Святковская Евгения Юрьевна. Формирование контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета

Краткое описание

Святковская Евгения Юрьевна. Формирование контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета: диссертация ... кандидата Экономических наук: 08.00.12 / Святковская Евгения Юрьевна;[Место защиты: ФГОБУВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»], 2017

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1Предпосылки формирования контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета14
1.1 Взаимосвязь системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита. 14
1.2 Анализ законодательной нормативной базы в области формирования системы внутреннего контроля 32
1.3 Состояние системы внутреннего контроля в российских организациях 49
ГЛАВА 2Теоретическое обоснование концепции контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета
2.1 Риск существенного искажения бухгалтерской отчетности как основной фактор формирования контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета .64
2.2 Сущность, принципы и задачи контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета .75
2.3 Инструментарий контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета .86
ГЛАВА 3Методика организации контрольно-ориентированной системы бухгалтреского учета для организации оптовой торговли99
3.1. Формирование учетной политики организации по внутреннему контролю фактов хозяйственной жизни 99
3.2. Методика оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности с применением карты рисков .113
3.3. Разработка форм бухгалтерских записей для внутреннего контроля .123
Заключение 159
Список литературы

Анализ законодательной нормативной базы в области формирования системы внутреннего контроля
Состояние системы внутреннего контроля в российских организациях
Сущность, принципы и задачи контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета
Методика оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности с применением карты рисков

