Совершенствование учета и анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях

Краткое описание

2007

Автор научной работы:

Мирошниченко, Татьяна Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

220

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Мирошниченко, Татьяна Александровна

Введение.
1. Теоретические и методические основыучетаи анализа денежных потоков напредприятиях
1.1 Исследование экономической сущностиденежногооборота и денежных потоков.
1.2 Информационно-аналитическое обеспечение управленияденежнымипотоками на предприятиях.
1.3 Международные и национальные стандарты финансовойотчетностио движении денежных средств, их сходства и различия.
2. Современное состояниеучетногообеспечения управления денежными потоками насельскохозяйственныхпредприятиях
2.1 Оценка рациональности управления денежными потоками сельскохозяйственных предприятий.
2.2 Состояние системыбухгалтерскогоучета денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях.
2.3 Проблемы составления отчета о движенииденежныхсредств сельскохозяйственными предприятиями по даннымучетныхрегистров.
3. Пути совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях
3.1 Разработка новых подходов к составлению отчета о движении денежных средств.
3.2 Методическое обеспечениеанализаденежных потоков сельскохозяйственных предприятий.
3.3Бюджетированиеденежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Совершенствование учета и анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях"

Актуальность темы исследования. Изменения, произошедшие в экономике России за последние годы, существенным образом повлияли на условия функционирования сельскохозяйственных предприятий, которые вынуждены подстраиваться к существующей реальности, для того чтобы выжить и продолжать свою деятельность. Стремление руководства данных организаций сохранить финансовую устойчивость иплатежеспособностьзаставляет их искать новые решения возникающих на практике проблем, связанных снехваткойоборотных средств, в том числе и наиболееликвиднойих составляющей - денежных средств.
Денежныесредства являются основой экономических отношений и способны облегчить обмен как важнейшую фазувоспроизводственногопроцесса. Именно способность предприятия генерировать денежные средства в объеме, достаточном дляфинансированиясвоей деятельности, является необходимым условием его существования.
Как показывает действительность, в настоящее время многие специалисты сельскохозяйственных предприятий еще не научились управлятьденежнымисредствами и уделяют этому процессу недостаточно внимания. Такое положение обусловлено тем, что в течение многих лет сельскохозяйственныетоваропроизводителиработали в условиях административно-командной системы, что давало им возможность не задумываться о рынкахсбытапродукции, об источниках финансирования своей деятельности и т.п. Переход к рыночной экономике потребовал внедрения новых методов управления предприятием в целом и денежными потоками в частности. В нынешних условиях эффективное управление возможно лишь при наличии адекватной информации, формируемой в системебухгалтерскогоучета организации. Однако можно утверждать, что современная системаучетногои аналитического обеспечения управления денежными потоками не в полной мере отвечает запросам пользователей. В связи с этим назрела острая потребность в разработке рекомендаций по совершенствованию учета и анализаденежныхпотоков и их бюджетированию на предприятияхАПК.
Степень разработанности проблемы. В основу разработки и исследования теоретико-методических основ учета и анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий были положены труды известных отечественных и зарубежных ученых.
Актуальные проблемы учета, анализа и управления денежными потоками нашли отражение в трудах известных представителей зарубежной экономической мысли, таких как: JI.A.Бернстайн, Ю. Бригхем, Дж. К.ВанХорн, М.В. Ван Бреда, JI.Гапенски, Р. Дамари, Джон Ф.Маршалл, Жак Ришар, Г.П. Карлин иМакмин, Б. Нидлз, Э. Хелферт, Э.С.Хендриксени др.
Результаты научных изысканий в области учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками освещены в трудах таких отечественных ученых, как: М.И.Баканов, В.В. Бочаров, Т.Г. Вакуленко, Н.В.Володина, JI.B. Донцова, О.В. Ефимова, П.И.Камышанов, В.В. Ковалев, Н.А. Никифорова, В.А.Пипко, Е.М. Сорокина, Н.Н. Хахонова, А.Н.Хорин,
A.Д.Шеремети др.
В настоящее время большинство работ отечественных и зарубежных ученых в области исследования денежных потоков посвящено вопросам их анализа. В меньшей степени охвачены проблемы финансового иуправленческогоучета денежных потоков организации.
В последние годы начали появляться разработки российских ученых в области управленческого учета, прогнозирования ибюджетированияденежных потоков на предприятиях, они представлены в трудах таких специалистов в области бухгалтерского управленческого учета, как: М.А.Бахрушина, В.В. Гамаюнов, С.А. Николаева, Т.В.Сизова, Л.И. Хоружий,
B.Е.Хруцкий, К.В. Щиборщ и др. В основу большинства этих работ положены труды зарубежных ученых-экономистов, таких как: Альфред М. Кинг, Джек К. Шим,ДжоэлГ. Сигел, К. Карлберг, Ч.Т.Хорнгрени др.
Однако отечественные авторы еще не в полной мере сумели адаптировать их опыт к нестабильной российской экономике, а тем более учесть особенность такогорискованногопроизводства, каким является сельское хозяйство.
Анализ литературных источников по теме исследования показал, что в настоящее время практически отсутствуют публикации по учетно-аналитическому обеспечению управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях. Те же исследования, которые имеются, не комплексного характера, а, как правило, затрагивают отдельные вопросы информационного обеспечения управления денежными потоками.
