Совершенствование бухгалтерского учета доходов и расходов туроператорской и турагентской деятельности

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Никорюкин, Алексей Вячеславович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

175

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Никорюкин, Алексей Вячеславович

Введение.
Глава 1. Научные основыбухгалтерскогоучета доходов и расходов втуризме
1.1. Договорная политика как определяющий фактор формированиядоходови расходов в туризме.
1.2. Подходы к организацииучетадоходов и расходов в зависимости от варианта системыналогообложения.
Глава 2. Методическое обеспечение бухгалтерского учета доходов ирасходови его развитие.
2.1. Идентификация и признание доходовтуроператорови турагентов в бухгалтерском учете.
2.2. Порядок признания вбухгалтерскомучете расходов туроператоров итурагентовна формирование, продвижение и реализациютурпродукта.
2.3. Методика распределения косвенных расходов междутуроператорскойи турагентской деятельностью.
Глава 3.Совершенствованиеорганизации бухгалтерского учета иотчетностив туризме.
3.1. Документальное обеспечение момента признания доходов и расходов в туризме.
3.2. Современные методики синтетического учета доходов и расходовтуроператораи турагента.
3.3. Формирование отчетности о доходах и расходах при разных системах налогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Совершенствование бухгалтерского учета доходов и расходов туроператорской и турагентской деятельности"

Актуальность темы исследования.Туризмв настоящее время являетсядинамичноразвивающейся отраслью, о чем свидетельствуют данные всемирнойтуристическойорганизации. Так, почти 30 %мировогорынка услуг приходится на долютуризма. В России туристские услуги согласно статистическим данным Федеральной службы государственной статистики оказывает свыше девяти тысячфирм, а в Саратовской области согласно данным регионального Министерства по развитию спорта, физической культуры и туризма числотурфирмв 2011 году составляло 129.
Деятельность турфирм, представленныхтуроператорамии турагентами, заключается в формировании,продвижениии реализации туристского продукта. К наиболее сложным направлениям деятельности следует отнестипродвижениетурпакетов и их реализацию в части организациисбытовойсети, которая требует выработки оптимальной договорной политики партнеров посбыту.
Регулирование правоотношений осуществляется между туроператорами итурагентамина основании разных правовых конструкциях, которые обусловливают разный состав и порядок признания вбухгалтерскомучете доходов и расходов. Изменение подходов к определению состава экономическихвыгодприводит к правильному их пониманию для целейбухгалтерскогоучета, поскольку в настоящее время существует искажение величины доходов кактуроператорови турагентов из-за, во-первых, вуалированияденежныхсумм в составе выручки отпродажтурпутевок, которые являются самостоятельным видом дохода и, во-вторых, отнесения денежных сумм к категорииобязательствбез последующего их отражения в составе доходов.
В этих условиях нарушается принцип временной определенности фактовхозяйственнойдеятельности из-за неправильного выбора момента отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете, что ведет к формированию недостоверной информации в связи скорректировкамисумм признанных экономических выгод и, как следствие, искажению показателейбухгалтерскойи статистической отчетности.
Кроме того, в условиях разных системналогообложениякачество информации о доходах и расходах, представляемой в бухгалтерской и налоговойотчетности, зависит как от правильного выбораналогооблагаемойбазы, так и определения доли единогоналогапри упрощенной системе налогообложения в сумме дохода.
Многообразие и сложность нерешенных проблем в организации бухгалтерского учета доходов и расходов туроператоров итурагентовпри отсутствии современных отраслевых методических рекомендаций обусловливает повышенный интерес к проведению специального исследования с целью поиска эффективных методик, удовлетворяющих запросам разных пользователей отчетности.
Степень разработанности проблемы. Вопросы в области организации бухгалтерского учета доходов и расходов втуризмерассматриваются в работах: Авровой И.А.,АгеевойO.A., Александрова O.A., Бабичевой Н.Э.,БарышевойТ.В., Булаева C.B., Васильчук О.И.,ГородецкойМ.И., Денисовой М.О., Дурново Д.В.,ЕмельяновойЕ.В., Кауровой О.В., Каравановой Б.П.,КисилевичТ.И., Козыревой С.Н., Курочкиной И.П.,МироновойЕ.Ю., Мироновой Л.Д., Мироновой O.A.,ОбразцоваA.B., Озерова A.M., Саполгиной JI.A.,СеменихинаВ.В., Хорошиловой Т.М. и других.
В то же время многие вопросы организации бухгалтерского учета доходов и расходов в туризме в части их достоверного признания в учете и отчетности, а также несоответствие нормативного регулированияотраслевогоучета в туризме современных договорным отношениям междутуроператороми турагентом не полностью решены.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации бухгалтерского учета доходов и расходов в туризме обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и рекомендаций по организации бухгалтерского учета доходов и расходов в туризме при применении разных систем налогообложения.
