Совершенствование учета и отражения в отчетности лизинговых операций на основе международного опыта

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Костенко, Елизавета Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

170

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Костенко, Елизавета Александровна

Введение.
Глава 1. Теоретические основы финансовоголизинга.
1.1. Сущность финансовойаренды(лизинга) в России.
1.2. Международная трактовка финансовой аренды (лизинга).
Глава 2.Учетныетребования в отношении финансового лизинга и пути их совершенствования.
2.1. Учет финансового лизинга в соответствие сРПБУ.
2.2. Учетные требования по финансовомулизингув международной практике.
2.3. Диманика измененийучетныхтребований по финансовому лизингу в российской и международной практиках.
Глава 3. Раскрытие информации вотчетностилизинговых компаний.
3.1 Информация, раскрываемаялизинговымикомпаниями в соответствие с российскими нормативными актами, и пути улучшения ее качества.
3.2 Требования к раскрытию информации в международной практике и направления совершенствования нормативного регулирования РФ.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Совершенствование учета и отражения в отчетности лизинговых операций на основе международного опыта"

Актуальность темы исследования. Преобразование под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, глубокие изменения экономических условийхозяйствованиявызывают необходимость поиска и внедрения нетрадиционных для хозяйства нашей страны методовобновленияматериально-технической базы и модернизации основных средств субъектов различных формсобственности. Одним из таких методов являетсялизинг.
Российская экономика проявляет некоторые характерные особенности, присущие развивающимся рынкам, например, характеризуется сравнительно высокимитемпамиинфляции и высокими процентнымиставкамина рынке кредитов. Кроме того, недавно развившийся мировой финансовыйкризисоказал серьезное воздействие на российскую экономику. Начиная с середины
2008 года, финансовая ситуация в российском финансовом икорпоративномсекторе значительно ухудшилась, понижательная тенденция сохранилась и в
2009 году, падениеВВПв 2009 году по сравнению с 2008 годом составило около 8%. Однако 2010 год был отмечен началом умеренного восстановления экономического роста, которое сопровождалось постепенным увеличением доходов населения на 4,4% по сравнению с 2009 годом, снижениемставокрефинансирования с 8,85% на начало года до 7,75% на конец 2010 года, стабилизацией обменного курса российскогорубляотносительно основных иностранных валют, а также повышением уровняликвидностина рынке краткосрочных кредитов. Как заявила министр экономического развития РФНабиуллинаЭ.С. в Совете Федерации 29 ноября 2011 года: «РостпромпроизводстваРФ в 2011 году составит 4,7%, рост ВВП оценивается в 4,2%. Российская экономика завершает год выздоровлением послекризиса. К концу года показатели поинфляциибудут самые низкие за последние годы -инфляциясоставит меньше 7%». Перспективы экономического развития Российской Федерации в основном зависят от эффективности экономических, финансовых ивалютныхмер, предпринимаемых Правительством, а также от развития налоговой, правовой, нормативной и политической систем [135; 141].
Российскийлизинговыйрынок, который находится еще на этапе становления и формирования, как нормативной базы, так ибизнеспрактики, существенным образом пострадал от финансового кризиса. С конца 2009 года, по мнениюаналитиков, началось восстановление сегмента рынка, которое продолжилось и укрепилось в 2010 году, когдаприростновых сделок за год продемонстрировалпредкризиснуюдинамику. 2010 год также отмечен существенным объемомсделокслияния и поглощения, а также выходом в лидерылизинговыхкомпаний со значительным государственным участием. Неблагоприятное состояние паркаоборудования: значителен удельный вес моральноустаревшегооборудования, низка эффективность его использования, нетобеспеченностизапасными частями и т. д. также обуславливают развитиелизингав России и актуальность выбранной темы исследования [144].
Еще одним фактором, определяющим актуальность исследования лизинговых операций, является завершившийся длительный процесс вступления России во Всемирнуюторговуюорганизацию (ВТО). Членство вВТОс одной стороны позволит свободноввозитьтовары на отечественный рынок, в т.ч. различные основные средства для последующей сдачи варенду, а с другой стороны, может затормозить объемвложенийкапитала в отечественное производство. Оба фактора могут явиться стимулом развития рынка лизинговых услуг.
Переход к рыночной экономике обозначил необходимостьреформированиябухгалтерского учета в России, нацеленного на приведение национальной системы учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовойотчетности(МСФО). Был предпринят ряд шагов на пути сближения российскихучетныхправил с международными стандартами, например, в 2010 году был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «Оконсолидированнойфинансовой отчетности», а в декабре 2011 года был подписан ПриказМинфинаРФ № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации». В настоящий момент процесс внедрения международных стандартов в России находиться в одной из своих наиболее активных фаз. Одним из сложных аспектов сближения является постоянный процесс реформирования международных стандартов как реакция на изменения внешних условий и бизнес процессов, а также процесс конвергенцииМСФОс Общепринятыми Принципами бухгалтерского учетаСША(ОПБУ США), в т.ч. в отношении лизинговых операций.
Интересными представляются изменения, которыепланируютсяв российском учете арендных отношений, их соотнесение с существующими нормами международных стандартов, а также оценкасвоевременностиэтих изменений.