Вышесказанное позволяет сделать вывод, что в настоящее время в экономической литературе остался недостаточно изученным целый ряд вопросов, касающихсяпланирования, учета и анализа денежных потоков и составлениябухгалтерскойфинансовой и управленческой отчетности по ним на сельскохозяйственных предприятиях. Необходимость решения поставленных задач предопределила выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи, объект и предмет.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и методических положений и практических рекомендаций по формированию эффективной системы бухгалтерского учета и анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях, позволяющей поддерживать их платежеспособность и финансовую устойчивость.
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
- уточнить понятие денежных потоков и выделить их особенности на сельскохозяйственных предприятиях;
- определить основу информационного обеспечения управления денежными потоками предприятия;
- выявить основные сходства и различия национальных и международных стандартов, устанавливающих правила и порядок составленияотчетностио движении денежных средств, ихпреимуществаи недостатки;
- дать оценку рациональности использования денежных средств на сельскохозяйственных предприятиях и определить основные методы управления денежными потоками, позволяющие повысить качество работы управленческогоперсонала;
- проанализировать практику ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета денежных потоков на предприятиях сельского хозяйства и их современное состояние;
- установить основные недостатки применяемыхучетныхрегистров по счетам денежных средств для составления бухгалтерской финансовой отчетности и дать рекомендации по их усовершенствованию;
- разработать методику составления отчета о движении денежных средств, ориентированную на требования российского законодательства и международные стандарты учета и отчетности;
- изучить основные методические аспекты анализа денежных потоков и предложить собственные подходы к его проведению;
- обосновать необходимость планирования (бюджетирования) денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях, выделить их особенности и дать рекомендации по внедрению на практике.
Объект и предмет исследования. В соответствии с целями и задачами диссертации объектом исследования определена финансово-хозяйственная деятельность предприятий сельского хозяйства Ростовской области, составляющихотчетностьо движении денежных средств.
Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского финансового и управленческого учета и анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий.
Теоретико-методологической основой исследования стали фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области управления, бухгалтерского учета и анализа денежных потоков. В ходе исследования изучены законодательные, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, международные стандарты учета и отчетности, стандарты US GAAP, методическая и учебная литература.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностиВАКРФ 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, разделом 1Бухгалтерскийучет и экономический анализ, п. 1.4 Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа; п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных; п. 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Инструментарно-методический аппарат основан на общенаучных методах теоретического и эмпирического исследования: методах экономического анализа, синтеза, критического осмысления; методе сравнения, группировки данных, наблюдения;балансовомметоде, методе бюджетирования и др.
Информационно-эмпирическая база исследования включает информационно-статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ,Территориальногооргана Федеральной службы государственной статистики по Ростовской области, материалы проведенного диссертантом анкетирования главныхбухгалтеровсельскохозяйственных предприятий Ростовской области, а также результаты обследований данных предприятий.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Денежные средства составляют основу большей части экономических отношений, поэтому успех деятельности любого предприятия зависит от умения руководства управлять этимиактивами. Эффективность управления денежными потоками зависит от наличия у субъектов управления достоверной, релевантной, интерпретируемой и достаточной информации офактическомсостоянии объекта управления. В связи с чем возникает необходимость формирования системы учетно-аналитического обеспечения, адекватной целям принятияуправленческихрешений.
2. Существующиеучетныерегистры журнально-ордерной формы учета по счетам денежных средств, используемые на большинстве сельскохозяйственных предприятий, не соответствуют действующему Плану счетов и не отражают изменение на счетах в разрезетекущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что затрудняет составление отчета о движении денежных средств. Упростить решение обозначенных проблем можно путем накопления аналитической информации о денежных потоках по видам деятельности на счетах учета денежных средств, что позволит сформировать показатели отчета непосредственно по данным аналитического учета (оборотам) без анализа корреспондирующих счетов.
3. Необходимость формирования доступной и прозрачной отчетности о движении денежных средств вызвала потребность в разработке бухгалтерского стандарта, регулирующего порядок составления отчета о движении денежных средств, максимально приближенного к международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 7 «Отчеты о движении денежных средств», но учитывающего национальные особенности российского бухгалтерского учета.
4. Недостатки методического обеспечения анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий предопределили потребность в уточнении направлений его совершенствования, к которым можно отнести разработку аналитических таблиц, отражающих структуру и динамикуденежныйпотоков, динамику коэффициентов соотношения притока иоттокаденежных средств по видам деятельности, и применение управленческого анализа, базирующегося на использовании информации управленческого учета и отчетности (в частности, системы бюджетирования).
5. Одной из функций эффективного управления денежными потоками является ихпланированиена начальной стадии производства, осуществление контроля и своевременное принятие корректирующего решения. Выполнение этих мероприятий возможно в процессе бюджетирования, который должен носить комплексный характер и учитывать специфику и особенности деятельности сельскохозяйственных предприятий.Бюджетированиеденежных потоков, построенное на основных научных принципах, позволит повысить качество принимаемых управленческих решений и создаст благоприятные условия для обеспеченияплатежеспособностипредприятия.