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:
- определить влияние договорной политики на формирование бухгалтерской информации о деятельности туроператоров и турагентов;
- предложить подходы к организации учета доходов и расходов в зависимости от варианта системы налогообложения;
- разработать рекомендации по составу доходов туроператоров и турагентов и привести в соответствие с нормамиПБУ9/99 моменты их признания, а также усовершенствовать методику синтетического учета доходов в учете для достоверного формирования информации в отчетности туроператоров и турагентов;
- разработать порядок признания расходов на формирование, продвижение и реализациютурпродуктапри применении разных систем налогообложения туроператорами и турагентами, и усовершенствовать методику синтетического учета расходов для достоверного формирования информации в отчетности туроператоров и турагентов;
- предложить методику распределения косвенных расходов при совмещениитуроператорскойи турагентской деятельности;
- обосновать порядок документального подтверждения доходов и расходов в бухгалтерском учете туроператоров и турагентов во взаимосвязи с условиями момента их признания;
- уточнить состав показателей финансовой отчетности о доходах и расходах и установить их взаимосвязь с показателями статистической отчетности.
Предметом исследования является процесс формированияучетной, налоговой и статистической информации о доходах и расходахтуристскихорганизаций.
Объектом исследования были избраны процессы формирования и раскрытия информации о доходах и расходах туроператоров:ООО"Бюро путешествий и экскурсий "Саратовское", ООО "Покровск-Тур", итурагентств: ООО " ШЭНДИ-ТУР", ООО VKO TRAVEL, ООО "Мир путешествий", ООО "Стиль Тур",ЗАО"Атлантик".
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные разработки отечественных и зарубежных ученых-экономистов, посвященные проблемам бухгалтерского учета, вопросам формирования показателей бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.
Информационная база исследования основывалась на законодательно-нормативных актах федеральных, областных имуниципальныхорганов государственной власти, статистических данных Федеральной государственной службы статистики, материалах периодической печати по изучаемой проблеме.
В процессе проведения исследовательской работы использовались такие методы научного исследования как: системный и комплексный подходы, обследование, выборочное наблюдение, группировка, сравнение, анализ и обобщение, монографический метод изложения.
Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем: доказана необходимость примененияагентскогодоговора, позволяющего в рамках предмета агентского договора в отличие от договоров комиссии и поручения вводить условия по расширению состава доходов турфирм;
- предложены подходы к формированию информационной базе об экономическихвыгодахв туризме на основе расчета показателейрентабельностипродаж, доли страховых взносов в доходе; доливыплачиваемыхпособий по временной нетрудоспособности за счет турагентов в доходе;
-доказана необходимость признания в составе доходов от обычной деятельности турфирм: дополнительнойвыгодытурагента, рассчитываемой как разница междупродажнойстоимостью турпутевки и величиной определенной туроператором; компенсации затраттурагента, определяемой по договору за выполнение поручениятуроператора; бонусов, определяемых как разница между суммой,исчисленнойв процентах от цены турпродукта, и суммойскидки; призовых агентских сумм, определяемых в размерельготноготурпродукта; а также усовершенствована методикаучетногоотражения в составе доходов от обычной деятельности турфирм дополнительных видов доходов;
- определены условия признания расходов на формирование, продвижение и реализацию турпродукта при применении упрощенной системы налогообложения, даны рекомендации по признанию расходов на информационно-рекламный тур в составе материальных расходов, а также предложены схемы корреспонденции счетов для отраженияхозяйственныхопераций, связанных с введенными видами расходов туроператора и турагента;
- даны рекомендации по распределению косвенных расходов туроператора, совмещающего деятельность турагента в периодмежсезонья, а также дополнена методика определения суммы косвенных расходов, приходящихся нанеоблагаемуюи облагаемую выручку поНДС, и распределения НДС по косвенным расходам междуоблагаемыми необлагаемым оборотами;
- предложен усовершенствованный порядок документального подтверждения факта возникновения доходов и соответствующих расходов во взаимосвязи с условиями момента признания доходов и расходов в бухгалтерском учете туроператоров и турагентов;
- обоснована необходимость расширения состава показателей отчета оприбыляхи убытках в части вновь введенных видов доходов туроператоров и турагентов и предложен порядоквзаимоувязкипоказателей финансовой отчетности о доходах и расходах туристских организаций с статистической формой № 1 -турфирма.
Значение результатов диссертационного исследования для теории и практики. Теоретическая значимость полученных результатов исследования заключается в уточнении критериев признания доходов и расходов в туризме в зависимости от используемой договорной политики, а также в обосновании влияния используемых систем налогообложения на величину доходов и расходов.
Практическая значимость заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации, по совершенствованию организации бухгалтерского учета доходов и расходов в туризме и составлению финансовой и статистической отчетности. Сделанные выводы и предложения позволяют правильно признавать в бухгалтерском учете доходы и расходы и достоверно отражать информацию о них в бухгалтерской отчетности. Основы разработанных теоретических положений и организационно-методических рекомендаций позволят усовершенствовать организацию бухгалтерского учета доходов и расходов в туризме.
Результаты исследования могут использоваться в качестве методического материала при разработке нормативных актов, при подготовке учебного процесса по специальным дисциплинам в высших учебных заведениях, в системе профессиональной подготовки и повышения квалификацииаудиторови профессиональных бухгалтеров.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований раскрыты на научно-практических конференциях с опубликованием статей и тезисов. Положения диссертации использованы в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета при изучении дисциплин "Бухгалтерскийфинансовый учет", "Учет в туризме", "Учет затрат,калькулированиеи бюджетирование в отраслях производственной сферы".
Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению у туроператора ООО "Бюро путешествий и экскурсий "Саратовское", турагентов: ООО "ШЭНДИ-ТУР", ЗАО "Атлантик".

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Никорюкин, Алексей Вячеславович

Заключение
Результаты диссертационного исследования представлены в трех группах взаимосвязанных между собой научно-практических проблем.
Первая группа проблем, рассмотренных в диссертации, связана с исследованием научных основбухгалтерскогоучета доходов и расходовтуроператорскойи турагентской деятельности.
Разныесервисныеуслуги рынка индустрии туризма обеспечиваются деятельностьютуроператорови турагентов на основе договорных взаимоотношений. Регулирование правоотношений междутуроператороми турагентом, турагентом итуристомпредусматривает заключение договоров: купли-продажи, возмездного оказания услуг, комиссии, поручения,агентского.
Однако, изучение основтуристскогобизнеса показало, что туруслуги не могут быть предметом договора:
- купли-продажи, поскольку это противоречит требованиям гражданского законодательства, регулирующегопродажутовара или имущественного права, в то время кактуристскийпродукт определен как комплекс услуг;
- возмездного оказания услуг в связи с невозможностьютурагентомотслеживать факт оказания услуг многочисленнымисубподрядчиками, являющимися сторонами этого договора.
Среди заключаемых туроператором и турагентом договоров приоритет отдаетсяпосредническим(договоры: комиссии, поручения, агентский), поскольку получаемые по ним суммы доходов признаются только в частивознаграждения, а не всей суммы дохода отпродажитурпутевки. Это позволяет оптимизировать объемуплачиваемыхналогов.
Оптимальным вариантом оформления взаимоотношений являетсяагентскийдоговор из-за расширенных возможностейтурагентасовершать различные действия по сравнению с поверенным и комиссионером. Использование такого договора обеспечит большую аналитичность за счет достоверного раскрытия содержания картины финансового положениятурфирмы.
Заключенный между туроператором и турагентом агентский договор обеспечивает основу для формирования массива исходной информации о доходах и расходах, ожидаемых в ближайшее время вследствие реализации договоров, а также обладает собственным массивом первичной информации.
Следует особо отметить, что на признаваемую величину зарабатываемых доходов втуризмепомимо договорных условий влияют и другие экономические факторы, среди которых особое влияние оказывает выбранный объектналогообложения.
Поскольку в настоящее время подавляющая частьтурагентовотносится к малому предпринимательству, использующему упрощенную систему налогообложения (УСН), то возникает проблема при выборе варианта объекта налогообложениятурагентства("Доходы" или "Доходы минус Расходы"), влияющего на величину суммы дохода. С этой целью в работе на основе изучения существующих подходов к организации учета доходов и расходов предложена методика проведения экономических расчетов по выбору объекта налогообложения. Методика основывается на расчете доли единогоналогав доходе, значение которой позволяет определить оптимальный вариант объекта налогообложения:
1.Рассчитываетсядоля единого налога в доходе
По результатам исследования установлена следующая зависимость доли единого налога в доходе от уровнярентабельности.
При рентабельности выше 40% наиболее оптимален вариант "Доходы".
В случае, если уровень рентабельности ниже 40%, то необходимо установить влияние на сумму единого налога:
- доли суммыстраховыхплатежей (взносов) в доходе;
- и доли суммы пособий по нетрудоспособности за счет турагентов в доходе.
2. Определяются границы значений доли страховыхплатежей(взносов), которые оптимальны и для варианта "Доходы", и для варианта "Доходы минус Расходы":
Полученные значения показателей по предложенной методике позволяет утверждать, что при значении рентабельности от 20% и ниже целесообразно выбратьналогооблагаемуюбазу "Доходы минус Расходы", а при значении рентабельности в пределах 20% - 40% требуется проведение дополнительных расчетов по выявлению влияния суммы страховых платежей (взносов) на целесообразность выбора налогооблагаемой базы.
Вторая группа проблем диссертационного исследования посвящена развитию методического обеспечения бухгалтерского учета доходов и расходовтуроператораи турагента.
Основная задача бухгалтерского учета доходов и расходов туроператора и турагента сводится, прежде всего, к достоверной идентификации:
- доходов туроператоров и турагентов;
- расходов на формирование,продвижениеи реализацию турпродукта при разных системах налогообложения.
Согласно гражданскому законодательству и условиям договора доход турагента формируется в виде суммыденежноговознаграждения как процента от стоимостиреализованноготурпродукта. Однако, как показало исследование,турагентыполучают денежные суммы в виде дополнительнойвыгоды, призов, скидок, бонусов, компенсации затрат, связанных с исполнением поручения туроператора. При этом, этиденежныесуммы, как правило, могут:
- вуалироваться в сумме вознаграждения и не отражаются как самостоятельные виды дохода;
- отражаться какобязательствабез отражения в сумме дохода.
