Состояние и перспективы применения МСФО на малых и средних предприятиях

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Дзбоева, Динара Петровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

155

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Дзбоева, Динара Петровна

ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Основы функционирования малого и среднегобизнесав современных условиях хозяйствования.
1.1. Международный опыт становлениямалыхи средних предприятий: проблемы иинструментарийдля их решения.
1.2. Актуальные вопросы развития малого и среднего бизнеса.
Глава 2. Российская и международная практика организации и ведениябухгалтерскогоучета на малых исреднихпредприятиях.
2.1. Развитие бухгалтерского учета основных средств: сравнительная характеристика национальных подходов и требований международных стандартов финансовойотчетности.
2.2. Совершенствование учета материально-производственныхзапасовна малых и среднихпредприятияхв условиях перехода на Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий.
2.3. Компонентыучетнойполитики и механизм их реализации на предприятиях малого и среднего бизнеса: тенденции в России и за рубежом.
Глава 3.Перспективыформирования стратегии адаптации малых предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий.
3.1. Особенности нормативно-правового регулирования малого и среднего бизнеса в России и за рубежом.
3.2. Организация системы бухгалтерского учета субъектов малого и среднего бизнеса.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Состояние и перспективы применения МСФО на малых и средних предприятиях"

Одной из характерных черт современных условийхозяйствованияэкономически развитых стран является увеличение количества малых и средних предприятий (МСП). В Российской Федерации доля МСП в системе хозяйствования страны все еще невелика, однако развитие данногосектораэкономики признано наиболее перспективным. К основнымпреимуществамМСП относятся:
• мобильность. МСП мгновенно реагируют на колебанияпотребительскогоспроса и изменения рыночнойконъюнктуры, что делает их незаменимыми в сфере развития научно-технического прогресса;
• способность оказывать влияние практически на все сферы рынка, ведущая кдиверсификациихозяйственной системы, что, в свою очередь, является фактором дополнительной экономической стабильности страны;
• содействие высокойзанятостинаселения. При минимальном использовании средств предприятий, данный экономическийсекторобеспечивает высокую скорость оборота ресурсов, при этом одновременно решая проблемубезработицы.
По материалам европейского проектаТАСИС«Поддержка экспортно-ориентированных инновационных малых и средних предприятий» за последние годы в западно- и восточноевропейских странах наметилась устойчивая тенденция формирования внутреннеговаловогопродукта (ВВП) за счет предприятий крупногобизнеса. Однако потребности внутреннего рынка в большинстве случаев удовлетворяют исключительно малые и средние предприятия.Глобализациямировой экономики, появление новых форм международного сотрудничества, усилениеинновационнойактивности способствуют тому, что в последнее время все большее количество МСП как России, так и по всему миру, всерьез задумываются о развитиивнешнеэкономическойдеятельности с целью получения устойчивыхконкурентныхпреимуществ.
Необходимо отметить, что существенным препятствием на пути выхода российских МСП намировуюэкономическую арену является несовершенство и значительная несогласованность национального законодательства в отношении организации и ведениябухгалтерскогоучета и подготовки финансовойотчетности, тогда как соответствие принципам и качественным характеристикам финансовой отчетности (прозрачности, достоверности, уместности и сопоставимости) невозможно осуществить без наличия эффективной системы регулирования бухгалтерского учета.
С цельюминимизацииразличий в национальных системах бухгалтерского учета разных стран в июле 2009г. Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) утвердил отдельный комплект бухгалтерских стандартов, предназначенных для предприятий МСП - «Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий» (МСФОдля МСП), International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs). Ратификация данного документа Российской Федерацией будет способствовать совершенствованию национальногоучетныхметодик и подготовки финансовой отчетности, соответствующих международным требованиям. Однако для полноценного перехода на МСФО для МСП (IFRS for SMEs) требуется типизация критериев отнесения предприятий к малому и среднемубизнесу, разработка специальных концептуальных подходов, направленных на конвергенцию требований российскихбухгалтерскихстандартов с требованиями данного документа.
Учитывая вышесказанное, проблема разработки специализированных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности для российских МСП, позволяющих получать независимую и достоверную информацию о соответствующиххозяйствующихсубъектах, выходит в разряд первостепенных и актуальных задач, стоящих перед Министерством финансов Российской Федерации и перед российскимбухгалтерскимсообществом.
Степень научной разработанности проблемы исследования. В качестве теоретического ориентира исследования были использованы труды как российских исследователей данной проблемы, так и зарубежных ученых. Вопросы по данной проблематике, которыми занимаются ученые, довольно широки, вследствие чего их можно разбить на группы.
Роль малого бизнеса в экономике страны изучалась в трудах российских и зарубежных исследователей: П.Друкера, М. Портера, И. ХансПихлера, Л.Э. Слуцкого, Д. Томича, В.Ю Фадеева, А.Ю.Юданова, В.М. Яковлева и др. Представитель Гарвардской школы М.Портер, проводивший исследование конкурентоспособности Российской Федерации в 2006 г. подчеркнул, что «.основная проблема нашей страны - однобокаясырьеваянаправленность и 4 наличие массывертикальноинтегрированных компаний», - отметив при этом, что - «.сердце экономики - небольшие мобильные компании»1. Тогда как коренным препятствием на пути развития малого бизнеса, по его мнению, можно считать действующую налоговую систему.
