Стандартизация аудиторской проверки непрерывности деятельности организаций

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Сизов, Дмитрий Викторович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Оренбург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

203

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Сизов, Дмитрий Викторович

Введение.
Глава 1. Теоретические основынепрерывностидеятельности и ее место ваудитеэкономических субъектов.
1.1. Методологические основы концепции непрерывностидеятельности.
1.2. Проверка допущения непрерывности деятельности как одна из основных задачаудита.
1.3. Создание и внедрение стандартоваудиторскойдеятельности как неотъемлемое условие совершенствования и развития аудиторской профессии.
Глава 2. Теоретико — методические и практические аспекты оценки возможности непрерывного функционирования организации в будущем.
2.1. Анализ и характеристика рынкааудиторскихуслуг.
2.2. Анализ существующих подходов к оценке непрерывности функционирования организации.
2.3. Экономический анализ какинструментоценки допущения непрерывности деятельности и прогнозирования рискабанкротства.
Глава 3. Методическое обеспечение стандартизации аудиторскойпроверкисоблюдения допущения непрерывности деятельностиорганизаций.
3.1. Моделирование аудиторской проверки с учетом предложенной методики проверки соблюдения допущения непрерывности деятельности.
3.2. Структура и содержание проекта внутреннего стандарта аудита.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Стандартизация аудиторской проверки непрерывности деятельности организаций"

В современных условиях развития отечественной экономики особую значимость приобретает вопрос совершенствования методологииаудиторскойдеятельности, что обусловлено возрастающим числом фактов прекращения деятельностихозяйствующихсубъектов, осуществляемых по различным причинам, в том числе в случаях преднамеренныхбанкротств. Значение аудиторской деятельности как фактора, призванного обеспечивать соблюдение интересов пользователей информации, содержащейся вотчетности, состоит в необходимости максимально точной диагностики финансового состояния организаций и своевременном информированииаудиторомзаинтересованных лиц в пределах своей компетенции в соответствии с требованиями российского законодательства.
Обеспечение необходимого уровня методологииаудиторскихпроверок возможно при условии соблюдениясбалансированныхтребований стандартов аудита, включающих международные, федеральные,корпоративныеи внутренние стандарты аудиторской деятельности, позволяющих осуществлятьаудиторскуюдеятельность с учетом международного опыта и особенностей отечественногобухгалтерскогоучета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Наличие внутренних стандартоваудитаявляется показателем степени профессионализма аудиторских организаций, необходимым условием обеспечения надлежащего качества аудиторских услуг и свидетельством определенной гарантии соблюдения интересов широкого круга пользователей информации, содержащейся в отчетности.
Характерной чертой развития отечественного рынка аудиторских услуг является усилениеконкуренциимежду аудиторскими организациями при участии зарубежных аудиторских компаний, применяющих современные методики аудита, закрепленные во внутренних стандартах, которые позволяют проводитьаудитс оптимальным соотношением времени, затрачиваемого на проверку, и качества услуг. Необходимый уровеньконкурентоспособностироссийских участников регионального рынка аудиторских услуг может быть достигнут с помощью разработки и использования собственных стандартов, ориентированных на особенности деятельности предприятий региона и соблюдение требований отечественного законодательства.
Степень разработанности проблемы. Исследование проблем регулирования и стандартизации аудиторской деятельности в различное время проводилось отечественными и зарубежными специалистами в области аудита. В числе зарубежных авторов представляется возможным выделить исследования таких ученых, как Р. Додж, Д.К.Робертсон, А. Арене и Дж.Лоббек, Р. Адаме, Д.Р. Кармайкл и М.Бенис, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б.Хирш, Ж. Ришар и др.
Основные направления развития аудита в России нашли отражение в работах отечественных ученых: P.A.Алборова, В.Д. Андреева, A.C. Бакаева, Н.П.Барышникова, С.М. Бычковой, И.Е. Глушкова, Ю.А.Данилевского, П.И. Камышанова, Н.П. Кондракова, A.B.Крикунова, Н.Т. Лабынцева, Л.Л. Морозовой, Т.М.Мезенцевой, М.В. Мельник, O.A. Мироновой, C.B.Панковой, В.И. Подольского, А.Н. Романова, Б.Е.Одинцова, П.В. Смекалова, Н.Б. Смирнова, В.Я.Соколова, В.П.Суйца, Н.Г. Сычева, В.Д. Чекина, А.Д.Шеремета, Л.З. Шнейдмана.
Использование приемов и методов экономического анализа в аудиторской деятельности рассматривается в работах таких отечественныхэкономистов, как М.И. Баканов, Р.П.Булыга, Л.Т. Гиляровская, Е.М. Гутцайт, Д.А.Ендовицкий, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, В.Г.Когденко, Н.П. Любушин, H.A. Ремизов, С.М.Шапигузови др.
Допущение непрерывности деятельности организаций в теории и практике бухгалтерского учета и аудита наиболее полно исследовано в работах С.М.Бычковой, H.H. Горощенок, М.Л. Пятова, Я.В.Соколова, А.Е. Шевелева.
