Система финансовой отчетности кредитных организаций в условиях неопределенности

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Неверова, Ольга Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Екатеринбург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

212

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Неверова, Ольга Сергеевна

Введение.
Глава I. Теоретико-методологические основы формированияфинансовойотчетности кредитных организаций.
1.1. Эволюция системы финансовойотчетностикредитных организаций в РФ.
1.2 Предпосылки и объективная необходимостьреформированиясистемы финансовой отчетности.
1.3. Основные направления реформирования финансовой отчетностикредитныхорганизаций в соответствии сМСФО.
Глава II. Анализ влияния факторовнеопределенностина показатели финансовой отчетности кредитныхорганизаций.
2.1. Классификация факторов неопределенности в финансовой отчетностикредитнойорганизации.
2.2. Анализ концептуальных и методологических подходов к оценкеактивовдля целей бухгалтерского учета вРСБУи МСФО.
2.3. Справедливая стоимость активов какиндикаторфинансового состояния кредитной организации.
Глава III. Совершенствование системы финансовой отчетности кредитных организаций.
3.1. Рекомендации по изменению состава и периодичности финансовой отчетности.
3.2. Разработка модели и методов оценки финансовых активов кредитной организации для целейбухгалтерскогоучета.
3.3. Разработкаучетнойполитики, как инструмента регулирования финансового учета кредитной организации

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Система финансовой отчетности кредитных организаций в условиях неопределенности"

Российскаябанковскаясистема, а вместе с ней и система финансовойотчетностикредитных организаций достаточно молоды. За время своего существования - с этапа формирования двухуровневойбанковскойсистемы и появления первыхкоммерческихбанков в начале 90-х годов прошлого столетия и дотекущеговремени ими был пройден серьезный путь. Путь этот без преувеличения можно назвать эволюционным во всех отношениях: существенно изменился количественный составотчетныхформ, их внутреннее содержание, периодичность публикации, а главное - банковская система, начиная с 2004 года, параллельно с формированием отчетности по российским стандартамбухгалтерскогоучета (РСБУ), перешла на формирование отчетности по международным стандартам (МСФО). Произошел разворот и вцелевойнаправленности отчетного процесса, если первоначально основной его целью было выполнение требований надзорных и налоговых органов, то в настоящее время на первый план выходит задачаудовлетворенияпотребностей всех категорий сторонних пользователей информацией о деятельностикредитнойорганизации. Создана достаточно проработанная законодательная и нормативная база, составляющая правовую и методологическую основу перехода на МСФО. Все это позволилобанковскомусектору уверенно оперировать «международным языком» общения в вопросах составления отчетности, выйти на качественно новый уровень ее подготовки, что в свою очередь открыло отечественнымкредитныморганизациям возможность выхода вмировоеэкономическое пространство.
Однако, несмотря на значительные достижения, существующая система финансовой отчетностикредитныхорганизаций не является совершенной. Она по-прежнему испытывает колоссальное давление надзорных органов, не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, т.к. ни по своему внутреннему содержанию — структуре, ни по периодичности ее формирования не отвечает требованиям пользователей. И как следствие - существенно ограничивает возможности полезного использованияотчетнойинформации.
В настоящее время не существует оптимального по содержанию и срокам формирования «пакета» финансовой отчетности банка, ориентированного на внешних пользователей. В условияхтекущейэкономической ситуации, когда всем категориям пользователей -менеджерам, инвесторам, акционерам, контрагентам необходима не только качественная, но и оперативная информация, входящая в состав финансовой отчетности, отсутствие таковой является серьезной проблемой в принятиитекущихоперативных решений.
Довольно точно о необходимости информации оперативного характера в периодкризисныхявлений высказался А. Гринспен: «Вести машину вперед, пользуясь только зеркалом заднего вида, невозможно» [1]. Это обстоятельство накладывает дополнительные требования к качественному составу и периодичности составления отчетности и является, наряду со сформулированными выше предпосылками, весомым аргументом в пользу необходимости дальнейшегореформированияи поиска новых моделей отчетной системы
Состояние экономической нестабильности, которое испытываютмироваяэкономика, и финансовые рынки с осени 2008 года и по настоящее время, привели к существенному повышению рисков и факторовнеопределенности. Чувствительность продемонстрировали все отчетные показатели, но наибольшую -величинаприбылии капитала, неразрывно связанные с оценкойбанковскихактивов.
Ореформированиироссийского бухгалтерского учета и отчетности заговорили еще в 90-х годах прошлого столетия. В 1998 году было принято Постановление Правительства РФ № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО» [2]. В настоящее время утверждена «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу» [3], которая носит рамочный характер и определяет основные направления работы на срок до 2010 года. На уровне банковской системы необходимость реформирования бухгалтерского учета и отчетности закреплена в «Стратегии развитиябанковскогосектора Российской Федерации"» [4]. И действительно, многое из намеченного изапланированногоуже реализовано, в том числе, благодаря участию специалистов в области теории и практики бухгалтерского учета и отчетности.
