Статистическая диагностика теневой экономической деятельности малых предприятий

Краткое описание

2006

Автор научной работы:

Ширяева, Ярослава Дмитриевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

231

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ширяева, Ярослава Дмитриевна

ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. ОСОБЕННОСТИТЕНЕВОЙЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
МАЛОМБИЗНЕСЕ.
1.1. Особенности формирования малогобизнесав России и их отражение в официальной статистике.
1.2. Примеры теневой экономики и искажений вбухгалтерскомучете и отчетности.
1.3. Методы определения объема теневой экономики.
1.4. Факторы развития теневой экономики в малом бизнесе.
1.5. Механизмы ухода отналогов.
ГЛАВА 2.ДИАГНОСТИКАНАЛИЧИЯ ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИМЕТОДАМИ ВАРИАЦИОННОЙ СТАТИСТИКИ.
2.1. Составбухгалтерскойотчетности малых предприятий, ее достоверность и возможности анализа статистическими методами.
2.2. Статистический подход к финансовому анализу деятельности МП.
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ВОВЛЕЧЕННОСТИ ВТЕНЕВУЮЭКОНОМИЧЕСКУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬМАЛЫХПРЕДПРИЯТИЙ
3.1. Корреляционный анализ финансовых показателей малыхпредприятий.
3.2. Системаиндикаторовдля выявления малых организаций, вовлеченных в теневую экономическую деятельность. Индекс теневойэкономическойдеятельности.i
3.3 Оценка риска вовлеченности организаций в теневую экономику.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Статистическая диагностика теневой экономической деятельности малых предприятий"

