лекций по дисциплине «Управленческий учет».
Разработанные автором рекомендации по организации приемов бюджетирования апробированы вакционерныхобществах «Роствертол», «Ростовский завод гражданской авиации № 412» (г. Ростов-на-Дону), ОАО «Резметкон» (г. Батайск).
Непосредственно по теме диссертации опубликовано 7 работ общим объемом 1,55 п.л.
Структура работы. Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав (9 параграфов), заключения, библиографического списка, включающего 152 источника. Работа изложена на 138 страницах машинописного текста, включает 12 таблиц, 6 рисунков и 17 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Чухрова, Оксана Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории, организации методологии, практики и иных приемовуправленческогоучета на этапе бюджетирования в условиях:
1. Освоение приемов управления отечественнымбизнесомявляется сегодня объектом исследования для многих ученых, экономистов-практиков, а также привлекает внимание зарубежныхинвесторов, готовых осваивать российские зоны рынка. В связи с этим сегодня продолжают совершенствоваться приемы управления предприятием и нет смысла отказываться от накопленного опыта учета,планированияи контроля, которые были отработаны в годыцентрализованногопланирования. Учитывая необходимость нового проявления приемов планирования и создания на их основе комплексной системыбюджетирования, в динамике были рассмотрены основные этапы развития планирования в отечественной практике и определены предпосылки создания на его основе более совершенного приемауправленческойбухгалтерии.
Кроме того, это обязало нас проанализировать ряд характеристик процесса бюджетирования различными авторами и прийти к выводу о единстве их экономического содержания и полной взаимосвязи с приемами управленческого учета. В результате сделана попытка обосновать, чтобюджетированиеявляется полноценным приемом управленческого учета, ауправленческийконтроль, в свою очередь, таким же приемом бюджетирования. А это, в свою очередь, позволило сделать дальнейшие выводы о ключевых приемах организации бюджетирования.
2. Исследование показало, что механизм бюджетирования должен опираться на единстве подходов при избрании объектов для планирования и учета. В реальной практике это не всегда соблюдается. Избрание структурыцелевыхпоказателей на этапе прогнозирования и методики их формирования должно сопровождаться, как в зеркальном отражении, использованием тех же процедур в управленческойбухгалтерии. Единство приемов и способов построения бюджетно-учетной модели должно быть заложено в основу внутреннего стандарта по бюджетированиию.
При этом нельзя ограничиваться неизменными приемами взаимосвязи. Механизм является гибким в зависимости от назначенных целей предприятия.
3. В настоящее время комплексное использование приемов ведения управленческого учета является не достаточно разработанным и используемым на промышленных предприятиях. Комплексный подход в основном реализуется посредством использования приемов ведения многоуровневого аналитического производственного учета без взаимосвязи с другими подсистемами управленческой бухгалтерии. Однако, возможность моделирования на системной основе информационной базой в зависимости от поставленныхуправленческихзадач подтверждено наличием двухуровневой системойзатратныхсчетов в новом Плане счетовбухгалтерскогоучета. Это позволило предложить модель формирования на системной основе одновременно бюджетно-учетной информации в разрезе нескольких групп объектов управления.
4. Единство целей и функций бюджетирования и управленческого учета позволили обосновать основные принципов организации бюджетно-учетной модели в контрольной среде предприятия, что является базой для построения модели бюджетно-учетного механизма. При анализе каждого приема управленческого учета на примеремашиностроительногопредприятия, имеющего многоуровневую систему контроля доходов и расходов, рассмотрено его проявление одновременно вбюджетноймодели предприятия. Ведь в настоящее времябухгалтерыпри постановке управленческой бухгалтерии более всего заботятся о проявлении таких приемов как оценка икалькуляция, счета и двойная запись, внутренняяотчетностьи другие и менее всего озадачены их проявлением на этапе бюджетирования. Проведенный анализ основных способов ведения производственного учета позволил преобразовать их одновременно в приемы бюджетирования.