Научная новизна результатов исследования заключается в том, что с позиции системного подхода разработаны и обоснованы научно-методические положения, направленные на совершенствование методик учета и анализа денежных потоков сельскохозяйственных предприятий, позволяющие повысить качество учетно-аналитической информации.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:
1. Уточнена и обоснована дефиниция «денежные потоки», под которой намикроэкономическомуровне мы понимаем направленное движение денежных средств предприятия (организации), а также дефиниция «величинаденежногопотока» как размер денежного притока (оттока) в суммарном выражении за определенный интервал времени.
2. Систематизированы и уточнены методы управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях, которые мы подразделили на две основные группы: тактические истратегические. К тактическим методам управления денежными потоками относятся: синхронизация денежных потоков; ускорение денежных поступлений; контрольвыплатденежных средств кредиторам, поставщикам иподрядчиками др.; сокращение затрат на производство сельскохозяйственной продукции; регулирование периода обращения материально-производственныхзапасов; налоговое планирование с учетомльготдля сельскохозяйственных предприятий и др. Кстратегическимметодам управления денежными потоками сельскохозяйственного предприятия можно отнести: поискстратегическихпартнеров; заключение долгосрочных контрактов спокупателямисельскохозяйственной продукции; маркетинговые исследования рынка сельскохозяйственной продукции;стратегическоепланирование будущих денежных потоков предприятия и др.
3. Разработанучетныйрегистр по счетам учета денежных средств, отражающий начальные и конечные остатки по счетам, суммыдебетовыхи кредитовых оборотов в разрезе видов деятельности предприятия, а также направлений поступления ирасходованияденежных средств. Кроме того, предложена типовая схема корреспонденции счетов учета денежных средств, содержащая наиболее распространенныехозяйственныеоперации, имеющие место на большинстве сельскохозяйственных предприятий, которые сгруппированы по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности', разработана схемадокументооборотаучета движения денежных средств и денежных эквивалентов, включающая следующие этапы: 1) составление первичныхкассовыхи расчетно-платежных документов; 2) заполнениекассовойкниги и обработка выписок банка; 3) составление учетного регистра по счетам учета денежных средств; 4) формированиесводногоучетного регистра по всем счетам учета денежных средств; 5) заполнение бухгалтерской отчетности (бухгалтерскогобалансаи отчета о движении денежных средств).
4. Предложен проект бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств», ориентированный на требования российского законодательства и международные стандарты учета и отчетности (в частности, на МСФО 7), который включает следующие разделы:
I. Общие положения. II. Сфера применения. III. Определения. IV. Порядок представления информации в отчете о движении денежных средств. V. Правила оценки статей отчета о движении денежных средств. VI. Раскрытие дополнительной информации.
5. Уточнены и дополнены требования к информации, содержащейся вбюджетеденежных потоков, к которым мы отнесли:достаточность, неизбыточность, ясность, доступность, точность,своевременность, реальность и сопоставимость показателейбюджета; рекомендован формат бюджета денежных потоков для сельскохозяйственных предприятий, включающий информацию о денежных потоках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, наиболее характерных для предприятий этой отрасли (например, денежный поток отпродажипродукции может быть разбит на приток денежных средств от продажи продукциирастениеводства, животноводства, промышленных производств и т.д.).
Теоретическая значимость исследования состоит в углублении научных и методических основ учета и анализа денежных потоков на предприятиях. Результаты диссертационного исследования могут быть использованы как в практической деятельности сельскохозяйственных предприятий, так и в учебном процессе при изучении дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская(финансовая) отчетность», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Аудит», «Анализ хозяйственной деятельности».
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что предложенные подходы к совершенствованию планирования, учета и анализа денежных потоков позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия решений по управлению денежными потоками на предприятиях сельского хозяйства. Основные положения диссертации ориентированы на широкое применение в практике данныххозяйствующихсубъектов.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на международных, региональных,межрегиональныхнаучно-практических конференциях, публиковались в тематических сборниках и журналах в 2002-2006 гг. По результатам исследования автором опубликовано 10 печатных работ общим объемом 2,4 печатных листа. Основные результаты исследования внедрены вСПКПЗ «Россия», ЗАО «Бессергеневское»,ООО«АгроСоюз "ЮгРуси"» филиале ПЗ «Придонский» Октябрьского района Ростовской области.
Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования предопределили логику и структуру исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 168 источников. Диссертация изложена на 180 страницах машинописного текста, включает 18 таблиц, 9 рисунков и 29 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мирошниченко, Татьяна Александровна

выводы можно сформулировать при отслеживании тенденции изменения соответствующих показателей за длительный период времени» [133, с. 14].
Считаем, что автор допускает слишком много «если» для того, что обоснованно дать оценку рассчитанным на основе предложенной методики коэффициентамрентабельности. Тем более, что информация, полученная в ходе анализа будет интерпретироваться как внутренними, так и внешними пользователями, которым, скорее всего, неизвестны все планы и прошлые мероприятия организации, составляющиекоммерческуютайну.
Е.М. Сорокина предлагает оценитьсбалансированностьденежных потоков организации, используя формулу расчета показателя «уровеньдостаточностипоступления денежных средств» (Кд):
Кд = у-100,(3.8) где П - сумма поступившихденежныхсредств за период, Р - суммаизрасходованныхденежных средств за период.