Анализ трудов указанных авторов показал, что наряду с достаточно глубокойпроработанностьюпотенциальных возможностей малого и среднего бизнеса имеет место дискуссионность отдельных положений. В частности, на перспективу дальнейшего укрепления позиций малого и среднего бизнеса непосредственное влияние оказывает вопрос, касающийся определяющих критериев отнесения бизнеса к МСП.
Отдельным вопросам методики организации и ведения бухгалтерского учета в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности посвящены работы O.A.Агеевой, Д.А. Ендовицкого, М.В. Мельник, Е.А.Мурзиной, В.Д. Новодворского, С.Н. Поленовой, A.B.Орлова, Н.Г. Смирновой, A.B. Стахнюк, Т.В.Шишковой, JI.3. Шнейдмана. Вместе с тем по рассматриваемой проблематике не получили изучения аспекты перехода малых и средних предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности для МСП (IFRS for SMEs).
В связи с тем, что Международные стандарты для МСП были приняты СМСФО в 2009 году, а переведены на русский язык в 2012 году, разные аспекты совершенствования бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях малого и среднего бизнеса с ориентацией на IFRS for SMEs были отражены в трудах Г.И.Алексеевой, В.Г. Гетьмана, H.A. Миславской, О.В.Рожновой, И.Р. Сухарева. Высокая степень значимости исследований в этой области обусловлена тем, что на сегодняшний день остро встает вопрос совершенствования нормативных актов национальной системы бухгалтерского учета МСП в соответствии с требованиями МСФО для МСП (IFRS for SMEs), которые на международном уровне являются основныминструментомосуществления процесса экономической глобализации. Однако взгляды ученых и практиков на вопрос целесообразности внедрения указанных стандартов противоречивы и требуют систематического исследования.
Актуальность и недостаточнаяпроработанностьвозникающих проблем на пути совершенствования выше обозначенных учетных систем определили выбор темы, цель и задачи данного диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в разработке методическогоинструментарияи практических рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета на малых и средних предприятиях на основе использования МСФО для МСП (IFRS for SMEs), а также в оценке готовности российского малого и среднего бизнеса к применению указанных стандартов.
Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:
• провести сравнение критериев отнесения предприятий к категории малого и среднего бизнеса в разных странах;
• обосновать целесообразность внедрения МСФО для МСП (IFRS for SMEs) в практику бухгалтерского учета малых и средних предприятий России и проанализировать современное состояние нормативных актов побухгалтерскомуучету в российских организациях малого и среднего бизнеса;
• выявить основные различия в российских и международных стандартах бухгалтерского учета малого и среднего бизнеса;
• на основе анализа отечественного и международного опыта функционирования малого бизнеса и организации соответствующейучетнойсистемы выявить основные проблемы переходного периода к использованию МСФО для МСП (IFRS for SMEs) в России;
• аргументировать предложения по развитию бухгалтерского учетавнеоборотныхактивов на предприятиях малого и среднего бизнеса.
Объект исследования. Объектом исследования выступает система бухгалтерского учета в малом и среднембизнесе.
Предмет исследования. Предметом исследования является процессреформированияи адаптации системы организации и ведения бухгалтерского учета российских малых и средних предприятий в соответствии с требованиями МСФО для МСП (IFRS for SMEs).
Информационная база исследования. В качестве информационной базы в данной работе использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации и зарубежных стран, нормативные и методические материалы, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности, международные методические материалы по бухгалтерскому учету на малых и средних предприятиях, Международные стандарты финансовой отчетности,фактическиеданные ряда российских компаний малого и среднего бизнеса, результаты интернет - анкетирования сотрудников российских малых и средних предприятий, данные бухгалтерского и налогового учета по предприятиям малого и среднего бизнеса.
Методологические и теоретические основы исследования. В основу методологии диссертационного исследования легли как методы теоретического уровня исследований, так и общенаучные методы эмпирического познания -анализ и синтез, индукция и дедукция. Кроме того, в работе использовался системный и комплексный подход, логический и сравнительный методы, исторический и метод аналогии, опрос и анкетирование. В качестве теоретической основы в исследовании использовались Международные стандарты финансовой отчётности "для малых и "средних предприятий, российское нормативное законодательство в целом и в частности для малых и средних предприятий, зарубежные законодательные акты, исследования отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета малого и среднего бизнеса, материалы всероссийских и международных научно-практических конференций, монографии, периодические издания, ресурсы интернет-сетей.
Кроме того, использовались данные официальных сайтовРосстата, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ,рейтинговогоагентства «Эксперт РА».
Диссертационное исследование выполнено в соответствии с Паспортом специальности 08.00.12 -Бухгалтерскийучет, статистика (экономические науки).
Научная новизна исследования состоит в разработке методического инструментария и уточнении системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности на малых и средних предприятиях Российской Федерации.