В настоящее время дополнительнаявыгодатуроператорами приравнивается к агентскомувознаграждениюв связи с их стремлением исключить из суммы своих доходов величину агентского вознаграждения в целях снижения налоговогобремени. Такая практика не поддерживается налоговыми органами, считающими получаемую дополнительнуювыгодукак безвозмездно переданное имущество. Однако, получение дополнительной выгоды связано с процессом продажи, что является одним из основных условий для признания этихденежныхсумм доходом от обычных видов деятельности.
Что касается призов, в качестве которых является бесплатный тур, предоставленный туроператоромтурагентуза определенное количество реализованныхпутевок, то в настоящее время этот приз в виде дохода отражается как уменьшение стоимости путевок, передаваемых туроператором агенту вместе сльготнымтуром. Вуалирование на практике суммы приза приводит к признанию заключеннойсделкиничтожной, и, как следствие, к переквалификации агентского договора в договор дарения. А это чревато возникновением налоговых рисков. Поэтому считаемэкономическиобоснованным суммы призов учитывать как доход турагента.
Бонусытакже как и призы учитываются как уменьшение суммы стоимости путевок для турагента. Но, по сути, представляют собой повышенную сумму агентского вознаграждения. Поэтому порядок их признания аналогичен порядку отражения агентского вознаграждения.
Что касается суммы компенсации затрат турагента, осуществленных по поручению туроператора, то они на практике у агента отражаются только как расходы на счетах учетаобщехозяйственныхрасходов. По мнению автора, это возмещение необходимо считать доходом турагента, поскольку осуществление таких расходов связано с основной деятельностью агента, и они должны быть включены в стоимость его услуг.
Все эти виды денежных сумм как экономические выгоды позволяет считать их доходами от обычных видов деятельности.
Что касается туроператора, то в составе его доходов также имеют место представленные виды доходов. Однако поскольку они подлежат возмещению турагенту, то для туроператора они будут являться еще и расходом.
Немаловажным вопросомучетногоотражения доходов является момент признания суммы каждого вида дохода от реализации туров. В зависимости от применяемого режима налогообложения рекомендуем признавать доходы в зависимости от момента перехода правасобственностина турпродукт.
Рассматривая выбор дат для признания доходов, выявлено, что их признание по дате реализации продукта у туроператора и по дате подтверждения тура у турагента приводит к необходимостикорректировоксуммы экономических выгод, вызванных отказомпотребителейот приобретенных туров. Использование дат окончания тура и утверждения отчета агента приводит к тому, что момент признания доходов, а соответственно и расходов в учете переносится на неопределенный период времени. В связи с этим наиболее оптимальным является использование даты начала тура при признании дохода агента, поскольку на этот момент суммы доходов и расходов известны. Что касается признания дохода туроператора, то оптимальным вариантом является дата утверждения отчета агента, поскольку известны после подписания отчета суммы дополнительной выгоды и агентского вознаграждения.
Для признания доходов важным является наличие обоснованности отнесения сумм расходов в состав расходов от обычной деятельности.
В частности, не решен вопрос включения услугтрансферав состав турпродукта, поскольку существует практика оказания этих услуг как дополнительных, что предполагает для этого вида деятельности использование другой системы налогообложения - единыйналогна вмененный доход. Поэтому предлагаем стоимость трансфера включать в стоимость пакетатуруслуг, что не потребует ведения раздельного учета.
Имеет место проблема признания расходов пострахованиюгражданской ответственности турагентствами илитуроператорами, применяющими УСН, поскольку они не включены в состав расходов, предусмотренный при формировании налоговой базы по единомуналогу. Считая, что одним из основных условием осуществления обычной деятельности являетсястрахованиегражданской ответственности, то суммы пооплатестраховых премий необходимо включать в состав расходов от обычной деятельности.
Особого решения проблемы признания расходов требуют расходы, связанные с поездкой сотрудниковагентствав рекламный тур. Проблема заключается в том, что турагентства, использующие УСН, не могут признать такие расходы из-за закрытого перечня расходов в НК, хотя они и обусловлены производственной необходимостью. Поэтому на практике такие расходы вуалируются вкомандировочныхрасходах, которые законодательно предусмотрены. Изучив практику арбитражных судов, считаем такие спорные расходы не поименованные в закрытом перечне расходов признавать в составе материальных расходов.
Кроме того, из-за отсутствия в налоговом законодательстве перечня командировочных расходов, на практике в их состав включают расходы на: проезд к месту командировки и обратно; наем жилого помещения; суточные; оформление и выдачу виз, паспортов,ваучеров, приглашений; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзитаавтомобильногои иного транспорта, за пользование морскими каналами. Однако, как показывают исследования, часть командировочных расходов (суточные) предусмотрены для возмещения расходов на питание, которое уже входит в стоимостьрекламноготура. Поэтому требуется определить размервыплатысуточных без учета стоимости питания, используя один из двух вариантов:
- первый - стоимость оказанных услуг по питанию необходимо внести вкассутурагентства, либо включить ее вналогооблагаемыйдоход командированного сотрудника;
- и второй -выплатусуточных в иностранной валюте осуществлять в размере 30 %, поскольку, как правило, расходы на питание составляют примерно 70% от размера суточных.