Например, такой прием как счета и двойная запись, воспринимаютсяэкономистамив качестве приемов бухгалтерского учета. Однако при формировании бюджетно-учетной модели также важно в системном режиме определять степень исполнениябюджетадоходов и расходов. Такую системность может обеспечить использование счетов и двойной записи в процессе формирования отклоненийбюджетовот их фактического исполнения. В более ранние периоды такой прием применялся на этапевыпускаготовой продукции, когда выпуск отражался вбухгалтерскомучете по плановой себестоимости, а разница полученных отклонений отфактическихзатрат по этой продукции отражалась дополнительнымипроводками.
Однако такой прием использовался тогда, когда все затраты уже совершены, продукциявыпущенаиз производства и оставалось лишь констатировать фактперерасходаи, соответственно, факт сниженияприбылипротив ее планируемого значения.
К другому приему можно отнести нормативный метод учета затрат. Но этот метод подразумевает системноенормированиевсех процессов на предприятии, связанных с производством продукции, а это особая технология, требующая систематического применения элементовнормированияна каждую неделимую часть продукции, т.е. каждую деталь сложного изделия. В условияхинфляциии всевозможных цен на одни и те же материальные ценности, приобретенные у различныхпоставщиков, не всякое предприятие решится на применение данного метода. Затраты наобслуживаниеэтого процесса могут быть дорожеотдачиот него. При этом, менее всего поддаютсянормированиюоперации по формированию уровняобщепроизводственныхи общехозяйственных расходов. В связи с этим был предложен смешанный вариант контроля бюджета в системномуправленческомучете.
5. В рамках смешанного варианта использование счетов и двойной записи позволяет формировать в течение периодафактическиезатраты в разрезе различных объектов учета. Для этих целей вводится дублирующий контрольный счет на каждый объект учета затрат, на котором до момента выпуска изделия (или окончанию периода, если речь идет о центрах затрат) отражаетсябюджетрасходов. В момент выпуска изделия (или окончания периода) разница междубюджетоми фактическими затратами списывается привычным приемом:сторнировочнойпроводкой — в случаеэкономиизатрат, дополнительной проводкой — в случае перерасхода затрат.
Использование такого приема обеспечит системное получение информации об отклонениях от бюджета в течениеотчетногопериода, когда еще можно повлиять на величину затрат. В качестве объектов такого бюджетно-учетного приема может выступать не только готовая продукция, но и центры затрат и центры ответственности. Методология использования этого приема систематизирована на конкретном примере в условияхпозаказногопроизводства, присущего предприятиям с уникальным видомвыпускаемыхизделий.
6. Задачаприбыльностихозяйственной деятельности и прогнозирования финансового результата напрямую связана с проблемой налогового бюджетирования. В связи с этим обоснована необходимость в рамках управленческой бухгалтерии установления взаимосвязиналоговв первую очередь, не сналогооблагаемымибазами в соответствии с Налоговым кодексом РФ (это прерогатива налогового учета), а с их долей по отношению к взаимозависимым экономическим показателям. Это позволит оперативнозапланироватьих величину на предстоящий период. При этом полностью игнорируются особенностиисчислениятого или иного налога в соответствии с налоговыми стандартами, применение той или инойльготыили особенности исчисления. Именно применение этих особенностей в прошлых периодах определяет среднестатистический удельный весналогаот легкодоступной и в то же время взаимозависимой для налога базы.
7. Концепция завершения механизма бюджетирования, которая делает само бюджетирование полноценным для последующего финансового анализа, заключается в составлении бюджета бухгалтерскогобаланса. Предложена процедура агрегирования информации вбюджетномбалансе, которая заключается в объединении ряда статейактиваи пассива, относящихся к одной и той же группе средств или источников.
В рамках этого процесса возникает необходимость агрегироватьбухгалтерскийбаланс по укрупненной номенклатуре статей, отражающей наиболее значимые видыактивови пассивов. Модель агрегированиябюджетногобаланса строится по признаку выделения существенных статей не только по значимости их абсолютных значений ввалютебаланса, но и значимости экономической составляющей в общей структуре средств и источников. Например, как бы незначительна была долянераспределеннойприбыли предприятия в разделе собственных источников, она должна подвергнуться приемам бюджетирования и отражена по статье бюджетного баланса с одноименным названием.