Актуальность темы исследования
Теневаякомпонента в экономической деятельности существовала всегда, но в последнее двадцатилетие эта проблема приобрела глобальный характер и находится в центре внимания ученых и практиков. По разным оценкам, масштабы российскойтеневойэкономики составляют от 22-25% (Росстат) до 80% ВВП. Разброс в оценках масштабов теневой экономики связан и с разной трактовкой объекта изучения и с неустойчивыми характеристиками, полученными прямыми методами измерения.
Если методики анализамакропоказателейдля измерения теневой экономической деятельности (ТЭД) сложились: методы спроса наналичныеденьги (монетарные методы), методология измеренияненаблюдаемойэкономики, изложенная в «Руководстве по измерению ненаблюдаемой экономики»1, то методик диагностики ТЭД по данным конкретных предприятий пока что не сложились.
Российские исследователи нередко связывают развитие (ТЭД) среформированиемэкономики, переходом к рыночной стратегии. При этом особенно выделяют малые предприятия (МП) как агентов теневой деятельности. Этот вывод делается обычно ьа основе сравнения доли МП ввыпускетоваров и рыночных услуг (8,5% от общеговыпускав стране) и взанятости(15,9% работников по основному месту работы, 39% внешнихсовместителей, 22% работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера), доляинвестицийв основной капитал составляет 3,6%2.Несопоставимостьэтих цифр дает основание для подобных утверждений.
Малыйбизнесявляется важнейшим компонентом рыночной экономики - в развитых странах доля МП вВВПвыше, чем в России. Так,сектормалого бизнеса3 в 25 странах ЕС составляет 98,8% от общего числа предприятий, в нем занято 50,6% работающих, доля в добавленной стоимости - 39,6%4.
Сказанное подчеркивает актуальность изучения малогобизнесав России с тем, чтобы выявить факторы,сдерживающиеего развитие и заставляющие уходить в «тень».
Цель и задачи исследования
Цель диссертационного исследования заключается в обосновании и разработке диагностики ТЭД МП статистическими методами. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач: - проанализировать тенденции развития МП;
1 Measuring the Non-Observed Economy: A Handbook. OCED, Paris. 2002.
2 Малоепредпринимательствов России. 2005: Стат. сб./ Росстат. - М., 2005. - с. 15.
3 Малый бизнес в странах ЕС составляют микро-предприятия (численностьработающих от 0 до 9 чел.) и малые предприятия (10-49 чел.)
4 SMEs and entrepreneurship in the EU // Statistics in focus. Industry, trade and services. - 2006. -№ 24.
- проанализировать факторы, вызывающие ТЭД МП;
- рассмотреть механизмы ухода отналоговМП;
- проанализировать показатели МП методами вариационной, корреляционной статистики;
- оценить устойчивость динамики показателей финансовой деятельности МП и других экономических показателей МП;
- на базебухгалтерскойотчетности МП оценить вовлеченность предприятий в ТЭД и сопоставить полученные оценки с экспертными оценками вовлеченности в ТЭД;
- оценить риск вовлеченности МП в ТЭД на основе лог-линейных моделей.
Объект и предмет исследования
Объектом исследования является теневая экономическая деятельность российских малых предприятий. Предмет исследования составляют статистические методы, позволяющие осуществить диагностику теневой экономической деятельности малых предприятий.
Методологическая основа исследования послужили труды отечественных и зарубежныхэкономистови статистиков по проблемам изучения ТЭД, по финансовому анализу,бухгалтерскомуучету, методологические материалы международных организаций иРосстатаРоссии.
Информационную базу исследования составили данные статистических ежегодников Росстата,Петростата, материалы ОЭСР, Евростата, СтаткомитетаСНГ, статистических служб других стран и международных организаций по ненаблюдаемой и теневой экономике, законодательные и нормативно-правовые акты РФ в областибухгалтерскогоучета и отчетности, материалыМВД, арбитражных судов, налоговых органов, Счетной палаты РФ, результаты проведенных опросов и обследований МП органами официальной статистики и другими организациями, материалы периодической печати. Кроме того, в работе использованы результаты специально проведенных автором трех экспертных обследований: а) руководителей МП Санкт-Петербурга по вопросам ТЭД; б) главныхбухгалтеровМП Санкт-Петербурга для выявления специфики деятельности российских МП; в) опрос главных бухгалтеров МП Санкт-Петербурга о вовлеченности их организаций в ТЭД и сбор бухгалтерскойотчетностиэтих МП.
Обработка информации проводилась с использованием пакетов прикладных программ: Microsoft Excel, SPSS, EViews, Mathcad.
Научная новизна исследования заключается в том, что в нем впервые разработана методика статистической диагностики ТЭД МП средствами корреляционного и вариационного анализа.
Основные элементы новизны диссертационного исследования состоят в следующем:
- впервые предложено диагностировать ТЭД МП методами вариационного анализа показателей МП;
- подтвержденаотраслеваяспецифика ТЭД МП;
- рассмотрены механизмы уклонения от налогов при помощи системыобналичивающихи обезналичивающих фирм; на условных примерах показанавыгодаорганизаций при пользовании услугами системы обналичивающих иобезналичивающихфирм;
- предложена методика установления критических значений коэффициентовколеблемостипоказателей предприятий, позволяющая разделить МП насегментыс точки зрения вовлеченности в ТЭД;
- на основе критических значений коэффициентов колеблемости показателей финансовой деятельности построена системаиндикаторовдля первичной селекции МП по их вовлеченности втеневыеоперации;
- предложен индекс ТЭД МП;
- построены модели риска вовлеченности МП в ТЭД, позволяющие как диагностировать риск ТЭД для конкретной организации, так и оценивать риск разной степени вовлеченности МП в ТЭД.
Практическая значимость работы
Результаты диссертационного исследования использованы при выполненииНИР«Проведение мониторинга финансово-хозяйственных показателей деятельности субъектов малогопредпринимательствав целях определения размера потенциально возможногогодовогодохода по видам предпринимательской деятельности,налогообложениекоторых подпадает под упрощенную системуналогообложения», выполненной по заказу Комитета экономического развития, промышленной политики иторговлиАдминистрации Санкт-Петербурга (2005 г.). Результаты диссертационного исследования использованы в НИР «Разработка методики измерения теневой экономической деятельности и влияния коррупции на региональном и федеральном уровнях», выполненной дляГНУ«Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации» (2006 г.). Кроме того, результаты исследования использованы в выполнении проекта, реализуемого Центром Проблемного анализа и государственно-управленческого проектирования (Москва) «Противодействие коррупции и теневой экономике в России» (2006 г.).