Проблемным вопросом в учете расходов туроператора, совмещающего деятельность турагента, является распределение косвенных расходов между видами туроператорской итурагентскойдеятельности. В качестве базы распределения на практике, как правило, используется суммавыручкиот продажи турпродуктов. Однако в этом случае возникает проблема обеспечения раздельного учета получаемых доходов от туроператорской и турагентской деятельности. В решении данной проблемы предлагаем к счету 90 "Продажи" открытьсубсчета: 1 "Выручка от продаж туроператора"; 2 "Выручкаот продаж турагента", которые позволят формировать информацию о доходах, получаемых от туроператорской и турагентской деятельности.
Туристическиефирмы в целях выведения из-под налогообложения стоимости услуг, оказываемых за рубежом в рамках выездноготуризма, должны раздельно учитывать связанные с зарубежными турами дополнительные услуги, оказываемые на территории РФ. В решении этой проблемы предлагаем следующую методику ведения раздельного учета доходов и расходов с открытием аналитических счетов к счету 20 и 90:
- 20-1 - «Затраты основного производства по формированию стоимоститурпродуктадля выездного туризма»;
- 20-2 - «Затраты основного производства по формированию стоимости турпродукта для внутреннего,въездноготуризма и дополнительных услуг»;
- 90-1-1 - «Выручка от продажи турпродукта для выездного туризма (необлагаемыйНДС оборот)»;
- 90-1-2 - «Выручка от продажи турпродукта для внутреннего, въездного туризма и дополнительных услуг (облагаемыйНДСоборот)».
Используя данные, отражаемые на предложенных счетах, косвенные расходы подлежат распределению междуоблагаемымии не облагаемыми НДС видами деятельности пропорциональновыручкеот продаж по соответствующим видам деятельности. НДС по косвенным расходам («входной» НДС) также распределяется пропорционально выручке поотгрузкеза отчетный налоговый период по соответствующим видам деятельности. Методика распределения косвенных расходов и суммы НДС по косвенным расходам междуоблагаемыми необлагаемым оборотами представлена следующими этапами:
1. Распределение косвенных расходов связано с: а) определением суммы выручки от реализациитурпутевокпо выездному туризму и внутреннему,въездномутуризму; б) определением суммы косвенных расходов, приходящиеся нанеоблагаемуюи облагаемую выручку по НДС;
2. Распределение НДС по косвенным расходам между облагаемым инеоблагаемымоборотами.
Решение третьей группы проблем, рассматриваемых в диссертационном исследовании, заключается в совершенствовании организации бухгалтерского учета иотчетностив туризме.
Важное значение для признания доходов и расходов имеет документальное обоснование. Проведенное изучение действующегодокументооборотатурфирм позволило выделить первичные документы, обосновывающие признание доходов и расходов туроператоров и турагентов
Большую роль в обосновании признания доходов и расходов туроператора и турагента имеет отчет турагента, где содержатся даты, подтверждающие момент признания суммы доходов и расходов. В зависимости от выбранной туроператоромучетнойполитики срок представления турагентом отчета, как правило, составляет от 5 до 15 дней от даты исполнения турагентом поручения или от начала месяца, следующего за месяцем, в котором поручение было исполнено. Это важно, что в условиях работы с множеством туроператоров используются различные даты исполнения поручения для признания доходов и расходов.
На основе проведенного обследования форм отчетов, разработанных исследуемымитурагентами, предлагаем включить в него следующие реквизиты: наименование агента; должность и инициалы подписавшего отчет; реквизиты агентского договора, по которому представляется отчет; маршрут и сумму реализации турпродукта; суммупричитающегосявознаграждения (с выделенным НДС); дату и номер агентского договора, по которому представляется отчет; стоимость реализации туристского продукта; дату составления отчета. При этом, реквизит "Дата составления отчета" влияет на признания доходов и расходов у сторон сделки.
Туроператорв соответствии с нормами гражданского законодательства в течение 30 дней со дня получения отчета должен сообщить турагенту об имеющихся по нему возражениях. Однако, на практике установленные сроки часто нарушаются. Поэтому рекомендуем турагенту направлять отчеттуроператорупо почте заказным письмом с описьювложения. И если по истечении 30 дней от туроператора не поступит возражения по отчету, он будет считаться принятым.
К последствиям непредставления отчета следует отнестипереплатуналога на прибыль, поскольку отсутствует подтверждение расходов на выплатупосредническоговознаграждения.
Что касается отражениябонусовв первичных документах, то как показали исследования, унифицированной формы первичного документа не предусмотрено. В решение этой проблемы рекомендуем составлять журнал регистрациихозяйственныхопераций, где отражать суммы предоставленных бонусов.
В связи с рекомендациями по признанию таких доходов туроператора и турагента как бонусы турагента, дополнительная выгода,скидки, призы, и расходов от туроператорской и турагентской деятельности, потребовался пересмотр методики их синтетического учета.
Для отражения в синтетическом учете этих доходов у туроператора и турагента используются согласно Плану счетов счет 90 "Продажи".