Теории и практике международных и национальных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности в зарубежной, а в последнее время, и отечественной специальной литературе уделяется достаточно много внимания. Среди трудов зарубежных ученых наиболее известны работы X. Андерсона, М. Ван Бреда, А.Гринспена, Х.В. Грюнинга, М. Коэна, М.Мэтьюс, Б. Нидлз, М. Перера, Э.Хендриксена. Значительный вклад в разработку отдельных аспектов данной проблемы, включая ее теоретические и методологические аспекты, внесли отечественные исследователи, такие как Т.Н.Бабченко, И.А. Баб-ченко, Р.В. Борисов, В.Г.Гетьман, Т.В. Гвесилиани, О.С. Григораш, H.H.Илышева, М.И. Кутер, Н.П. Любшина, Е.А.Мизиковский, В.В.Палий, Я.В. Соколов, JI.3.Шнейдман.
Изучением особенностей и практики перехода на МСФО кредитных организаций занимались следующие авторы: O.A.Глазкова, A.JI. Даллакян, Е.С. Казакевич, В.Ю.Копытин, A.B. Суворов, Т.Н. Панфилова, M.JI.Пятов, С.Б. Тикельман.
Однако проблема формирования банками оперативной и достоверной отчетности публичного, а не надзорного характера, остается нерешенной, акризисныеявления в мировой и российской экономиках усилили актуальность данной темы, в том числе вывели на первый план вопросы определения справедливой стоимостиактивовдля целей бухгалтерского учета и составления отчетности.
Целью настоящей диссертационной работы является теоретическое обоснование необходимости реформирования системы финансовой отчетности кредитных организаций, функционирующих в условиях неопределенности, а также создание соответствующего методического аппарата и практических рекомендаций, направленных на наиболее полноеудовлетворениеинформационных потребностей всех заинтересованных пользователей отчетности.
Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения следующих задач:
1. Установить предпосылки и определить направление реформирования системы финансовой отчетности кредитных организаций.
2. Уточнить классификацию активов кредитных организаций для целей бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по российским и международным стандартам.
3. Идентифицировать факторы неопределенности и проанализировать их влияние на показатели финансовой отчетности кредитных организаций.
4. Разработать рекомендации по составу финансовой отчетности кредитной организации, отвечающей принципу «необходимый и достаточный» в отношении уровняпрозрачности, достоверности, понятности и своевременности для всех категорий пользователей.
5. Разработать модель и усовершенствовать методику определения справедливой стоимости финансовыхинструментовкредитной организации для целей бухгалтерского учета в условиях неопределенности.
Объектом исследования является, финансоваяотчетностькредитных организаций.
Предметом исследования является совокупность методологических и практических проблем реформирования система финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с требованиями МСФО.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании необходимости реформирования в текущей экономической ситуации существующей системы финансовой отчетности кредитных организаций, разработке инструментов реформирования в виде рекомендаций и комплекса методических решений по оценке справедливой стоимости активов.
В процессе исследования получены и выносятся на защиту следующие результаты, являющиеся научной новизной:
1. Подтверждена результатами мониторинга удовлетворенностизаинтересованныхкатегорий пользователей объективная необходимость реформирования системы финансовой отчетности кредитных организаций и проведена классификация проблем адаптациикредитнымиорганизациями международных стандартов финансовой отчетности, что позволило обосновать целесообразность их гармонизации с российскими правилами бухгалтерского учета и отчетности.
2. Уточнена, применительно к кредитным организациям, классификация активов, предусматривающая группировку активов по методу оценки стоимости для целей составления отчетности, что позволяет нивелировать концептуальные и методологические различия междуРПБУи МСФО и обеспечитьсопоставимостьотчетных данных, сформированных в различных системах учета.
3. Идентифицированы факторы неопределенности и проанализировано их влияние на показатели финансовой отчетности кредитных организаций, что позволило обосновать целесообразность использования метода учета по справедливой стоимости для повышения достоверности финансовой отчетности.
4. На основе всестороннего анализа действующих форм отчетности и результатов мониторинга удовлетворенности пользователей разработаны рекомендации по составуежемесячной, ежеквартальной и годовой финансовой отчетности кредитной организации, отвечающей принципу «необходимый и достаточный» в отношении уровня прозрачности, достоверности, понятности исвоевременности, что позволяет сформировать информацию, пригодную для принятия обоснованных экономических решений всеми категориями заинтересованных пользователей.
5. Разработана модель и усовершенствована методика определения справедливой стоимости финансовых инструментов кредитной организации для целей бухгалтерского учета в условиях неопределенности, сопровождающейся высокойволатильностьюрынков, что позволяет осуществить переход от статической модели оценки к динамической модели миграции справедливой стоимости заотчетныйпериод.
Диссертационная работа изложена на 172 страницах, содержит 9 таблиц, 5 рисунков, 23 приложения и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Неверова, Ольга Сергеевна

Заключение
В результате выполненных автором исследований разработаны теоретические и практические положения, способствующие решению актуальной научной проблемы: совершенствованию системыотчетностикредитных организаций. Необходимость решения данной проблемы является, с одной стороны, достаточно известной темой, с другой стороны, экономическая нестабильность и условиянеопределенностикризисного и посткризисного периодов выявили и обострили новые ее грани. Это обстоятельство предполагает активизацию работ по дальнейшему совершенствованиюотчетногопроцесса, включая разработку и практическое внедрение новых методологических подходов, направленных на улучшение качественных характеристик отчетности.
Проведенное в работе исследование теоретических и методологических аспектов системы финансовой отчетностикредитныхорганизаций позволяет сделать следующие выводы, предложения и рекомендации.
В рамках разработки и обоснования общетеоретической базы исследования автором сделаны следующие выводы.
