Совершенствование организационной структуры управления и формирование себестоимости продукции птицеводческих организаций

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Распутина, Алла Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Иркутск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12, 08.00.05

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

192

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Распутина, Алла Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫУПРАВЛЕНИЯЗАТРАТАМИ В ПТИЦЕВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
1.1.Теоретические основы управленияптицеводческимиорганизациями и формирование структурных технологических производственныхподразделений.
1.2.Современное состояние и развитиептицеводческихорганизаций Иркутской области.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА ЗАТРАТ ВПТИЦЕВОДСТВЕ.
2.1. Влияниеотраслевыхособенностей организации производства наформированиезатрат и калькулирование себестоимости в птицеводческих организациях.
2.2. Формирование затрат по технологическим производственнымподразделениямв птицеводческих организациях.
2.3. Анализкалькуляционныхстатей в птицеводческих организациях.
ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПОИСЧИСЛЕНИЮСЕБЕСТОИМОСТИ В ПТИЦЕВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
3.1.Методикаисчислениясебестоимости в птицеводческих организациях.
3.2.Целеваясебестоимость как инструмент стратегического управления и прогнозирования в птицеводческих организациях.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Совершенствование организационной структуры управления и формирование себестоимости продукции птицеводческих организаций"

Актуальность темы исследования. Эффективное управлениептицеводствомпредполагает рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего учета,планирования, анализа и других функций управления процессами производства посредством коммуникации информацииуправленческогоучета.
Сельское хозяйство отличается консервативностью инеэластичностью, неадекватностью реагирования на условия и требования рынка. Рыночные отношения и условияконкуренциитребуют постоянного контроля в системебухгалтерскогоучета за формированием себестоимости создаваемой продукции, умения использовать информацию для оперативных, тактических истратегическихрешений, так как это способствует достижению наилучшего финансового результатахозяйственнойдеятельности организации. Особенно важным моментом при этом является получение достоверной информации обучетныхобъектах в целях управления деятельностью организации. В большей степени, чем другие отрасли сельского хозяйства, в этом нуждаетсяптицеводство, поскольку высокая стоимость кормов, занимающих значительный удельный вес в структуре затрат (83 %), чем в остальных отрасляхживотноводства, ведет к высокой себестоимостиптицеводческойпродукции. А заполненность рынка недорогойнизкокачественнойимпортной продукцией птицеводства препятствует повышению цены на нее. В связи с этим встает вопрос об эффективном управлении затратами, потребности всоизмерениизатрат на производство ипереработкуптицеводческой продукции, полученного дохода от ее реализации.
В настоящее время с учетом объявленного Президентом РФ национального приоритета поподдержкесельскохозяйственных производителей (причем основное внимание обращается на создание условий для развития животноводства) развитиептицеводстваи особенно его мясного направления, становится важным, истратегическимобъектом обеспечения продовольственной безопасности страны, одним изинструментовосуществления эффективного сельского хозяйства.
Необходимость адаптациисельхозтоваропроизводителейк рынку актуализирует поиск новых подходов в достижении эффективности хозяйственной деятельности. Птицеводство способно производить продукцию в значительных объемах и в сжатые сроки независимо от сезона года, что создает условия для ведения непрерывного производства на промышленной основе, поэтому находится в числе важнейших источников пополненияпродовольственныхресурсов страны.
Данное диссертационное исследование посвящено решению весьма актуальной проблемы формирования затрат иисчислениясебестоимости с учетом совершенствования структуры управления вптицеводческихорганизациях с целью определенияцелевойсебестоимости и выхода на положительный финансовый результат, который позволит повыситьконкурентоспособностьпродукции птицеводства.
Степень изученности проблемы. Имеется множество фундаментальных исследований в области управления, формирования затрат и исчислениясебестоимостипродукции. Среди них наиболее важными являются труды таких зарубежных ученых как Ч.Хорнгрен, К. Друри, Р. Энтони, Дж.Фостер, Б.Нидлз, Мескон М.Х.
В нашей стране исследование формирования затрат, исчисления себестоимости, формирование финансовых результатов рассматривались в работах А.Ф.Аксененко, P.A. Алборова, И.А. Басманова, П.С.Безруких, K.M. Гарифулина, В.А. Ерофеевой, В.Б.Ивашкевича, В.Э. Керимова, И.А. Ламыкина, А.И.Ластовецкого, В.Г. Линника, Г.В. Максимовой, С.А.Николаевой, С.С. Ованесяна, В.Ф. Палия, М.З.Пизенгольца, Е.М. Сорокиной, С.А. Стукова, A.A.Шапошникова, А.Д. Шеремета и других.
Исследованием экономики и организации производства продукции птицеводства в разное время занимались Г.В.Бобылева, И.В. Богомолова, А.М Данилин, Г.М.Лисович, В.В. Литвинов, А.П. Михалкевич, Н.В.
Пушкарев, В.М.Рыков, Т.С. Сандрикова, В.А. Трегубов, В.Ф.Фисинини другие.
Проблемы управления промышленными организациями изучали Г.В.Атаманчук, Б.В. Власов, Д.М. Гвишиани, А.Р.Каньковская, Т.Г. Краснова, O.E. Лебедев, М. Могилевич, Ю.А.Пурденко, В.И. Самаруха, А.Ф. Шуплецов и другие.
Несмотря на значительное внимание к данной проблеме, современные условия ставят новые задачи управлениясебестоимостьюв птицеводческих организациях с учетом рассмотрения их с позиций аналогии промышленного производства и совершенствования структуры управления. В связи с этим встает необходимость в совершенствовании учета и анализа затрат, обосновании объема производства ипродаж, эффективном управлении себестоимостью по структурным производственнымподразделениям.