Таким образом, объективная необходимость совершенствования учета и отчетности лизинговых операций обусловлена какдинамичнымразвитием лизинговых отношений, так и потребностью продуманного внедрения требований МСФО, исследованием возможностей их обоснованного использования, оценки перспектив их развития в контексте сближения практик различных стран, что вдолгосрочнойперспективе должно привести к снижениюиздержекбизнеса. Исходя из вышеизложенного, тема диссертации представляется актуальной на современном этапе развития России.
Степень научной разработки темы. Различные вопросы учета лизинговых операций затрагивались в работах таких российских исследователей, как H.A.Адамов, Д.Р. Вахитов, В.Д. Газман, А.Г.Ивасенко, И.В. Тазиев, A.A. Тилов, В.Г.ТимирясовТ.Г. Философова, а также в трудах зарубежных исследователей Стивен М. Брег (Steven M. Bragg), Билл Д. Джанейджин (Bill D. Jarnagin), Дональд Е. Кейсо (Donald E.Kieso), Джей. Ральф Нач (Ralph Nach), Бери Эпстейн (Barry J. Epstein), и др.
Теме гармонизации российских стандартов с международными стандартами посвящены труды российских ученых: O.E.Николаевой, О.В. Соловьевой, Т.В. Шишковой,JI.3.Шнейдмана, В.Т. Чая, и др.
Вместе с тем необходимо отметить, что имеющиеся практические рекомендации по данной проблематике не дают достаточно ясной оценки действующей системы лизинговых отношений, нечетко показывают сходство и различия лизинговых отношений в сравнение саренднымиотношениями, а также не акцентируют внимание на существующих различиях в трех системах учета и проблемах при подготовке отчетности, что предопределило выбор темы диссертационного исследования.
Цели и задачи исследования. Целью диссертации является разработка теоретических и методических рекомендаций по совершенствованию российских правил, регламентирующих учет и отражение в финансовой отчетности лизинговых операций на основе международного опыта ипланируемыхизменений в международном правовом поле.
В соответствие с избранной целью поставлены следующие задачи, определившие логику и структуру диссертационного исследования: обосновать тройственную природу лизинговых отношений на основе анализа сущности лизинговых сделок и систематизации подходов к регламентации лизинга в международной и российской практике; разработать рекомендации по совершенствованию понятийного аппарата, используемого при определении лизинговых операций, основываясь на сущности финансовойаренды; предложить пути совершенствования учета лизинговых операций с цельюсокращенияучетных различий российских и международных требований; сформулировать возможные пути решения проблем, возникающих у лизинговых компаний в части трансформации и раскрытия информации при подготовке финансовой отчетности по международным стандартам; выявить и обобщить тенденции изменений в российском законодательстве, регламентирующем учет лизинга на основе анализа последних изменений в международных стандартах.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования являютсябухгалтерскаяи финансовая отчетность лизинговых компаний.
Предметом настоящего исследования является нормативно-правовая база, определяющая содержание и организацию формированиябухгалтерскойи финансовой отчетности лизинговых компаний путем формирования принципов отражения и раскрытия информации.
Методологическая основа исследования. Методологическую основу исследования составляют законодательные и нормативные акты РФ, положения побухгалтерскомуучету (ПБУ), литература, посвященная непосредственно международным стандартам отчетности и общепринятым принципамбухгалтерскогоучета США, труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области учета лизинговых операций, а также информационные базы данных компании PricewaterhouseCoopers, публикации периодических изданий, в частности интервью и комментарии, а также информация официальных сайтов Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), PricewaterhouseCoopers и Ernst & Young.
Методология исследования основана на системном подходе к изучению проблем перехода на МСФО: использованы приемы сравнения, группировки, детализации и обобщения, метод сравнительного анализа, схемы и иллюстрации.
Научная новизна заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию российских учетных требований в отношении лизинговых операций и информации, раскрываемой в финансовой отчетности лизинговых компаний в рамках дальнейшего сближения с международной практикой.
В итоге проведенного исследования автором получены следующие научные результаты, представляющие научную новизну:
• систематизированы подходы к трактовке сущности лизинга, и обоснована его тройственная природа, отражающая наличие признаков аренды, инвестиционной деятельности икредитования, разработана схема анализа наличия признаков финансового лизинга всделке, в частности, в момент первоначального признания, представленная в виде «дерева решений»;
• предложены авторская трактовка финансового лизинга и предмета лизинга, что позволяет достичь единообразия использования понятийного аппарата в российских нормативных документах и научной литературе путем закрепления синонимичности терминов финансовый лизинг», «финансоваяаренда» и «лизинг» и устранения разночтений в действующих законодательных актах;
• сформулированы предложения по совершенствованию методики учета операций финансового лизинга в соответствие с требованиями российских стандартов бухгалтерского учета с целью дальнейшего сближения с требованиями международных стандартов за счет снижения количества возможных вариантов отражения сделок лизинга, введения специальных счетов и раскрытия дополнительной информации;
• выявлены правовые иорганизационныепроблемы, имеющие место в процессе сближения российской практики учета с международной и предложены пути их такие, как обучениеперсонала, изменение должностных инструкций, перераспределение обязанностей, внедрение системы мотивации сотрудников и повышение качества информационных систем;
• дана авторская оценка возможного влияния основных тенденций в российскомучетномполе и изменений в международных стандартах на российскиелизинговыекомпании, в том числе на систему внутреннего контроля, на коэффициент финансовой зависимости, коэффициент покрытия и другие показатели.
Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость исследования заключается в систематизации подходов и трактовках понятийного аппарата, используемого в отношении финансовой аренды. Результаты данного исследования могут быть использованы при внесении предложений по изменению нормативной базы, регулирующей правоотношения лизинга: Гражданский кодекс и Налоговый кодекс РФ, закона «Обухгалтерскомучете», ряда ПБУ и других подзаконных актов.
Практическая значимость исследования заключает в предложенных вариантах уменьшения учетных различий междуРПБУ, МСФО и ОПБУ США, а также в выявлении и предложении путей решения проблем практического применения международных стандартов для учета и отражения в отчетности лизинговых операций.
Положения и выводы диссертации могут быть использованы:
• в работе ряда государственных органов, в частности, в работе Совета Федерации и Государственной Думы, Министерства финансов РФ, Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР) и другим, при совершенствовании правил бухгалтерского учета и отчетности в отношении лизинговых операций, а также в деятельности лизинговых компаний ифирм, участвующих в лизинговых правоотношениях;
• в научных исследованиях по вопросам теории учета и практики учета финансовой аренды;
• в учебном процессе высших учебных заведений и системе дополнительного профессионального образования при формировании программ и преподавании учебных дисциплин, затрагивающих вопросы содержания и применения Международных стандартов финансовой отчетности.
Основные результаты диссертационной работы внедрены в деятельностьООО«Райффайзен-Лизинг» при разработке методики подготовки отчетности в соответствие с требования Международных Стандартов Финансовой Отчетности (Акт о внедрении б.н. от 7 ноября 2011 года). Материалы диссертации были использованы во внутренних методикахаудитакомпании РуС, а при разработке материалов тренингов для персонала компании Р'ууС по вопросам учета и отражения финансового лизинга в соответствие с требования Российских Правил Бухгалтерского Учета (РПБУ) и их основных отличиях от требований Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО) (Акт о внедрении б.н. от 1 ноября 2011года).
Структура работы. Структура работы выстроена с учетом поставленных целей и задач. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Костенко, Елизавета Александровна

Заключение
Одной из поставленных задач диссертационного исследования была разработка рекомендаций по совершенствованию понятийного аппарата, используемого при определениилизинговыхопераций. Первоначально была произведена систематизация нормативных актов, регулирующихлизинговыевзаимоотношения, в основу которой было положено разделение на нормативные акты Российской Федерации и нормативные акты международного уровня, а также выделение внутри каждой из обозначенных категорий с точки зренияприоритетностизаконодательных актов. В дальнейшем на основании сравнительного анализа нормативных документов различного уровня, регулирующих правоотношениелизинга, автором работы был сделан вывод, что в нормативных документах не сложилось единого определения финансовойаренды, а также определений субъектов лизинговых отношений, договора лизинга. В частности, определение статьи ГК РФ наилучшим способом отражает сущность договора лизинга, т.к.лизингодательне может совпасть в одном лице спродавцом.
Аналогично было доказано, что отсутствует единая трактовка лизинга и в научной литературе, где рассматриваются различные характеристики финансовой аренды, но при определении сущности данных взаимоотношений не учитывается вся совокупность характеристик и факторов. На основании проведенного сравнительного анализа финансовой аренды с инвестиционной деятельностью,кредитованиеми классической арендой, было доказано, что финансовыйлизингобладает признаками каждого из обозначенного вида деятельности. Например, необратимость, связанная с временной потерейпотребительскойценности капитала и неопределенность, связанная с отнесением результатов на относительнодолгосрочнуюперспективу, сближает его с инвестиционной деятельностью. Реализация принциповкредитныхотношений — срочность, возвратность,платность, позволила сделать вывод, что по своему экономическому содержаниюлизингуво многом присущи черты кредитных взаимоотношений, но полного тождества между ними нет. В свою очередь основа финансового лизинга,аренда, сближает его с классическойарендой. По мнению автора, ключевым в понимание сути лизинга является его тройственная природа, которая характеризуется наличием признаков аренды, инвестиционной деятельности икредитования.
На основании проведенного исследования и доказательства тройственной природы лизинговых отношений были сформулированы следующие предложения, представляющие собой научную новизну:
1)Скорректироватьопределение предмета лизинга и финансовой аренды следующим образом: лизинг - это экономические взаимоотношения, при которых практически все риски и доходы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом передаютсялизингополучателю, а лизинговые платежи в течение срока лизинга обеспечиваютлизингодателювозврат стоимости имущества и получениеприбылина вложенный капитал»; «предметом лизинга могут быть любыенепотребляемыевещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения,оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться дляпредпринимательскойдеятельности коммерческими организациями и для достижения целей, ради которых созданынекоммерческиеорганизации».