Тем не менее, неоднозначно трактуется содержание допущения непрерывности деятельности ваудите. В связи с тем, что федеральные стандарты аудита содержат лишь обобщенные указания относительно проверки допущения непрерывности деятельности, представляется необходимым совершенствование процесса создания и внедрения внутренних стандартов, ориентированных на использование приемов и методов экономического анализа и аудита, а также на содержание информации, сообщаемойзаинтересованнымпользователям отчетности в аудиторском заключении.
Актуальность проблемы, степень ее научной разработки и практической значимости определили выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является развитие теоретических положений, разработка методических и практических рекомендаций по проведению аудиторской проверки соблюдения допущения непрерывности деятельности организаций.
В соответствии с указанной целью были поставлены следующие задачи:
- провести исследование существующей концепции непрерывности деятельности, определить ее роль и место в системе принципов бухгалтерского учета и аудита;
- выявить особенности регулирования аудиторской деятельности и тенденции развития регионального рынка аудиторских услуг;
- охарактеризовать существующие методы и модели оценки допущения непрерывности деятельности с позиции возможности и целесообразности их практического применения;
- обосновать необходимость примененияинструментарияэкономического анализа к оценке соблюдения допущения непрерывности деятельности в ходе аудита;
- разработать комплекс мероприятий, необходимых при проведении аудиторской проверки соблюдения непрерывности деятельностиаудируемоголица и оформлении ее результатов.
Объектом исследования является процесс проверки соблюдения допущения непрерывности деятельности организаций при проведении аудита.
Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы стандартизации аудиторской проверки соблюдения допущения непрерывности деятельности организаций.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках п.п. 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии» специальности 08.00.12 —Бухгалтерскийучет, статистика Паспортов специальностейВАК(экономические науки).
Теоретическая и методологическая основа диссертационной работы. Теоретической основой диссертационной работы являются исследования отечественных и зарубежных ученых в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа.
В процессе исследования применялся современный научный аппарат и методы исследования: анализ и синтез, дедукция и индукция, комплексный подход, наблюдение, сравнение, методы классификации и группировки, сравнительной ирейтинговойоценки, обобщения результатов исследования и др.
Информационное и эмпирическое обеспечение работы составили международные и отечественные законодательные и нормативные акты поаудиту, материалы периодических изданий, научно-практических конференций, данныерейтинговыхагентств, информация интернет-сайтов международных и отечественных органов государственного финансового контроля,саморегулируемыхобъединений аудиторов, данные о методическом обеспечении российских аудиторских организаций, а также результаты проведенных автором исследований.
Научная новизна диссертационной работы заключается в решении теоретических проблем, связанных со стандартизацией проверки соблюдения допущения непрерывности деятельности, и в разработке соответствующего комплекса методического обеспечения аудита. Новые научные результаты, полученные лично автором в ходе исследования, состоят в следующем:
- уточнено содержание и обосновано использование понятия «допущение непрерывности деятельности» в аудите посредством выделения базовых взаимосвязанных конструкций терминов «допущение», «принцип», «концепция», «требование»;
- выявлены тенденции развития стандартизации аудиторской деятельности, позволяющие обосновать необходимость создания внутренних стандартов аудита с целью повышения конкурентоспособности отечественных аудиторских организаций;
- предложены методические рекомендации по разработке и совершенствованию внутренних стандартов аудита, при условии применения которых возможно обеспечение соблюдения требований законодательства, интересов пользователей отчетности и ожиданий аудируемого лица;
- теоретически обоснован и уточнен порядок формирования системы показателей для диагностики финансового состояния аудируемого лица какинструментаоценки допущения непрерывности деятельности;
- определена последовательность действий при осуществлении аудиторской проверки соблюдения допущения непрерывности деятельности организаций, позволяющаяаудиторус минимальными затратами, своевременно и с достаточной полнотой осуществить процедуру проверки и максимально точно сформулировать выводыаудиторас учетом положений соответствующих федеральных стандартов.
Теоретическая значимость работы заключается в развитии универсальности понятийного аппарата аудита для применения в различных отраслях экономической науки и обосновании направлений совершенствования процесса стандартизации аудита.
Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные в диссертации методические и практические рекомендации могут найти применение в аудиторских организациях при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в процессе развития системы стандартов аудиторской деятельности, также высшими учебными заведениями при преподавании дисциплин: «Основы аудита», «Аудит», «Международные стандарты аудита», «Теория бухгалтерского учета», «Учет и анализ банкротств» — и органами государственного финансового контроля при проведении соответствующих проверок.
Апробация результатов исследования. Отдельные положения диссертации обсуждались на международных и региональных научно-практических конференциях, проходивших в городах Оренбурге, Астане в период с 2005 по 2010 гг.
Предлагаемые автором практические рекомендации по аудиторской проверке соблюдения допущения непрерывности деятельности нашли применение в деятельности аудиторских организацийООО«Эффект -аудит», ООО «Аудиторскаяфирма«Сова», в профессиональном объединении «Оренбургская палата профессиональныхбухгалтерови аудиторов», в деятельности Торгово-промышленной палаты Оренбургской области, что подтверждено справками о внедрении результатов исследования. Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе Оренбургского государственного университета при преподавании дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Основы аудита», «Аудит», «Международные стандарты аудита», «Учет и анализ банкротств».
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в пяти научных работах общим объемом 2,58 п.л., в том числе авторский вклад -2,34 п.л.