Особенности заполнения счета 90 "Продажи" у турагента заключаются в том, что покредитусчета отражаются:
-вознаграждениетурагента в виде процента от стоимости реализуемыхтурпродуктов, включая сумму НДС;
- дополнительная выгода турагента, определяемая как разница между суммой реализуемого турпродукта по цене туроператора и стоимостью реализуемого турпродукта, формируемой длятуристов, включая сумму НДС;
- вознаграждение турагента в видебонуса, скидок, призовых агентских, включая сумму НДС.
А подебетусчета 90 "Продажи" отражается такой специфический расход какзадолженностьтуроператора на сумму вознаграждения турагента в виде бонуса, призовыхагентских.
Информационное наполнение счета 90 "Продажи" у туроператора также меняется. Так, по кредиту рекомендуем дополнительно отражать:
- сумму вознаграждения турагента как в случае перечисления турагентом всей суммы денежных средств, полученных за реализацию турпродуктатуристам, так и в случае отражениязадолженностидебиторской задолженности турагента;
- дополнительную выгоду турагента как в случае перечисления турагентом всей суммы денежных средств, полученных за реализацию турпродукта туристам, так и в случае отражения задолженностидебиторскойзадолженности турагента;
- вознаграждение турагента в виде бонуса, призовых агентских.
По дебету счета 90 в составеобщехозяйственныерасходы предлагаем отражать задолженность туроператора на сумму: дополнительной выгоды турагента и вознаграждения турагента в виде бонуса, призовых агентских, сумму компенсации затрат турагенту.
Особого внимания при отражении на счетах бухгалтерского учета турагентов и туроператоров требуют суммы хозяйственных операций по оказанию услуг гидов, поскольку разные договорные формы взаимоотношений требуют разных подходов к организации их учета.
Проведя исследования организации синтетического учета по отражению хозяйственных операций, связанных с включением в стоимость турпродукта услуг гидов-переводчиков, предлагаем: а) при заключении договора с российскими экскурсионными бюро:
- суммы перечисленийавансаотражать по дебету счету 60субсчет«Авансы выданные»;
- расходы по экскурсионномуобслуживаниюотражать по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 60;
- после зачета аванса расходы по экскурсионному обслуживаниюсписыватьв себестоимость путевок скредита20 в дебет счета 90; б) при заключении договора с физическим лицом:
- суммыначисленноговознаграждения физическому лицу по договору возмездного оказания услуг отражать по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 70;
- суммы расходов по экскурсионному обслуживанию списывать всебестоимостьпутевок с кредита 20 вдебетсчета 90.
Завершающим этапом всего учетного процесса как туроператора, так и турагента являетсяотчетность, которая представлена как статистическими формами, так и финансовыми (бухгалтерскимии налоговыми) формами отчетности.
Учитывая приведенные рекомендации по введению в состав доходов сумм призовых агентских, дополнительной выгоды,скидок, бонусов считаем необходимым в статистическую форму № 1-турфирма"Сведения о деятельности туристскойфирмы" ввести показатели по отражению этих видов доходов.
При этом доходы туроператора и турагента, отражаемые в этой форме по строке выручка, увязываются с аналогичным показателем отчета оприбыляхи убытках.
Что касается величины расходов, отражаемых в статистической форме, связанных стуристскойдеятельностью туроператора, то информация об их величине должна формироваться с учетом рекомендаций по формированию сумм расходов, включающих доходы турагента.
Отдельно в статистической форме предлагаем выделять суммы расходов на содержаниетурагентств(на содержание помещений, оплату труда турагентов,начислениестраховых взносов от фондазаработнойплаты, канцтовары и др.), входящих ворганизационнуюструктуру туроператора.
Таким образом, разработанные теоретические положения и рекомендации по организации бухгалтерского учета доходов и расходов в туризме при применении разных систем налогообложения позволят достоверно формировать информацию об основных элементах финансовой и статистической отчетности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Никорюкин, Алексей Вячеславович, 2012 год

1. Налоговый кодекс РФ Электронный ресурс. : часть первая от 31 июля1998 г. №146-ФЗ; часть вторая от 5 авг.2000 г. №117-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. О защите правпотребителей: закон РФ от 17 февраля 1992 г. №2300-1. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. О рекламе : федер. закон от 13 марта 2006 г. №38-Ф3. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Об основахтуристическойдеятельности в РФ: федер. закон от 24 ноября 1996 г. №132-Ф3. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Об утверждении Положения о Федеральномагентствепо туризму : постановление Правительства РФ от 31 дек. 2004 г. №901. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. ПриказМинфинаРФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
7. Доходы организации Электронный ресурс.: положение побухгалтерскомуучету ПБУ 9/99 : утв. приказом М-ва финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
8. Расходы организации Электронный ресурс. : положение по бухгалтерскому учетуПБУ10/99 : утв. приказом М-ва финансов РФ от 6 мая1999 г. №33н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
9. Ю.Учет расчетов поналогуна прибыль Электронный ресурс.: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 : утв. приказом М-ва финансов РФ от 19 нояб. 2002 г. №114н.
10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99)».
11. Приказ ГКФТ РФ от 08.06.1998X2210 «Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых всебестоимостьтуристского продукта организациями, занимающимисятуристскойдеятельностью».