Основные положения, выносимые на защиту в качестве научной новизны: • предложена универсальная классификационная модель, базирующаяся на сравнительном анализе критериев отнесения организаций к МСП, применяемых в разных странах, с целью использования МСФО для МСП (IFRS for SMEs) в организациях малого и среднего бизнеса России, обеспечивающих составление достоверной финансовой отчетности и еесопоставимостьс отчетностью МСП других стран;
• обоснован вывод о необходимости внедрения МСФО для МСП (IFRS for SMEs) в практику российского малого бизнеса и доказана необходимость разработки специализированных Положений по бухгалтерскому учету для малых и средних предприятий в соответствии с IFRS for SMEs;
• выявлены различия в системе российского бухгалтерского учета и МСФО для МСП (IFRS for SMEs), предложены дополнения в российские нормативно-правовые акты: ПриказМинфинаРФ от 28.12.2001г. №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов», Приказ Минфина РФ от 13.10.2003г. №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», Приказ Минфина РФ от 21.12.1998г. №64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малогопредпринимательства», ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»,ПБУ6/01 «Учет основных средств».
• выработаны рекомендации пореформированиюсистемы бухгалтерского учета малых и средних предприятий с целью решения выявленных проблем, связанных с переходом российских малых предприятий на МСФО для МСП (IFRS for SMEs);
• сформулированы и обоснованы рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета внеоборотныхактивовна малых и средних предприятиях, в частности, обоснованию выбора метода оценки, учитывающего характер их использования, а также рекомендации по выбору методаначисленияамортизации исходя из ожидаемых условий получения будущих экономическихвыгод.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в проведении анализа готовности малых и средних предприятий Российской Федерации к внедрению МСФО для МСП (IFRS for SMEs).
Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что ее основные положения, результаты, разработанные методические подходы и рекомендации ориентированы на использование в учетно-аналитической работебухгалтеровроссийских малых и средних предприятий, экспертов и финансовыхконсультантовв области МСФО для МСП (IFRS for SMEs).
Практическую значимость имеют: предложения по разработке и организации мероприятий, связанных с внедрением стандарта IFRS for SMEs на российских предприятиях малого и среднего бизнеса; рекомендации по совершенствованию нормативно-правовой базы системы бухгалтерского учета малых и средних предприятий Российской Федерации; уточнение понятия «основное средство», позволяющее компаниям облегчить процедуры идентификации и оценки указанных объектов учета; предложение по использованию дополнительного метода оценки объектов основных средств инематериальныхактивов, повышающих достоверность данных финансовой отчетности малых и средних предприятий, а также рекомендации по выбору метода начисленияамортизацииисходя из ожидаемой схемы получения будущих экономических выгод.
Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в качестве основы для проведения научных исследований, посвященных проблемам организации и ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности предприятий малого и среднего бизнеса.
Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации отражены в шести опубликованных работах общим объемом 2,5 п.л. (авторский объем - 2,2 пл.), в том числе три статьи общим объемом 1,8 п.л. (авторский объем - 1,5 п.л.) опубликованы в журналах, определенныхВАКМинобрнауки России.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях: на 2-й Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики и совершенствования правового регулирования экономики» (г. Пятигорск, 5-6 марта 2009г.); на III Международной научно-практической конференции, 2010г.
Выводы и рекомендации научного исследования приняты и используются в практической деятельности следующих компаний: экспертной организацииООО«ПРОММАШТЕСТ», в частности, применяются рекомендации по выбору метода начисления амортизации 9 внеоборотных активов исходя из ожидаемой схемы получения будущих экономических выгод;
• производственной фармацевтической компанииЗАО«АЛСИ Фарма» (компания с иностраннымкапиталом), в частности, используется разработанный на основе методических рекомендаций по осуществлению бухгалтерского учета на малых и средних предприятиях в соответствии с требованиями определенных параграфов International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (§10 «Учетнаяполитика, оценки и ошибки»; §13 «Запасы»; §17 «Основные средства») пилотный проект стандартов бухгалтерского учета и отчетности для данной категории предприятий, что способствует повышению качества и достоверности информации о деятельности компании, предоставляемой внешним пользователям.
Материалы исследования используются в преподавании дисциплины «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» на кафедре «Бухгалтерский учет» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации».
Внедрение результатов исследования в этих организациях подтверждено соответствующими документами.
Структура и объем работы.
Структура диссертации обусловлена целью, задачами и внутренней логикой исследования. Диссертация общим объемом 152 страницы состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 130 наименований, 7 приложений, 8 рисунков, 9 таблиц.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Дзбоева, Динара Петровна

Заключение
Комплексное изучение международных тенденций, касающихся становления и развития малого и среднегобизнесав диссертационной работе рассматривается в хронологической последовательности: начиная с дефиниционных проблем, принципов государственной политики в области развития малого и среднего бизнеса, методологических и методических, а также практических отличительных особенностей российскогобухгалтерскогоучета и финансовой отчетности малых и средних предприятий отМСФОдля МСП (IFRS for SMEs) и заканчивая определенными рекомендациями пореформированиюсистемы бухгалтерского учета малого и среднего бизнеса в Российской Федерации.
1. Основной дефиниционной проблемой на сегодняшний день для малого и среднего бизнеса является отсутствие консенсуса в вопросе отнесения предприятий к той или иной категории, что вполне объяснимо различиями в национальных особенностях развития экономик различных стран. Рассмотрев различные подходы к критериям определения границсектораМСП, предложена универсальная интернациональная классификационная модель критериев отнесенияхозяйствующихсубъектов к категории малых и средних предприятий, в основу которой легли существующие на сегодняшний день в мире подходы.