Структура и объем диссертации. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Диссертация изложена на 173 страницах основного текста и содержит 17 рисунков, 17 таблиц. Список использованных источников включает 153 наименования.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сизов, Дмитрий Викторович

Основные выводы по главе 3:
1. В ходе критической оценки характеристик отдельных видоваудитаи экономического анализа, данных различными авторами, в работе был сделан вывод, что применение научно-методическогоинструментарияконкретных видов экономического анализа в процессе проведения соответствующих видов аудита обусловлено совпадением ихцелевойнаправленности.
Разработанные методические подходы основаны на выделении следующего алгоритма проведения диагностического анализааудируемоголица:
- экспресс-анализ применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
- углубленный анализ применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. .
В рамках проведения экспресс-анализа деятельности аудируемого лица на предмет соблюдения допущения непрерывности деятельностиаудиторможет использовать методику определения и прогнозирования рискабанкротствапредприятия, разработанную учеными Казанского государственного технического университета.
2. Предлагаемый нами экспресс-анализ допущения непрерывности деятельности позволяетаудиторуопределить дальнейшее направление проверки путем выявления наименьшего расстояния до той или иной зоны с помощью теории распознавания образов. В ней определены граничные значения коэффициентов, характеризующих степень финансового состояния, позволяющие аудитору подтвердить или опровергнуть допущение непрерывности деятельности аудируемого лица в финансовом аспекте. Соответственно в случае наличия сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, аудитору необходимо провести углубленный анализ финансово-хозяйственной деятельности, в результате которого такие сомнения останутся или усугубятся.
В случае, если уаудиторавозникли сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, с целью оперативного определения степени влияния событий, вызывающих данное сомнение, ему целесообразно провести углубленный анализ финансово-хозяйственной деятельности по методике Федеральной службы по финансовомуоздоровлениюРФ.
В результате проведенного экспресс-анализа проверки допущения непрерывности деятельности аудируемого лица аудитор должен сформировать вывод по бинарной системе:
- сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица отсутствуют;
- существуют серьезные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
3. Для ответа на вопрос о соблюденииаудируемымлицом допущения непрерывности деятельности необходима комплексная оценка эффективности дел и экономическойсостоятельностисубъекта.
Проведение критериальной оценки всех составляющих непрерывности деятельности предполагает обработку большого количества информациинефинансовогохарактера, которая непосредственно не отражается вотчетности, но косвенно оказывает влияние на формирование ее показателей.
В ходе исследования была разработана анкета «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». В анкете сформулированы примеры признаков, которые позволяют определить соблюдение допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
4. Рекомендована структура и содержание внутреннего стандарта аудита «Применимость допущения непрерывности деятельности организации», которую можно использовать при самостоятельной разработке соответствующего стандартааудиторскимиорганизациями. Разработав внутренний стандарт аудита,аудиторскиеорганизации облегчают работу собственных специалистов, повышают качество оказываемых услуг, гарантируют защиту интересоваудиторскихорганизаций при возникновении конфликтных ситуаций с аудируемым лицом, повышаютконкурентоспособностьна рынке, аудиторско-консалтинговых услуг.
В зависимости от вида и характера обстоятельств, с которыми может столкнуться аудитор в ходе проведения проверки допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, на основании разработанной таблицы, аудитор может четко определить видаудиторскогозаключения, которые ему необходимо выдатьзаказчикупроверки.
Таким образом, рассмотренный и предлагаемый нами подход, основанный на методике экспресс-анализа и методике критериальной оценки возможности дальнейшего функционирования организации, может являться основой комплексной методики оценки соблюдения допущения непрерывности деятельности организации, позволяющей с минимальными затратами, своевременно выявить признаки, способные поставить под сомнение возможность дальнейшего функционирования организации; определить степень их влияния и на основе анализа совокупности всех признаков, выразить суждение о способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящей диссертационной работе реализованы задачи, поставленные для достижения ее цели по развитию теоретических положений, разработке методических и практических рекомендаций по проведениюаудиторскойпроверки соблюдения допущения непрерывности деятельности организаций.
1. В современной экономической литературе отмечается отсутствие единства мнений ученых относительно применения термина «допущение», «требование», «принцип», «предположение», «решение». Кроме того, существует необходимость в определении периода применения допущения («обозримоебудущее»), а также в уточнении содержания требования «погашенияобязательств в установленном порядке».
2. Исследование синтаксического уровня понятия «принципа допущения непрерывности деятельности», через выделение базовых взаимосвязанных конструкций относительно терминов «принцип» и «допущение», свидетельствует об их взаимосвязанности ивзаимозаменяемости. Представляется более уместным употребление ваудитепонятия «допущение непрерывности деятельности», так как любойхозяйствующийсубъект в любой момент времени может прекратитьхозяйственнуюдеятельность в силу различных обстоятельств.
3. Разделяя мнение отдельных ученых, считаем целесообразным в качестве границы периода применения допущения непрерывности установить срок, необходимый для выполнения предприятием всехобязательств(текущих и долгосрочных) или признания предприятия неспособным ихпогасить.