Оптимальное значение данного показателя равно 100 %. Вкраткосрочномпериоде незначительные отклонения в большую или меньшую сторону от оптимальной величины могут не иметь отрицательных последствий. Однако если такая тенденция прослеживается постоянно на протяжении достаточно долгого периода времени, то это может стать свидетельствомнерациональногоиспользования денежных средств.
По нашему мнению, уровень достаточности поступления денежных средств следует рассчитывать, прежде всего, длятекущейдеятельности, так как она является основным генератором денежных ресурсов предприятия. Следовательно, превышениеденежногопритока над оттоком по этому виду деятельности будет основным гарантом стабильности для любой организации.
Если рассчитывать Кд в целом длясовокупногоденежного потока организации, то проблема недостаточности собственных денежных средств для обеспечения нормальной деятельности может быть нераскрыта, так какнехваткаденежных средств часто возмещается поступлением отпродажиосновных средств, привлечением кредитов изаймов, накоплением кредиторской задолженности и т.п.
Кроме того, значительное превышение притокаденегнад оттоком по инвестиционной и финансовой деятельности, да еще и в тенденции за ряд лет является отрицательным моментом, поскольку может свидетельствовать ораспродажеосновных активов предприятия или о неконтролируемом ростезаемногокапитала, что рано или поздно приведет кбанкротствупредприятия.
Поэтому мы предлагаем рассчитывать коэффициенты соотношения притока иоттокаотдельно по каждому виду деятельности предприятия по следующим формулам:
Кпотд. = ?^*т%,(3.9) От А
Кпои.д. =—* 100%, (ЗЛО)
КпофА = П№* Ю0%, (3.11) Оф.д. где Кпот.д., Кпои.д., Кпоф.д. - соответственно коэффициенты соотношения притока и оттока текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
Пт.д., Пи.д., Пф.д. - приток денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности соответственно;
От.д., Ои.д., Оф.д. -оттокденежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности соответственно.
Полученные результаты расчетов можно представить в табличной форме (табл. 13).
Интерпретируя данные, следует иметь в виду, что в отдельные периоды времени может наблюдаться рост Кпот.д. Поэтому на данном этапе важно проследить, происходит или нетсокращениеКпои.д. и (или) Кпоф.д., поскольку полученныечистыеденежные средства текущей деятельности должны бытьвыгодноразмещены в инвестиционную деятельность, либо использованы дляпогашениякредитов и займов. Рост Кпоф.д., наряду ссокращениемКпот.д. и (или) Кпои.д. свидетельствует о недостаточности собственных финансовых ресурсов для текущей и (или) инвестиционной деятельности предприятия на определенном этапе. Важно, чтобы сокращение Кпот.д. при одновременном росте Кпои.д. и Кпоф.д. не продолжалось длительно, так как такая тенденция является свидетельством финансового неблагополучия предприятия.
Заключение
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:
1. Процессреформированияэкономики России, развитие рыночных методовхозяйствованияпоставили в число наиболее важных проблемы, связанные с управлением, учетом и анализом денежных потоков. Общепринятым считается мнение, что притоки иоттокиденежных средств и их эквивалентов являются составляющими цикла денежных потоков. Однако, исходя из того, что в качестве денег могут выступать любыеактивыпредприятия, обладающие высокой степеньюликвидности, составляющими денежных потоков можно признать практически все активыхозяйствующегосубъекта. Такое широкое их понимание дает возможность установить объекты (отличные от денежных средств), вовлеченные в процесскругооборота, и позволит оказывать влияние на величину денежных потоков.
2. Обзор экономической литературы показал, что в настоящее время отсутствует единая трактовка дефиниций «денежныепотоки» и «величина денежного потока». Для устранения множества толкований нами предложено и обосновано применение следующих определений: в широком смысле денежные потоки - это процесс прохожденияактивамипредприятия определенных стадий его производственно-финансовой деятельности [132], а в узком смысле подденежнымпотоком нужно понимать направленное движение денежных средств предприятия (организации); величина денежного потока - это размер денежного притока (оттока) в суммарном выражении за определенный интервал времени.
3. Исследование особенностей цикла денежных потоков сельскохозяйственного предприятия показало, что на практике денежные потоки данныххозяйствующихсубъектов по продолжительности и объему, как правило, не совпадают скругооборотомего активов. Это объясняется тем, что денежные средства, приобретая другие формы, не всегда проходят все стадии производственно-финансовой деятельности, так как часть готовой продукции может быть использована для нужд собственного производства,обмененана другие материальные ценности и т.п., а, соответственно, так и не приобретает первоначальнуюденежнуюформу. Следовательно, денежные потоки сельскохозяйственных предприятий имеют свою специфику, которую необходимо учитывать при принятии эффективныхуправленческихрешений.
4. Процесс управленияденежнымипотоками, базируется на самой разнообразной информации о состоянии как внутренней, так и внешней среды, которая может быть получена из различных внешних (сборников нормативно-законодательных материалов, справочниковРосстата, специальных справочно-правовых систем, Интернета, отчетовконтрагентови т.п.) и внутренних источников. Внутренняя информация включаетучетные, отчетные и плановые показатели, формируемые в системе оперативного,бухгалтерскогои статистического учета. Бухгалтерский учет является наиболее всеобъемлющим видомхозяйственногоучета, который предоставляет информацию всемзаинтересованнымпользователям в виде бухгалтерской финансовойотчетности. Информация о потоках денежных средств предприятия в разрезе видов его деятельности, необходимая для оценки эффективности управления ими отражена в отчете о движении денежных средств.