2) Признать синонимичность терминов «лизинг» и «финансовая арена» и внести изменения в законодательство с целью устранения разночтений использования терминологии.
По итогам анализа международной трактовки финансовой аренды были сделаны следующие выводы:
- вне зависимости от национальной, экономической и правовой ситуации концепция лизинга и основные вехи становлениялизинговойиндустрии во многих странах характеризуются значительным сходством:продавецпризнается обязательным участником сделки, лизинг имеет тройственную природу и т.д.;
- международное правовое поле лизинговых взаимоотношений многообразно и не унифицировано;
- наиболее детально разработано законодательство в странах с развитым рынком лизинга;
- единого международного признанного понятия «лизинг» не существует, что объясняется как сложным, неоднозначным содержанием, отражаемым данным термином, так и различиями в законодательстве, системеотчетностии налогообложения в разных странах;
- Конвенции УНИДРУА, безусловно, оказала положительное влияние на регулирование лизинговыхсделок, однако, не смогла стать единой основой такого регулирования.
Был также сделан вывод, что сущность лизинговойсделкиопределяет ее классификацию, и наоборот, классификация сделки частично свидетельствует о ее сущности. Автором разработана схема анализа наличия признаков финансового лизинга всделке, в частности, в момент первоначального признания, представленная в виде «дерева решений».
Сопоставление требованийМСФОи ОПБУ США выявило следующее:
1) подход МСФО в большей степени является установлением принципов (principal based approach), в то время как подходыОПБУСША более регламентированы (rules based approach);
2) обе системы стандартов руководствуются критерием «существенные риски ивыгоды» для определения содержит лисделкапо своей сути сделку финансовой аренды.
3) ОПБУСШАпри определении сущности сделки больше полагаются на количественные показатели, чем МСФО.
СравниваяРПБУс учетом авторских комментариев, МСФО и ОПБУ США в отношении трактовки понятия «финансовая аренда (лизинг)» предлагается следующее, что позволит сблизить РПБУ с международными стандартами:
• считать наилучшей классификациейарендныхотношений выделение операционной и финансовой аренды на основании анализа экономической сущности сделки, что позволит сблизить РПБУ с международными стандартами. При этом необходимо не допустить законодательное закрепление ни признаков финансовой аренды в виде исчерпывающего перечня, ни примеров;
• в свете продолжающейся конвергенции МСФО и ОПБУ США, необходимо снижать урегулированность российской системы, в т.ч. путем устранения существующих противоречий в нормативных документах и их количества;
• признать тройственную природу лизинговых отношений;
• не ограничивать круглизингодателейфинансовыми институтами или специально созданными компаниям, а также отсутствует запрет на ведение лизинговой деятельностинекоммерческимиорганизациями.
• развивать принцип свободы договора, предоставляя значительную свободу участникам лизинговых отношений в части договорногонормированияих прав и обязанностей;
• разрешитьпокупкуоборудования до окончания срока договора по цене, в которую включаются предполагаемая остаточная стоимость имущества,процентына соответствующую дату ииздержки.
Это позволило скорректировать ранее предложенное автором определение лизинга следующим образом: финансовая аренда (лизинг) - экономических взаимоотношений, при которых практически все риски и доходы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом передаются лизингополучателю, а лизинговыеплатежив течение срока лизинга обеспечивают лизингодателювозвратстоимости имущества и получение прибыли навложенныйкапитал». Под операционным лизингом - любой иной лизинг, кроме финансового.
Реализация задачи по разработке путей по совершенствованию методики учета операций финансового лизинга в соответствие с требованиями российских стандартовбухгалтерскогоучета с целью дальнейшего сближения с требованиями международных стандартов была осуществлена в два этапа. В ходе первого шага на основе анализа возможных вариантов бухгалтерского учета финансового лизинга в РПБУ, были выделеныучетныетребования к операциям лизинга в РПБУ. На втором этапе в ходе сравнительного анализа международного учета с требованиями РПБУ были выявлены трудности на пути внедрения международных стандартов в России и предложены методические рекомендации в частитрансформационногопроцесса при составлении отчетности по международным стандартам.
По результатам первого этапа анализа были выявлены следующие проблемные местаучетныхтребований РПБУ и предложены пути их решения:
1) Многовариантность учета финансового лизинга, когда согласно условиям договор предмет лизинга учитывается либо набаланселизингополучателя, либо на баланселизингодателя, ведет к тому, что у лизингодателей илизингополучателейв учете могут быть отражены «два типа» финансовой аренды. Проблема заключается в принципиально разных схемах учета и в большом количестве используемых счетов, что в совокупности с человеческим фактором и значительным объемомлизинговогопортфеля существенно повышают риск ошибки в учете, как вбухгалтерском. Одним из возможных путей ее решения может служить уменьшение количества вариантов учета финансового лизинга и введение принципов МСФО, а также разработка отдельногоПБУ«Аренда», являющегося первым шагом в упрощении учетных требований.