4. В числе основных причин, обусловивших важность оценки допущения непрерывности деятельности, представляется возможным выделить следующие:
- если экономический субъект подвергается угрозе ликвидации, то финансовая (бухгалтерская) отчетность не может быть подготовлена, исходя из правил оценкиактивови обязательств, используемых в условиях нормального функционирования;
- для пользователей отчетности существенно не столько то, насколько достоверно отражены в отчетности прошлые события, сколько то, насколько данные отчетности позволяют делать максимально точные выводы в отношении перспектив развития предприятия.
5. Роль аудита в обеспечении (гарантии) соблюдения интересов пользователей информации, содержащейся в отчетности аудируемого лица, обусловлена необходимостью исследования допущения непрерывности деятельности при оказании аудиторских услуг, в соответствии с требованиями нормативных актов РФ (федеральные стандарты аудиторской деятельности). Кроме того, исходя их этических норм, аудитор принимает на себя обязанность действовать в общественных интересах, следовательно, должен своевременно информироватьзаинтересованныхпользователей о возможном сокращении или прекращении деятельности аудируемого лица.
6. По нашему мнению, целью аудита являетсяминимизацияинформационных рисков заинтересованных пользователей информации, которую предоставляет экономический субъект, путем проведения аудиторской проверки, а проверка допущения непрерывности деятельности соответствует задачам аудита.
7. Подзадачами в этом случае будут являться: определение оснований, по которым может возникнуть сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности; определение основных требований и состава аудиторских процедур, позволяющих установить применимость допущения непрерывности деятельности; определение особенностей содержания аудиторского заключения при наличии серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.
8. Порядок осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации регулируется на законодательном уровне. Рассмотрение системы регулирования целесообразно осуществлять в двух аспектах:
- организация и функционирование соответствующих органов регулирования; содержание нормативных и других, регулирующихаудит, документов. 9. В процессе осуществления аудиторской деятельности обязательно соблюдение требований стандартов. В настоящее время существует три комплекта действующихФСА: Правила (стандарты) аудиторской деятельности одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ; Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утвержденные постановлением Правительства РФ; Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ (после принятия нового ФЗ «Об аудиторской деятельности). Кроме того, представляется уместным отметить рольМСА, на основе которых создаютсяФСАД.
10. Стандартизация аудиторской деятельности является мерой обеспечения качества аудита. Роль СРОА в процессе стандартизации обусловлена необходимостью разработки и внедрениякорпоративныхстандартов, процесс разработки которых в настоящее время в Российской Федерации, ввиду недавнего появления СРОА, находится на начальном этапе.
И.Корпоративныестандарты аудита должны регламентировать, как минимум:
- политику и систему контроля качества аудиторских и сопутствующих услуг, осуществляемых членамикорпорации;
-планирование, управление и осуществление проверки качества оказываемых членами СРОА услуг;
-корпоративнуюэтику, профессиональное поведение членов СРОА;
- ответственность членов и руководства корпорации;
- концепции и положения, на базе которых должны разрабатываться и формироваться внутренние стандарты членов СРОА.
12.Аудиторскаяорганизация и индивидуальный аудитор вправе самостоятельно выбирать формы и методы проведения проверки при условии соблюдения требований федеральных и корпоративных стандартов. Тем не менее, перечисленные документы содержат, как правило, общие требования к порядку осуществления аудита, и нуждаются в детализации и уточнении до уровня конкретной инструкции. Указанный уровень обеспечивается внутренними стандартами аудиторских организаций и индивидуальныхаудиторов.
13. Для документов, разработанных аудиторской организацией (индивидуальнымиаудиторами) самостоятельно, в целях детализации общих требований к осуществлению и проведению аудита, а также в связи с тем, что сфера их применения не ограничивается рамками аудиторской организации, а распространяется и на деятельностьаудируемыхлиц, целесообразно применять понятие «внутренний стандарт аудита».
14. Представляется необходимым выделить 4 этапа проекта по разработке и совершенствованию внутренних стандартов аудита: подготовка проекта стандарта, концепция проекта, ведение проекта, непрерывное улучшение. Процесс разработки внутренних стандартов в своей основе должен базироваться на проектировании методологического,организационногои технического аспектов. Особенность предлагаемой методики создания внутренних стандартов состоит впозиционированииконтроля качества аудита как основной задачи, решаемой в процессе проверки.
15. По результатам проведенного анализа современного состояния рынка аудиторских услуг в России, представляется возможным сделать вывод о том, что наблюдается ростконкурентнойборьбы между участниками аудиторской деятельности различных регионов России. По нашему мнению, основнымконкурентнымпреимуществом, является цена проведения проверки при соответствующем качестве услуги. Достижение оптимального соотношения цены и качества может быть достигнуто в условиях обеспечения высокого уровня методологии аудиторских проверок, и соответствующей глубине разработанности правил (стандартов) аудита.
16. В качестве одного из существенных недостатков в организации работы отечественных аудиторских компаний, снижающих их конкурентоспособность, отмечается недостаточная степень разработанности внутренних стандартов, в том числе и по проведению исследования соблюдения допущения непрерывности деятельности аудируемых лиц.