Вопросы организации системы сбора, анализа первичной информации с учетом специфики птицеводческих организаций исследованы явно недостаточно, что и обусловило выбор темы диссертационной работы и основные направления исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических вопросов и методических рекомендаций по формированию затрат иисчислениюсебестоимости с целью развития птицеводства на основе изучения экономического состояния птицеводческих организаций, функционирующих в рыночных условиях на региональном уровне.
Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач, реализация которых образует логически достаточно завершенную структуру диссертационной работы:
- исследовать основные тенденции экономического развития современного птицеводства в Иркутской области и выявить проблемы, препятствующие его развитию;
- изучитьотраслевыеи технологические особенности птицеводства и их влияние на организацию учета затрат иисчислениесебестоимости;
- детализировать объекты учета затрат в птицеводческих организациях согласно биологическому циклу выращивания птицы;
- разработать практические рекомендации по порядку формирования затрат в птицеводческих организациях с учетом совершенствования структуры управления и выделения промышленного производственногопередела;
- осуществить анализ учета затрат покалькуляционнымстатьям, исследовать состояние синтетического и аналитического учета затрат в птицеводческих организациях;
- уточнитькалькуляционныестатьи в птицеводческих организациях в соответствии с выделенными объектами учета затрат и исчисления себестоимости;
- разработать методические рекомендации по исчислению себестоимости продукции в комплексных птицеводческих организациях;
- провести апробацию возможности применения концепции целевой себестоимости, какинструментастратегического управления себестоимостью в птицеводческих организациях.
Область исследования. Диссертационное исследование выполнено на стыке специальностей в рамках паспорта специальностейКОДВАК 08.00.12- Бухгалтерский учет, статистика, п. 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9 «Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости, методы ее статистического анализа», а также 08.00.05-Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами:промышленность) п. 15.1 «Разработка новых и адаптация существующих методов, механизмов и инструментов функционирования экономики, организации и управленияхозяйственнымиобразованиями» и п. 15.13 «Инструментыи методы менеджмента промышленных предприятий, отраслей, комплексов».
Объект исследования - формирование себестоимости в птицеводческих организациях в условиях совершенствованияорганизационнойструктуры управления.
Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в процессе совершенствования организационной структуры управления и формирования себестоимости продукции в птицеводческих организациях.
Методологической и теоретической основой исследования явились монографии, научные статьи, прикладные разработки отечественных и зарубежных ученых-экономистов и практиков, посвященные общим экономическим ибухгалтерскимпроблемам, вопросам формирования затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, а также совершенствования управления организацией.
В процессе исследования применялись общенаучные методы экономико-математического моделирования, системный подход, статистические методы измерения динамики и прогнозирования, метод экспертных оценок, кластерный анализ, метод графического отображения результатов полученных исследований и другие. Для обработки исходной информации использованы пакет прикладных программ «Statistica 6.0», табличный процессор Microsoft Excel.
Наиболее существенные научные результаты.
По научной специальности 08.00.12:
- выявлены отраслевые,организационныеи технологические особенности птицеводческой организации, влияющие на формирование и исчисление себестоимости продукции в птицеводческих организациях;
- предложена группировкакалькуляционныхстатей по выделенным двухуровневым объектам учета затрат (технологические производственныеподразделенияи переделы технологического процесса);
- разработана схема формирования затрат на счетах бухгалтерского учета, позволяющая равномерно распределять затраты в рамках технологических производственныхподразделенийи технологических переделов;
- разработаны и изменены формы специализированных первичных документов побухгалтерскомуучету внутреннего движения продукции птицеводческой организации;
- адаптировано применение концепции целевой себестоимости кптицеводческиморганизациям на основе кластеризации данных о затратах на производство основной и сопряженной продукции по технологическим производственным подразделениям в динамике, характеризующихцелевую, фактическую, минимально допустимую и максимально возможную себестоимости.
По научной специальности 08.00.05:
- выделены тенденции развития птицеводства Иркутской области и определено их влияние на управление себестоимостью и структуру управления птицеводческих организаций;
- разработана схема комплексного производства птицеводческих организаций с полной технологической независимостью для учета внутренних и внешних факторов, влияющих на экономические отношения в птицеводческих организациях;
- разработана классификация технологических производственных подразделений в составе структурных подразделений птицеводческих организаций по сферам деятельности, направлениям деятельности и содержанию;
- предложено использовать в качестве инструмента оценки рассогласования между целевой ифактическойвеличинами управляющих показателей результаты кластерного анализа в виде дендрограмм.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
По научной специальности 08.00.12:
- детализированы существующие объекты учета затрат в птицеводческих организациях дополнительным технологическимпеределом«Доращивание ремонтного молодняка» с целью обоснованного исчисления себестоимости сопряженных видов продукции (инкубационное итоварноеяйцо);
- выделены два уровня объектов учета затрат в птицеводческой организации мясного направления: первый уровень - технологические производственные подразделения («Производство яиц для инкубации», «Инкубация яиц», «Выращивание бройлеров»); второй уровень -переделытехнологического процесса («Содержание родительского стада» «Выращивание ремонтного молодняка», «Доращивание ремонтного молодняка», «Выращивание бройлеров», «Инкубация яиц») с целью формирования затрат и исчисления себестоимости основной и сопряженной продукции;
- усовершенствовананоменклатуракалькуляционных статей с обоснованием их наименований, перегруппировки, детализации и введения новых статей «Расходы по выращиванию» и «Страхованиептицы»;
- выделена в объекткалькуляциисопряженная продукция (товарное яйцо, полученное от птицы родительского стада);
- разработаны методические рекомендации по исчислению себестоимости основной и сопряженной продукции в птицеводческих организациях.