1) Установлен эволюционный характер развития системы отчетности кредитных организаций, которое осуществляется в направлении гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности.
2) Выявлены и систематизированы предпосылки и объективная необходимость дальнейшегореформированиядействующей в настоящее время системы финансовой отчетности.
- Результатами мониторинга удовлетворенностизаинтересованныхкатегорий пользователей подтверждено наличие объективных условий для дальнейшего совершенствованияотчетнойсистемы.
- Проведена классификация проблем адаптациикредитнымиорганизациями международных стандартов финансовой отчетности, что позволило обосновать целесообразность их гармонизации с российскими правиламибухгалтерскогоучета и отчетности.
3) Уточнена, применительно ккредитныморганизациям, классификация активов, предусматривающая группировкуактивовпо методу оценки стоимости для целей составления отчетности, что позволяет нивелировать концептуальные и методологические различия междуРПБУи МСФО и обеспечитьсопоставимостьотчетных данных, сформированных в различных системах учета.
4) Идентифицированы факторы неопределенности и проанализировано их влияние на показатели финансовой отчетности кредитных организаций, что позволило обосновать целесообразность использования метода учета по справедливой стоимости для повышения достоверности финансовой отчетности
- Осуществлена систематизация факторов неопределенности
- Изучены подходы и методы оценки стоимости активов для целей бухгалтерского учета и отчетности вРСБУи МСФО, в том числе сохранившиеся до настоящего времени различия концептуального и методологического характера по данному вопросу.
- Осуществлено всестороннее изучение модели справедливой стоимости, в том числе обратная ее сторона, методология которого может вносить непреднамереннуюволатильностьв финансовую отчетность кредитных организаций и привести к «эффектупроцикличности».
- Получено доказательное подтверждение целесообразности использования метода учета по справедливой стоимости для повышения достоверности финансовой отчетности.
В рамках разработки и обоснования методологии формирования отчетности автором сделаны следующие выводы и предложения:
1) Выявлены слабые стороны и недостатки действующей системы отчетности в части пакетаотчетныхформ: высокая информативность, но слабаяоперативностьфинансовой отчетности (отчетности поМСФО) и Годового отчета; достаточная оперативность, но недостаточная информативность форм, входящих в состав публикуемой отчетности; надзорный характер подавляющего большинства отчетных форм.
На основе всестороннего анализа действующих форм отчетности, а так же результатов мониторинга удовлетворенности пользователей разработаны рекомендации по составуежемесячной, ежеквартальной и годовой финансовой отчетностикредитнойорганизации:
-ежемесячнаяотчетность дополнена показателями оценки экономического положения банков;
-ежеквартальнаяотчетность в виде публикуемых форм дополнена Пояснительной запиской;
- полугодовой комплект отчетности дополнен формами, входящими в состав промежуточной финансовой отчетности.
Предложенный пакет отвечает принципу «необходимый и достаточный» в отношении уровняпрозрачности, достоверности, понятности и своевременности, что позволяет сформировать информацию, пригодную для принятия обоснованных экономических решений всеми категориями заинтересованных пользователей и может являться основой для принятия пользователями оперативныхэкономическиобоснованных решений.
2) Разработана модель определения справедливой стоимости финансовыхинструментовмаксимально адаптированная к условиям неопределенности, для которой характерны высокая волатильность рынков, незначительные объемыторгови т.д. Основная ее особенность — переход от статической модели оценки к динамической модели миграции справедливой стоимости заотчетныйпериод.
3) Усовершенствована методика определения справедливой стоимости финансовых инструментов, базирующаяся на модели миграции.
Предложенная методика позволяет при оптимальном количестве этапов итрудозатрат, получить объективную информацию о справедливой стоимостипортфеляфинансовых инструментов и уровне рисков данныхвложений, ее рекомендуется включить вУчетнуюполитику банка в раздел «Регламент составления отчетности в соответствии с требованиями МСФО».
Практическая значимость полученных результатов заключается в возможности их применения для составления отчетности по МСФО иуправленческойотчетности, в вопросе выбора оптимального метода и модели оценки справедливой стоимости активов, а так же в учебно-образовательном процессе при разработке лекционного и учебного материала по курсам «Финансоваяотчетность», «Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности».
Так же, предложения автора по совершенствованию «пакета отчетности» кредитных организаций могут быть приняты к сведению представителями надзорных органов при разработке нормативных документов и рекомендаций по данному вопросу.
Основные положения, мнения и выводы, сформулированные в диссертационной работе, докладывались в порядке дискуссий и обсуждения на семинарах и конференциях, проводимых на базеУГТУ- УПИ с 2006 по 2009 годы.
Предложения по применению модели миграции справедливой стоимости используются в практической работе при составлении отчетности по МСФО банками Уральского региона -ОАО«МЕТКОМБАНК» и ОАО « Русь-Банк-Урал». Усовершенствованная методика оценки справедливой стоимости финансовых инструментов включена в составУчетнойполитики ОАО «МЕТКОМБАНК».
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 работ, общим объемом 3,7 печатных листов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Неверова, Ольга Сергеевна, 2010 год

1.ГринспенА. Эпоха потрясений. Проблемы и перспективы мировой финансовой системы/ перевод с английского/. —М.: «АльпинаБизнес Букс», 2008- 493с.
2. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности"// "Собрание законодательства РФ", 16.03.1998, N И, ст. 1290
3. ПриказМинфинаРФ от 01.07.2004 N 180"0б одобрении Концепции развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу"//"Российская Бизнес-газета", N 27, 20.07.2004
4. Заявление Правительства РФ, ЦБ РФ от 30.12.2001 "О Стратегии развитиябанковскогосектора Российской Федерации'7/"Вестник Банка России", N 5, 18.01.2002
5. Письмо ЦБ РФ от 24.08.1993 N 181-93 (с изм. от 02.07.1996) "О составлении общей финансовой отчетностикоммерческимибанками "(вместе с Временной инструкцией ЦБ РФ от 24.08.1993 N 17)
6. Приказ ЦБ РФ от 01.10.1997 N 02-429 (ред. от 12.04.2002) "О введении в действие Инструкции "О составлении финансовой отчетности" (вместе с Инструкцией ЦБ РФ от 01.10.1997 N 17)// "Вестник Банка России", N 65, 15.10.1997
7.ГлазковаO.A. Банковский сектор- переход на международные стандарты финансовой отчетности// «МСФОи MC А вкредитнойорганизации», № 3, июль-сентябрь 2007
8. Сухогузова JIM. Изменения Правил ведения бухгалтерского учета вкредитныхорганизациях// «Налогообложение, учет иотчетностьв коммерческом банке»,№ 12, декабрь 2007
9.ИлышеваH.H., Крылов С.И. Анализ финансовой отчетности: учеб. Пособие для студентов вузов. Обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит», 080105 «Финансыи кредит»-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-431с.
10. Указание ЦБ РФ от 16.01.2004 N 1375-У "О правилах составления и представления отчетностикредитнымиорганизациями в Центральный банк Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.02.2004 N 5534)// "Вестник Банка России", N 14, 18.02.2004
11.ГрюнингХ.В., Братанович С.Б. Анализбанковскихрисков/ Пер.с англ. —М.: Весь Мир, 2007- 304с.
12.ГвелесианиТ.В. Большая книга бухгалтера банка (БКББ): Ежегодный справочник- альманах 2005-2006г. Часть 1У.МСФО.- М.: Издательская группа «БДЦ-пресс», 2005- 358с.
13. Различия между международными стандартами финансовой отчетности и российской системой бухгалтерского учета // «Новаябухгалтерия», выпуск 12, декабрь 2006
14. Лысенко Д. Как управлять рисками // «Аудити налогообложение», № 10, октябрь 2009
15.БрыкинИ.М. российские и международные стандарты учета и отчетности: сравнительный анализ // «Аудиторскиеведомости», № 9, сентябрь 2009
16.ПятовМ.Л., Смирнова И.А.Цели финансовой отчетности в соответствии С МСФО // «Бух. 1С», № 8, август 2007
17.ПятовМ.Л., Смирнова И.А. МСФО: качественные характеристики финансовой отчетности//"Бух.1С", N 9, сентябрь 2007
18.КачаеваМ.И. Оценка кредитных рисков вкоммерческомбанке // «Банковское кредитование», №1, январь-февраль 2009
19.ОстапковичЕ.Г. Подходы к оценкекредитногориска (опыт органов банковского надзора России иСША)// «Регламентация банковских операций. Документы и комментарии», № 1, январь-февраль 2009
20.СуховA.B. Управление кредитными рисками в России и Европе: сравнительный анализ// «Управление в кредитной организации», № 6, ноябрь-декабрь 2008
21.КопытинВ.Ю. Моделирование рисков и суждений и их представление в финансовой отчетности банков // "МСФО иМСАв кредитной организации", N 1, январь-март 2009г.
22.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика,2000
23.ГолубковЕ.П. Маркетинговые исследования: теория, методология и практика. -М.: «Финпресс»,2003.- 496с.
24.НарешМалхотра. Маркетинговые исследования и эффективный анализ статистических данных.- К.:ООО«ТИД»ДС», 2002 768с.
25.ЧерчилльГ.А.Маркетинговые исследования.- СПБ: «Питер»,2000 — 752с.
26.ОрловА.И. Эконометрика. Учебник -М.: Издательство «Экзамен», 200235.ТарелкинаТ.В. Мониторинг удовлетворенности клиентов // «Управлениесбытом», №11, ноябрь 2006
27.ИсаевP.A. Краткое описание и комментарии к серии Стандартов ISO 9000:2000 // Управление в кредитной организации, № 1, январь-февраль 2009
28.БакановМ.И.Теория экономического анализа: Учеб. 5-е изд., доп. и пере-раб./ М.И.Баканов, М.В.Мельник, А.Д.Шеремет; по ред. М.И.Баканова, М.: Финансы и статистика, 2005, 536с.
29.КобзарьА.И.Прикладная математическая статистика. — М.:Физматмет, 2006, 816 с.
30.МасловИ.А., Маслов Б.Г., Земляков Ю.Д. История бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Издательский дом «Финансы икредит», 2006- 144с.
31. Барабанов А. Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий конспект / http:// gaap.ru/biblio/gaap-ias/compareras2/040.asp
32. Приказ Минфина РФ от 28.07.1994 N 100 "Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету "Учетная политика предприятия"ПБУ1/94"(Зарегистрировано в Минюсте РФ 08.08.1994 N 658)// "Российские вести", N 169, 08.09.1994
33.БабченкоТ.Н., Бабченко И.А. Трансформация отчетности кредитных организаций отРСБУ: Учеб.-практич.пособие.-М.:Дело.200544. http://gaap.ru/news/gaapifrs/3768/
34. Соколова, H.A. Мировой опыт применения МСФО / H.A. Соколова // Бухгалтерский учет. 2006. - № 9
35. Международные стандарты финансовой отчетности 2009: издание на русском языке. М:Аскери- АССА, 2009, 1047 с.