5. Обзор нормативных документов РФ, регулирующих порядок составления отчета о движении денежных средств, показал, что в настоящее время российские стандарты в этой области находятся в стадии разработки и совершенствования, в связи с чем, особый интерес представляет международный опыт, накопленный зарубежными коллегами. Сравнение международного стандарта учета и отчетности (МСФО7), американских стандартов (US GAAP) и российских нормативных документов позволило установить их основные сходства, а также различия, которые по нашему мнению, обусловлены национальными особенностями методологии российского бухгалтерского учета, а также недостаточной изученностью международных стандартов учета и отчетности. Отличия российских нормативных документов от МСФО 7 заключаются в следующем: а) отсутствует понятие эквивалентов денежных средств; б) не предусмотрено отражение ограничения (в силу каких-либо обстоятельств) на использование отдельных эквивалентов денежных средств в отчетности; в) имеются некоторые отличия, касающиеся трактовки составляющих денежных потоков в отдельных видах деятельности; г) не требуетсяпредоставленияв приложении к финансовой отчетности информации понеденежнымоперациям, связанным с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, которые могут значительно изменять структурубаланса, а также влиять на движение денежных средств в будущем; д) отсутствует конкретная методика составленияОДДС, имеется лишь рекомендуемая форма, которая представлена прямым способом.
6. Эффективная и рациональная организация денежных потоков сельскохозяйственного предприятия в процессе их кругооборота, позволяет обеспечить сбалансированность денежных притоков иоттоков, и как результат получить максимальную экономическуювыгодуот использования денежных ресурсов. Однако как показывает практика, в настоящее время вопросам управления этими активами в исследуемых хозяйствующих субъектах уделяется незаслуженно мало внимания. Отсутствие эффективной системыуправленческогоучета и планирования денежных потоков создает значительные трудности в определении объемов будущих поступлений денежных средств и времени возникновения их дефицита, что в свою очередь порождает сложность в установлении оптимальной суммы и сроковзайма.
7. Обобщив и проанализировав научные знания российских и зарубежных ученых-экономистов, нами были установлены основныестратегическиеи тактические методы управления денежными потоками на сельскохозяйственных предприятиях. Кстратегическимметодам управления можно отнести: а) поискстратегическихпартнеров; б) заключение долгосрочныхконтрактовс покупателями сельскохозяйственной продукции; в)маркетинговыеисследования рынка сельскохозяйственной продукции; г)стратегическоепланирование будущих денежных потоков предприятия.
Методы тактического управления денежными потоками включают: а) синхронизацию денежных потоков; б) ускорение денежных поступлений; в) контрольвыплатденежных средств кредиторам, поставщикам иподрядчиками др.; г) регулирование периода обращения материально-производственныхзапасов; д) налоговое планирование с учетомльготдля сельскохозяйственных предприятий и др.
8. Качество управления денежными потоками во многом определяется уровнем его учетно-аналитического обеспечения, которое, по мнению большинства ученых и практиков, отстает от объективных требований современной экономики.
Анкетирование главныхбухгалтеров70 сельскохозяйственных предприятий Ростовской области, а так же исследования, проведенные в этих организациях, позволяют нам сделать следующие выводы: а) в настоящее время существует потребность в формировании более детальной развернутой информации о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности для целей составления финансовой отчетности; б) отсутствует разделение финансовой иуправленческойбухгалтерии, что в свою очередь приводит к накоплению в системе финансового учета слишком большого объема детальной аналитической информации и затрудняет восприятие пользователями финансовых отчетов; в) управление денежными потоками осуществляется примерно на 40 % сельскохозяйственных предприятий, апланированиеденежных потоков носит чаще всего формальный характер и не отвечает современным тенденциям развития экономики.
9. Наши исследования, проведенные в 100 сельскохозяйственных предприятиях Ростовской области, показали, что на 75 % предприятий применяется журнально-ордерная форма учета, которая имеет определенные недостатки. В частности, регистры этой формы учета не соответствуют действующему Плану счетов, так как были разработаны применительно к Плану счетов бухгалтерского учета 1992 г. Кроме того,бухгалтерскиерегистры по счетам учета денежных средств не позволяют накапливать информацию о поступлениях ивыплатахденег в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, как того требуетПБУ4/99, все это приводит к повышениютрудоемкостисоставления ОДЦС.
Для решения обозначенных проблем нами был разработан регистр учета денежных средств, который, как мы считаем, обладает рядом достоинств и способствует решению следующих задач:
- дает возможность организовать аналитический учет по счетам учета денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
- позволяет выделить внутренниеоборотыпо счетам учета денежных средств, а, следовательно, исключитьзавышениевеличины денежных потоков при составлении ОДДС;
- снижаеттрудоемкостьсоставления ОДДС, поскольку вучетномрегистре все денежные потоки уже разграничены по видам деятельности и направлениям их поступления ирасходования, достаточно суммировать их по счетам и месяцам;
- значительно сокращает вероятность возникновения ошибки при составлении ОДДС (при традиционном методе вероятность такой ошибки связана с тем, чтобухгалтер, осуществляющий разбивку оборотов, может неверно определить вид деятельности, с которым связано движение денежных средств);
- оперативная информация о денежных потоках по видам деятельности может быть полученауправленческимперсоналом практически ежедневно.