8. В целях достижения формализации процесса управленческого учета, как и любого системного процесса управления, возникла необходимость разработки внутреннего стандарта предприятия, унифицирующего операции по организации бюджетно-учетной модели. Отсутствие данного стандарта приводит к проблемам при адаптации бюджетирования в уже сформировавшейся структуре управленческого учета.
При формировании данного стандарта необходимо исходить из описания общих положений приемов бюджетирования на конкретном предприятии. Несмотря на типичность понятий, в рамках стандарта целесообразно формировать понятие бюджета и функции бюджетирования, понятие бюджетно-учетных объектов, а также периодичность формирования отклонений в системе управленческого учета. В рамках этого обозначаются графики подачи бюджетов и ответственные лица за их исполнение. Описаниеинфраструктурыбюджетирования должно завершаться систематизацией функций бюджетного комитета и регламента проведения процедур побюджетам.
В самостоятельном разделе стандарта целесообразно регламентировать методику формирования бюджетов, порядок последовательности сдачи бюджетов вбюджетныйкомитет и регламент их изменения. Завершающей регламентирующей процедурой должно стать описание порядка оформления документов и полученияотчетныхформ управленческой бухгалтерии по исполнению бюджетов.
9. При формировании бюджетного механизма необходимо использоватьпреимуществаприемов контроля, а именно приемов внутреннего контроля функционирования управляющей системы. В рамках такой своеобразной функции контроля, как контроль системы бюджетирования, возникает необходимость стандартизации приемов ее контроля. Все приемы, на наш взгляд, должны быть нацелены на подтверждение прогноза показателей, заложенных вбюджетныеформы. Такое подтверждение основывается на двух подходах:
- проверке количественных исходных параметров для формирования взаимосвязанныхбюджетныхформ. Это могут быть входящие и исходящие договора, исполнение которыхпланируетсяна период; мощность производственной базы, готовой кзапланированнойнагрузке; наличие кадрового потенциала, способного осилить принятые предприятиемобязательства; систематическое обновление нормативно-сметной базы планирования ипрочиеколичественные категории.
- проверке качественных характеристик, представляющих собойинфраструктурумеханизма бюджетирования. К таким характеристикам можно отнести наличие каналов оперативной передачи бюджетов на места их непосредственного исполнения; распределение зон ответственности между руководителями и знание ими действующего стандарта по бюджетированиию; дееспособность программного обеспечения агрегировать разностороннюю информации об отклонениях; удобный для принятия решений формат бюджетно-отчетных форм и проч.
Все это позволит выявить узкие места в бюджетной деятельности организации и проанализировать план-фактные отклонения, требующиепервоочередноговнимания к деятельности конкретного центра затрат.
Например, при подготовке отчетов по бюджетам важно принимать во внимание изменчивость затрат, так как часть затрат меняется в зависимости от изменения уровня деятельности. Другими словами, неверно сравнивать фактические затраты при одном уровне деятельности сосметнымизатратами при другом уровне.Первоочереднаясмета должна быть скорректирована пофактическомууровню деятельности. Этот процесс известен как составление «гибкойсметы». Проверка такой взаимосвязи также является объектом внимания внутреннего контроля при утверждении бюджетов. В рамках этого в работе максимально систематизированы основные процедуры внутреннего контроля бюджетно-учетной модели, что вызовет полное доверие к инвестиционнойпривлекательностибюджетного баланса и подтвердит его реальность в дальнейшем.
Выполненное исследование, по нашему мнению, комплексно отражает концепцию организации бюджетно-учетной модели в управленческой бухгалтериикоммерческогопредприятия. Вместе с тем, наши суждения в области теории, методологии и практики использования такой модели не всегда бесспорны и не могут претендовать на исчерпывающее раскрытие избранной темы. Поскольку в нашей стране сравнительно недавно заговорили о новых возможностях планирования именно в рамках управленческой бухгалтерии, то эти проблемы остаются первостепенными как для ученых, так и для практиков.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Чухрова, Оксана Викторовна, 2008 год

1. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ и Часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.
3. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказомМинфинаРФ от 31 октября 2000г. №94н.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №34н.
5. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ4/99 утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9.12.98 г. №60н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01 утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98 утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. №56н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01 утвержденное приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. №96н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. №32н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006. №33н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2000 утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. №11н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002г№114н.
15. Инструкция по учетусебестоимостипродукции на предприятиях оборонных отраслейпромышленности, утвержденные приказом Госкомоборонпрома РФ от 21 февраля 1995г.
16. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.
17. Методикааудиторскойдеятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол №1.
18. Международные стандартыаудитаи Кодекс этики профессиональныхбухгалтеров. М.: МЦРСБУ. 2000. - 699 с.
19.АсееваС.В. Учет затрат и трансферные цены //Бухгалтерскийучет.1991, №4.-С. 29-33.
20.БакаевА.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета М.: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА». 2001. - 435 с.
21.БакаевА.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 2001, № 3.
22.БарнгольцС.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: «Финансыи статистика». 1994. - 211с.
23.БароновВ.В. и др. Автоматизация управления предприятием. М.:ИНФРА- М. 2000. - 239 с.
24. Баруллина Е.В. Учет затрат в условиях рынка // Бухгалтерский учет.1992, №4.-С. 24-26.
25.БасмановИ.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Минск: «Высшая школа». 1973. - 296с.
26.БезрукихП.С., Кашаев А.Н., Коммиссарова И.П. Учет затрат икалькулированиев промышленности. — М: Изд-во «Финансы и статистика». 1989.-320с.
27.БелобжецкийИ.А. Издержки производства: бухгалтерский учет и аудит.//Бухгалтерский учет. 1994, №2,3,4.
28.БерзиньИ.Э., Калинин В.П. Экономикамашиностроительногопроизводства: Учебник.- М.: Высшая школа, 1988.
29.БланкИ.А. Управление прибылью. — Киев: Изд-во «Ника Центр», «Эльга». 1998.-543с.
30.БогатинЮ.В., Швандар В.А. Производствоприбыли. М: Изд-во «Финансы, ЮНИТИ». 1998. -256с.
31. Большая Советская Энциклопедия, 19т. М.: Сов. Энциклопедия, 1975,- 625с.
32.БороненковаС.А. Управленческий анализ. М.: «Финансы и статистика». 2001. — 384 с.
33.БортниковА.П. Нормативный учет затрат в промышленности. — М.: «Финансы и статистика». 1982. 64 с.
34.БурцевВ.В. Управленческий аудит финансовой политики организации //Аудиторскиеведомости. 2000, №6.
35.БурцевВ.В. Управленческий аудит системы управленияфинансамиорганизации // Аудиторские ведомости. 2000, №8.
36.БригхемЮ., Гапенски JI. Финансовыйменеджмент. Полный курс в 2-х томах/ Пер. с англ. -СПб.: Экономическая школа, 1997.
37.ВалдайцевС.В. Оценка бизнеса иинноваций. — М.: ИИД «Филинъ». 1997.-336 с.
38.ВалуевБ.И., Горлова Л.П., Муравская В.В и др. Контроль в системевнутрипроизводственногохозрасчета. М.: «Финансы и статистика». 1987. -239с.
39.ВандерВил Р., Палий В.Управленческийучет. М.: «Инфра-М». 1997.-477с.
40.ВасильеваМ.В. Концептуальные основы внедрения системыбюджетирования. Ж. Управленческий учет, №2, стр.91
41.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет, М.: ОМЕГА-Л, 2004, 325 с (всего 571).
42.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.:АКДИ«Экономика и жизнь». 2000 - 192с.
43.БахрушинаМ.А. Бюджетирование и управленческий контроль //Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь». 2001выпуск45.
44.ВолковН.Г. Учет косвенных расходов // Бухгалтерский учет. 2001, №12.
45.ВоловичМ.А., Островский О.М., Цигельник М.А. Перспективы развития учета в России // Бухгалтерский учет. 1993, №10. — С.3-9.