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В обеспечении устойчивого развития экономики России в условиях глобальных изменений важнейшую роль играет финансовая стабильность российских организаций. Основополагающим фактором обеспечения их финансовой устойчивости является внутренний контроль фактов хозяйственной жизни, обязанность осуществления которого Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» возложена на сами экономические субъекты1. За последние годы формирование системы внутреннего контроля стало приоритетным направлением корпоративного управления для многих российских организаций: созданы отделы внутреннего аудита и службы корпоративной безопасности, регулярно проводится оценка коммерческих рисков, разрабатываются меры по противодействию коррупции и т.д. Однако результаты обзоров экономических преступлений2, согласно которым незаконное присвоение активов, мошенничество в сфере закупок, манипулирование данными бухгалтерского учета остаются выше общемирового уровня, свидетельствуют о недостаточной эффективности внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни в российских организациях. Среди актуальных проблем, обуславливающих сложившуюся ситуацию, можно выделить следующие:
-Фрагментарность разработки детальных и формализованных процедур контроля. Поскольку организовать и поддерживать систему внутреннего контроля для всех бизнес-процессов на необходимом уровне крайне непросто, большинство организаций главным образом сосредотачивают свое внимание на наиболее
1О бухгалтерском учете: [федер. закон: принят Гос. Думой 22 ноября 2011 №402ФЗ: по состоянию на 04 ноября 2014 г.] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. Режим доступа (дата обращения: 05.06.2016).
2PWC: Российский обзор экономических преступлений за 2011 год [Электронный ресурс] // / (дата обращения:05.06.2016); Российский обзор экономических преступлений за 2014 год [Электронный ресурс] // / (дата обращения:05.06.2016); ); Российский обзор экономических преступлений за 2016 год [Электронный ресурс] // / (дата обращения:05.06.2016).
рисковых бизнес-процессах, стремясь разработать для них детальные контрольные процедуры. В результате часть бизнес-процессов остается неконтролируемыми, что негативно сказывается на результатах деятельности всей организации.
Чрезмерная ориентация организаций, прежде всего, на управление коммерческими рисками и игнорирование рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Определение периметра рисков, с которыми связан бизнес организации, и величины каждого из них является важнейшей стратегической задачей организации. Сегодня экономические субъекты стремятся управлять широким спектром рисков, которые могут помешать целям деятельности организации. При этом не уделяется должное внимание рискам существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые тем значительнее, чем больше масштаб и сложность хозяйственной деятельности организации. Пренебрежение рисками существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, к которым относятся несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете, манипулирование стоимостным выражением показателей бухгалтерской отчетности, отражение в бухгалтерском учете несуществующих активов и обязательств и прочие риски, опасно, поскольку создает благоприятные условия для манипулирования данными бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Недостаточное внимание к развитию контрольной функции бухгалтерского учета. Формируя систему внутреннего контроля, экономические субъекты, прежде всего, стремятся к достижению эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности, часто упуская из вида цели системы внутреннего контроля, требующие для их достижения активизации контрольной функции бухгалтерского учета, а именно: обеспечения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, сохранности активов, а также соответствия деятельности экономического субъекта нормативным правовым актам.
-Отсутствие инструментов контроля согласованности различных систем учета в организации. Многие организации в настоящее время обязаны одновременно вести бухгалтерский финансовый учет по РСБУ и по МСФО, налоговый учет, управленческий учет. Учетная информация в виде отдельных реестров, сформированных в каждой учетной системе, часто без применения современных информационных технологий, не может быть системно контролируема, что приводит к снижению качества учетной информации, а в конечном итоге к фальсификации и искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Решение вышеперечисленных проблем имеет большую практическую значимость и требует совершенствования внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни непосредственно в системе бухгалтерского учета.
В настоящее время в научной литературе мало внимания уделяется методическим аспектам организации внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета, нет готовых решений и у законодателя. Выпущенная в 2013 году Минфином РФ информация «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»3дает лишь разъяснения общего характера по организации внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни - это в значительной мере усиливает потребность в научном обосновании, тщательной разработке и развитии методического инструментария внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета.
Недостаточная теоретическая разработанность в научной литературе и освещенность в законодательстве методов внутреннего контроля в системе
3Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности: информация Минфина России от 26.12.2013 ПЗ11/2013 [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. Режим доступа / (дата обращения: 05.06.2016).
бухгалтерского учета предопределили необходимость проведения исследований в области подготовки научно-методических рекомендаций по формированию контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета.
Степень научной разработанности проблемы.Научные труды отечественных ученых подтверждают актуальность и сложность проблем взаимодействия внутреннего контроля, управления рисками и бухгалтерского учета. К ним относятся научные труды отечественных ученых, внесших существенный вклад в формирование современной отечественной концепции организации систем внутреннего контроля. Это труды И.С. Богданович, А.В. Бодяко, Р.П. Булыги, А.М. Богомолова, О.И. Васильчук, Н.А. Голощапова, Е.М. Гутцайта, Я.М. Гританса, Д.А. Ильенкова, Т.И. Кришталёвой, А.К. Макальской, М.В. Мельник, Н.А. Одеговой, Л.М. Рабинера, Т.М. Рогуленко, О.М. Серчугиной, О.А. Соболева, Б.Н. Соколова, А.Е. Туркиной, М.И. Чебану.
Учетно-контрольные аспекты в системе бухгалтерского учета всесторонне рассмотрены в работах И.Н. Богатой, М.А. Вахрушиной, А.В. Ганина, И.Д. Деминой, Е.Н. Домбровской, Е.М. Евстафьевой, Ж.А. Кеворковой, Б.Г. Маслова, И.А. Масловой, М.М. Петрыкиной, Л.В. Поповой, И.В. Тарасовой, Г.А. Шакировой, Л.В. Шуклова.
Среди зарубежных ученых многие проблемы организации системы внутреннего контроля, системы управления рисками и системы бухгалтерского учета, а также проблемы, связанные с применением риск-ориентированного подхода к аудиту, рассматривали Т. Амлинг, Б. Апостолоу, У. Бантлеон, М.С. Бисли, Б. Брансон, М. Верхайм, М. Визе, А. Ликвег, В. Люк, Р. Маттезич, Л. Мохты, Т. Шмитц и прочие.
В работах зарубежных авторов можно отметить вклад ученых университета ДуйсбургЭссен профессора Л. Мохты и М. Визе, которые провели исследования по применению сетевой (матричной) формы представления бухгалтерского учета в
качестве основы возможности применения рискориентированного подхода в аудите. Исследованиям матричной формы представления бухгалтерских записей и разработке новых форм бухгалтерских записей посвящены также работы Ю. Иджири, Л.И. Гомберга, В.В. Леонтьева, М.Дж. Олана, В.С. Сампсона, М. Шинохара. Эти исследования получили в данной работе дальнейшую детализацию в отношении разработки многоуровневых бухгалтерских записей в целях контроля.