2) В качестве второго проблемного места учетных требований РПБУ можно обозначить формирование первоначальной стоимости объекта лизинга: включение и невключение рядарасходныхстатей в первоначальную стоимость, вопросы отнесенияНДС, других возмещаемых налогов истраховыхплатежей. Для решения данной проблемы лизинговые компании должны проанализировать существующие внутри организации контроли в отношении формирования первоначальной стоимости объектов лизинга. Кроме того, гармонизация бухгалтерского и налогового учета с последующим ихслияниемв среднесрочной и долгосрочной перспективе, а вкраткосрочномпериоде - усовершенствование налоговых требований и уточнение действующих формулировок налогового законодательства, также может помочь преодолеть существующие сложности.
3) Еще одним узким местом учетных требования представляется отражение лизинговыхплатежейлизингополучателем, которое проводится подебетусчетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажу» в зависимости от того, куда именно относятся расходы, связанные с объектом лизинга. По мнению автора, введение отдельных счетов для учета лизинговых операций должно способствовать упрощению учета и отражения лизинговых операций.
4) При расчетеамортизационныхотчислений представляется сложным вопрос соотнесения срока лизингового договора и срокаустареванияоборудования в лизинге. С одной стороны, некоторое оборудование влизингеможет устаревать быстрее, чем истекает срок лизингового договора, в таких случаяхлизингополучательпродолжает платить арендные платежи до концаконтракта, с другой стороны, если оборудование имеет низкие нормыамортизации, то его остаточная балансовая стоимость может быть завышена по сравнению с аналогами на рынке, что естественным образом исказит данные отчетности. Во избежание такого рода искажений информации в финансовой отчетности МСФО и ОПБУ США предусматривают необходимость проведения процедур тестированияактивовна наличие признаков обесценения. Представляется целесообразным введение аналогичных требований в учет лизинговых операций в РПБУ.
В целом для решения обозначенных проблем потребуется доработка Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
На втором этапе было проведено сравнение требований по отражению в учете лизинга по международным стандартам и РПБУ и выделены наиболее сложные проблемные места, препятствующие сближению учетных практик. В результате автором был предложен ряд методических рекомендаций:
• разработать детализацию данных российского аналитического учета с учетомвнебалансовогоучета и внедрить соответствующие настройки в информационных системах для упрощения процесса подготовки отчетности по МСФО и с целью получения оперативной информации;
• подготовить поэтапные рекомендации по составлению финансовой отчетности в части трансформации данных РБПУ в МСФО и/или ОПБУ США для каждого из четырех возможных вариантов учета, как было проиллюстрировано в работе расчетным примером, разработанным автором;
• составить перечень ссылок на требования других МСФО и/или ОПБУ США, которые необходимо учесть при составлении отчетности;
• проанализировать требования в части раскрытия информации с иллюстративными примерами и указанием пунктов стандартов, где данные требования представлены и включить их в предложенные выше поэтапные рекомендации в части раскрытия информации.
При сближении российской практики бухгалтерского учета с международной помимо указанных ранее проблем, высока вероятность возникновениякадровых, организационных и прочих проблем. В данной работе автором были предложены возможные пути их решения такие, как обучениеперсонала, изменение должностных инструкций, перераспределение обязанностей, внедрение системы мотивации сотрудников и повышение качества информационных систем.
В рамках решения задачи по выявлению и обобщению тенденций в российском законодательстве, регламентирующем учет лизинга на основе анализа последних изменений в международных стандартах, была дана их авторская оценка. В частности, существующие модели арендных отношений, финансовая иоперационныеаренды по МСФО 17 и СФУ 13, методы их отражения в финансовой отчетности компаний подвергались серьезной критике со стороныбизнессообщества, поскольку не отвечали основополагающему требованию. Однако предлагаемый проект нового стандарта также не нашелподдержки, поскольку изменения затронут не только составление и представление информации в финансовой отчетности лизинговых компаний и компанийарендаторов, но и повлияют на такие показатели, как EBIT и EBITDA, коэффициент покрытияпроцентаи другие.
Проведенный анализ изменений российского законодательства и учета лизинговых операций с учетомпланируемыхизменений в международной практике, позволил сделать следующие выводы:
1. Несмотря на ряд предпринятых Правительством шагов по внедрению МСФО в российскую практику, Россия продолжает функционировать в трехмерной системеотчетностей: бухгалтерской, налоговой
Л ТПЖ/Л и по м^ч^и.
2. В 2010 году был опубликован проект ПБУ «Аренда», разработанный с целью сближение РБПУ с МСФО, в данном случае, с МСФО 17 в его действующей редакции. ПБУ «Аренда» еще непринятый ужеустарел. Были выявлены противоречия внутри самого проекта ПБУ и несоответствия требованиям МСФО, которые были дополнены автором следующими: упущен ряд вопросов, которые в МСФО регулируются другими стандартами, не освещено раскрытие порядка разделениядебиторскойи кредиторской задолженности поликвидностидля отражения в балансе и другие.
На основании проведенного анализа изменений в российскомучетномполе лизинговых операций, автором работы было предложено не вводить ПБУ «Аренда» в существующем варианте, а принять участие в разработке нового МСФО по финансовому лизингу и применять уже его на территории России.