Кроме того, чтобы упростить работубухгалтераи исключить ошибки при заполнении данногоучетногорегистра нами разработана типовая схема корреспонденции счетов учета денежных средств в разрезе видов деятельности.
10. В современных рыночных условияхбухгалтерскаяфинансовая отчетность является важным связующим звеном почти всех участников гражданскогооборота, поскольку содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации. Как показали исследования, в настоящее время в российских нормативных документах отсутствует методика составления отчета о движении денежных средств, а значит, и нет требований по конкретному содержанию и наполнению его статей, что представляет проблему как с точки зрения методологии заполнениябухгалтерскойотчетности, так с точки зрения анализа денежных потоков предприятия.
Для решения обозначенных проблем, нами разработан новый проект бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств», ориентированный на требования российского законодательства и международные стандарты учета и отчетности (в частности на МСФО 7), который, на наш взгляд, даст возможность сформировать более достоверную, прозрачную и интерпретируемуюотчетностьо движении денежных средств организации.
11. Исследование существующих подходов к проведению анализа денежных потоков показало, что до сих пор большинство ученых высказывается об общепринятых методах анализа движения денежных средств предприятия по данным бухгалтерской финансовой отчетности: прямом и косвенном. Мы считаем, что прямой метод анализа денежных потоков обладает достаточной информативностью и позволяет дать оценку, как свершившимсяхозяйственнымфактам, так и спрогнозировать будущие изменения в структуре притоков и оттоков денежных средств.
Для облегчения работыаналитиканами была разработана в электронных таблицах Microsoft Excel аналитическая модель структуры денежных потоков, на основании которой можно проследить направления и величину притока и оттока денежных средств, а также их динамику за ряд лет. Отслеживая динамику денежных потоков, следует, на наш взгляд, учитыватьтемпыинфляции, так как исчисление показателей отклонений,темповроста и прироста без поправки наинфляциюдает результаты не соответствующие действительности, так какпокупательнаяспособность денег из года в год снижается.
Применение косвенного метода анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях, по нашему мнению, сопряжено с рядом трудностей. Прежде всего, не все изменения статей бухгалтерского баланса следует рассматривать как факторы, оказывающие влияние на отклонениечистыхденежных средств от чистого финансового результата, так как на величину некоторыхактивовможет повлиять внутренний оборот и расчет пообязательствампосредством бартера и взаимозачета. Кроме того, специфика определения финансового результата на этих предприятиях, не позволяет использовать на практике косвенный метод в течение года, поскольку будут получены недостоверные данные, так какпроданнаяготовая продукция списывается на протяженииотчетногопериода по плановой себестоимости и только в конце года доводится до уровняфактическихзатрат.
Помимо прямого и косвенного методов анализа, в работах некоторых российских ученых для анализа денежных потоков предлагается использование различных коэффициентов, которые, по нашему мнению, имеют ряд недостатков и не позволяют достоверно оценить эффективность использования денежных средств. На основании критического изучения существующих методик анализа денежных потоков, мы предложили рассчитывать коэффициенты соотношения притока и оттока по каждому виду деятельности предприятия. Значения этих коэффициентов наглядно отражают эффективность деятельности руководства предприятия по генерированию денежных средств.
Однако следует отметить, что практически все изученные методики ориентированы на проведение ретроспективного финансового анализа денежных потоков. В условиях рынка недостаточно ограничиваться констатацией фактов, необходимо прогнозировать ипланироватьбудущие денежные потоки и контролировать их в течениебюджетногопериода. В этом случае финансовый анализ должен быть дополнен управленческим анализом, который включает перспективный, оперативный итекущийанализ денежных потоков. Управленческий анализ денежных потоков базируется на данных, сформированных вбюджетеденежных потоков и иныхбюджетахпредприятия, а так же оперативных иотчетныхданных об исполнении этихбюджетов.
12. По нашему мнению, создание эффективной учетно-аналитической системы невозможно без использованияпрогнознойинформации, которая формируется на основебюджетирования. Изучение различных определений этой дефиниции позволило нам выдвинуть и обосновать собственную трактовку:бюджетирование- это технология планирования, учета, контроля и анализа доходов и расходов, денежных потоков и финансовых результатов предприятия с учетом стратегии и тактики его развития.
На сельскохозяйственных предприятиях существует ряд особенностей бюджетирования. С учетом установленной специфики были определены основные этапы разработки общегобюджетаи одного из его важных составляющих - бюджета денежных потоков. Кроме того, предложены форматы БДП для сельскохозяйственных предприятий, построенные по вертикальному ибалансовомупринципу; даны рекомендации по осуществлению оперативного учета и контроля денежных потоков. Считаем, что бюджетирование денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях позволит поддерживать ихплатежеспособностьи проводить эффективную финансовую политику в сферепривлечениязаемных средств и размещения временно свободных денежных средств, а также даст возможность своевременно вести оперативный учет, осуществлять анализ и планирование денежных потоков и образующих его центров финансовой ответственности.