17. На основании требований указанных в МСА 570 ««Going Concern -Непрерывность деятельности», ФСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности» и проекта ISA 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» сформулированы основные этапы проверки соблюдения допущения непрерывности деятельности:
- изучение результатов проверки, проведенных припланированиии выполнении аудиторских процедур;
- анализ сделанной аудируемым лицом оценки способности продолжать свою деятельность непрерывно;
- рассмотрение периода, не охватываемого оценкой сделанной аудируемым лицом;
- проведение дополнительных аудиторских процедур;
- формирование суждения о возможности аудируемого лица осуществлять непрерывную деятельность вобозримомбудущем, и определение вида аудиторского заключения.
18. С целью обеспечения всестороннего анализа соблюдения допущения непрерывности деятельности, целесообразно оценивать деятельность организации, используя несколько методов или подходов. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры:
- экспресс-анализ допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
- углубленный анализ допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
19. Целью экспресс- анализа является оперативная, наглядная и простая оценка динамики развития экономического субъекта. В общем виде методикой экспресс-анализа предусматривается анализ достигнутых результатов деятельности организации, ресурсов и их структуры, эффективности использования собственных изаемныхресурсов, ее ликвидности иплатежеспособности.
20. Целью углубленного анализа допущения непрерывности деятельности аудируемого лица является подробная характеристика имущественного и финансового положенияхозяйствующегосубъекта, результатов его деятельности в истекшемотчетномпериоде, а также возможностей развития объекта на перспективу. Недостатком применения этого метода является значительнаятрудоемкостьпри том, что аудитор, обязан соотносить затраты на проведение процедур и ценность ожидаемого результата.
21. Для исследования допущения непрерывности деятельности используется достаточное количество методик экономического анализа, которые, в большинстве, ориентированы на прогнозирование банкротства организации. Каждая из рассмотренных методик прогнозирования риска банкротства экономического субъекта имеет свои достоинства и недостатки, иногда это приводит к тому, что результаты, полученные при их применении, могут не совпадать. Разные разработки отличаются друг от друга, как правило, количеством показателей входящих в модель и весовыми значениями коэффициентов.
22. Методики, представленные в современной литературе и практике аудита, дают возможность сформировать мнение о дальнейшей судьбе организации, только на основанииденежноговыражения ее имущества и обязательств, и, следовательно, могут не отражать реального состояния дел. Поэтому необходим подход, который даст возможность провести также и критериальную оценку. Способ проведения критериальной оценки представлен в разработанной анкете.
23. В целях разработки такого подхода необходимо определить максимальное количество и значимость факторов (угрозы), способных поставить под сомнение допущение непрерывности деятельности организации. В рамках диссертационного исследования был проведен опрос путем анкетирования экспертов. Анкета была построена на основании обобщения функциональных составляющих непрерывности деятельности.
24. Как показали результаты исследования, 60 % экспертов считают, что в большей степени на непрерывность деятельности организации оказывают влияние внутренние факторы, а наименьшее влияние на способность экономического субъекта продолжать свою деятельность непрерывно оказывают - демографические и рыночные факторы (80 % опрошенных).
25. Предлагаемый нами экспресс-анализ допущения непрерывности деятельности позволяет аудитору определить дальнейшее направление проверки путем выявления наименьшего расстояния до той или иной зоны с помощью теории распознавания образов. В ней определены граничные значения коэффициентов, характеризующих степень финансового состояния, позволяющие аудитору подтвердить или опровергнуть допущение непрерывности деятельности аудируемого лица в финансовом аспекте.
26. Предлагаемый внутренний стандарт предусматривает выполнение необходимого набора аналитических процедур для определения наличия сомнений в допущении непрерывности деятельности, оценки их серьезности и последовательности необходимых аудиторских действий и процедур.
В зависимости от вида и характера обстоятельств, с которыми может столкнуться аудитор в ходе проверки, он может четко определить вид аудиторского заключения, которые ему необходимо выдать заказчику.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Сизов, Дмитрий Викторович, 2010 год

1. Аббасова, Л.А. Прогнозирование выполнимости допущения непрерывности деятельности организации / Л.А. Аббасова // Экономический анализ : теория и практика. 2009. - № 22. — С. 11-14.
2.Абрютина, М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности : метод, пособие / М.С. Абрютина. М. : Издательство «Дело иСервис», 2003.-256 с.
3. Адаме, Р. Основыаудита/ Р. Адаме ; под ред. Я.В. Соколова. М. :Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
4.Аксененко, А.Ф. Аудит: современная организация и развитие /
5. A.Ф. Аксененко //Бухгалтерскийучет. 1992. - № 4. - С. 7-9.
6. Алибеков, Ш.И. Использование аналитических процедур ваудиторскойдеятельности / Ш.И. Алибеков //Аудиторскиеведомости. 2004. - № 3. - С. 59-62.
7. Андреев, В.Д. Практический аудит : справочное пособие /
8. B.Д. Андреев. М. : Экономика, 1994. - 365 с.
9. Андреев, В.К. Правовое регулирование аудита в России / В.К. Андреев. М. : Инфра-М, 2006. - 305 с.
10.Арене, Э.А. Аудит / Э.А. Арене, Д.К.Лоббек; гл. ред. проф. Я.В. Соколов ; пер. с англ. М.:Финансыи статистика, 2003. - 560 с.