46.ГарифуллинК.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управлениясебестоимостьюпродукции Казань: Казанского университета. 1986. — 240 с.
47.ГарифуллинК.М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях: Учебное пособие. -Казань: 1992.-104 с.
48.ГерчиковаИ.Н. Менеджмент: Учебник.- М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1995.
49.ГильдеЭ.К., Соколов Я.В. Информационные связи подсистемыАСУ«Бухгалтерский учет». М.: «Статистика». 1974. - 110 с.
50.ГлущенкоВ.В., Глущенко И.И. Разработкауправленческогорешения. -М.: ТОО НПЦ «Крылья». 1997. 200 с.
51.ДанилочкинаН.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием. М.:Аудит, ЮНИТИ. 1998. - 279 с.
52.ДайлеА. Практика контроллинга / Пер. с нем. М.: «Финансы и статистика». 2001 - 336 с.
53. Деловой мир: Словарь-справочникпредпринимателя.- М.: «Зевс», 1992.- 165с.
54. Дешин В. Управленческий учет //Бизнеси учет в России. 1994, №2,3 — С.27.
55. Дж.Риггс.Планирование, анализ и контроль. — New-York-London-Sydney-Toronto: 1970.
56.ДодоновА.А. Производственный учет: как реализовать и повысить его контрольные функции // Бухгалтерский учет. 1993, №10. С.45-48.
57.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ. под ред. С.А. Табялиной. М.: Изд-во «Аудит», «ЮНИТИ». 1994. - 560 с.
58. Друри К. Учет затрат методом «стандарт-кост». М.: Изд-во «Аудит», «ЮНИТИ». 1998.-224 с.
59.ЕфимоваО.В. Анализ безубыточности предприятия // Бухгалтерский учет. 1993, №6.-С. 18-22.
60.ЕрофееваВ.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. — М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1992. — 192 с.
61.ЗабелинП.В., Моисеева Н.К. Основыстратегическогоуправления. -М.: ВИНИТИ. 1998. 195 с.
62.ИвановВ.И. Бухгалтерский учет и отчетность в условиях рыночной экономики. Международные стандарты: Практическое пособие. Пермь: 1992. - 139 с.
63.ИвашкевичВ.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие. Казань: КФЭИ. 1993. - 368 с.
64.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. 2000, №5.
65.ИвашкевичВ.Б. Использование данных учетаиздержекдля обоснования заказов и цен // Бухгалтерский учет. 1992, №2. С.9-12.
66.ИвашкевичВ.Б. Контроллинг: сущность и значение // Бухгалтерский учет. 1991, №7-8, -С. 12.
67.ИвашкевичВ.Б. Учет и хозяйственный расчет //Бухгалтерский учет. 1983, №6, С.3-7.
68.ИльенковаН.Д. Спрос: анализ и управление. М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1997. — 160 с.
69.КаллассК.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгалтерского учета. — М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1990. — 176.
70.КарминскийA.M., Оленев Н.И., Примак А.Г.,ФалькоС.Г. Контроллинг в бизнесе. М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1998. - 256.
71.КасьяноваГ.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном» М.: Изд-во «Статус-Кво - 97». 1999. - 328 с.
72.КарповА.Е. Книга 1. Бюджетирование какинструментуправления. -М.; Глобус, 2005, с. 21 (всего 399).
73.КарповаТ.П. Основы управленческого учета. — М.: «Инфра-М». 1997. — 347 с.
74.КеримовВ.Э. Стратегический учет. М.; Омега -, 2005, 168с.
75.КиперманГ.Я. Показатели и нормативы в новых условияххозяйствования: Оценка деятельности предприятия. — М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1989.- 176 с.
76.КовалевВ.В. Финансовый анализ. М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1997. - 511с.
77.КожиновВ.Я. Управление прибылью организации // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2002. выпуск 40.
78.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика». 1999. - 144 с.
79. Копылова JI.A. Внутренний аудит в системе управления организацией // Финансовая газета. 1999. - №20, 21.