36.МодеровC.B. Опыт применения МСФО в Российской Федерации// «Налоговый учет длябухгалтера» ,N11, ноябрь 2005
37. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ.2007/8: В 2ч./Пер. с англ. -4-е изд.-М.:АльпинаБизнесБукс, 2008
38. Письмо ЦБ РФ от 10.02.2006 N 19-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности"// "Вестник Банка России", N 12-13, 22.02.2006
39. Ответ финансовомукризису. Интервью с Хансом Хугерворстом. //Взгляд на МСФО. Июль 2009 г.
40. Гринспен А. Идеальная система управления рисками невозможна. // Financial Times, March 17, 2008. R 9.
41.ГлазковаO.A. Проблемы и перспективы МСФО в России//"МСФО и МСА в кредитной организации", N 1, январь-март 2008
42.СмирновЕ.Е. Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности// "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 8, август 2006 г.
43.СуворовA.B. Переход банковской системы на МСФО//Международный бухгалтерский учет", N 1, январь 2008г.
44.ИльинИ.Е. Управление рисками в условиях глобального финансовогокризиса//"Управление в кредитной организации", N 1, январь-февраль 2009г.
45.ЗинкевичВ.А. Инструментарий для управления кредитными рисками с учетоммакроэкономическихфакторов // «Банковское кредитование», №4, июль-август 2009
46.СоколовЮ.И., Погорелов JI.B. Концепция кредитных рисков в условиях кризиса: время избегать «черных лебедей»// «Управление в кредитной организации», № 4, июль-август 2009
47. Васильев А.Инвестициии кризис. // «Бюджет» №3, март 2009г.
48.РомановК.И. Консолидация и снижениеприбылиключевые тенденции банковского сектора. // "Регламентация банковских операций. Документы и комментарии", N 3, май-июнь 2009г.
49.КуттерМ.И. Теория бухгалтерского учета: учебник.- М.: Финансы и статистика,2002.
50.МэтьюсМ.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ.под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999.
51. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие/ Под ред. проф. Е.А.Мизиковского. — М.:Экономистъ, 2004.
52.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000.
53. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов / Под. ред. проф. Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
54. Финансовый учет: учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2004.
55. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "Обухгалтерскомучете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)// "Собрание законодательства РФ", 25.11.1996, N48, ст. 5369
56. Международные стандарты финансовой отчетности/Под ред. В.Г. Гетьмана -М.: Финансы и статистика, 2009, 656 с.
57.СоколовЯ.В. Актив: это очень сложно// «Бух. 1С», №1, январь 2005
58.ПятовМ.Л. Теории баланса и их значение для практики// «Бух. 1С», №5, май 2006
59.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебник.-М.: ИНФРА-М,2007
60. Практический курс по МСФО под ред.ЛенскогоД.К. / http://gaap-i frs. г u/gaap- i as/msfo-kurs-book. htm
61. Учебное пособие по МСФО (для специалистов кредитных организаций в области бухгалтерского учета)/ http://banks2ifrs.ru/ru/docs/?gid=2046
62. Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации // «Новая бухгалтерия», №2, 2007
63.СухареваO.A. Расхождения РПБУ и МСФО: мифы и реальность// «Международный бухгалтерский учет», № 1. январь 2009
64.ПогореловаО.С.проблемы прогнозирования кредитных рисков// «Банковскоекредитование», №3, май-июнь 2008
65. Маркина Е. Особенностипереоценкиосновных средств в кредитных организациях// «Бухгалтерия и банки», №2, февраль 2009
66. ПриказМинэкономразвитияРФ от 20.07.2007 N 255 "Об утверждении федерального стандарта оценки "Цель оценки и виды стоимости (ФСОN 2)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.08.2007 N 10045)// "Российская газета", N 194, 04.09.2007
67. Яворац Ю.А. Учет основных средств в соответствии с МСФО// «МСФО и МСА в кредитных организациях», № 2, 2009.
68.БабаевЮ.А., Петров A.M. Методологические подходы кпереоценкеосновных средств и отражению ее результатов в финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // «Все для бухгалтера», №8, август 2008
69.ШредерН.Г. Шпаргалка по международным стандартам финансовой отчетности. М.: Проспект, 2005
70.СоколоваH.A. Значение информации, содержащейся в Примечаниях к финансовой отчетности, при оценкекредитоспособностиклиента// «МСФО и МСА в кредитных организациях» № 3, 2008
71. Тикельман С.Б.,КазакевичЕ.С. Раскрытие информации о финансовыхинструментахв балансе банка // «МСФО и МСА в кредитной организации», № 1, 2, январь-июнь 2008
72.МарковВ.В. Оценка реальной стоимостиактивовв условиях экономической нестабильности//Корпоративнаяфинансовая отчетность. Международные стандарты № 4, 2009.
73.ПетеневаE.H. Сравнительный анализ основных принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и РСБУ // "Налоговый учет для бухгалтера", N 10, октябрь 2006
74.ПарфеновК.Г. Банковский план счетов и Правила ведения бухгалтерского учета. Издание 11,переработанноеи дополненное. Выпуск 2.- «Парфенов, ру», 2007, 122 с.