11. Аудит : учебн. пособие / И.Н.Богатая, Н.И. Хахонова, Н.Т. Лабынцев. 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов-н/Д. : Феникс, 2007. - 506 с.
12. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б.Хирш; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М. : Аудит,ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
13. Аудит : учебник / под ред. М.В. Мельник. — М. :Экономистъ, 2005. -282с.
14. Аудит : учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, A.A. Савин и др. ; под ред. проф. В.И. Подольского. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 655 с.
15. Аудит: теория и практика применения международных стандартов / Т.Г.Шешукова, М.А. Городилов. 2-е изд., доп. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 184 с.
16.Аудиторскаяфирма «СОВА» в числе региональных лидеров // Финансово-экономический бюллетень. - 2010. - № 118. - С. 4.
17. Аудиторские стандарты : сборник нормативно-правовых актов / под ред. М.Н. Абакумова . В редакции от 25.08.06 № 523. - М. : Вершина, 2008. - 352 с.
18. Бакаев, A.C. Нормативное обеспечениебухгалтерскогоучета. Анализ и комментарии / A.C. Бакаев. 2-е издание. - М. :МЦФЭР, 2008. -330 с.
19.Баканов, М.И. Теория экономического анализа : учеб. для студентовэконом, спец. / М.И. Баканов, А.Д.Шеремет. 4-е изд., доп. и перераб. -М.: Финансы и статистика, 2001. - 414 с.
20. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников. издание 5-е,переработанноеи дополненное. - М. : Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000. - 656 с.
21.Батрин, Ю.Д., Особенности управления финансовыми ресурсами промышленных предприятий : монография / Ю.Д.Батрин, П.А.Фомин. М. : Высшая школа, 2002. - 157 с.
22. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие. — М. : ИНФРА-М, 2007. — 215 с.
23.Бетге, И. Балансоведение / И. Бетге ; науч. ред. В.Д.Новодворский; вступление A.C. Бакаева ; прим. В.А. Верхоглядова ; пер. с нем. — М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. 454 с.
24. Большая Советская Энциклопедия // Большая Советская Энциклопедия (БСЭ) : сайт. URL : http://bse.sci-lib.com/ (дата обращения: 05.04.20Юг).
25. Большой Бухгалтерский Словарь / под ред. А.Н.Азрилияна. М. : Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
26. Будина, В.И. Организационно-экономические аспекты управления непрерывностьюбизнесапромышленного предприятия / В.И. Будина // Известия высших учебных заведений. Поволжский регион. Общественные науки. 2007. - № 4. - С. 91-96.
27. Булгакова, Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования / Л.И Булгакова. М. : Волтерс Клувер, 2005. — 256 с.
28.Бычкова, С.М. Аудит: ситуации, примеры, тесты : учебное пособие / С.М. Бычкова, H.H.Карзаева; рец. Я.В. Соколов, В.В.Патров; гл.ред. Н.Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 127 с.
29.Бычкова, С.М. Контроль качества аудита: с учетом новейшего законодательства / С.М. Бычкова, Е.Ю.Итыгилова; под ред. С.М.Бычковой. М.: Эксмо, 2008. - 201с.
30.Бычкова, С.М. Стандарты, устанавливающие методы полученияаудиторскихдоказательств / С.М. Бычкова, Е.Ю.Итыгилова// МСФО и МСА вкредитнойорганизации. 2010. - № 2. - С. 88-110.
31.Бычкова, С.М. Сущность и содержание стандартов аудита / С.М. Бычкова, Е.Ю.Итыгилова// МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. - № 2-4. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
32. ВанХорн, Дж. К. Основы управленияфинансами/ Дж.К. Ван Хорн ; пер. с англ. М. : Финансы и статистика, 1996. — 180 с.
33.Внутрифирменныестандарты аудита : CD-книга / С.М.Бычкова, Е.Ю. Итыгилова. -М.: Бухгалтерский учет. 2007. - 544 с.
34. Гетьман, В. Г. К вопросу международной стандартизации финансовойотчетностикомпаний и аудита / В. Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 3. — С. 26-31.
35.Гиляровская, JI.T. Бухгалтерский учет финансовыхрезервовпредприятия / JI.T. Гиляровская, JI.A. Мельникова. М. : ПИТЕР, 2003.-245 с.
36. Глинская, О.С. Контроль над финансовыми прогнозами, его роль и сущность / О.С. Глинская // Аудит и финансовый анализ. 2009. -№ 3. - С. 225-231.
37.Гогина, Г.Н. Внешний и внутренний аудитучетнойполитики : монография / Г.Н. Гогина, Н.С.Сахчинская. Самара : Самар. гуманит. акад., 2005. - 206 с.
38. Горожанкина, Е.А. Аудит : учебник / Е.А. Горожанкина. — М. : -Дашкови Ко, 2009. 368 с.
39. Горощенок, H.H. Принцип непрерывности деятельности и внутренний аудит в компании / H.H. Горощенок // Аудиторские ведомости. 2005. - № 8 - С.56.
40. Грачев, Д.О.Саморегулируемыеорганизации: проблемы определения правового статуса / Д.О. Грачев // Журнал российского права. 2004. -№ 1.-С. 9-14.
41.Гутцайт, Е. М. Альтернативы современной аудиторской проверке / Е.М. Гутцайт //Аудиторские ведомости. 2008. - № 7. - С. 3-10.