Автором обоснованы и рекомендованы альтернативные критерии, утвержденные на сегодняшний день нормативно-правовой базой российского малого и среднегопредпринимательства:
•годовойоборот;
• отсутствие доминирующего положения на рынке;
•численностьзанятых на предприятии работников.
Кроме того, необходимо отметить, что на фоне перечисления критериев признания ни в одной из рассматриваемых систем учета не дано однозначного определения основного средства организации, что свидетельствует о необходимости унификации данного понятия как для российских, так и для международных малых и средних предприятий. На наш взгляд, в качестве наиболее оптимального варианта можно предложить следующую трактовку.
Основные средства - достоверно оцененные материальныеактивы, приобретенные с целью осуществления собственной деятельности организации, которые должны использоваться свыше 12 месяцев как в обычных, так и впрочихвидах деятельности.
Проанализировав опыт развития сектораМСПразличных государств выявлено, что наиболеединамичноеразвитие данный сектор получил в тех странах, где осуществляется его широкая государственнаяподдержка. Среди основных мероприятий федеральных программ различных стран по оказаниюорганизационной, финансовой и технической помощи малому и среднемубизнесунеобходимо выделить такие направления как:
• нормативно-правовое обеспечение функционирования малого и среднего бизнеса;
• обеспечение научно-методическими материалами ивысококвалифицированнымикадрами в области организации и ведения бухгалтерского учета и финансовойотчетности;
• налаживание международныхпартнерскихотношений.
Одним из наиболее важных пунктов государственного регулирования данной сферы, по мнению автора, должно стать создание сетиагентствмалого бизнеса для осуществления помощипредпринимательству. Данные ведомства представляют собойнегосударственныеорганизации, которые работают приподдержкекак государственных, так и местных органов.
2. Сравнительный анализ методических и методологических, а также практических отличительных особенностей бухгалтерского учета на малых и средних предприятиях позволил выявить принципиальные отличия вбухгалтерскомучете на малых и средних предприятиях согласно российскому законодательству и в соответствии с МСФО для МСП (IFRS for SMEs):
• указание на то, что объект основных средств обязательно должен обладать материальной формой. Данный критерий согласно российским правилам учета лишь подразумевается при признании основных средств, однако в качестве обязательного их атрибута он не указан ни в одном из регулирующих законодательных актов.
Автор с целью исключения несогласованности нормативных актов рекомендует ввести в п. 4ПБУ6/2001 «Учет основных средств» следующую поправку: «Материальныйактивпринимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:.». Соответствующая конкретизация терминологии позволит избежать двоякого толкования в вопросе отнесения объектов к основным средствам.
• ограничение постоимостномупризнаку актива. Согласно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределахлимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000рублейза единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете ибухгалтерскойотчетности в составе материально-производственныхзапасов. Что касается МСФО для МСП (IFRS for SMEs), то использование определенных числовых критериев для них не характерно.
По мнению автора, устранение числового критерия отнесения объектов к основным средствам позволит избежать искаженияучетнойинформации и повысит достоверность предоставляемой финансовой отчетностизаинтересованнымпользователям на международном уровне в связи с тем, чтоучетнаястоимость основных средств непосредственно влияет на показатели финансового благополучия компании. Тем более что в первоначальной редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств» критерий отнесения объектов к основным средствам по их стоимости отсутствует.
• наличие в МСФО для МСП (IFRS for SMEs) критерия надежнойстоимостнойоценки. В результате проведенного анализа видов оценок, разрешенных к применению в МСФО для МСП (IFRS for SMEs) и национальных положениях побухгалтерскомуучету (РПБУ), автор пришел к выводу, что в связи с существующими на сегодняшний день трудностями практического применения понятия «справедливой стоимости» наиболее оптимальными способом оценки является «возможная ценапродажи».
Представляя собойпродажнуюстоимость конкретного (а не абстрактного, как в случае применения способа «текущая(восстановительная) стоимость», широко используемого в российской учетной практике)актива, с определенным сроком полезного использования, учитывающим факторы морального и физического износа и вполне соответствующим рыночной стоимости в соответствующем географическом регионе, данный способ оценки (ипереоценки) активов, на наш взгляд, позволяет предоставлять наиболее достоверную информацию о финансово-экономическом состоянии предприятий.
• контрадикторность российских нормативно-правовых актов препятствует соблюдению требования приоритета экономического содержания над юридической формой. Согласно российскому законодательству принятие к учету некоторыхактивоввозможно лишь в случае наличия соответствующих документов, подтверждающих правособственности(права хозяйственного ведения или оперативного управления, соответственно). Тогда как в МСФО для МСП (IFRS for SMEs) предусматривается, что временной промежуток документального оформления прав собственности не влияет на учет активов, что, по нашему мнению, довольно обоснованно. По мнению автора, национальные критерии признаниявнеоборотныхи оборотных активов (в частности, материально-производственных запасов) нуждаются в уточнении, так как без реализации базового принципа международных стандартов учета невозможнопланироватьгармоничный переход на международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий.
• ограничение возможности пересмотра и соответствующего изменения срока полезного использования объектов основных средств согласно российским правилам учета. Автор с целью увеличения гибкости реагирования на изменение условий использования основных средств предлагает исключить из российских ПБУ такие дополнительные условия возможности пересмотра и изменения срока полезного использования объектов основных средств как проведение модернизации или реконструкции актива, что будет способствовать обоснованному отражению финансовых результатовотчетногопериода в части амортизационных расходов, тем самым повышая достоверность финансовой отчетности малых и средних предприятий.