По научной специальности 08.00.05:
- обосновано применение термина «птицеводческаяорганизация», как крупной интегрированнойкорпорации, специализирующейся на комплексном производстве продукции (производство продукции сельскохозяйственного назначения и промышленнаяпереработкапродукции для последующей ее реализации через собственнуюторговуюсеть), учитывающего выявленные современные тенденции развития птицеводства;
- предложено выделение в организационной структуре управления птицеводческих организаций «технологических производственных подразделений», в которых осуществляются промышленные технологические переделы, что позволяет конкретизировать формирование затрат по видамвыпускаемойпродукции.
Степень достоверности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации подтверждается изучением и анализом значительного числа научных публикаций видных отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, о чем имеются соответствующие ссылки в тексте диссертации, а также анализом большого количества статистических материалов Федеральной службы государственной статистики РФ,Территориальногооргана Федеральной службы государственной статистики по Иркутской области, Главного управления сельского хозяйства Иркутской области, которые характеризуют состояние и развитие птицеводства, инструктивных и методических материалов Министерства Сельского хозяйства РФ. Кроме того, в работе использованаотчетностьптицеводческих организаций, расположенных на территории Иркутской области организаций и материалыРосптицесоюза.
Теоретическая и практическая значимость выполненного исследования. Теоретическая значимость полученных результатов состоит в том, что ее положения и выводы могут быть использованы в качестве теоретической основы для решения задач эффективного управления себестоимостью птицеводческих организаций в практикеуправленческойдеятельности, систематизации и обоснования элементов бухгалтерского учета для выполнения эффективностиучетнойинформации.
Полученные в ходе диссертационного исследования результаты были использованы при совершенствовании порядка формирования затрат и исчисления себестоимости продукции наООО«Саянский бройлер», ОАО «Ангарскаяптицефабрика» и могут быть использованы другимихозяйствующимисубъектами для принятия обоснованныхуправленческихрешений. Разработанные методические рекомендации дают возможность организовать эффективную систему учета затрат поТППв птицеводческих организациях.
Основные теоретические положения могут быть использованы в преподавании дисциплин «Управленческийучет», «Экономика предприятия».
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты, полученные автором, докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов Байкальского государственного университета экономики и права в 2001— 2007 гг.
Основные результаты и рекомендации автора внедрены наптицефабрикахЗАО «Ангарская птицефабрика» и ООО «Саянский бройлер».
Публикации. Основные положения диссертации изложены в 17 печатных работах общим объемом 5,36 п.л., в том числе две публикации в ведущем рецензируемом научном журнале «Известия иркутской государственной экономической академии».

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Распутина, Алла Владимировна

Выводы по третьей главе
1. Рассматривая объектыкалькулированияавтор присоединяется к точке зрения И.А. Басманова и считает, что объектыкалькуляции- продукты и комплексы продуктов полной или частичной готовности (попеределам, стадиям, фазам, отдельным процессам); изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий или индивидуально вырабатываемые единичные изделия.; виды работ и услуг. Опираясь на данное определение и технологические особенности отрасли автор предполагает, что дляптицеводческихорганизаций перечень объектов калькуляции - достаточно большой. И отмечает, что в исследуемых организацияхкалькулируетсясебестоимость лишь основной продукции. Сопряженная продукция не калькулируется. Побочная же продукция оценивается по установленным или по ценам возможной реализации и не калькулируется, а следовательно не является объектом калькуляции. По мнению автора, все одновременно полученные продукты комплексногоптицеводческогопроизводства являются равноценными, то есть объектами калькулирования.
2. Рассмотрены понятие и перечень объектов калькулирования указанный в действующих Методических рекомендациях что, по мнению автора, не соответствует технологическим особенностямптицеводческойорганизации, как комплексного производства. Автором усовершенствовананоменклатураобъектов калькуляции. Основное отличие предлагаемойноменклатурысостоит в том, что в состав предлагаемых объектов калькуляции включена сопряженная продукция -товарноеяйцо, полученное от птицы родительского стада. Эти виды продукции могут быть реализованыптицеводческимиорганизациями на рынке и вследствие этого, по мнению автора, должны подлежатькулькулированиюи являться объектом калькуляции.
3. Автором предложена оценивать отходы инкубации, которые используют для приготовления мясо-костной муки. Предлагается оценивать эти отходы по цене возможного использования (ЦВИ), которая складывается из стоимостивзаимозаменяемогопродукта и затрат напереработку. За стоимость взаимозаменяемого продукта примем стоимость корма.
4. Предлагаетсякалькуляционныеединицы устанавливать с учетом качествавыпускаемойпродукции, что позволит определить промежуточный и конечный финансовые результаты деятельностиТППи птицеводческой организации в целом, прогнозировать величинуцелевойсебестоимости. Так, автор предлагаем мясо бройлеров разделить на две категории - I и II, в зависимости от качества (мясо I категории - готовые тушки на реализацию, мясо II категории - на переработку (куриные полуфабрикаты).
5. На основании рассмотрения способов распределения затрат между сопряженными видами продукции автором предлагается распределять затраты по ТПП «Производство яиц для инкубации» методом предельнойполезности.
6. Приведен расчетсебестоимостив ООО «Саянский бройлер» в рамках ТПП по предлагаемой методике, которая позволяет только за счет изменения порядка расчетов по ТПП снизитьсебестоимостьинкубационного яйца и себестоимость мяса бройлеров. Данное снижение обусловлено выделением себестоимости сопряженного вида продукции -товарногояйца, отнесением затрат по выращиванию ремонтного молодняка на инкубационное яйцо, поскольку цель выращивания ремонтного молодняка - пополнение родительского стада для производства инкубационного яйца исписаниясуммы всех затрат, отнесенных на счет 97 «Расходы будущих периодов» на себестоимость яйца в течение 4-х месяцев в видеамортизационныхотчислений, а также распределения полученных затрат методом предельной полезности на сопряженные виды продукции. Снижение себестоимости положительно отразится на величинеприбылиптицеводческой организации, посредством изменения методики калькулирования.