42. Гутцайт, Е. М. Внешний контроль за качеством аудита / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. 2004. - № 4, 5, 6. -Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
43. Даль, В.И. Толковый словарь // Толковый словарь Даля : сайт. URL : http://slovardalya.ru/ (дата обращения: 16.12.2006г.).
44.Данилевский, Ю.А. Аудит : учеб. пособие / Ю.А. Данилевский, С.М.Шапигузов, H.A. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
45.Дмитриенко, И.Н. Эволюция концептуального подхода к допущению непрерывности деятельности субъектовхозяйствования/ И.Н. Дмитриенко, И.Н.Белоусова// Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 10. - С. 34-38.
46.Дмитриенко, И.Н. Эволюция концептуального подхода к допущению непрерывности деятельности субъектов хозяйствования / И.Н. Дмитриенко, И.Н.Белоусова// Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 11. - С. 49-54.
47. Драчева, E.JI. Проблемы определения и классификацииинтегрированныхкорпоративных структур / E.JI. Драчева, A.M.Либман// Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - № 4. -С. 37-53.
48. Дымова, И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета / И.А. Дымова. М.:Главбух, 2000. - 156 с.
49. Дюркгейм, Э. Социология. Ее предмет, метод, предназначение / Э. Дюркгейм ; составление, послесловие и примечания А.Б. Гофмана ; пер. с фр. М. : Канон, 1995. - 352 с.
50.Еленевская, Е.А. Некоторые аспекты применения аналитических процедур в процессе аудиторской деятельности / Е.А. Еленевская, Т.В.Федосеенко// Экономический анализ : теория и практика. -2004. -№ 16 (31).-С. 23-29.
51.Ендовицкий, Д.А. Анализ выполнимости допущения непрерывности деятельности организации / Д.А.Ендовицкий, К.П. Агупова // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - № 22. - С. 2-10.
52.Ендовицкий, Д.А. Международные стандарты аудиторской деятельности : учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий, А.Н.Панина. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 271 с.
53.Ендовицкий, Д.А. Экономический анализ активов организации: анализ и контроль : научное издание / Д.А. Ендовицкий, А.Н.Исаенко; под ред. Д.А.Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.
54. Жарыгласова, Б.Т. Международные стандарты аудита : учебное пособие / Б.Т. Жарыгласова, А.Е.Суглобов. — 4-е изд. стер. — М. :КНОРУС, 2008. 399 с.
55.Жарылгасова, Б.Т. Общие рекомендации по разработкевнутрифирменныхстандартов аудиторской деятельности / Б.Т. Жарыгласова // Аудиторские ведомости. 2007. - № 12. - С.18-23.
56. Зарецкая, В. Г. Анализ финансового состоянияхозяйствующегосубъекта : учебное пособие / В.Г. Зарецкая. — Курск : издательство МЭБИК, 2004. 124 с.
57. Зубарева, Е.П.Индикаторыкачества восприятия аудиторских отчетовинвесторамии иными пользователями / Е.П. Зубарева //МСФОи МСА в кредитной организации. 2007. — № 1. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
58. Зубова, Е.В. Проекты «рисковых» правил (стандартов): изменение подходов каудиту/ Е.В. Зубова // Аудиторские ведомости. 2006. -№5.-С. 32-35.
59. Ильина, Ю. Принцип непрерывности деятельности и внутренний аудит в компании / Ю. Ильина // Аудиторские ведомости. 2005. -№ 8. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
60. Исследование воздействия внутренних и внешних факторов на непрерывность бизнеса / Британский институт непрерывности бизнеса (Business Continuity Institute, BCI) : официальный сайт. URL : www.thebci.org. (дата обращения: 21.08.2009г.).
61.Камышанов, П.И. Аудит: стандарты и практика / П.И. Камышанов. -Элиста :АПП«Джангар», 2002. 218 с.
62.Кармайкл, Д.Р. Стандарты и нормы аудита / Д.Р. Кармайкл, М.Бенис; пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 527 с.
63.Каспина, Р.Г. Международные модели корпоративного управления / Р.Г. Каспина // Международный бухгалтерский учет. 2003. - №5. -С. 2-10.
64. Качалин, B.B. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP / B.B. Качалин. М.: Дело, 1998. - 432 с.
65.Кизь, В.В. Анализ общероссийских и международных стандартов по контролю качества аудита / В.В. Кизь //Аудитор. 2002. — № 4. — С.13-21.
66. Кизь, В.В. Новые стандарты аудиторской деятельности / В.В. Кизь // Аудитор. 2003. - № 2. - С. 28-35.
67. Ковалев, В.В. Финансовый анализ : методы и процедуры / В.В. Ковалев. М. : Финансы и статистика, 2002. - 559 с.
68.Ковалева, О.В. Аудит : учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.П.Константинов. -М. : Изд-во ПРИОР, 2000. 272с.
69. Ковалева, О.В. Бухгалтерский учет и аудитбухгалтерскойотчетности коммерческих предприятий / О.В. Ковалева. — Ростов-на-Дону : Феникс, 2008.-512 с.
