Султанов, Март Сапарбекович. Система налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне

Краткое описание

Султанов, Март Сапарбекович. Система налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Султанов Март Сапарбекович; [Место защиты: Гос. ун-т - учебно-научно-произв. комплекс].- Орел, 2013.- 154 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/1762

Содержание к диссертации

Введение
1Теоретические основы формирования системы налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне10
1.1 Ретроспективный анализ государственного налогового планирования Л 0
1.2 Концептуальные основы современной системы налогового планирования 20
1.3 Организационные аспекты и методический инструментарий налогового планирования и прогнозирования 35
2Практические аспекты планирования и прогнозирования налоговых поступлений в федеральный бюджет48
2.1 Оценка налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации 48
2.2 Анализ источников поступления доходов в бюджет 64
2.3 Проблемы организации налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне 75
3Совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне81
3.1 Тенденции развития налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне 81
3.2 Оптимизация налоговых доходов бюджетов различных уровней 106
3.3 Моделирование планирования и прогнозирования доходов федерального бюджета 117
Заключение 125
Список использованных источников 128

Концептуальные основы современной системы налогового планирования
Организационные аспекты и методический инструментарий налогового планирования и прогнозирования
Анализ источников поступления доходов в бюджет
Оптимизация налоговых доходов бюджетов различных уровней