В целях дальнейшего сближения с международной практикой и для уменьшения трудоемкой работы по расчету и проведениюкорректировочныхпроводок было предложено: разработать соответствующую единую нормативную базу, требования которой соответствовали бы действующей международной практике; разработать и внедрить механизм, который бы позволил действующему,скорректированномуи последующему законодательству быть достаточно гибким и оперативно реагировать на изменения; структурировать и институционализировать процесс перевода, чтобы обеспечить точный и последовательный перевод новых стандартов и других документовКМСФОв будущем.
Основной целью подготовки финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении компании широкому кругу пользователей, принимающих экономические решения. Объем раскрываемой информации, ее качество и надежность играют важную роль. Анализ раскрываемой информации в РПБУ в сравнении с МСФО и ОПБУ СИТА позволил сделать вывод, чтоотчетностьпо РПБУ существенно отличается и будет отличаться от отчетности по международным стандартам по качеству и объему раскрытой информации, несмотря на аналогичные требования, пока она (отчетность по РПБУ) не будет использоваться для принятия экономических иуправленческихрешений.
Возможным путем решения проблемы в отношении информации, раскрываемой в российскойбухгалтерскойотчетности, может быть следующее:
• при составлении отчетности учитывать не только интересысобственников, государственных органов власти и регуляторов, но и других групп пользователей, которые могут включать, но не ограничиваться следующими субъектами:инвесторы, кредиторы, поставщики и лизингополучатели;
• компаниям позволить самостоятельно выбирать начало и окончание финансового года с последовательным применением из периода в период;
• разрешением проблемы нормативной направленности российской отчетности может статьпредоставлениереальной свободы в отношении форматов, «наполняемости» и названий строк в различных отчетах, упрощение процедуры сдачи «модифицированных» форматов;
• в рамках сближения с международными стандартами заменитьбалансотчетом о финансовом положении, а отчет оприбыляхи убытках - отчетом осовокупномдоходе;
• разрешить применение косвенного метода при составлении отчета о движенииденежныхсредств и уточнить понятийный аппарат для данного отчета;
• разработать методические рекомендации по составлению основных форм отчетности, примечаний к ним и пояснительной записки, прописав минимум необходимых раскрытий и, разрешив, таким образом, компаниям самостоятельно «дополнять» отчеты другой необходимой информацией об их деятельности.
Все это должно способствовать развитию лизингового рынка, а такжепривлечениюинвесторов и потенциально сокращению затрат лизинговых компаний.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Костенко, Елизавета Александровна, 2012 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1. в ред. Федеральных законов от 30 ноября 1994 г. №54-ФЗ и последующих изменений.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 2., гл. 34 в ред. Федеральных законов от 12 августа 1996 г. №110-ФЗ и последующих изменений.
3.Земельныйкодекс РСФСР в ред. постановление ВСРСФСРот 25 апреля 1991г.
4. Налоговый кодекс Российской федерации, ч. 1. в ред. Федеральных законов от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ и последующих изменений.
5. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №16-ФЗ «О присоединении РФ к Конвенции УНИДРУА о международном финансовомлизинге».
6. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в редакции последующих изменений и дополнений.
7. Федеральный закон «О финансовойаренде(лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ в редакции последующих изменений и дополнений.
8. Федеральный закон «Оконсолидированнойфинансовой отчетности» от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ.
9. Закон РСФСР «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» в ред. постановление Верховного Совета РСФСР от 22 ноября 1990 г.
10. Указ Верховного СоветаСССР«Об аренде и арендных отношениях в СССР» от 7 апреля 1989 г.
11. Указ Президента РФ № 1929 от 17 сентября 1994 г.
12. Постановление Правительства РФ № 633 от 29 июня 1995 г.
13. Постановление Правительства РФ № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупоки книг продаж при расчетах поналогуна добавленную стоимость» от 2 декабря 2000 г.
14. Письмо ГосударственногоТаможенногоКомитета (ГТК) РФ от 20 июня 1995 г. № 01-13/10268 «Отаможенномоформлении товаров временно ввозимых в рамкахлизинговыхсоглашений».
15. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга» и последующих изменений.
16. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций».
17. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283 (16.12.04).
18. Положение о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации в ред. постановления Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. №107.
19. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в ред. приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н и последующих изменений.
20. Положение побухгалтерскомуучету 9/99 «Доходы организации» в ред. Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н и последующих изменений.
21. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» в ред. Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н и последующих изменений.
22. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организаций» в ред. Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43 н и последующих изменений.
23. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основный средств» в ред. Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. №26н и последующих изменений.
24. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетнаяполитика организаций» в ред. Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 11 марта 2009 г. №22н и последующих изменений.
25. Положение по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет расходов позаймами кредитам» в ред. Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 6 октября 2010 г. №107н и последующих изменений.
26. Положение по бухгалтерскому учету 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» в ред. Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 28 июня 2010 г. №63н.
27. Положение по бухгалтерскому учету хх/201х «Аренда» (Проект).
28. Конвенция УНИАДРУА о международном финансовом лизинге, Оттава 28 мая 1988г.