75.МизиковскийЕ.А., Дружиловская Э.С. Требование к оценке активов в российском бухгалтерском учете // «Аудиторские ведомости» №11, ноябрь 2007г.
76.ПалийВ.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: ИН-ФРА-М,2003.-465с.- (Серия «Высшее образование»)
77. Рахматулина М.Справедливость вденежныхединицах// «Консультант», №1, 2009г.
78.МанысоC.B. Переход от исторических оценок к справедливой стоимости в финансовой отчетности // «Налогообложение, учет и отчетность встраховойорганизации", N 1, январь-февраль 2009г.
79.ХарисоваФ.И., Усанова Д.Ш. Аудиторские процедуры проверки справедливой стоимости активов иобязательств// «Финансовые и бухгалтерские консультации», № 9, 2005
80. Тикельман С.Б.,КазакевичЕ.С. Быть или не быть — насущный вопрос для справедливой стоимости// «МСФО и МСА в кредитных организациях», № 4, 2007
81.МизиковскийЕ.А., Чинченко М.Н. Оценка по справедливой стоимости// Аудиторские ведомости , №12, 2006
82. К. Кырганов Приживется ли справедливая стоимость в России?//Консультант, №5, 2006
83. Проблемы и перспективы МСФО в России. Материалы конференции «МСФО в России»// «МСФО и МСА в кредитных организациях», №1. 2008
84. Фурзикова М.В. Оценка по справедливой стоимости: новый американский стандарт SFAS 157 // «МСФО и МСА в кредитной организации», № 1. январь-март 2008
85. Новости МСФО// «МСФО и МСА в кредитных организациях» № 2, 2008
86. Barth, Mary, 2004, "Fair values and financial statement volatility," in The Market Discipline Across Countries and Industries, edited by Claudio Borio, William Curt Hunter, George G Kaufman, and Kostas Tsatsaronis. Cambridge, MA: MIT Press.
87. Barth M., Leslie D. Hodder, and Stephen R. Stubben, 2008, "Fair Value Accounting for Liabilities and Own Credit Risk," The Accounting Review, Vol.83, No.3.
88. Смирнов А.Кредитный«пузырь» и перколяция финансового рынка// «Вопросы экономики», № 10, 2008
89.МоисеевС.Р. Контрциклическое регулирование: динамическиерезервыи резервный капитал // «Банковское дело», № 10, 2009
90.СергеевА.К. Управление рисками в России 2008 // «Банковскоекредитование», №6, ноябрь-декабрь 2008
91.СаркисянцА. Финансовые рынки: некоторые тенденции последних лет // «Бухгалтерия и банки», № 4,5, апрель, май 2008
92. Шевчук Д. экономический рост и экономический цикл // «Финансовая газета. Региональныйвыпуск», № 11,12, март 2009
93. Петербургский международный экономический форум. Материалы пленарного заседания «Посткризиснаяфинансовая архитектура», 6 июня 2009г., Санкт-Петербург.
94.ГлазковаO.A. Основные тенденции международной практики внедрения МСФО//"МСФО и МСА в кредитной организации", N 1, январь-март 2008
95. Measuring and disclosing the fair value of financial instruments in markets that are no longer active // IASB Expert Advisory Panel, october 2008115. http://www.iasb.org/IFRSs/IFRS.htm
96.КуттерМ.И., Климова Ю.В. Учеткотируемыхфинансовых вложений в условиях кризиса: новая методика отражения в учете разницы от переоценки // "Все для бухгалтера", N 8, август 2009 г.
97. Международные стандарты финансовой отчетности // "Финансовая газета", N9, февраль 2009
98. IMF Working Paper/ Procyclicality and Fair Value Accounting // WP/09/39
99. Международные стандарты финансовой отчетности // "Финансовая газета", N13, март 2009120. http://www.pwc.com/gx/en/banking-capital-markets/publications.jhtml
100. Материалы XVI международного банковского конгресса « Банки:капитализация, устойчивость, конкурентоспособность", г.Санкт-Петербург, 2007 г. / Информационный портал Центрального банка России.
101. Материалы XVII международного банковского конгресса «Банки в системе финансового посредничества: состояние и перспективы» г.Санкт-Петербург, 2008 г./ Информационный портал Центрального банка России.
102. Материалы XVIII международного банковского конгресса «Рост и устойчивостьбанковскойсистемы: поиск оптимума» г.Санкт-Петербург, 2009 г. /Информационный портал Центрального банка России.
103.МуртузалиеваС.Ю. Влияние кризиса на отчетность российских компаний в 2009 году//«МСФО и МСА в кредитной организации», №2, 2009г.
104. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формахбухгалтерскойотчетности организаций"// "Финансовая газета", N 33, 2003
105.АверичевИ.В. МСФО практика применения (Книга 2).- М.Издательство «ЭКСМО», 2008, 256 с.
106. Указание ЦБ РФ от 30.04.2008 N 2005-У "Об оценке экономического положения банков" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 N 11755)// "Вестник Банка России", N 28, 04.06.2008
107.ПанфиловаТ.Н., Масленникова Е.А. Особенности оценки кредитных организаций в целях МСФО// «МСФО и МСА в кредитной организации», № 4. 2008г.
108. Рахматуллина М. Справедливость в денежных единицах // « Консультант» №1, 2009г.