Вместе с тем методологическим подходам к формированию системы бухгалтерского учета, обеспечивающей интеграцию и функционирование внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, до сих пор не было уделено достаточно внимания. Недостаточная изученность данных аспектов предопределили актуальность диссертации, ее цели, задачи, методы и методическую базу.
Цель и задачи исследования.Цель диссертации состоит в научном обосновании и разработке методического инструментария внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета, а также практических рекомендаций по формированию контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, обеспечивающей непрерывный внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:
провести анализ теоретико-методологических аспектов формирования контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета;
проанализировать современное состояние постановки и организации системы внутреннего контроля в организациях с целью оценки способности системы внутреннего контроля обеспечить достоверность и своевременность бухгалтерской
(финансовой) отчетности, противостоять коррупции и вести борьбу с экономическими преступлениями в организации;
осуществить анализ законодательной нормативной базы в области формирования системы внутреннего контроля;
теоретически обосновать модель контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета и разработать ее элементы;
сформировать методику оценки рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;
разработать формы бухгалтерских записей, позволяющих контролировать согласованность всех учетных систем в организации;
предложить проект стандарта контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, регламентирующий порядок организации внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни в системе бухгалтерского учета.
Объектом исследованияявляются действующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля российских и международных организаций.
Предметом исследованияявляется методический инструментарий и методы организации системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
Методология и методы исследования.В основу теоретической и методологической базы исследования положены труды ведущих российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам формирования методики внутреннего контроля организаций, законодательные и нормативные акты по организации и методологии бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита в экономических субъектах.
Методология диссертационного исследования основана на системном подходе, применяемом к изучению всех аспектов взаимодействия бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита внутри системы бухгалтерского учета, с
использованием общенаучных методов анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, обобщения, группировки и классификации.
При решении поставленных задач использовались такие методы научного познания, как: наблюдение, сравнение, анализ, абстрагирование, формализация, моделирование, а также системный подход. Обработка данных, их систематизация и анализ производились при помощи графических и табличных инструментов программы Microsoft Excel 2016.
Нормативная и информационная база исследования.Информационную базу исследования составили научные публикации, связанные с темой диссертации, материалы сети Интернет и средств массовой информации, бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций. Нормативную базу исследования составляют Федеральные законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации материалы министерств и ведомств Российской Федерации, а также законодательные акты других стран в области регулирования бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита.
Научная новизна диссертациисостоит в разработке методического инструментария организации контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, отличающейся интеграцией в процесс бухгалтерского учета контрольных процедур в ответ на возникающие риски существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Положения, выносимые на защиту:
установлена внутренняя взаимосвязь между процессами бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита, в основе которой лежит управление риском существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, что формирует методологическую базу контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, позволяющей предотвратить или обнаружить и исправить существенные ошибки (С. 14-32);
обоснована концепция контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета организации, в частности обоснованы ее сущность, принципы, задачи и методический инструментарий, что даст возможность минимизировать затраты на ее внедрение (С. 75-86);
на основании проведенного исследования предложен проект стандарта для организации контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, содержащий инструменты контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, каталог рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок контроля добросовестности контрагентов (С. 184-200);
предложен алгоритм формирования карты рисков и методика оценки рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, что существенно повысит степень ее надежности (С. 113-123);
разработаны многоуровневые бухгалтерские записи, представляющие информацию для внутреннего контроля в различных учетных системах организации, что позволит оптимизировать затраты на обработку информации и обеспечит контроль согласованности между учетными системами (С. 123 - 158).
Теоретическая значимость работызаключается в том, что предложенную концепцию контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, базирующуюся на взаимодействии процессов бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита, можно использовать для совершенствования метода бухгалтерского учета, развития теории и методик внутреннего контроля и аудита.
Практическую значимостьимеют следующие результаты исследования:
разработанная методика многоуровневых бухгалтерских записей, обеспечивающих контроль взаимосвязи между учетными системами;
алгоритм составления карты рисков, позволяющий учесть и контролировать риски существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;
методика оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности посредством карты рисков;
стандарт контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, позволяющий закрепить общие положения учетной политики для целей контроля фактов хозяйственной жизни, а также конкретизировать полномочия главного бухгалтера в обеспечении внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни.
Соответствие темы диссертации Паспорту научной специальности. Диссертация соответствует п. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационноправовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», п. 3.4 «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля» Паспорта научной специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).
Степень достоверности, апробация и внедрение результатов исследований.Научные положения и выводы диссертации имеют высокую степень достоверности и аргументации. Проведенный объем исследования в полной мере достаточен для обоснования выводов. Обоснованность научных положений, сформулированных в диссертации, доказываются глубокой проработкой первоисточников (как отечественных, так и зарубежных) по теме диссертации, представительностью и достоверностью исходных данных, корректностью выполненных расчетов, а также публикациями основных положений диссертации. Практические рекомендации, сформулированные в диссертации, обоснованы проведенными исследованиями и могут быть использованы в работе.
Основные положения и результаты диссертационного исследования были изложены на следующих научных конференциях: на III международном молодежном форуме финансистов (Москва, Финансовый университет, 67 декабря 2013 г.); на III международном конкурсе научных работ студентов и аспирантов