70.Кондраков, П.Н. Бухгалтерский учет, анализхозяйственнойдеятельности и аудит / П.Н. Кондраков. — М. : Перспектива, 1994. — 339 с.
71. Крикунов, A.B. Система надзора в условиях совершенствования регулирования аудиторской деятельности / A.B. Крикунов // Аудиторские ведомости. 2005. - № 5. - С. 3-13.
72.Лабынцев, Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности : учебное пособие / Н.Т. Лабынцев. -М. : Изд-во ПРИОР, 2000. 448 с.
73. Ляховский, B.C. Финансовая (бухгалтерская) отчетность и допущение непрерывности деятельности / B.C. Ляховский // Аудиторские ведомости. 2004. - № 7. - С. 51-72.
74. Ляховский, B.C. Финансовая (бухгалтерская) отчетность и допущение непрерывности деятельности / B.C. Ляховский // Аудиторские ведомости. 2004. - № 9. - С. 41-52.
75. Макарова, JI. Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторской организации / Л.Г. Макарова. — Н. Новгород : Изд-воНГУим. Н.И. Лобачевского, 2008, 191 с.
76. Макарова, Л.Г. Требования к составлению и оформлению аудиторских заключений и отчетов / Л.Г. Макарова // Аудиторские ведомости. 2009. - № 10. - С. 46-53.
77.Массарыгина, В.Ф. Допущение непрерывности деятельности организации в современных условиях / В.Ф. Массарыгина // Аудиторские ведомости. 2009. - № 10. - С. 14-23.
78. Матвеев, Ю.А. Управление экономической безопасностью банка: обеспечение непрерывности деятельности / Ю.А. Матвеев //Банковскоедело. 2009. - № 7. - С. 67-69.
79. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности / В.И.Подольский, A.A. Савин, Л.В. Сотникова. М. : издательство: Вузовский учебник, 2006. - 304 с.
80. Международный стандарт аудита № 570. Непрерывность деятельности // в кн.: кодекс этики профессиональныхбухгалтерови международные стандарты аудита, 2001 год. М. : МЦРСПБУ, 2002. -С. 365-371.
81.Мельник, М.В. Методология аудита: развитие новых направлений / М.В. Мельник, В.Г.Когденко// Аудиторские ведомости. 2005. -№ 10.-С. 3-14.
82.Мельник, М.В. Основы аудита / М.В. Мельник, М.Л.Макальская, H.A. Пирожкова. М. : Дело и Сервис, 2007. - 208 с.
83. Методы прогнозирования возможногобанкротствапредприятия / Уникальная электронная библиотека UNILIB.ORG // URL: http://www.unilib.org/page.php?idb=l«fepage=060300 (дата обращения: 21.04.2010г.).
84.Мизиковский, Е.А. Аудит резервов подбухгалтерскиериски: международная и российская практика / Е.А.Мизиковский, A.C. Толстова // Аудиторские ведомости. 2009. - № 6. - С. 60-66.
85.Мизиковский, Е.А. Методы диагностики банкротства в процедурах аудита / Е.А. Мизиковский, JI.P. Рябышкина // Аудиторские ведомости. 2007. - № 10. - С. 80-84.
86.Миронова, O.A. Аудит: теория и методология : учебное пособие / O.A. Миронова, М.А.Азарская. М.: ОМЕГА-JI, 2005. - 176с.
87.Миронова, O.A. Развитие концепции аудита / O.A. Миронова, М.А.Азарская// Аудиторские ведомости. 2005. - № 11. - С. 3-14.
88.Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета : уч-к / М.Р Мэтьюс, М.Х.БПерера; под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой ; пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.
89.Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д.Колдуэлл; под ред. Я.В. Соколова ; пер. с англ. 2-е изд., стер. -М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
90.Овсийчук, М.Ф. Контроль и ревизия : учебное пособие / М.Ф. Овсийчук. М. : КноРус, 2007. - 247 с.
91. О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий : Постановление Правительства РФ от 20.05.1994 № 498 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
92. Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа : Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
93. О несостоятельности (банкротстве) : федер. закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
94. Об аудиторской деятельности : федер. закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
95. Об аудиторской деятельности : федер. закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
96. Ожегов, С.И. Словарь русского языка / С.И. Ожегов. М. : Сов. Энцикл., 1964.-846 с.
97. Панкова, С. В. Развитие качественно ориентированной системы регулирования аудита: теория и практика : автореф. дис. . д-раэкон. наук : 08.00.12 / С. В. Панкова. - Пермь :ОГУ, 2003. - 38 с.
98.Панкова, C.B. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с MC А / C.B. Панкова, Н.И. Панкова // Аудиторские ведомости. 2007. - № 7. - С. 17-25.
99. Панкова, C.B. Применение системного подхода к обеспечению качества аудита / C.B. Панкова // Аудитор. — 2002. — № 11. С. 26-32.
100.Панкова, C.B. Международные стандарты аудита : учебник / C.B. Панкова, Н.И. Панкова. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Магистр, 2008. - 287 с.
101. Плетнева, Н.П. Аудит системменеджментакачества и экологии: проведение и анализ результатов / Н.П. Плетнева. — М. : Лидер, 2002. — 24 с.
102. Правоваябухгалтерия/ отв. ред. С.Г. Чаадаев. — М., 2001, 432 с.