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования.Налоговое планирование и прогнозирование, их организация и развитие являются актуальными в настоящее время. Связано это с тем, что использование данных инструментов организации налоговой системы является одним из самых распространенных способов повышения эффективности функционирования экономики страны на всех трех уровнях: федеральном, региональном и местном. Цели налогового планирования достигаются за счет учета растущих финансовых потребностей государства и связанных с ними расходов, оптимизации уровня и структуры налогового бремени, состава налогов и системы налогообложения на текущий год и на перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов, осуществления эффективного налогового контроля.
С помощью прогноза достаточно точно раскрываются альтернативы, положительные и отрицательные тенденции развития налоговой системы, оптимальные условия решения поставленных задач налоговой политики.
В настоящее время реализация налогового планирования и прогнозирования сталкивается с радом трудностей, основными из которых являются пробелы и неточности в законодательстве, разрозненность методов и способов планирования, а также централизованный характер налоговой политики. Государство, совершенствуя налоговую политику, разрабатывает и единую концепцию налогового планирования и прогнозирования.
В условиях инновационного экономического развития, требующего привлечения большого объема государственного финансирования, ощущается необходимость в дальнейшей теоретико-методической проработке проблем планирования и прогнозирования налоговых доходов на федеральном уровне, что и определило актуальность и своевременность диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы.Направления и механизмы формирования и развития системы планирования и прогнозирования налоговых доходов на государственном уровне обсуждаются в различных научных
исследованиях, однако они нуждаются в постоянной корректировке и уточнении в процессе динамического развития экономических отношений.
В становление и развитие теории налогообложения существенный вклад внесли зарубежные исследователи Смит А., Рикардо Д., Вагнер А., Кейнс Д., Лаффер А., Мид Дж, Милль Д.С., Петти В., Сисмонди Ж., Фишер П., Фридмен М, Харрис С, а также российские ученые Дуканич Л.В., Клейнер Г.Б., Ксенофонтов М.Ю., Михалевский Б.Н., Некрасов А.С., Петраков Н.Я., Тургенев Д.И., Узяков М.Н., Фальцман В.К., Черник Д.Г. и др.
Концептуальные основы теории налогового планирования и прогнозирования на государственном уровне получили распространение в работах российских экономистов С.А. Баканова, М.В. Васильевой, Н.Г. Варакса, А.Н. Горбунова, С.А. Гуськова, И.А. Коростелкиной, Т.А. Козенковой, А.Н. Медведева, О.И. Немкиной, П.Р. Пайковича, Л.В. Поповой, Б.А. Рогозина, Д.Н. Тихонова и др.
Проблемы современного налогообложения, формирования налоговых доходов государства рассмотрены в работах Бобоева М.Р., Герасименко Н.В., Горшкова Д.А., Дуканич Л.В., Давыдовой Л.В., Игнатовой Т.В., Масловой И.А., Маслова Б.Г., Мишина В.П., Паскачева А.Б., Пепеляева С. Г., Пономарева А.И., Починка А.П., Сердюкова А.Э., Ткачевой Т.Ю., Шеховцова К.Г., Шаблина Е.М., Яндиева М.И. и др.
Несмотря на широкий круг научных изысканий, посвященных концепции налогового прогнозирования и планирования, динамично развивающиеся экономические процессы, касающиеся формирования налоговой системы, обуславливают проблематику, трактующую необходимость разработки теоретико-методических положений и прикладных основ формирования эффективной системы налогового прогнозирования и планирования на макроуровне, что и определило актуальность темы диссертационного исследования, ее цель, задачи и научную новизну.
Целью диссертационного исследованияявляется разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по формированию и развитию системы планирования и прогнозирования налоговых доходов на федеральном уровне в рамках управления налоговыми процессами и
совершенствования налоговых отношений.
Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:
определить и обосновать концепцию современной системы налогового планирования, выделить основные этапы, направления организации и методы реализации налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне;
провести анализ источников поступления средств в бюджет и оценку доходов федерального бюджета, предложить направления и составляющие элементы прогнозирования налоговых доходов на макроуровне;
- выявить и проанализировать проблемы организации налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне и предложить пути их решения;
- выделить и обобщить тенденции развития налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне;
- предложить моделирование эффективной системы планирования и прогнозирования налоговых доходов федерального бюджета.
Область исследованиясоответствует пп. 2.6 «Теория построения бюджетной и налоговой системы», 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).
Объектом исследованияпослужили элементы бюджетно-налогового процесса Российской Федерации, связанные с формированием системы налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне.
Предметом исследованияявляются социально-экономические взаимосвязи, возникающие между участниками налоговых отношений в процессе формирования и функционирования эффективной системы прогнозирования и планирования налоговых доходов на федеральном уровне.
Методологическую и теоретическую основу исследованиясоставляют базовые постулаты теорий налогообложения, исследования и методологические разработки российских и зарубежных ученых в области налогового
планирования и прогнозирования, нормативно-правовые акты и законодательные документы: Налоговый кодекс РФ, Постановления Правительства РФ, методические рекомендации Федеральной налоговой службы, научно-методическая литература, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне.
Информационную базудиссертационного исследования составили опубликованные официальные данные Министерства финансов РФ, разъяснения Федеральной налоговой службы РФ, нормативно-правовые акты различных уровней управления, данные научно-периодических изданий, семинаров и научных конференций.
Научная новизна диссертационного исследованиявыражается в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по формированию и развитию системы планирования и прогнозирования налоговых доходов в рамках повышения эффективности управления налоговым процессом на федеральном уровне, обеспечивающей налоговые поступления в бюджетную систему РФ.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования и положения, выносимые на защиту:
с авторской позиции раскрыта сущность налогового планирования на государственном уровне, определены его основные этапы, а также обоснованы направления организации и методы реализации налогового планирования и прогнозирования в целях обеспечения непрерывности реализации бюджетно-налогового процесса на макроуровне (п. 2.6, паспорта специальности 08.00.10);
предложены и обоснованы направления и выделены составляющие элементы налогового прогнозирования на макроуровне, реализация которых повысит информационную определенность и экономическую обоснованность направлений налоговой политики и управления налоговым процессом (п. 2.6, паспорта специальности 08.00.10);
- выделены и проанализированы проблемы организации налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне и предложены пути их решения, что позволит повысить эффективность и сбалансированность
налоговой системы государства (п. 2.9, паспорта специальности 08.00.10);
- теоретически обоснованы и концептуально обобщены тенденции развития налогового планирования и прогнозирования на федеральном уровне как основы для принятия управленческих решений в рамках государственного налогового менеджмента (п. 2.9, паспорта специальности 08.00.10);
предложено моделирование эффективной системы налогового планирования и прогнозирования доходов федерального бюджета, направленное на рациональное использование финансовых ресурсов, обеспечение вариативности развития событий с учетом влияния внешних и внутренних факторов для выявления оптимальных вариантов реализации налоговой политики государства (п. 2.9, паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая и практическая значимостьдиссертационного исследования состоит в аргументировании положений о том, что эффективное управление налоговыми процессами на макроуровне требует реализации системы налогового планирования и прогнозирования налоговых доходов. Достоверность полученных в ходе исследования выводов и результатов подтверждается применением современных научных методов, обоснованной постановкой задач, практическим подтверждением необходимости их решения.
Отдельные материалы диссертационной работы могут служить основой для дальнейших исследований в области налогов и налогообложения, развития системы управления налоговой системой на макроуровне, а также использоваться при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование и прогнозирование», «Налоговый анализ», «Организация и методика налогового консультирования», «Методы налоговой оптимизации», «Налоговое администрирование» в ФГБОУ ВПО «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»
Апробация и внедрение результатов работы.Теоретические положения, методические выводы и практические рекомендации, полученные в диссертации, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на международных и всероссийских научных семинарах и научно-практических конференциях: «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы» (г. Орел, 2012 год), «Приоритетные направления
устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (г. Орел, 2012 год), «Внедрение международных стандартов и рекомендаций в системы гарантии качества экономического образования» (г. Орел, 2012 год), «Концепция развития системы налогообложения в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов» (г. Орел, 2012 год), «Гармонизация международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговых систем» (г. Орел, 2013 год).
Результаты исследования нашли практическую реализацию и внедрены в работу финансовых и налоговых органов в качестве методической базы для разработки системы налогового планировании и прогнозирования налоговых доходов на федеральном уровне.
Публикации.Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 9 работах авторским объемом 3,5 п.л., в том числе 3 статьи опубликованных в рецензируемых журналах перечня ВАК.
Структура и объем диссертационной работы.Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 202 наименования, 4 приложений, содержит 145 страниц текста, 53 рисунка и 9 таблиц.