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практике анализа деятельности малого бизнеса региональными органами государственной статистики, в преподавании курсов «Статистика предприятий», «СНС» в экономических университетах и факультетах.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на Международной научной конференции «"Серая зона" - значимый компонент социо-экономической системы в эруглобализации» (Варшава, Польша, 6 октября 2006 г.), Международной научно-практической конференции «Научные школы и результаты в российской статистике» (Санкт-Петербург, 30 января - 1 февраля 2006 г.), Международной научно-практической конференции «Экономика и право в эпоху глобализации» (Санкт-Петербург, 9 февраля 2006 г.), семинаре по теневой экономике в Центрестратегическогоразвития Северо-Запад (июнь 2003 г.), научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов в 2003 - 2006 гг.
Основные результаты исследования опубликованы в 18 статьях и материалах научно-практических конференций общим объемом 5,05 п.л., в том числе авторских - 4,95 п.л.
Структура диссертации
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка источников и 9 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ширяева, Ярослава Дмитриевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В проведенном диссертационном исследовании обоснована складывающаяся неблагоприятная тенденция развития малых предприятий в России. Обобщены и систематизированы факторы, провоцирующиетеневуюэкономическую деятельность малых предприятий.
Разработанный подход включает сочетание монографического и статистического подходов к анализутеневойэкономической деятельности; комплексное использование экспертных оценок и статистической диагностики организаций, с точки зрения вовлеченности вТЭД.
На модельных примерах показаны эффекты снижения суммналогов, подлежащих уплате в бюджет, которые могут быть обеспечены использованием системыобналичивающихи обезналичивающих фирм. Кроме того, на разработанных модельных примерах показаны эффекты для малых предприятийвыплатзарплаты «по-черному» и потерибюджетаот недоплаченных налогов в этом случае.
Дано обоснование большейсобираемостиналогов от малого бизнеса при использовании системыналогообложенияв виде единого налога навмененныйдоход, нежели при работе малых предприятий по традиционной системе налогообложения. Оптимизируемость налогов методами теневой экономики в общем случае выше у малых предприятий, работающих по традиционной системе налогообложения, нежели у работающих на специальных системах налогообложения.
В проведенном исследовании был продемонстрирован подход к диагностике теневой экономической деятельности малых предприятий методами вариационного и корреляционного анализа.
Выдвинуты и проверены гипотезы о возможности выделения финансовых показателей, отражающих теневую экономическую деятельность малых предприятий методами вариационной статистики. На основе совместного использования метода экспертных оценок и вариационного анализа доказана большаяколеблемостьпоказателей финансовой деятельности при теневой деятельности нежели при отсутствии таковой. Этот вывод сделан в отношении следующих финансовых показателей: доля основных средств вактивах, соотношение внеоборотных и оборотных средств, величина собственныхоборотныхсредств (функционирующий капитал), коэффициент абсолютнойликвидности(платежеспособности), доля собственных оборотных средств в общей их сумме, долязапасовв оборотных активах, доля собственных оборотных средств в покрытии запасов, коэффициент концентрации собственногокапитала, коэффициент соотношения заемных и собственных средств,выручкаот реализации, производительность труда,оборачиваемостьзапасов (в оборотах), оборачиваемость собственного капитала, оборачиваемостьсовокупногокапитала, период окупаемости собственного капитала, коэффициентманевренностисобственного капитала, маневренность собственных оборотных средств,рентабельностьсовокупного капитала, рентабельность основной деятельности.
Построена системаиндикаторовтеневой экономической деятельности, в качестве которых выступают показатели деятельности малых предприятий. Выявлены и обоснованы квази-функциональные связи малогобизнеса, показано влияние на них теневой деятельности предприятий. Методами ранговой корреляции подтверждено влияниеотраслевойпринадлежности организации на ее вовлеченность в теневую экономическую деятельность.
Сравнение значимых корреляций выделенных показателей с общим числом корреляций, составляет менее 25%, что еще раз свидетельствует оразбалансированностифинансовых показателей, которая складывается в немалой степени в результате теневой экономической деятельности малого бизнеса.
Построенные модели бинарного выбора позволили оценить риск вовлеченности предприятий в теневую экономическую деятельность и выявить основные факторы. Одна из построенных логит-моделей служит для выявления организаций, вовлеченных в теневую экономическую деятельность, а другая - для оценки степени вовлеченности в теневую деятельность. Проверка этих моделей показала их высокую предсказательную силу. В качестве главных факторов первой модели выступают: доля основных средств в активах; доля запасов в оборотных активах; коэффициент концентрации собственного капитала;среднемесячнаязаработная плата; среднесписочная численность работников. Во второй модели основные факторы следующие: доля основных средств в активах; коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности); рентабельность основной деятельности; среднесписочнаячисленностьработников.
Выполненное нами диссертационное исследование показывает возможность сочетаниябухгалтерскихи статистических методов в диагностике теневой экономической деятельности малых предприятий, а также раскрывает значение статистических характеристик для верификации экспертных оценок вовлеченности в теневую экономическую деятельность.