7. На основе концепции Target Costing -целевоепланирование затрат, автором предлагается для птицеводческих организаций использовать расчет целевой себестоимости по предложенным ТПП в птицеводческих организациях.
8. Для определения отклоненийфактическойсебестоимости от целевой в птицеводческих организациях автор предлагает использовать кластерный анализ. На основе проведенного кластерного анализа в птицеводческой организацииООО«Саянский бройлер» автор приходит к выводу о том, что организация преимущественно получаетцелевуюприбыль и имеются возможности для ее увеличения и считает, что кластерный анализ себестоимости на основецелевых, минимально возможных, максимально допустимых ифактическихзатрат в птицеводческой организации дает возможность контролировать значения целевой себестоимости и ее отклонения от фактической, что позволит принимать оперативныеуправленческиерешения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Система рыночных отношений требует постоянного контроля в системебухгалтерскогоучета за формированием себестоимости создаваемой продукции, умения использовать информацию данной системы для оперативных, тактических истратегическихрешений, так как это способствует достижению наилучшего результатахозяйственнойдеятельности организации. Особенно важным моментом при этом является получение достоверной информации обучетныхобъектах в целях оптимального управления деятельностью организации. В большей степени, чем другие отрасли сельского хозяйства, в этом нуждаетсяптицеводство, поскольку высокая себестоимость кормов, занимающих значительный удельный вес в структуре затрат (83 %), чем в остальных отрасляхживотноводства, ведет к высокой себестоимости птицеводческой продукции. А заполненность рынка недорогойимпортнойпродукцией птицеводства препятствует повышению цены на нее. В связи с этим встает вопрос об эффективном управлении затратами, потребности всоизмерениизатрат на производство и переработку птицеводческой продукции и полученного дохода от ее реализации.
Поэтому в настоящее время с учетом объявленного Президентом РФ национального приоритета поподдержкесельскохозяйственных производителей (причем основное внимание обращается на создание условий для развития животноводства) развитиептицеводстваи особенно его мясного направления, становится важным истратегическимобъектом обеспечения продовольственной безопасности страны, одним изинструментовосуществления эффективного сельского хозяйства.
Рассматривая современные тенденции развития птицеводства и выделяя тенденции их развития, автор вводит понятиептицеводческиеорганизации и под этим термином он понимает крупныеинтегрированныекорпорации, специализирующиеся не только на производстве продукции сельскохозяйственного назначения (производство кормов, выращивание птицы, инкубация и производство яиц, мяса птицы), но и на промышленнойпереработкепроизведенной продукции (полуфабрикаты из мяса птицы, яичный порошок, яйцо жидкое пастеризованное, омлет быстрого приготовления, фарш куриный диетический, куры и рулет копченые, фарш мясокостный (для животных), пельмени и др.) для последующей реализации через собственнуюторговуюсеть, с этой точки зрения автор относит их к комплексным производствам и приводит схему комплексного производства в птицеводческих организациях.
На взгляд автора, в сложившихся условиях функционирования птицеводческих организаций как предприятий комплексного производства возникает необходимость эффективного управления.
Приведены различные точки зрения ведущих ученых на понятие «управление» и определено понятие управления как непрерывного процесса воздействия субъекта управления на объект управления для достижения целей, стоящих перед системой (в нашем случае, организацией). Под субъектом управления понимается человек, организация (либо группа людей и организаций), от которых исходят управленческие, воздействия. Под объектом управления понимается подсистема, на которую направлены управленческие воздействия. Объектом управления могут быть физические, юридические лица, а также целые социально-экономические системы (предприятие, отрасль, район, город, регион, государство и др.).
Автор рассматривает системный подход в управлении и считает, что птицеводческие организации являются сложными системами с открытым характером связей, динамическим взаимодействием с внешней средой и достаточно высокой внутренней активностью, входящими в систему более высокого уровня — экономику города, страны и т.д. и предлагает схему системы управления птицеводческими организациями с целью дальнейшего рассмотренияорганизационнойструктуры управления и выделения технологических производственныхподразделений(ТПП).
Предлагается классификация Till! применительно кптицеводческиморганизациям. С точки зрения предложенной классификации (с учетомкомплексностипроизводства птицеводческих организаций) представляется целесообразным выделить технологические производственныеподразделенияпо направлениям деятельности, т.е. по видам продукции -инкубационные яйца, суточные цыплята и мясо бройлеров. Это позволит лицам, принимающим решения, отслеживать всю технологическую цепочку от производства кормов (приобретениеяйца) до реализации готовой продукции в силу обладания всеми полномочиями (от функциональных обязанностей до осуществления стратегических целей).
Поскольку формирование затрат иисчислениесебестоимости продукции в птицеводстве регулируется Методическими рекомендациями, предусмотренными для животноводства, возникает необходимость исследования системы учета затрат в птицеводческих организациях.
В действующей практике птицеводческих организаций применяется цеховая структура управления и объекты учета формируются поцехам, каждому из которых соответствует технологическая группа птицы, а в «сельскохозяйственном производстве кормов» - по группам культур. В результате выбора рациональной структуры управления ТПП в аспекте теории управления в данной диссертационной работе формирование затрат в птицеводческих организациях предлагается рассматривать в двухуровневом аспекте: 1 уровень — ТПП, как объекты учета затрат; 2 уровень - объекты учета затрат внутри ТПП - технологическиепеределы.