Концептуальные основы современной системы налогового планирования

Прогнозирование, как самостоятельный элемент, представляет предвидение, опережающее конкретные явления действительности.
Прогноз достаточно точно раскрывает альтернативы, положительные и отрицательные тенденции, оптимальные условия решения поставленных задач, не определяя точных параметров развития. Основной задачей прогноза является объективное, достоверное представление о том, что будет при определенных условиях. Такое видение перспективы помогает своевременно обнаружить риски и принять необходимые меры во избежание отрицательных результатов.
Налоговое прогнозирование выступает в качестве базы налогового планирования. Задача налогового прогнозирования - это определение на заданный временной период экономически обоснованного размера налоговых поступлений в соответствующий бюджет.
Государственное налоговое прогнозирование является основой для выработки прогноза социально - экономического развития страны, субъектов и муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочный периоды. Прогнозирование используется в составлении проектов федерального, региональных и местных бюджетов на предстоящий год и на среднесрочную перспективу для своевременного принятия необходимых оптимальных политических, экономических и социальных решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов.
В то же время, налоговое прогнозирование зависит и строится в соответствии с прогнозами важнейших социально - экономических показателей развития экономики, ее ведущих и наиболее значимых отраслей. К таким показателям можно отнести прирост или снижение валового внутреннего продукта, прибыль по народному хозяйству, прибыль по отдельным отраслям. Показатели развития экономики субъектов и другие такие показатели разрабатываются и утверждаются центральными экономическими ведомствами: Министерством экономического развития, Министерством финансов, Центральным банком и иными уполномоченными органами субъектов Российской Федерации и муниципальных преобразований.
В выработке налоговой и бюджетной политики налоговое прогнозирование играет активную роль. В процессе прогнозирования Минфин принимает решения о внесении необходимых изменений в законодательство о налогах и сборах, а также о сокращении размеров расходов в случаях, когда возможность сбалансированности бюджета налоговыми методами исчерпана. Проекты соответствующих законов об изменениях и дополнениях наряду с проектом федерального бюджета на предстоящий год направляются в Правительство РФ и там принимаются к рассмотрению.
К налоговому прогнозированию привлекаются ученые и научные организации. Их привлечение объясняется использованием их знаний и опыта в сфере изменения и дополнения законодательства о налогах и сборах.
В целом современная система налогового планирования на государственном уровне представляет собой совокупность следующих действий: 1) установление целей, на достижение которых ориентирована система налогообложения; 2) разработка методов и конкретных мероприятий по реализации поставленных целей; 3) разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управлением различных уровней; 4) определение и установка конкретных пропорций распределения налогов между бюджетами различных уровней, составляющих основу налогового планирования; 5) составление прогнозного расчета общих сумм налогов, взимаемых в каждой территории (административной единице) и в целом по стране, что должно обеспечить экономически обоснованные плановые показатели; 6) определение общих объемов налоговых поступлений на краткосрочную и долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом на федеральном, региональном и местном уровнях. Планирование в налогообложении является особым элементом системы выработки и принятия решений в сфере налоговых отношений государства и налогоплательщиков. С одной стороны планирование поступлений налогов и сборов является одной из действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа. С другой планирование налоговых обязательств налогоплательщиком является элементом управления денежными потоками при выработке финансовой стратегии, обеспечивающей достижение организацией стабильного положения на рынке и финансовой устойчивости.

Организационные аспекты и методический инструментарий налогового планирования и прогнозирования

Российская Федерация довольно успешно справилась с экономическим кризисом, но при его преодолении возникла экономическая диспропорция. Это выражается в существовании предприятий, использующих отсталые технологии, предприятий с избыточной занятостью.
Для подъема экономики на новый уровень и для повышения конкурентоспособности страны необходимо выполнить ряд задач, направленных на поддержку, повышение финансовой эффективности и улучшение финансово - экономического положения неконкурентоспособных предприятий и технологических циклов, стимулирование роста более эффективных отраслей, ликвидацию избыточной занятости, обеспечение трудовыми ресурсами новых перспективных отраслей и производств.
Также необходимо решить ряд задач, связанных с работой рыночных механизмов, повышением эффективности государственного управления и бюджетных расходов, сбалансированностью основных экономических параметров.
В 2010 г. продолжился восст