80.КотлерФ. Основы маркетинга / Пер. с англ. под ред.ПеньковойЕ.М. — М.: Изд-во «Прогресс». 1990. 736 с.
81. Краснова В.,КондратьевВ.В., Привалов А. Семь нотменеджментав кармане. М.: ЗАО «Журнал эксперт». 2000. - 316 с.
82.КрутикА.Б. Система показателей инормативовв условиях полного хозрасчета исамофинансирования. JL: Изд-во «Машиностроение». Ленингр. отд-е. 1990.-272 с.
83.КуракинаЮ.Г. Управление издержками на предприятии // Бухгалтерский учет. 1992, №12.-С. 19-21.
84.КэмпбелР. Макконелл, Стэндли Л.Брю, Экономикс. Принципы, проблемы и политика. Т. 2. - М.: Изд-во «Республика». 1992.
85.ЛабынцевН.Т., Шароватова Е.А., Михайленко Р.Г. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики. Ростов н/Д.РГЭУ«РИНХ», 2001.
86.ЛастовецкийВ.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: «Финансы и статистика». 1988. 165 с.
87.ЛевинB.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. — М.: «Финансы и статистика». 1990. — 158 с.
88.ЛиберманЛ.В. Бухгалтерский учет и прогнозирование // Бухгалтерский учет. 1990, № 4.
89. Майер Э.Контроллингкак система мышления и управления / Пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.М. Зайцева. Под ред. С.А. Николаевой. — М.: «Финансы и статистика». 1993. 96 с.
90. Марка Д.А., МакГоуэнК.Л. Методология структурного анализа и проектирования, McGraw-Hill Book Company. 240 с.
91. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих / Пер. с нем. — М.: «Финансы и статистика». 1992. — 208 с.
92.МарковГ.Н., Бенин А.А. Справочник поуправленческомуучету — СПб.: «Альфа». 2001. 448с.
93.МаргулисА.Ш. Методические и организационные вопросы производственного учета икалькулирования// Бухгалтерский учет. 1979, №10. -С.17-23.
94.МаркинЮ.П. Анализ внутрипроизводственных резервов. — М.: «Финансы и статистика». 1991. 160 с.
95.МацкевичюсИ.С., Кальчинскас Г.Л. Управление затратами в АСУГ1. — М.: «Финансы и статистика». 1988. —221 с.
96.МачехинВ.А., Налоговый кодекс и налоговое планирование // «Законодательство». 1999, №10.
97.МезенцеваТ.М., Саенко К.С., Поляков А.В. Финансовая стратегия развития предприятия:бюджетированиеи трансфертные цены //Аудиторские ведомости. 2000, №1.
98.МельникМ.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: «Финансы и статистика». 1990. 136 с.
99.МесконМ., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента / Пер. с англ. Под ред.ЕвенкоА.И. М.: «Дело». 1998. - 799 с.
100. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятиеуправленческихрешений.-М.: «Аудит», изд. объединение «ЮНИТИ». 1997. 407 с.
101.МизиковскийЕ.А, Дружиловская Т.Ю., Финансовые результаты предприятия: различные концепции // «Финансовая газета». 2000. - №33, 34.
102.МюллендорфР., Карренбауэр М. Производственный учет. — М.: «Новости». 1992. 158 с.
103. Мюллер Г.,ГернонX., Минк Г. Учет: международная перспектива /Пер. с англ. М.: «Финансы и статистика» 1992. - 136 с.
104. Народное хозяйствоСССРв 1988г.: Статистический ежегодник/Госкомстат СССР.-М.: Финансы и статистика. 1989.
105.НидлзБ., Андерсон X., Голдвелл Дж. Принципы бухгалтерского учета /Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова М.: «Финансы и статистика». 1993. — 496 с.
106. Нидлз Б., Андерсон X.,ГолдвеллДж. Основные принципы управленческого учета // Бухгалтерский учет. 1991, №6,9,11,12.
107.НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: Издание «УРСС». 1997.-365 с.
108.НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». -М.: «Аналитика-Пресс». 1997. 124с.