Модифицирована существующая номенклатура объектов учета затрат в птицеводческих организациях дополнительным технологическимпеределом«Доращивание ремонтного молодняка» с целью обоснованногоисчислениясебестоимости инкубационного и товарного яйца. Это связано с биологическими особенностями выращивания птицы, повышение ее продуктивности и увеличение живого веса требует увеличения количества кормов (с возрастом, при увеличении живого веса и т.п.). В зависимости от возраста для содержания птицы требуется разный температурный режим содержания. Предлагается ввести дополнительный технологическийпередел— «Доращивание ремонтного молодняка (от 120-180 дней)», как объекта учета затрат 2-го уровня.
Изучив формирование затрат в птицеводческих организациях автор приходит к выводу о том, что распределение затрат по видам продукции происходит необоснованно. Таким образом, искусственнозанижаетсясебестоимость яйца и увеличивается себестоимость мяса птицы. Исходя из времени содержания половозрастных групп предлагается затраты на выращивание и доращивание ремонтного молодняка, который выращивают около 6 месяцев относить на «Содержание родительского стада» не сразу всей суммой, а распределять на 4 месяца (время содержания родительского стада).
Проанализирована номенклатуракалькуляционныхстатей с обоснованием их наименований, перегруппировки, детализации и введения новой статьи «Расходы по выращиванию» с целью равномерного распределения затрат, собранных по технологическим переделам «Выращивание ремонтного молодняка» и «Доращивание ремонтного молодняка» на технологический передел «Содержание родительского стада».
Разработаны перечни статей калькуляции, учитывающие особенности каждого технологическогопеределав рамках ТИП для того, чтобы иметь необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции и финансовых результатов.
Предлагается схема учета затрат на счетах бухгалтерского учета с целью равномерного распределения затрат. Так, затраты, собранные по технологическим переделам «Выращивание ремонтного молодняка» и «Доращивание ремонтного молодняка» в течение шести месяцев (от 1 до 180 дней) предлагается аккумулировать на синтетическом счете 97 «Расходы будущих периодов»,субсчет1 «Расходы по выращиванию» исписыватьна технологический передел «Содержание родительского стада» равномерно в течение четырех месяцев (период содержания родительского стада от 180 до 320 дней) по предложенной ранее дополнительнойкалькуляционнойстатье «Расходы по выращиванию».
Автором усовершенствована номенклатура объектов калькуляции. Основное отличие предлагаемой номенклатуры состоит в том, что в состав предлагаемых объектов калькуляции включена сопряженная продукция -товарное яйцо, полученное от птицы родительского стада. Эти виды продукции реализуются птицеводческими организациями на рынке и вследствие этого, по мнению автора, должны подлежать кулькулированию и являться объектом калькуляции.
Прикалькулированиисопряженных видов продукции возникает необходимость распределения затрат между видами продукции. Изучив способы распределения затрат между сопряженными видами продукции автором предлагается распределять затраты по ТПП «Производство яиц для инкубации» методом предельной полезности.
Предлагается методика исчисления себестоимости в птицеводческих организациях, которая позволяет только за счет изменения порядка расчетов по ТПП снизить себестоимость инкубационного яйца и себестоимость мяса бройлеров, что подтверждается расчетами себестоимости в ООО «Саянский бройлер». Данное снижение обусловлено выделением себестоимости сопряженного вида продукции - товарного яйца, отнесением затрат по выращиванию ремонтного молодняка на инкубационное яйцо, поскольку цель выращивания ремонтного молодняка - пополнение родительского стада для производства инкубационного яйца и списания суммы всех затрат, отнесенных на счет 97 «Расходы будущих периодов» на себестоимость яйца в течение 4-х месяцев в виде амортизационныхотчислений, а также распределения полученных затрат методом предельной полезности на сопряженные виды продукции. Снижение себестоимости положительно отразится на величине прибыли птицеводческой организации, посредством изменения методики калькулирования.
В диссертации обосновано применение концепции целевой себестоимости по ТПП в птицеводческих организациях на основе кластеризации данных о затратах на производство основной и сопряженной продукции по ТПП в динамике, характеризующих целевую,фактическую, минимально допустимую и максимально возможную себестоимости. Для определения отклонений фактической себестоимости от целевой в птицеводческих организациях автор предлагает использовать кластерный анализ. На основе проведенного кластерного анализа в птицеводческой организации ООО «Саянский бройлер» автор приходит к выводу о том, что организация преимущественно получает целевуюприбыльи имеются возможности для ее увеличения и считает, что кластерный анализ себестоимости на основе целевых, минимально возможных, максимально допустимых и фактических затрат в птицеводческой организации дает возможность контролировать значения целевой себестоимости и ее отклонения от фактической, что позволит принимать оперативные управленческие решения.
Таким образом, результатом представленного диссертационного исследования явилась разработка методических рекомендаций для формирования затрат и исчисления себестоимости продукции в птицеводческих организациях с учетом выявленных в исследованииорганизационных, отраслевых и технологических особенностей птицеводства, а также выявленных тенденций развития. С их помощью птицеводческие организации смогут более точнопланироватьи прогнозировать финансовый результат деятельности, просчитывать наиболее оптимальные пути достижения поставленных целей в условиях жесткойконкуренции.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Распутина, Алла Владимировна, 2008 год

1. Обухгалтерскомучете: федер. закон от 21.11.96 № 129-ФЗ // Российская газета. 1996. - 28 ноября
2. Трудовой Кодекс Российской Федерации: федер. Закон РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 28.02.2008)
3. Расходы организации: положение по бух.учёту (ПБУ10/99): утверждён приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н // Российская газета. -1999.-22 июня
4. Об утверждении специализированных форм первичнойучетнойдокументации»: приказ Минсельхоза РФ от 16.05.2003 №750 //СПС«Консультант Плюс»
5. Методические рекомендации попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве: утв.МинсельхозомРФ 4 июля 1996 г. N 792 // Российский налоговый курьер. 1999. - №11. - С. 15.