3. Учетная политика рассмотрена в диссертации как совокупность образующих ее способов ведения бухгалтерского учета и составных элементов. В работе показано, что учетная политика включает в себя следующие основные разделы:
I.Организационныйраздел
II. Технический раздел
III. Методический раздел
При этом организационный раздел показывает базовые правила ведения бухгалтерского учета, отражает особенности осуществления некоторых операций. Положения данного раздела направлены на регулирование таких составных элементов учетной политики как правил составления и заполнения форм первичныхучетныхдокументов, способы обработки учетной информации.
Технический раздел объединяет такие элементы учетной политики как рабочий план счетов бухгалтерского учета, правила заполнения регистров бухгалтерского учета, технология обработки учетной информации, порядок и время проведенияинвентаризацииимущества и обязательств, сроки и формы представления бухгалтерской отчетности.
В результате детального анализа плана счетов, предусмотренного Типовыми рекомендациямиМинфинаРФ для малых и средних предприятий, автор пришел к выводу, что данные указания не являются актуальными:номенклатурасинтетических позиций в нем укрупнена, что ведет к искажению и нарушению методологии отражения финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства. Более того, в рекомендованном плане счетов не учитываются изменения, которые характерны типовому Плану счетов согласно Приказу Минфина РФ №94 н.
Рассмотрев и проанализировав международный опыт в части формирования рабочего плана счетов, автор предположил, что существующая методика французского плана счетов является наиболее оптимальной для создания рациональной системыуправленческогоучета, отсутствие которой является одной из основных проблем российского малого и среднего предпринимательства. Более того, план счетов, отвечающиймировыми национальным особенностям страны, по нашему мнению, должен преобразовываться в модульную систему с определенной степенью детализации модулей.
Что касается правил заполнения регистров бухгалтерского учета, автор в диссертационном исследовании акцентирует внимание на комбинированной форме ведения учета как наиболее оптимальном варианте учетных регистров в рыночной экономике.
Методический раздел включает способы оценки производственных запасов,товаров, незавершенного производства и готовой продукции, методы формированиярезервови способы начисления амортизации, а также другие методы, способные существенно повлиять на результаты бухгалтерской отчетности.
По мнению автора, являясь самым важным аспектом формирования учетной политики, действующий на сегодня методический раздел недостаточно полно раскрывает вопросы бухгалтерского учета малых и средних организаций, нацеленных на инвестиционнуюпривлекательностьсвоего бизнеса. Такие аспекты, как финансовыйинструментыи инвестиции, запасы, налоги,резервы, инвестиционная собственность, определение денежных средств и их эквивалентов, учетинфляции, субсидии, признание выручки икапитализациязатрат по займам и других затрат, затраты наНИОКР, отображаемые в учетной политике с учетом рекомендаций МСФО для МСП (IFRS for SMEs), по мнению автора, будут способствовать расширению и развитию малого и среднего бизнеса.
Среди различий учетных методологий в результате проведенного анализа была выявлена дефиниционная проблема, касающаяся учетной политики. Автор в целяхминимизацииотличий российской и международной учетной политики предлагает ввести следующее определение.
Учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета для итогового обобщения фактовхозяйственнойдеятельности с целью подготовки и представления финансовой или бухгалтерской отчетности.
3. Важным результатом нашего исследования стало выявление недостатков существующих на сегодня нормативных документов, регулирующихбухгалтерскийучет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Острую необходимость внесения поправок в данные документы можно объяснить тем, что некоторые принципы и правила учета противоречат не только принципам учета согласно международным стандартам, но и документам национального законодательства разного уровня законодательного регулирования бухгалтерского учета. В ходе диссертационного исследования выявлены моменты в действующем законодательстве по вопросам бухгалтерского учета и отчетности на малых и средних предприятиях, нуждающиеся в доработке:
• возможность несоблюдения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при использованиикассовогометода учета доходов и расходов. При использовании возможности формированиясебестоимостивыпущенной продукции (оказанных работ, услуг) только в отношенииоплаченныхзатрат и признания полученной отпокупателейвыручки, организация нарушает исполнение отдельных пунктов Положений различного уровня, регулирующих ведение бухгалтерского учета и отчетности. К тому же, отсутствие методического руководства по применению кассового метода учета доходов и расходов приводит к сложностям практического внедрения данного метода.
• регистры бухгалтерского учета, предусмотренные Типовыми рекомендациями малым организациям на практике редко используются. Существующие автоматизированные программы веденияучетногопроцесса содержат усовершенствованные учетные регистры комбинированной формы ведения учета, что, на наш взгляд, является наиболее перспективным направлением развития бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.
4. В ходе проведенного исследования выявлено и обосновано, что проблема разработки нормативно-правовых актов, направленных на его государственнуюподдержку, а также разработка специализированных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности для МСП, позволяющих получать независимую и достоверную информацию о соответствующих хозяйствующих субъектах, выходит в разряд первостепенных и актуальных задач, стоящих перед Министерством финансов Российской Федерации и перед российскимбухгалтерскимсообществом.