109.НиколаеваС.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансовая газета — 1993. — №31-36.
110. ПО.Нитецкий В.В.,КазенковаТ.А. Формирование налоговой политики предприятия // «Аудиторские ведомости». 1998, №10.
111.НоводворскийВ.Д. Бухгалтерский учет в системе управления. — М.: «Финансы». 1979. 72 с.
112. Обер-Крие Дж. Управление предприятием / Пер. с франц.ОкуневФ.Р., Сизов А.П. -М.: «Сирин». 1997. 256 с.1130 коренной перестройке управления экономикой: Сборник документов. М.: Политиздат, 1988. - 255с.
113.ПалийВ.Ф. Коментарии к международным стандартам финансовой отчетности М.: «Аскери». 1999. - 352 с.
114.ПалийВ.Ф. Основы калькулирования. — М.: Изд-во «Финансы и статистика». 1987.—288 с.
115.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтениевнутрихозяйственногорасчета // «Бухгалтерский учет», 2000. №17.
116.ПодольскийВ.И., Щербакова Н.С. Анализ содержания журналахозяйственныхопераций при проведении аудита в условиях компьютерной обработки данных // «Аудиторские ведомости». 1998, №10.
117.ПодольскийВ.И., Щербакова Н.С. Использование базы данныхАСБУпри проведении аудита // «Аудиторские ведомости». 2003, №1.
118.РемизовН.А., Гутцайт Е.М., Островский О.М. Комментарии к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутреннийконтроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем»//Финансовая газета. 2001.— №12.
119. Саркисян . С.А., Старик Д-Э. Экономика авиационной промышленности: Учеб. для авиац: спец. вузов. — 2-е изд. Перераб. И доп. — М::. «Высшая школа». 1985.-320 с. . ^
120.Скоун; Т. Управленческий учет. М.: «Аудит», «ЮНИТИ». 1997.-179с. , , '
121.СмирновВ.В. Управленческий учет на совместных предприятиях // Бухгалтерский учет. 199 V, №6-11.123;СоколикМ.П. Оперативное управление производством ипоставками/ Под ред. В.М:ГеецКиев: «Наук.думка» 1991. — 144 с.
122.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. — М:: «Аудит», «ЮНИТИ». 1996. 638 с.
123.СоколовЯ.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. 2000, №18.
124.СоколовЯ.В. Регламентация бухгалтерского учета: прошлое и будущее // Бухгалтерский учет. 1991, №3. С. 61-66.
125.СоловьеваО.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: «Аналитика-Пресс». 1998.-285 с.
126.СтуковС.А. Стуков С.А. Распределение косвенных- затрат между себестоимостью отдельных видов продукции // Аудиторские ведомости. 2000, №8. . .129: Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: «Финансы и статистика». 1988. — 223 с. '
127. Терехова, В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: Практическое пособие ' М.: «Перспектива», АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 302 с.
128.ТкачВ.Й., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности; -М.: «Финансы и статистика». 1992. — 159 с.
129.ТкачВ.И. «Управленческий учет: международный опыт» — М.: «Финансы и статистика» 1994.
130.ТреневН.Н Предприятие и его структура: Диагностика. Управление.Оздоровление. М.: «ПРИОР». 2000. - 240 с.
131.ТрубниковА.А. Учет расходов, связанных сосбытомпродукции // Главбух, отраслевое приложение «Учет в производстве». 2001, №1.
132.ТрубниковА.А. Налоговое планирование: сущность, этапы,инструменты// Финансовая газета. 2002. - №№15, 18, 19.
133.ФольмутХ.И. Инструменты контроллинга от А до Я. — М.: «Финансы и статистика». 1998. — 285 с.
134. Фридман П. Аудит контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. — М.: Аудит, ЮНИТИ. 1994. 286 с.
135.ХадсонР.Л. (Не) послушные рынки: фрактальная революция вфинансах.- М.: Вильяме. 2006. 400с.
136.ХасановБ.А. Система финансового контроля и внутренний аудит «Аудиторские ведомости». 2003, №3.