6. Методические рекомендации побухгалтерскомуучету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: утв. Минсельхозом РФ 6 июня 2003 г. N 792 // СПС «КонсультантПлюс».
7.АксененкоА. Ф. Нормативный метод учета впромышленности: теория, практика и перспективы развития: моногр. / А. Ф.Аксененко. М.: Финансы и статистика, 1983. - 224 с.
8.АкчуринаЕ. В. Управленческий учет / Е.В. Акчурина. М.: Проспект, 2004.-480 с.
9.АлборовР. А. Информационно-управленческие аспекты производственного учета вльноводстве/ Р. А. Алборов, С. В.Бодрикова, И. Ш. Фатыхов Ижевск: Шеп, 2000.- 135 с.
10.АлборовР. А. Управленческие аспектыбухгалтерскогоучета и контроля в сельском хозяйстве.- Ижевск: «Шеп», 2001. 211 с.
11. Афанасьев Г. Новое понятие благополучие птицы / Т. Афанасьев, Э. Бондарев, А. Иванов //Птицеводство. - 2005. - №10. - С. 33-34.
12. Ахмедов А. и др. Экономический анализ, учет икалькуляцияпромышленного птицеводства / А. Ахмедов Баку.: Азернетр, 1971. -217 с.
13.БасмановИ. А. Вопросы учета затрат на производство / И. А. Басманов. -М.:Финансы, 1964 187 с.
14.БасмановИ. А. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости промышленной продукции / И. А. Басманов; под ред.
15. B. А. Новака. -М.:Финансы, 1970. 167 с.
16.Бухгалтерскийучет в сельскохозяйственных предприятиях при полном ивнутрихозяйственномрасчете / В.Е. Балыков и др. М. : Колос, 1972. -280 с.
17. Бухгалтерский учет : учебник / С. Безруких и др. под ред. П. С. Безруких М. : Финансы и статистика, 1999. - 464 с.
18.БезрукихП. С. Учет затрат икалькулированиев промышленности (вопросы теории, методологии и организации) / П. С. Безруких, А. Н.Кашаев, И. П. Комиссарова М. : Финансы и статистика, 1989. -117с.
19. Бобылева Г. Птицеводство России // Т Бобылева. Птицеводство. №4-2005.-№4.-С. 4-11.
20.БогомоловА. М. Правовое полеуправленческогоучета / А. М. Богомолов. Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 1999. - №11.1. C. 69-70
21.БрыскинМ. И., Томилинское производственноептицеводческоеобъединение / М. И. Брыскин, Н. В.Пушкарев, Л. И. Соловьева. М. : Россельхозиздат, 1981. - 191 с.
22. Буяров В. Откорм бройлеров; разные сроки и параметры / В. Буяров. Птицеводство. 2004. - № 11. - С. 2-4.
23.ВалебниковаН. В. Современные тенденции управленческого учета / М. В. Валебынкова, И. П.Василевич// Бухгалтерский учет. 2000. -№18. С. 54.
24.ВаськинФ. И. Документация производственного (управленческого учета) в промышленномптицеводстве/ Ф. И. Васькин, И. В.БогомоловаЭкономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1997. -№ 10. С.18-24.
25.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет / М. А. Бахрушина М. :ЗАОФинанстатинформ. - 2000 - 359 с.
26.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие / М. А. Бахрушина.- 3-е изд., доп. М. : Омега - 2004. - 576 с.
27. Вил Р. В.Управленческийучет / Р. В. Вил, В. Ф.ПалийМ. : ИНФРА-М, 1997.-348 с.
28. Власова JI. Управленческий учет в терминах и определениях / JI. Власова, Т. Чебоксарова // Экономика и жизнь. 1998. февр. (№6). -С. 21.
29.ВолковаО. Н. Целевое ценообразование какинструментстратегического управления затратами / О. Н. Волкова //Экономический анализ. 2006. -№37.-С. 41-45.
30.ГоловизинаА. Т. Бухгалтерский управленческий учет / А. Т. Головизина, О. И.АрхиповаТК Велби: Проспект, 2004. - 184 с.
31.ГущинаИ. Э. Управленческий учет: основы теории и практики / И. Э. Гущина -М. :КНОРУС, 2004. 192 с.
32.ДанилинА. М. Рынок мяса птицы в России / А. М. Данилин //Внешнеэкономическийбюллетень. 2006. -№ 10.-С. 13-18
33.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: учебное пособие / К. Друри; ред.ЭриашвилиН.Д.М. : Аудит, 1997. С. 57
34.ЕрофееваВ. А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи / В. А. Ерофеева. — М. : Финансы и статистика, 1992. — 192 с.
35.ИвановН. Н. Внедрение нормативного учета на предприятии / Н. Н. Иванов. М. : Финансы, 1970. - 262 с.
36.ИвашкевичВ. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В. Б.Ивашкевич// Бухгалтерский учет. 2000. - №5. - С. 58.
37.ИвашкевичВ. Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В. Б. Ивашкевич, С. Н.Зайцев//Бухгалтерский учет. 1996. - № 12.-С. 34-35.
38.ИвашкевичВ. Б. Проблемы учета и калькулированиясебестоимостипродукции / В. Б. Ивашкевич. М. : Финансы, 1974. - 159 с.
39.ИлюхинаН. Н. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат / Н. Н. Илюхина //Аудиторскиеведомости. 2006. - № 4. -С. 39-46.