12. Письмо Минфина РФ от 16.06.1994 №16-30-65 «Об утверждении бланков строгойотчетности» (вместе с формами туристическихпутевок, зарегистрированных в Минюсте РФ 30.01.1997 N 1236, N 1237, N 1238).
13. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности OK 029-2001 (ОКВЭД). Пост. Госстандарта РФ от 6.11.2001 № 454.
14.АвроваИ.А. Организация бухгалтерского и налогового учета втуризме/ И.А. Аврова. — СПб.: Питер, 2003. — 206 с. — (Серия «Бухгалтеруи аудитору»).
15.АгееваO.A. Туристские фирмы игостиницы: бухучет и налогообложение. М.: Современная экономика и право. 2003.
16.АлександровO.A. Бухгалтерский учет в туризме: практ.руководство -М.: Омега-Л, 2006. -189с.
17.АнтошинаO.A. Формирование себестоимости туристских услуг // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. — 2007. — № 3120.
18.Аудит: учеб. для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, Юнити-Дана, 2006. - 583 с.
19. Аудит: учебник / Под общ. ред. В.И. Подольского. — М.: Волтерс Клувер, 2010.
20.БабаевЮ.А., Петров A.M. Бухгалтерский учет и контроль в общественном питании: учебник. — М.: Омега-JI, 2008.
21.БабаевЮ.А., Петров A.M. Расчеты организации: учет, контроль иналогообложение: учебн. пособ. М.: Вузовский учебник, 2010.
22.БабичеваН.Э. Формирование показателей бухгалтерской отчетности с учетомотраслевыхособенностей (на примере организацийтуризма) / Н.Э. Бабичева // Все длябухгалтера. 2004. - № 24(144). - С.30-38.
23.БабичеваН.Э. Особенности бухгалтерского учета реализациитуристскихпутевок в турагентской деятельности / Н.Э. Бабичева // Все для бухгалтера. 2003.-№16(112).-С.12-16.
24.БарановаА. Ю. Организация предпринимательской деятельности в сфере туризма : учеб. пособие / А. Ю. Баранова. М. : ИНФРА-М, 2010.- 180 с.
25.БархатовА.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: учебн. пособ. — 3-е изд., испр. и доп. — М.:Дашкови К0, 2007.
26.БарышеваТ.В. Договор поручения турфирмы склиентом/ Т.В. Барышева // Учет в туристической деятельности. 2005. - № 4. - С.75-85.
27.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / JI.A. Бернстайн / Научн. ред. Перевода чл. корр.РАНИ.И. Елисеева. Гл. ред. Серии проф. Я.В. Соколов. - М.:Финансыи статистика, 1996. - 624 с.
28.БиржаковМ.Б. Введение в туризм. Издание 4-е,переработанноеи дополненное / М.Б.Биржаков. СПб.: «Издательский дом Герда», 2002. - 320 с.
29.БланкИ.А. Управление денежными потоками / И.А. Бланк. Киев: Ника-Центр, 2002. - 736 с. -ISBN 5-94773-001-4.
30.БогдановЕ.И. Планирование на предприятии туризма: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. Е.И.Богданова. СПб.: Изд. дом «Бизнес-пресса», 2003. -288с.
31. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна. — М.: Институт новой экономики, 2008.
32. Борисов А. Типовые ошибки при описании бизнес-процессов // Финансовая газета. — 2009. — № 19, 20.
33.БреславцеваH.A. Балансоведение. Серия «Высшее образование» / Под. ред. проф. H.A.Бреславцевой. Ростов-на Дону: Феникс, 2004. - 480 с.
34.БреславцеваH.A., Попова Т.Д. Бухгалтерский учет на предприятиях сферы услуг: учеб. пособие для вузов.-Ростов н/Д: Феникс, 2006. -442с.
35.БулатоваМ.А., Седова И.В. Туризм: учет иналоги. М.: Изд.-коне, компания «Статус-Кво 97», 2006
36.БургоноваТ.Н. Гостиничный и туристскийбизнес: особенности бухгалтерского учета иналогообложения: учеб. пособие для студ.эконом, спец. вузов/ Г.Н. Бургонова, H.H.Каморджанова. М.: Финансы и статистика, 2000. — 352с.
37.Бухгалтерскийучет в сфере услуг : учебник / М.А.Бахрушина, Т.П. Карпова, A.M. Петров и др.; под общей ред. доктораэкон. наук, профессора М.А. Бахрушиной. М.: Рид Групп, 2011. - 576 с.
38. Бухгалтерский учет на предприятияхсервиса. Теоретические основы и практика бухгалтерского учета /ТимофееваМ.С., Сербиновский Б.Ю., Цветкова С.Н. М.: Дашков и К0, 2003.
39. Бахрушина М.А,ЛяльковаЕ.Е. Учетная политика в системеуправленческогоучета: методика формирования, практика применения. М.: Экономисть, 2008.
40.Внешнеэкономическаядеятельность: практич. руководство /Под ред. В.В. Семенихина. М.: Эксмо, 2005.