29. Конвенция о межгосударственном лизинге странСНГ, 25 ноября 1998 года
30. ПисьмоВАСРФ №С5-7/УЗ-908 от 3 декабря 1998 г. О федеральном законе «О лизинге».
31.АдамоваН. А., Тилов A.A.Лизинг. М.-С.-П.: Питер, 2006. - 160с.
32. Аренда имущества: правовые аспекты,бухгалтерскийучет и налогообложение./Под ред. В.В.Семенихина. М.: Изд-во Эксмо, 2005. -140 с.
33.БеженцевA.A. Правовое регулирование лизинговой деятельности. М.: СПбиВЭСЭП, 2008. - 48 с.
34.БрагинскийМ.И., Витрянский В.В. Договорное право. Кн.2 М.: Статус, 2000.-784 с.
35.ВасильевН.М. и др. Лизинг как механизм развитияинвестицийи предпринимательства. М.,1999. - 280 с.
36.ВахитовД.Р., Тазиев И.В., Тимирясов В.Г. Лизинг: зарубежный опыт и российская практика. Казань: Таглимат, 2006. - 279с.
37.ВитрянскийВ.В. Договор аренды и его виды:прокат, фрахтование на время, аренда зданий, сооружений и предприятий, лизинг. М., 2005. -523с.
38.ГазманВ.Д. Курс лекций по финансовомулизингу. Учебник для вузов. М.:1. Т-1Т 7 ГТТТГ АЛЛ /■1 У blilJ, ZUUÖ. -Mi с.
39.ГазманВ.Д. Ценообразование лизинга. М.: ГУВШЭ, 2006. -545 с.
40.ГоремыкинВ.А. Лизинг. Учебник. М.: Филинъ, 2006. - 943 с.
41.ИвановА. А. Договор финансовойаренды(лизинга). Учебно-практическое пособие Проспект, 2005. - 64 с.
42.ИвасенкоА.Г. Лизинг. Экономическая сущность и перспективы развития. Учебное пособие. Новосибирск:НГАЭиУ, 2005. - 42 с.
43.КовалевВ.В. Учет, анализ ибюджетированиелизинговых операций: теория и практика. М.:Финансыи статистика, 2005. - 512 с.
44.КорнийчукГ.И. Договоры аренды, найма и лизинга. М.:Дашкови Ко, 2009.- 160 с.
45.КраснопероваO.A. Аренда. Бухгалтерский и налоговый учет. М.:ГроссМедиа, 2006. - 285 с.
46.ЛапыгинЮ.Н., Сокольских Е.В. Лизинг. М.: Альма-матер, 2005. - 432 с.
47.ЛещенкоМ.И. Основы лизинга. М.: Финансы и статистика, 2004. - 328 с.
48.ЛещенкоМ.И., Бочков В.Е., Демин Ю.Н. иКацывД.П. Международная практика лизинга: Учебное пособие. М.:МГИУ, 2006. - 341 с.
49.МалявинаA.B., Попов С.А., Пашина Н.Б. Принципы построения лизинговых отношений. М.: Экзамен, - М.: Экзамен, 2003. - 256 с.
50.НиколаеваO.E., Шишкова Т.В.Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. — М.: Книжный дом «Либром», 2011. 240 с.
51. Переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). -М.: ПрайсвотерхаусКуперс, 2003. - 121 с.
52.ПоленоваС.Н. Бухгалтерский учет иотчетностьв системе US GAAP. М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и Ко», 2007. - 316 с.
53.ПолисюкГ.Б., Шпербер И.Р. Экономико-правовое обеспечение лизинговых операций в России // Финансы икредит. 2007, август. - №32(272).
54.ПроскуровскаяЮ.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Омега-Л, 2008. - 288 с.
55.РодыгинаН.Ю. Международные лизинговые операции. М.: Экономисть, 2008.- 189 с.
56.СеменовМ.Н. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету аренды, включая лизинг. М.: Бингра, 2009. - 120 с.
57. Сходства и различия. Сравнение МСФО,ОПБУСША и РПБУ М.: -ПрайсвотерхаусКуперс. 2007. - 100 с.
58.ФилософоваТ.Г. Лизинг. М.: Юнити, 2006. - 191 с.
59. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. М.: Рид Групп, 2011. - 368 с.
60.ШабаевВ.А., Федулова Е.А., Кошкин A.B. Лизинг: основы теории и практики. М.:Кнорус, 2007. - 191 с.
61.ШишковаТ.В., Козельцева Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Рид Групп, 2011. - 320 с.
62.БоброваЕ.А. Учет аренды в России и по международным стандартам финансовой отчетности // Финансы и кредит. 2006, ноябрь. - №21 (189).
63. Богданов П. Лизинг знакомый незнакомец // Спутникглавбуха(Санкт-Петербург). - 2009, февраль. - №2.
64.ДеминаИ.Д. Бухгалтерский учет иаудитлизинговых операций // Финансы и кредит. 2008, сентябрь. - №9 (225).
65.ДешинВ.Е., Дун И.Р. Эффективность лизинговых операций // Финансы и кредит. 2009, август. - № 8 (236).