В ходе исследования нами разработан целый ряд практических рекомендаций по созданию эффективной системы финансового и управленческого учета денежных потоков. Нами рекомендована схемадокументооборотана предприятии с использованием новыхучетныхрегистров по счетам учета денежных средств, предложен проект нового бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств», обобщены существующие и рекомендованы собственные методы анализа денежных потоков, а так же даны практические советы по внедрению бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях.
Таким образом, в диссертации разработан современный подход к организации эффективной учетно-аналитической системы управления денежными потоками сельскохозяйственных предприятий, позволяющий повысить достоверность и качество экономической информации, необходимой для принятия адекватных управленческих решений.
166

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Мирошниченко, Татьяна Александровна, 2007 год

1. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, утверждена Приказом Министерства Финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинфинаРФ от 29.07.98 г. № 34-н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 № 116н).
3. Положение побухгалтерскомуучету «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 г. № 116н).
6. Положение о документах идокументооборотев бухгалтерском учете, утверждено Министерством финансовСССРот 29 июля 1983 г. № 105.
7. Положение Банка России «Обезналичныхрасчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 года № 2-П (с изменениями от 21 марта 2003 года № 4300, от 11 июня 2004 г. № 1442-У).
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н).
9. Ю.Приказ Минфина РФ «Огодовойбухгалтерской отчетности организаций» от 12 ноября 1996 г. № 97.
10. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерскойотчетностиорганизаций» от 13 января 2000 г. № 4н.
11. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67 н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 №115н).
12. Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28 июня 2000 г. № 60 н.
13. Порядок ведениякассовыхопераций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка России № 18 от 04.10.1993.
14. Письмо Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формысчетоводства».
15. Методические рекомендации Минфина СССР иЦСУСССР от 20.02.81 №35/34-Р/426 «По организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники».
16. Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применениюучетныхрегистров бухгалтерского учета на предприятиях».
17.АнтоновН.Г., Пессель М.А. Денежное обращение,кредити банки.- М.: Финстатинформ, 1995.
18.АлборовР.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Издательство «Дело иСервис», 2002 . - 288 с.
19. Альфред М. Кинг Тотальное управлениеденьгами/Пер. с англ. СПБ.: Полигон, 1999.- 448 с.
20.БакаевА.С. О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2003 год // Финансовая газета, 2003. № 36.-СПС«Консультант Плюс».
21.БакаевА.С. Бухгалтерские термины и определения.- Библиотека журнала «Бухгалтерскийучет», 2002. 57 с.
22.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.:Финансыи статистика, 2002. - 416 е.: ил.
23.БалабановИ.Т. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1994.224 с.
24.БалабановИ.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2002.
25.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта.- 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2002. - 208 е.: ил.
26.Банковскоедело. Учебник. / Под ред. О. И.Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 1998. - 332 с.
27. Банковское дело / Под ред.БелоглазовойТ.Н.- М., 2003. 592 с.
28.БеловН.Г. Вопросы реформирования отраслевого учета // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий, 2003. № 6. -С. 23-33.
29.БерлинС.И. Теория финансов: Учебное пособие.- М., 1999.- 256 с.
30.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интепретация: Пер. с англ. / Научн. ред. И.И. Елисеева., Гл. ред. серии Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1996.
31.БетгеЙ. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д.Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.- 454 с.
32. Билялова JI. Отчет о движенииденежныхсредств // Расчет, 2004. № 2. - СПС «КонсультантПлюс».
33.БогатыреваЕ.И. Составление и консолидация отчета о движении денежных средств // Бухгалтерский учет, 2002.- № 5. СПС «КонсультантПлюс».
34.БондарчукН.В. Анализ денежных потоков оттекущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации //Аудиторскиеведомости, 2002.- № 3.-СПС «КонсультантПлюс».
35.БородинаЕ.И., Недосекин С.В. Анализликвидностии платежеспособности сельскохозяйственного предприятия // Бухгалтерский учет, 1999. № 7. -С. 82-84.
36.БригхемЮ., Гапенски JI. Финансовыйменеджмент: Полный курс в 2 томах/ под ред. В.В. Ковалева. СПб.:Экон. школа, 1998. - Т. 2. - 669 с.
37. Бурцев В. Информационная функцияуправленческогоучета // Финансовая газета. Региональныйвыпуск, 2003. № 41. - СПС «КонсультантПлюс».
38.БочаровВ.В. Управление денежным оборотом предприятий икорпораций.- М.: Финансы и статистика, 2001.- 144 е.: ил.
39.БочаровВ.В. Комплексный финансовый анализ. СПб: Питер, 2005. - 432 е.: ил. - (Серия «Академия финансов).
40.БочароваТ. А. Развитие теории организацииденежногооборота предприятий // Финансы и кредит, 2002. № 14 (104). - С. 36-41.
41.БочароваТ.А. Особенности формирования денежногооборотапредприятий в макроструктуре распределения денежных средств России // Финансы и кредит, 2002.-№16 (106).-С. 2-18.
42.Бюджетирование. Управленческий учет / Методические рекомендации, Россия,Росэкспертиза, 2005.
43.ВакуленкоТ.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений. СПб: «Издат. дом Герда», 2003. -288 с.
44.ВальтерО.Э., Понеделкова Е.Н., Корнилин Д.А. Финансовый менеджмент. -М.: Колос, 2002. 176 е.: ил.