109. Горбатова JI. Бизнес-дележ по справедливости // «Консультант», № 5, 2009
110.ЗубареваИ.Е. МСФО в России проще не будет. Определение справедливой стоимости в отсутствии активного рынка//«Финансовые ибухгалтерскиеконсультации», №6, 2009г.
111. Тикельман С.Б,КазакевичЕ.С.Учетная политика кредитной организации:ценныебумаги // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 12, декабрь 2007 г., N 1, 2, 3, январь, февраль, март 2008г.
112. Борисенко В. Порядок учетаобесцененияактивов в соответствии с МСФО 36 // "Финансовая газета", N 35, 37, 39, август, сентябрь 2008г.136. / http://www.rts.ru/ru/securityresults.html?code=PS
113.СоколовA.A. Проблемы формирования учетной политики// "Экономический анализ. Теория и практика", N11, июнь 2007г.
114. Даллакян A.JI. Применение МСФО вкоммерческихбанках. Издательство: М. издательский дом «Бухгалтерия и банк», 2006г.
115.БорзоваН.Е. Учетная политика банка для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО// « Внедрение МСФО в кредитной организации», №6, 2006г.
116. Письмо ЦБ РФ от 30.04.2008 N 51-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" // "Вестник Банка России", N 26-27, 30.05.2008
117. Характер информации, раскрываемой в «Записках» к финансовой отчетностизаписки Название Характер информации
118. Записка N 1 Бухгалтерские правила В ней Банк дает минимальную информацию о правилах, по которым финансовая отчетность составлена и представлена
119. Записка N 2 Изменения вбухгалтерскихправилах Показывает настоящее или возможное влияние на собственные средства изменений в бухгалтерском учете, сделанных вотчетномпериоде, а также объясняет их причины.
120. Записка N 3Ссуды: Движение, просроченные, переоформленные В табличном виде дает анализ движенияссудв течение отчетного периода и изменений в составепросроченнойзадолженности
121. Записка N 4Резервпод возможные потери поссудамВ табличном виде представляет анализрезерва, созданного под кредитный риск по разным срокампогашенияссуд.
122. Записка N 5Начисленныесуммы В табличном виде дает анализпроцентов, накопленных по дату отчетности по ссудам идепозитам
123. Записка N 6 Пример анализа финансовой информации по видам деятельности: анализ ссуд по экономическимсекторамВ табличном виде представляетразбивкузаемщиков по принадлежности к секторам экономики в динамике на начало и конецотчетногопериода
124. Записка N 7НалогиРаскрывает информацию о налоговыхплатежахпо статьям: налог на доход и другие налоги заотчетныйпериод
125. Записка N 9 Основные инематериальныеактивы В табличном виде представляется информация о первоначальной стоимости иамортизацииосновных средств и нематериальных активов на начало и конец отчетного периода.записки Название Характер информации
126. Записка N 11 Влияние переоценки наприбыльотчетного периода В табличном виде сравниваются значения прибыли до и после переоценки
127. Записка N 12 Разъяснение квнебалансовойстатье В табличном виде представляются данные наотчетнуюдату о величине предоставленных банком гарантий,аккредитивов, обязательств по договорам кредитных линий ивалютнымсделкам
128. Записка N 13 Анализвалютныхпозиций По международным стандартам банк должен приложить "валютныйбалансовый отчет", где проставляются суммы статей активов ипассивовв каждой валюте
129. Обязательныенормативыбанков и их значения
130. Наименование Обозначение Определение Формула для расчета Нормативное значение
131. Предпосылки реформирования системы финансовой отчетности1. Анкетный листдля проведения опроса пользователей финансовой отчетностикредитной организации
132. Уважаемый пользователь, к какой категории Вы себя относите:Инвестор
133.Клиентбанка физ.лицо Клиент банка - юр.лицо Участник финансового рынка Представитель надзорных органов
134. В целях сбора информации о состоянии отчетности кредитных организаций, просьба ответить на вопросы анкеты.
135. Ответы проставляются в баллах от 1 (минимум совсем не удовлетворен) до 10 (максимум - полностью удовлетворен), выберите и отметьте балл , соответствующий Вашему мнению
136. Считаете ли Вы достаточным количество форм публикуемой отчетности для анализа деятельности банка Балл1 1ШП 2 3 4 5 6 7 8 9 10 шах
137. Дает ли Вам публикуемая отчетность необходимый уровеньпрозрачностии публичности Балл1 тт 2 3 4 5 6 7 8 9 10 тах
138. Считаете ли вы информацию, содержащуюся в отчетности, простой для восприятия и понимания Балл1 тт 2 3 4 5 6 7 8 9 10 тах
139. Удобна ли шкала измерения в абсолютных, а не относительных единицах Балл1 тт 2 3 4 5 6 7 8 9 10 тах
140. Считаете ли Вы достаточным объем информации о справедливой стоимости активов и реальном уровне рисков Балл1 тт 2 3 4 5 6 7 8 9 10 тах
141. Достаточно ли раскрывается вотчетныхформах информация об операциях банка со связанными сторонами Балл
142.ПИП2 3 4 5 6 7 8 9 10 шах
143. Как Вы оцениваете уровень пояснений и раскрытия информации Балл
144. ПИП 2 3 4 5 6 7 8 9 10 шах
145. Насколько усложняет различие информации в различных формах отчетности (в том числе о результатах деятельности) ее понимание Балл1 пип 2 3 4 5 6 7 8 9 10 тах
146. Как Вы оцениваете доступность и удобство каналов представления отчетности Балл1 тт 2 3 4 5 6 7 8 9 10 тах
147. Считаете ли вы периодичность отчетных форм достаточной для принятия решения Балл1 тт 2 3 4 5 6 7 8 9 10 тах
148. Основные тезисы «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу»
149. Факторынеопределенности, оказывающие влияние по показателям финансовой отчетности
150. Достоверность показателей оценки активов
151. Концептуальные и методологические подходы к оценке активов в1.РПБУи МСФО
152. Методы оценки, применяемые при составлении отчетности по МСФО
153. Метод оценки Сущность метода
154.Текущаястоимость, (восстановительная стоимость) Представляет количественное выражение денежных средств или их эквивалентов, которое пришлось бывыплатитьв данный момент при необходимости замены данного объекта имущества новым.