При этом по нашему мнению, первым шагом на путиреформированиясистемы бухгалтерского учета российских субъектов малого и среднего бизнеса должно стать создание отдельной структуры на федеральном уровне (Комитет), которая бы занималась как вопросами разработки стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности для малых и средних предприятий, так и отслеживала практику их внедрения.
В результате проведенного исследования также стало очевидно, что на сегодняшний день не существует единых Концептуальных подходов развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности для малых и средних предприятий, что является крайней необходимостью для экономических субъектов в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий, поскольку они позволят обеспечить единство цели, принципов, этапов формирования учетной политики для бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
В предложенных автором Концептуальных подходах развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности для малых и средних предприятий Российской Федерации выделяются 3 блокаорганизационныхвопросов:
• актуальность внедрения Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий в Российской Федерации. Целью проведения реформы организации и ведения бухгалтерского учета малых предприятий в соответствии с МСФО для МСП (IFRS for SMEs), по мнению автора, являетсяпредоставлениезаинтересованным пользователям полноценной и достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности МСП, что, в конечном итоге, будет способствовать созданию условий для нормального функционирования производства и обращения товаров в сфере деятельности малого бизнеса, а также обеспечению жизнедеятельности людей, занятых в этомсектореэкономики.
Однако для того, чтобы достигнуть цели необходимовменитьв обязанность МСП ведение (наряду с налоговым учетом) бухгалтерского учета и предоставление финансовой отчетности в соответствии с едиными национальными стандартами, специально разработанными для МСП.
В свою очередь, подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО для МСП (IFRS for SMEs), и, следовательно, повышение ее информативности, будет способствовать:
- созданию благоприятного инвестиционного климата и облегчит доступ ккредитнымресурсам на международном уровне;
- ускорению экономического прогресса в ходеинтеграциироссийских МСП в мировое хозяйство;
-обновлениюи модернизации методов организации бизнеса МСП;
- повышению квалификации кадров МСП в соответствии с требованиями рыночной экономики;
- созданию новых рабочих мест.
• проблемы переходного периода и пути их решения. В данном блоке четко обозначены задачи государственных структур среди которых необходимо выделить:
- разработка государственной стратегии развития системы бухгалтерского учета и отчетности МСП;
- разработка проектов МСФО для МСП;
- контроль и анализ апробации пилотных проектов стандартов бухгалтерского учета и отчетности для МСП;
- согласование действия правоустанавливающих и нормативных актов в области бухгалтерского учета иналогообложенияМСП;
- непосредственная разработка МСФО для МСП;
- распространение и контроль исполнения на местах требований МСФО для МСП;
- разработка подробных методических рекомендаций к МСФО для МСП;
- международное сотрудничество с профессиональными организациями стран-членов Совета по международным стандартам финансовой отчетности.
Помимо обозначенных проблем, диссертантом указываются предполагаемые пути решения задач, среди которых можно отметить:
- упрощение правовой процедуры, как создания, так и ликвидации МСП;
-ужесточениеконтроля и меры ответственности за нарушение законодательства и действий, препятствующих развитию МСП в стране и в отдельных ее регионах;
- оптимизирование состава компонентов финансовой, статистической и налоговой отчетности МСП, предоставляемой соответствующим органам власти и другим заинтересованным пользователям;
- создание государственных структур на федеральном и региональном уровнях, занимающихся оказанием бесплатнойконсультационнойпомощи по правовым и финансовым вопросам, касающимся МСП.
По мнению автора, указанные процедуры позволят снизитьбремяпредоставления финансовой и иной отчетности, а также будут способствовать снижению различного рода административных барьеров.
• рекомендации по реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса. Принципиальная позиция автора заключается в том, что, по его мнению, переход к следующей стадии реформы должен быть ознаменован реальными положительными результатами предыдущей, в противном случае неизбежен формальный подход к реформированию системы бухгалтерского учета малого и среднего бизнеса.
При этом процесс реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий малого бизнеса, по мнению автора, непременно должен осуществляться поэтапно:
- создание отдельного уполномоченного по правовым вопросам и вопросам развития системы бухгалтерского учета МСП приМинфинеРФ -Комитета по МСП, в состав которого будут входить ведущие ученые-методологи и практикующиебухгалтерыи аудиторы России;
- создание условий для повышения роли профессионального суждениябухгалтера, а также ответственности за достоверность предоставляемых данных о финансовом положении МСП;
- конвергенция требованийбухгалтерскихстандартов и Международных стандартов финансовой отчетности для МСП;
- совершенствование принципов оценки объектов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики и принципов и концепций подготовки финансовой отчетности МСП; разработка и утверждение единого комплекта стандартов бухгалтерского учета для МСП, а также соответствующих методических рекомендаций и разъяснений;
- утверждение и введение в практику единого рекомендуемого плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности для МСП и инструкции по его применению, полностью соответствующих требованиям системы МСФО;
- утверждение единого комплекта форм финансовой отчетности на основе МСФО для МСП;
- создание системы переподготовки бухгалтерских работников и руководителей МСП, спривлечениемпрофессиональных сообществ и профессорско-преподавательских кадров ведущих экономических вузов страны;
- организация специализированных общественныхконсультационныхцентров, оказывающих бесплатные консалтинговые услуги по вопросам организации бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности для МСП; разработка и внедрение специализированного программного обеспечения, учитывающего требования МСФО для МСП;
- развитие системы контроля качества и достоверности финансовой отчетности и вменение его осуществления в обязанности Комитета по МСП на федеральном уровне.