45.ВахрушинаМ.А. Что такое управленческий учет? // Современныйбухучет, 2004. № 9. - СПС «КонсультантПлюс».
46.ВахрушинаМ.А. Бюджетирование: задачи и процедуры // Современный бухучет, 2004. № 12. - СПС «КонсультантПлюс».
47.ВойкоД. Система бюджетирования при формированииучетнойполитики организации // Финансовая газета, 2005.-№№ 30,31.-СПС «КонсультантПлюс».
48.ВолодинаН.В. Анализ движения денежных средств // Бухгалтерский учет, 2000. № 21. - СПС «Консультант Плюс».
49.ВолодинаН.В. Анализ денежных потоков на базе отчета о движении денежных средств (опыт ряда европейских стран) // Вестник финансовой академии, 2000. № 2.- С. 87-94.
50. Годовой отчет 2004 / под. ред. В.И. Мещерякова. - Изд.: «Бератор-Пресс», 2004 г.-705 с.
51. Годовой отчет 2004 / под. ред. А.Н. Селиванова. - Изд.: «Библиотека журнала «Главбух», 2004. - СПС «КонсультантПлюс».
52.ГуржиевА.Н. Перспективный анализ денежных потоков и его взаимосвязь с диагностикойбанкротства// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2002. № 9. - С. 50-54.
53.ГусеваЕ.Э. Развитие управленческого учета в современных условияххозяйствования// Современный бухучет, 2005.- № 2- СПС «Консультант Плюс».
54.ДамариР. Финансы и предпринимательство. Финансовыеинструменты, используемые западными фирмами для роста организаций. /Пер. с англ. Е.В. Вышинской. Ярославль: Елень, 1993. - 224 с.
55.Деньги, Кредит, Банки: Учебник для вузов/Е.Ф Жуков, Л.М.Максимова, А.В. Печникова и др.; под ред. Е.Ф. Жукова -М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1999622 с.
56. Деньги, кредит, банки: Учебник / под ред. О.И. Лаврушина.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 1999. 464 е.: ил.
57. Дж. К. ВанХорнОсновы управления финансами: Пер. с англ./ Гл. ред. серии Я.В. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 1997.- 800 е.: ил.- (Серия по бухгалтерскому учету иаудиту).
58. Донцова JI.B.,НикифороваН.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности.- М.: Дело, 2001.
59. Дука Б. Бюджетирование: где «спотыкаются» ваши финансы. //АКДИ«Экономика и жизнь», 2001. № 12. - СПС «КонсультантПлюс».
60.ЕндовицкийД.А. Методика оценки денежных потоков инвестиционного проекта // Бухгалтерский учет, 1998. № 10.
61.ЕндроноваВ.Н., Хасянова С.Ю. Анализ денежных потоковзаемщикакак одного из важнейших факторовкредитоспособности// Финансы и кредит, 2002. -№ 13 (103), С. 3-9.63 .ЕфимоваО.В. Анализ платежеспособности предприятия // Бухгалтерский учет, 1997.-№7.
62.ЕфимоваО.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа // Бухгалтерский учет, 1998. № 2.
63.ЕфимоваО.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, 1998. -№ 7.
64.ЖдановС.А. Основы теории экономического управления предприятием: Учебник.- М.: Издательство «Финпресс», 2000.- 384 с.
65.ИлышеваН.Н., Крылов С.И. Управление финансовыми потоками организации и финансовый анализ как его обеспечивающая функция // Финансы и кредит, 2004.-№4(142).-С. 5-11.
66.ИоноваА.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учеб. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006. - 624 с.
67.КазаковМ.П., Панкова К.И., Масленкова В.Ф. О финансовомоздоровлениисельскохозяйственных предприятий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2002. № 2. - С. 37-40.
68.КазанцевА.К., Крупанин А.А. Менеджмент впредпринимательстве. М.: Инфра-М.-2003.-230 с.
69.КамышановП.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ / П.И.Камышанов, А.П. Камышанов. М.: Омега-Л, 2003. - 200 с.
70.КарлбергК. Бизнес-анализ с помощью Microsoft Excel / К. Карлберг (пер. с англ. Л.Б. Тавровской). 2-е изд. М. и др.: Вильяме, 2003. - 446 с.
71.КарлинГ.П., Макмин А. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) М.:ИНФРА, 1998.-448 с.
72.КачалинВ.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP.- М.: Дело, 1998.- 432 с.
73.КовалевВ.В. Финансовый анализ: управлениекапиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности.- М.: Финансы и статистика, 1999.- 432 е.: ил.
74.КовалевВ.В., Патров В.В. Как читатьбаланс.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 482 с.
75.КовалевВ.В. Финансовая отчетность: анализ финансовой отчетности (основыбалансоведения). М.: Издательство «Проспект», 2004. - 432 с.
76.КолпаковаГ.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 368 е.: ил.
77.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА М, 2002.- 640 с. - (Серия "Высшее образование").
78.КостюкТ.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет, 2001. № 6.
79. Кочнев А. Принципыбюджетногоуправления // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2003. № 10. - СПС «КонсультантПлюс».
80.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 е.: ил.
81.КутерМ.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2005. 232 е.: ил.
82.ЛабынцевН.Т., Шароватова Е.А., Михайленко Р.Г.Управленческийучет и аудит в условиях рыночной экономики.РГЭУ(РИНХ), Ростов-