66.КруглаяA.A. Бизнес- стратегия лизинговых компаний //Финансы и кредит. -2007, сентябрь. №37 (276).
67. Лаврин И. Требуется быстрое решение: основное средствопроданос убытком // Главбух. 2010, сентябрь. - №19.
68.МартыновичС.Н. Особенности договора международного лизинга // Финансы и кредит. 2009, январь. - №1 (121).700реформированииправил бухгалтерского учета лизинговых операций // Лизинг. Технологиябизнеса. 2011, сентябрь. - №9.
69. Панов А.,МилединП. Бухучет не для всех// Ведомости. 2004, март 23. -№48 (1088).-С. A3.
70. Решетник И. Современная концепция лизинга под влиянием тенденции сближения правовых систем. // Лизинг Ревю. 2006, №6.
71. Сможете ли вы верно отразитьлизинговыеоперации // Главбух. 2011, сентябрь. - №18.
72.СолнышкинаО.В., Зубова А.А. Некоторые особенности бухгалтерского учета лизинговых операций улизингополучателя// Лизинг. Технология бизнеса. 2010, ноябрь. -№11.
73.СотниковаЛ.В. Особенности учета, налогообложения и оформления операций по договору лизинга у лизингополучателя // Лизинг. Технология бизнеса. 2011, апрель. - №4.
74. Тимохин Р. Ситуации, в которыхналоговикимогут заблокировать ваш расчетНДСс основных средств //Главбух. 2010, октябрь. - №21.
75.ШнейдманЛ.З. Как пользоваться МСФО.//Бухгалтерский учет, 2007.
76.ШперберИ.Р. Международные стандарты лизинговых операций // Финансы и кредит. 2006, сентябрь. - №9 (93).
77.АРВ30, Reporting the Results of Operations—Reporting the Effects of Disposal of a Segment of a Business, and Extraordinary, Unusual and Infrequently Occurring Events and Transactions
78. APB option № 12 Omnibus Opinion - 1967.
79. ARB № 43, Restatement and Revision of Accounting Research Bulletins, Chapter 9, Depreciation.
80. CON 1, Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises.
81. CON 2, Qualitative Characteristics of Accounting Information.
82. CON 3, Elements of Financial Statements of Business Enterprises.
83. CON 4, Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations.
84. CON 5, Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises.
85. CON 6, Elements of Financial Statements.
86. CON 7, Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements.
87. FAS 15, Accounting for Certain Investments in Debt and Equity Securities.
88. FAS 13, Accounting for Leases.
89. FAS 23, Inception of the Lease.
90. FAS 130, Reporting Comprehensive Income.
91. FAS 131, Disclosures about Segment of an Enterprise and Related Information.
92. FAS 133, Accounting for Derivative Instruments and Hedging Activities.
93. FAS 141, Business Combinations.
94. FAS 144, Accounting for the Impairment or Disposal of long-Lived Assets
95. FAS 154, Accounting Changes and Error Corrections.
96. FAS 157, Fair Value Measurements.
97. FAS 16, Prior Period Adjustments.
98. FAS 52, Foreign Currency Translation.
99. FAS 95, Statement of Cash Flows.
100. FAS 98, Accounting for Leases: Sale-Leaseback transactions involving real estate, Sales type of the lease of real estate, Definition of lease term, Initial direct costs of direct financing lease.
101. FASB technical bulletin №79-10, Fiscal Funding Clause in Lease Agreement.
102. FIN 39, Offsetting of Amounts Related to Certain Contracts.
103. Framework of Preparation and Presentation of Financial Statements.
104. IAS 1, Presentation of Financial Statements.
105. IAS 16, Property, Plant and Equipment.108. IAS 17, Leases.
106. IAS 36, Impairment of Assets.
107. IAS 38, Intangible assets.
108. IAS 39, Financial Instruments: Recognition and Measurement.
109. IAS 40, Investment property.113. IAS 41, Agriculture.
110. IAS 7, Cash Flow Statements.
111. IAS 8, Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.
112. IFRIC 4, Determining whether an Arrangement contains a Lease.
113. IFRS 1, First-time Adoption of International Financial Reporting Standards.
114. IFRS 7, Financial Instruments: Disclosures.
115. SIC 15, Operating Leases—Incentives.
116. SIC 27, Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease.
117. Barry J. Epstein, Ralph Nach, Steven M. Bragg. Wiley GAAP 2008. Interpretation and application of Generally Accepted Accounting Principles. John Wiley & sons, Inc. USA, 2007. 1276 p.
118. Bill D. Jarnagin. 2008 U.S. Master GAAP Guide. CCH a Wolters Kluwer business USA, 2007. 1317 p.
119. Cook D., Connor L., Crisp R. Ernst & Young. A comparison between International Financial Reporting Standards and US GAAP by the Financial Reporting Group Ernst & Young UK, 2008. 1342 p.
120. Donald E.Kieso, Jerry J. Weygandt, Terry D. Warfleld. Intermediate accounting. Twelfth edition 2007 FABS update. Wiley & sons, Inc. - USA, 2007. 1360 p.
121. Equico Lessors v. Tow, 34 WnApp. 333, 661 P.2d 597.1983. 851p.