В результате проведенного диссертационного исследования можно отметить, что правительство каждой страны добивается достижения своих целей всеми доступными средствами и методами в имеющихся экономических условиях страны. Так, если основным направлением для развития малого и среднего бизнеса Китая стала системаразмещениягосударственных закупок в секторе МСП, а также подготовка квалифицированных специалистов, то немецкая государственная система нацелена на развитие самостоятельности политики предприятия. Однако автор убежден, что с точки зрения гармонизации и стандартизации системы бухгалтерского учета МСП руководящая роль должна принадлежать государству в лице Министерства финансов Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Дзбоева, Динара Петровна, 2012 год

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ)
2. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Обакционерныхобществах»
3. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете»
4. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
5. Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднегопредпринимательствав Российской Федерации»
6. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
7. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ПриказМинфинаРФ от 29 июля 1998 № 34н (ред. от 24.12.2010г. №186н)
8. Положение побухгалтерскомуучету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012 №55н)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012 №55н)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете иотчетности» ПБУ 22/2010. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63н (ред. от 27.04.2012 №55н)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/2001. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 25.10.2010 №132н)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. от 27.04.2012 №55н).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010 №186н).
14. Проект Положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов» ПБУ 5/2012.
15. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.
16. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. от 24.12.2010 №186н)
17. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (в ред. от 24.12.2010 №186н)
18. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998г. №283 «Об утверждении Программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности»
19. Письмо Минфина РФ от 19.10.2000г. №16-00-13-07 «О порядке отнесения имущества к основным средствам»
20. International Financial Reporting Standard (IFRS) for Small and Medium-sized Entities (SMEs)
21.АгееваO.A. Подходы к формированию плана счетов: как обеспечить соответствие статьям отчетности//Бухгалтерский учет 2008 - №16
22.АкимовО.Ю. Малый и среднийбизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития. М.:Финансыи статистика, 2004. - 192с.
23. Актуальные аспекты совершенствования бухгалтерского учета в условияхслиянияс МСФО: монография / под ред. проф. H.A.Бреславцевой. -Шахты: ГОУ ВПО «ЮРГУЭС», 2009. 171с.
24.АлборовP.A. Концепция развития и методология бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. М.: Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий, 2003. - 205 с.
25.АлборовP.A. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации.- М.:ИКЦ«ДИС».1997. 128с.
26.АртемоваО.В. Малый и средний бизнес: ограничения, возможности и перспективы: монография/ О.В. Артемова, Т.Н.ОсиповаЧелябинск: Сити Принт, 2010-240с.
27.БархатовА.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник/А.П. Бархатов. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и Ко», 2011.- 484с.
28.БашаринаA.B. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебное пособие/А.В.Башарина, А.Ф.Черненко.-Ростов н/Д:Феникс, 2011.-317с.
29. Бизнес иинновации/ Питер Ф. Друкер; пер. с англ. и ред. К.С. Головинского. Москва [и др.]: Вильяме, 2007. - 423, 1.с.
30.БлохинK.M. Сложные аспекты учета основных средств по МСФО//Корпоративная финансоваяотчетность. Международные стандарты -2011 -№02 (50) С.26-39.
31.БулаевC.B. Учетная политика субъектов малого бизнеса//Торговля:бухгалтерскийучет и налогообложение 2012 - №5 - С. 22-32.
32. Стандартизацияучетногопроцесса в малом предпринимательств: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.12/Волторнист О.В ;Место защиты: Саратовский государственный социально-экономический университет., Курган-2005.
33.ГетьманВ.Г. Международная стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности на малых предприятиях//Международный бухгалтерский учет 2009 - №5 (125) май - С.2-10.
34.ГогинаГ.Н. Учет и анализвнеоборотныхактивов в соответствии сМСФО: монография / Г.Н. Гогина, Д.Е.Семенов. -M.:NOTA BENE, 20Ю.-225с.
35.ГогинаГ.Н. Управленческий и аналитический аспектыучетнойполитики организации: монографии / Г.Н. Гогина , Н.С.Сахчинская. М.: NOTA BENE, 2009. - 256с.
36. Дзбоева Д.П. Актуальные вопросы развития малых и средних форм предпринимательства // Международный бухгалтерский учет 2010.- №11 (143) сентябрь-С. 15-21.
37. Дзбоева Д.П. Бухгалтерский учет основных средств на предприятиях малого и среднегобизнеса: предпосылки развития // Международный бухгалтерский учет 2011. - №37 (187) октябрь - С. 23-29.
38. Дзбоева Д.П. Направления реформирования российскойбухгалтерскойотчетности // Актуальные проблемы экономики и совершенствования правового регулирования экономики, 2-я Международная научно-практическая конференция, г. Пятигорск, 5-6 марта 2009г./
39. Международная академия финансовых технологий; Отв. за вып. А.Е. Медовый. Пятигорск; Издательство МАФТ, 2009. - С. 441-446.
40.ДружиловскаяТ.Ю. Методологические аспекты адаптации системы российскихбухгалтерскихстандартов к требованиям МСФО. Монография. -Н. Новгород: Издательство Нижегородского госуниверситета им. Н.И.Лобачевского, 2008 223с.