40.КаверинаО. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.
41.КарповаТ. П. Управленческий учет: учебник / Т. П. Карпова М.:Аудит, 1998.-346 с.
42.КеримовВ. Э. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики / В. Э. Керимов //Менеджментв России и за рубежом.-2001.-№4.-С. 135-142.
43.КеримовВ. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебник / В. Э. Керимов 2-е изд., изм. и доп. - М.: Изд. дом «Дашкови К», 2002.-368 с.
44. Кипп-Вайке В. Способы расчета затрат иприбыли/ Вилеррид Кипп-Вайке. Пер. с нем. С. В. Базарновой. М. : Изд. Омега-Л, 2006. - 136 с.
45.КириленкоА. С. Направления формирования и экономического регулирования региональногоАПКв условиях перехода к рыночной экономике / А. С. Кириленко Иркутск : Изд.-во журн. «Сибирь», 2000. -158 с.
46.КнышМ. И. Стратегическое управлениекорпорациями/ М. И. Кныш, В. В.Пучков, Ю. П. Тютиков. СПб.: Культ-информ-пресс. - 2002. -239 с.
47.КовалевВ. В. Введение в финансовый менеджмент / В. В. Ковалев. М.: Финансы и статистика. - 2000. - 768 с.
48.КостюкП. А. Калькуляция себестоимости продукции сельского хозяйства / П. А. Костюк. Минск : Изд.-во Высш. Шк., 1976. - С. 33.
49.Контроллингкак инструмент управления предприятием / под ред. Н. Г.Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002. - 279 с.
50.КрыловС. И. Стратегический управленческий учет как перспективное направление бухгалтерского учета организации // Все длябухгалтера. -2005.-№4.-с.27-32
51.КрыловС. И. Стратегический управленческий учет финансовых потоков как составляющаястратегическогоуправленческого учета в организации / С. И. Крылов // Все для бухгалтера. 2005. - №11С .31-38.
52.КукукинаИ. Г. Управленческий учет: учебн. пособие / И. Г.Кукукина. -М.: Финансы и статистика, 2004. 400 с.
53.ЛамыкинИ. А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции / И. А.Ламыкин. М.: Экономика, 1972.-304 с.
54.ЛастовецкийА. И. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности / А. И. Ластовецкий. М. : Финансы и статистика, 1988. - 165 с.
55.ЛебедевО. Е. Основы менеджмента / О. Е. Лебедев, А. Р.Каньковская, под ред. О. Т. Лебедева. СПб.: Издат. дом «МиМ», 1997. - 224 с.
56.ЛинникВ. Г. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий.-Киев: «Вищашкола», 1986.-176с.
57.ЛисиненкоИ. И. Управление риском при формировании и использованиитрансфертныхцен в вертикально интегрированныххозяйственныхструктурах//Финансовые риски.-№2.-1999.-с.35-40
58.ЛисовичГ. М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. М. Финансы и статистика, 2004. - 456с.
59.ЛитвиновВ. В. Пути повышения эффективности функционированияптицеводческогокомплекса / В. В. Литвинов. // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 2001. - №2. -С. 26-32
60.МаксимоваГ. В. Внутренний аудит и управление в рыночных условияххозяйствования/ Г. В. Максимова. Иркутск: Изд-воИГЭА, 1998. -144 с.
61.МаксимоваГ. В. Внутренний аудит оценки финансового состояниякорпорацийв условиях неопределенности и риска / Г. В. Максимова,СамарухаВ. И. Иркутск: Изд-воБГУЭП, 2004. 126 с.
62. Манелл,ТрегубовВ. А. Особенности птицеводческой отрасли в Российской Федерации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1999. - №9. - с. 19-20
63.МедведевМ. Ю. Общая теория учета. М.: «Дело исервис», 2001 -750с.
64.МесконМ. X., Альберт М.,ХедоуриФ. Основы менеджмента / Под ред. Л.И.Евенко, М.: Дело, 1992.
65.МизиковскийЕ. А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгалтерский учет, 1995 №8 - с 44-47
66.МиневскийА. И. Учет и распределение затрат пообслуживаниюпроизводства и управлению / А. И.Миневский. М.: Финансы, 1970. -120 с.
67. Мировой рынок мяса птицы // БИКИ. 1999. - июль (№ 80). - С. 6-7.
68.МихалкевичА. П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК: учебник / А. П.Михалкевич, И. Н. Белый Минск : Мисанта, 1999. -199 с.
69.МишинЮ. А. Система управленческого учета на современном предприятии / Ю. А. Мишин // Менеджмент в России и за рубежом. -2001.-№3.-С. 75-83.
70.МымринА. И. Бройлерное птицеводство / А. И. Мымрин. — М.: Россельхозиздат, 1989. 121с.
71.НапшеваМ. М. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства / М. М. Напшева, Л. И.Хоружий, Н. В. Хубиев -М. :Главбух, 2000. С. 144.
72.НаринскийА. С. Калькулирование себестоимости встроительстве/ А. С. Наринский. -М. : Финансы, 1976. 160 с.
73. Принципы бухгалтерского учета/ Б.Нидлзи др. : пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1997. -496 с.
74.НиколаеваО. Е. Стратегический управленческий учет / О. Е. Николаева, О. В.Алексеева. М.: Едиториал УРСС. - 2003. - 304 с.
75. Николаева С. Учет какой и для каких целей / С. Николаева // Экономика и жизнь. 1996. - ноябрь (№47). - С.28
76.НиколаеваС. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг» / С. А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993. -158 с.
77.НиколаеваС. А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / С. А. Николаева // Бухгалтерский учет. -1996. №2. - С.21.