41.ГородецкаяМ.И. Бухгалтерский учет и налогообложение виндустриитуризма: учеб.пособие для вузов -М.: Вузовский учебник: Инфра-М, 2010. -309с.
42. Гражданское право: В 2 ч. — Ч. 2 / Под ред. В.П. Мозолина. — М.: Юристъ, 2007.
43. Гражданское право: В 4 т. — Т. 4: Обязательственное право / Отв. ред. Е.А. Суханов. — 3-е изд. М.: Волтерс Клувер, 2010. (МГУ, Серия «Классический университетский учебник»).
44.ДехтярьГ.М. Стандартизация и сертификация в туризме : учеб. пособие для вузов / Г. М. Дехтярь. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 368 с.
45.ДурновоД.В. Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение// Учет в туризме, 2010, N 3
46.ЕгороваС. К. Основы бухгалтерского учета иаудитав сфере сервиса / Егорова С.К., Денисова К .Я.; Под ред. С.К.Егоровой. М.: Юристь 2005.
47.ЕнджейчикИ. Современный туристский бизнес.Экостратегиив управлении фирмой: Пер. с польск. / И. Енджейчик. М.: Финансы и статистика, 2003. - 320 с.
48.ЗабродинА.Ю. Интеллектуальные услуги вбизнесе: справ. Пособие. — М.: Экономика, 2008.
49.ЗдоровА.Б. Экономика туризма: Учебник / А.Б. Здоров. М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.
50.ЗоринИ.В. Энциклопедия туризма: Справочник / И.В. Зорин, В.А.Квартальное. М.: Финансы и статистика, 2000. - 368 с.
51.ИльинаE.H. Туроперейтинг: стратегия обслуживания: учебник для вузов / Е. Н. Ильина ; Российская Международная академия туризма. М. : Финансы и статистика, 2010. - 160 с.
52.КаспинаР.Г., Плотникова JI.A. Бухгалтерский учетвнешнеэкономическойдеятельности: учебн. пособ. — М.: Эксмо, 2009.
53.КауроваО.В. Бухгалтерский учет предприятия туристской индустрии: учебник для вузов / О.В.Каурова, А.Н.Малолетко. М.: КноРус, 2009. -240с.
54.КвартальновВ. А. Туризм: учебник / 2-е изд., перераб. — М.:
55. Финансы и статистика, 2006.
56.КвартальновВ.А. Стратегический менеджмент в туризме: Современный опыт управления / В.А. Квартальнов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 496 с.
57.КеримовВ.Э. Производственный учет в туристских организациях: Учебно-практическое пособие / В.Э. Керимов, Р.А Сухов. М: Издательский Дом «Дашков и Ко», 2000. - 99 с.
58.КисилевичТ.И. Аудит в туристских организациях. М. Финансы и статистика, 2005.
59.КисилевичТ.И. Бухгалтерский учет в санаторно-курортных организациях: учеб.пособие для вузов / Кисилевич Т.И., О.И.Шарыпова-М.: Финансы и статистика, 2005. -409с.
60.КовалевВ.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основыбалансоведения): Учебное пособие / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.
61.КозыреваТ.В. Управленческий учет в туризме. М.: Финансы и статистика, 2005.
62.КомиссароваИ.П., Марель М.Б. Экспорт,импорт: учет и налоги. — М.:ОООИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007.
63.КосолаповА.Б. Технология и организациятуроператорскойи турагентской деятельности : учеб. пособие / А. Б. Косолапов. М. :КНОРУС, 2010.-288 с.
64.КулининаГ.В., Шалашова Н.М., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудитВЭД. — М.: Бухгалтерский учет, 2005.
65.КурбангалееваO.A. Валютные операции. — М.: Вершина, 2006.
66.КусковA.C. Основы туризма : учебник для вузов / А. С. Кусков, Ю. А. Джаладян. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : КноРус, 2010. - 400 с.
67.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учеб. / М.И.Кутер. М.: Финансы и статистика, 2004. - 592 с.
68.ЛесникА.П., Чернышев A.B. Практикамаркетингав гостиничном и ресторанном бизнесе. — М.: Товарищ, 2006.
69.ЛюбушинН.П. Анализ подходов к оценке и прогнозированиювыручкиот продаж с учетом сезонной составляющей / Н.П.Любушин, Н.Э. Бабичева // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 6(21). - С.6-16.
70.МалаховаH.H., Ушаков Д.С. Инновации в туризме исервисе. М.: Изд. Центр «Март», 2009. - 224с.
71.МедликС, Инграм X. Гостиничный бизнес: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям сервиса (23000) / Пер. с англ. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
72.МоисееваН.К. Стратегическое управление туристкойфирмой/ Н.К. Моисеева. М.: Финансы и статистика, 2001. - 208 с.
73.МорозовМ.А. Экономика и предпринимательство в социально-культурном сервисе и туризме: Учебник для студ. высш. учеб. заведений / М.А. Морозов. М.: Издательский центр «Академия», 2004. - 288 с.
74. Моторин В. Анализ рисков в бизнес-планетурфирмы/ В. Моторин //Туристическийбизнес. 2001. - № 6(41). - С.ЗЗ.
75.МоховаЮ.А. Турфи