41.ЕндовицкийД.А. Бухгалтерский и налоговый учет на маломпредриятии: Учеб. пособие/Д.А.Ендовицкий, Р.Р.Рахматулина; Под ред. Д.А.Ендовицкого, М.: КНОРУС, 2007 256с.
42.ЕндовицкийД.А. Литвин Ю.В. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета исходя из применяемых малым предприятием форм учета//Международный бухгалтерский учет 2011 - №23 (173) июнь - С.2-12.
43.ЖариковЛ.А. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах: учебное пособие/Л.А.Жарикова, Н.В. Наумова-Тамбов: Изд-во Тамб. гос. Техн. ун-та, 2008.-160с.
44. Зимакова. Л.А.Реорганизацияплана счетов бухгалтерского учета//Бухгалтерский учет.- 2009 №2 - С. 78-79.
45.КисловД.В. Малые предприятия: Создание, регистрация,лицензирование. Учет, налоги, льготы. Правовые основы регулирования/ Д.В. Кислов. М.:Главбух, 2002
46.Конкурентнаястратегия: Методика анализа отраслей иконкурентов/ Майкл Портер; Пер. с англ. 4-е изд. - М.:АльпинаПаблишер, 2011. - 453с.
47.КостюковаЕ.И., Ветрова М.Н. Особенности организации бухгалтерского учета на малом предприятии//Финансовый вестник: финансы,налоги, страхование, бухгалтерский учет 2011 - №3 - С.76-82.
48.КрупинаH.H. Барткова H.H. Учетамортизацииосновных средств: российские и международные стандарты//Международный бухгалтерский учет -2010-№16-С. 21-27.
49. Курт Р.,ХачатурянА. А. Малый бизнес: как не ошибиться в выборе пути при открытии собственного дела. Методические рекомендации по созданию малого предприятия/ Предисл. С.В.Емельянова, А.П. Кулешова. -М.: Издательство ЛКИ, 2008. 248 с.
50. Лапу ста М.Г. Малое предпринимательства: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008.-685с.
51. Малое и среднеепредпринимательство: время кризиса и поисков (государственноеантикризисноеуправление):монография/Андриенко Е.П., Волковский В.Г.,ОрловA.B.-2-e изд., испр. и доп. М.ЮОО НВП «ИНЭК»,2009- 166с.
52. Малому и среднемубизнесуготовят налоговые меры поддержки.// Российский налоговый курьер №6 2010 - март - С. 10.
53. Малые и средние предприятия. Управление и организация. / И.Х.Пихлер, Х.Й. Пляйтнер, К.-Х. Шмидт; Общ. ред. Й.Х.Пихлераи др.; Пер.с нем. И.С. Алексеевой и Г.И. Токаревой. Москва: Международные отношения, 2002. - 279с.
54. Малый и средний бизнес на этапеобновлениязаконодательства о предпринимательстве. М.: Издательская группа «Юрист», 2004 - 136 с.
55. Малые и средние предприятия: Управление и организация/Общ ред Й. Ханне Пихлер Ханс ЙобсПляйтнер, Карл-Хайнц Шмидт; Пер. с нем. И. С.Алексеевой, Г. И. Токаревой. М: Международные отношения, 2002. - 280с.
56. Малые предприятия в экономике России: научно-популярный очерк/ И.Ф. Суслов.-М.: Изд-воРАГС, 2009 -180 с.
57. Международные стандарты финансовой отчетности 2010: издание на русском языке. М.:Аскери- АССА, 2010 - 984с.
58. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов по экономическим специальностям и направлениям/В.Г.Гетьман, и др.; Под ред. В.Г. Гетьмана.-2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012. - 559с.
59. Международные стандарты финансовой отчетности. / Т.В.Шишкова, Е.А. Козельцева - М.: Рид Групп, 2011 - 320 с.
60. Международные стандарты финансовой отчетности вмировоминтеграционном процессе: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.12 /РадуцкийАлександр Григорьевич; Место защиты: Финансовая академия., Москва, 2001.
61. Методология обеспечения единства бухгалтерского учета и отчетности: диссертация доктора экономических наук: 08.00.12 / Агеева Ольга Андреевна; Место защиты: Государственный университет управления., Москва, 2008.
62.МиславскаяH.A. Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий: проблемы перехода./Кафедральный сборник статей- 2009г. 365с.
63.МиславскаяH.A., Дзбоева Д.П. Развитие системы бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства: точка зрения // Международный бухгалтерский учет 2011. - №21 (171) июнь. - С. 29-34.
64. Невлиятельныйкризис// «Финанс.», №49, 24 30.12.2007г. - С. 60
65. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО/ С.Н.Щадилова. М.: ИКЦ «Дело иСервис», 2007. - 320 с.
66.НоводворскийВ.Д., Сабанин P.J1. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учеб. М.: ТК Велби; Проспект, 2007 296с.
67.ПантелеевA.C. МСФО: что нужно знатьбухгалтеру: практ. рук. / А. С. Пантелеев, A.J1. Звездин. М.: Издательство «Омега-JI», 2008.-166 с.
68.ПарасоцкаяH.H. Условия и порядок применения различных системналогообложенияпредприятиями малого бизнеса в России//Финансовый вестник: финансы, налоги,страхование, бухгалтерский учет-2012-