155. Справедливая стоимость Сумма денежных средств, достаточная дляприобретенияактива или исполнения обязательства при совершениисделкимежду хорошо осведомленными, желающим совершить такуюсделку, независимыми сторонами.
156. Классификация методов оценки стоимости активов
157. Группы активовАктивыМетоды оценки по РПБУ Методы оценки по МСФО
158. Классификация видов оценки
159. МСФО, в которых используется понятие «справедливая стоимость»
160. Наименование стандартов Первоначальное признание Последующая оценка
161. МСФО (№118) 1 «Первое применение МСФО» + + условная стоимость —
162. МСФО (¡РЯБ) 2 «Выплаты, основанные на акциях » + +
163. МСФО (№118) 3 «Объединениебизнеса» + +
164. МСФО (№118) 5 «Внеоборотныеактивы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» + +
165. МСФО (№118) 16 Основные средства» первоначальная стоимость +
166. МСФО (№118) 17 «Аренда» + +
167. МСФО (№118) 19 «Вознагражденияработникам»^ отношении активов плана) + +
168. МСФО (№118) 20 «Государственныесубсидии» + +
169. МСФО (№Я8) 26 «Учет и отчетность попенсионнымпланам» + +
170. МСФО (№118) 28 «Учетинвестицийв ассоциированные организации» + илифактическаястоимость +
171. МСФО (№118) 36 «Обесценениеактивов» + или возмещаемая стоимость)
172. МСФО (№118) 38 «Нематериальные активы» первоначальная стоимость +
173. МСФО (№118) 39 «Финансовыеинструменты, признание и оценка + +
174. МСФО (№118) 40 «Инвестиционнаянедвижимость» первоначальная стоимость +
175. МСФО (№118) 41 «Биологические активы» + +
176. Влияние оценки по справедливой стоимости на показатели кредитныхорганизаций
177. Активы банка Последующая оценка Порядок отражения Влияние на показатели
178. Нематериальные активы Признаются первоначально пофактическойстоимости. В дальнейшем могутпереоцениваться, только при наличии активного рынка. Положительные или отрицательные значения переоценкиКапитал
179. Информация об объемахвложенийбанков в ценные бумаги и величине их переоценкии» 01.07.200 6 на 01 01 2009 на 01.07.2009
180.ОАО"МДМ Банк" 10 559 683 0 289212 2 661 385 ;35 833 983 12 340 764 ■ 1 651 79В -22665 3715129 41 500 175 22 428 864 -1 957 426 -335 444 745 524 40 712 536
181. БаниВТБг ОАО) 73 054 516 0 3173 009 15 136 317 268 269 614 ве 260 169 .12 578 481 16815011 34306691 397 070 541 132 602 741 -3 910 396 10 716 061 -26 450 469 364 75В 614
182. Газпромбами" ОАО) 110 676 589 1 009 535 446 560 15 478 17? 102 055 231 289 650 020 ■4 032 404 -12462661 22103520 134 543 319 385 128 662 4 064 926 9 061 468 12 391 687 146 529 929
183. Банк ЗЕНИТ |ОДО) 16 40Э 521 -215141 ■160 350 830 696 17 673 234 16 723 615 -2 958 501 -В78794 604992 17 580 909 14 465 592 -2 970 27В 494 771 1 233 079 20 838 002
184.АКБ''Московский Бани РЕКОНСТРУКЦИИ И Разыитии" (ОАО) 1 613 505 -13 -14 577 161837 8 996 309 5 924 972 ■196 29503 535282 16 519 323 7 370 206 12 421 -4 436 451 765 12 592 566
185. ОАО "Промсвязьбанк" 24 4 204 -109 193 4 005 802 39 216 833 20 253 450 0 -745260 ■426277 43 979 166 23 639 670 -331 168 612 1 384 655 44 268 655
186. АК C6oporatonijHi.nl Ванн РФ (ОАО) 465 627 055 ■ 1 642 268 ■3 373 446 91 610 013 741 696 555 546 062 370 76 026 208 -1346845 143460641 1 158 912 566 596 695 017 84 264 9129 105 619 5 304 924 1 339 551 290
187.ЗАОЮниКредит Банк 17 572 826 0 -68 191 5 645 761 61 950 394 18 199 563 0 .1530174 11931317 87 958 553 11 001 371 0 1 346 399 1 455 995 68 442 040
188. ВТБ 24 (ЗАО) 2в 312 7В4 0 -65 663 2 417 532 47 536 691 28 852 263 0