78.НиколаеваО. Е. Управленческий учет / О. Е. Николаева, Т. В.Шишкова. -М.: УРСС.-2000.-368 с.
79.ОванесянС. С. Математическое моделирование в бухгалтерском учете, анализе иналогообложении/ С. С. Ованесян. Иркутск : Изд-во ИГЭА. -2001.- 120 с.
80.ОванесянС. С. Математическое моделирование в бухгалтерском учете, анализе и налогообложении / С. С. Ованесян, А. С.Нечаев. 2-е изд., доп. и перераб. - Иркутск : Изд-во БГУЭП. - 2004. - 190 с.
81. О развитииптицеводствав Иркутской области. /ГоскомстатРФ. -Иркутск. 2002. - 12 с.
82.ПалийВ. Ф. Основы калькулирования / В. Ф. Палий. М. : Финансы и статистика, 1987. -288 с.
83.ПалийВ. Ф. Основы калькулирования / В. Ф. Палий М.: Финансы и статистика. - 1999. - 191 с.
84.ПалийВ. Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета / В. Ф. Палий. М. : Проспект. - 2001. - 200 с.
85.ПастуховА. К. Рынок мясной продукции России: оценка и приоритеты / А. К. Пастухов, Ю. И.Кузнецов//Известия международной академии наук высшей школы. 2003. -№1. - С. 165-173.
86.ПизенгольцМ. 3. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве / М. 3. Пизенгольц // Бухгалтерский учет.- 2001. №22. - С.42-46.
87. Пизенгольц М. 3. О содержании управленческого учета / М. 3. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. 2000.- №19. - С.61.
88. Пизенгольц М. 3 Учет затрат и закрытие счетов в колхозах и совхозах / М. 3. Пизенгольц. М. : Статистика. - 1972. - 278 с.
89.ПоповН. А. Организация сельскохозяйственного производства: учебник / Н. А. Попов. М. : Финансы и статистика. - 2000. -320 с.
90. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции исырья: постановление Госкомстата РФ от 29 сент. 1997 г. № 68 //ППС«Консультант Плюс».
91. Практика управленческого учета: Опыт европейских компаний / Т. Арене, и др.; пер. с англ. К. Юрашкевич [и др.] Минск. : Новое издание. - 2004 - 416 с.
92. Программа социально-экономического развития Иркутской области до2005 г.
93. Программа социально-экономического развития Иркутской области на2006 2010 гг. / под ре. М. А.Винокурова, В. И. Самарухи. - Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2007. - 362 с.
94. Производство мяса птицы. Содержание бройлеров, ремонтного молодняка и родительского стада мясных кур // Типовые технологические процессы,ОСТ10105-88, ВНИТИП, 1988. 11 с.
95.ПурденкоЮ. А. Управление крупнойкорпорациейв условиях транзитивной экономики / Ю. А.Пурденко. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1997.-216 с.
96.ПятковА. С. Что такое Управленческий учет (Management Accounting) ? Формоза-Софт, 2003 г
97.РадостовецВ. К. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях / В. К.Радостовец. М. : Финансы и статистика, 1984. -389 с.
98.РаметовА. X. Организация управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях / А, X. Ахметов // Достижения науки и техники АПК. 2000. -№10.-С 10-12.
99. Риполь-Сарагоси Ф. Б. Комментарий к составу затрат. Анализ и оценка финансового результата / Ф. Б. Риполь-Сарагоси, Р. В.МоргуновМ. : Издательство ПРИОР. - 2000. -224 с.
100. ЮО.Самаруха В. И., Основы региональногоменеджмента/ В. И. Самаруха,
101. Т. Г.Краснова. Красноярск: Изд-во КГТУ. - 2002. - 119 с. 101.СамарухаВ. И., Управление корпорацией / В. И. Самаруха, Т. Г. Краснова, Ю. А.Пурденко. - Иркутск: Изд-во БГУЭП. - 2006. - 148 с.
102.СандриковаТ. С. Исчисление и анализ себестоимости продукции птицеводства / Т. С. Сандрикова. М.: Колос, 1982. - 110 с.
103.СидельниковаЛ. Б. Управленческий учет и его место в информационной системе / Л. Б. Сидельникова // Бухгалтерский вестник. 1998. - №6. — С. 31-39.
104. Сметанин В. Лидеры в птицеводстве / В. Сметанин // Экономика. Право. Менеджмент. 1999. - февр. (№8). - С. 5, 14.
105.СоколовА. Ю. Управленческий учетнакладныхрасходов / А. Ю. Соколов.-М.: Финансы и статистика, 2004,- 448с.: ил.
106.СоколовЯ. В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней / Я. В. Соколов. М. :ЮНИТИ. - 1996. - 638 с.
107.СоколовЯ. В. Управленческий учет: миф или реальность // Бухгалтерский учет. 2000. № 18. С. 50-52
108.СтуковС. А. Учет затрат на производство: современное состояние / С. А. Стуков // Бухгалтерский учет. 1996. - № 1. - С.36-45
109.СтуковС. А. Система производственного учета и контроля / С. А. Стуков. — М.: Финансы и статистика. 1988. - 223 с.
110.СысоевН. И. Отражение затрат вуправленческомучете / Н. И. Сысоев // Бухгалтерский учет 2002. - №6. - С. 43-48
111. Положение отерриториальноморгане Федеральной службы государственной статистики по Иркутской области: утв. постановлениемРосстатаот 25 нояб. 2004 г. №67 // ПС «Консультант плюс»
112.ТереховаВ. А. Стратегические решения в управленческом учете//Международный бухгалтерский учет, 2000, № 9, с. 2-5
113.ТереховаВ. А. Стратегический управленческий учет в рыночной экономике за