Теоретические и практические проблемы использования специальных бухгалтерских познаний по делам о преступлениях в сфере экономики

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Еремин, Сергей Германович

Ученая cтепень:

доктор юридических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Количество cтраниц:

551

Оглавление диссертациидоктор юридических наук Еремин, Сергей Германович

Введение.
Глава I. Правовые и организационные основыиспользованияспециальных бухгалтерских познаний поделамо преступлениях в сфереэкономики.
§ 1. Генезис использованияспециальныхбухгалтерских познаний в уголовномсудопроизводстве.
§ 2. Понятие специальныхбухгалтерскихпознаний, виды их использования внепроцессуальнойи процессуальной формах
§ 3. Современная правовая основа организации хозяйственно-финансового контроля в России, его сущность, функции и классификация форм.
Глава II.Проблемыорганизации фактического и документального контроля в бухгалтерском учете по делам опреступленияхв сфере экономики.
§ 1. Особенности применения методов фактического контроля в бухгалтерском учете для установления признаковпреступныххозяйственных операций.
§ 2. Общие принципы использования методов документального контроля в бухгалтерском учете для обнаружения признаковпреступлений.
§ 3. Организация документальной ревизии и аудиторской проверки по требованиюправоохранительныхорганов для выявления обстоятельств преступлений.
§ 4. Порядок назначения и производства судебно-бухгалтерскойэкспертизы, дача экспертного заключения иразъяснениевозникших по нему вопросов.
Глава III. Объективные закономерности возникновения информации о преступных хозяйственно-финансовых операциях в данных бухгалтерского учета.
§ 1. Отображение в бухгалтерском учете завуалированных данных о движении денежных средств при расчетно-кассовых операциях ибезналичныхплатежах.
§ 2. Специфика отражения информации опреступлениив бухгалтерском учете основных средств, производственных запасов и готовой продукции.
§ 3. Особенности проявления механизма преступных действий при бухгалтерских операциях с товарами и продуктами всфереторговли и общественного питания.
Глава IV. Методы проверки и исследования бухгалтерской информации для установлениядоказательствпо делам о преступлениях в сфере экономики.
§ 1. Проверка и исследование в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при осуществлении кассовых и безналичных расчетов.
§ 2. Обнаружение следов преступных хозяйственных операций в бухгалтерских документах и записях учета основных средств, производственных запасов, готовой продукции.
§ 3. Анализ хозяйственно-финансовых операций для установления признаков преступлений в данных бухгалтерского учета организаций торговли и общественного питания.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теоретические и практические проблемы использования специальных бухгалтерских познаний по делам о преступлениях в сфере экономики"

Актуальность темы исследования определяется необходимостью разработки концепции использования специальных бухгалтерских познаний поделамо преступлениях в сфере экономикидознавателями, следователями, прокурорами, судьями, ревизорами, аудиторами исудебнымиэкспертами-бухгалтерами. В последние годы становится все более очевидным, что социально-экономические преобразования в России повлекли не только позитивные, но и негативные последствия, в частности,криминализациюключевых отраслей экономики. Анализ состояния борьбы спреступлениямив сфере экономики свидетельствует о том, что с 1995 по 2006 гг. рост их количества составил от 15 до 25 %. В 2004 г. зарегистрировано 110,3 тыс. экономическихпреступлений, 2005 г. - 114,8 тыс., 2006 г. - 119,2 тыс., из которых 34 % составляюттяжкиеи особо тяжкие1.
Следственно-судебная практика показывает, что в силу слабых профессиональных качеств оперативные работники не всегда могут своевременно выявитькриминальныепроцессы в экономике, следователи - собрать все необходимыедоказательства, установить круг подозреваемых лиц, а ревизоры, аудиторы исудебныеэксперты - полно и грамотно провести проверки иэкспертизы. Вместе с тем 92,3 % опрошенных нами оперативных сотрудников иследователейобъясняют трудности в борьбе с экономическими преступлениями несовершенством уголовного, уголовно-процессуального,административногои налогового законодательства. Пробелы в законодательстве обусловливают возможность использованияпреступникамисистемы многоплановых схем преступных действий с изощренными способамиподлоговв документах бухгалтерского учета и отчетности. Под видомзаконныххозяйственно-финансовых операций похищаются основные средства, сырье, готовая продукция, денежные средства, которые легализуются и снова используются длясовершенияпреступлений.
1 По даннымГИЦМВД России.
В указанных условиях требуется глубокое исследование и научное обоснование теоретических положений уголовного процесса,криминалистики, судебной экспертизы, оперативно-розыскной деятельности,судебнойбухгалтерии с точки зрения интеграции в эти науки современных достижений экономических, бухгалтерских, налоговых знаний, обобщить данныеправоприменительнойпрактики. Такой подход актуализирует проблему разработки концепции использования специальных бухгалтерских познаний в деятельности по выявлению, раскрытию,расследованиюи предупреждению преступлений в сфере экономики.
По мнению автора, концепция использования специальных бухгалтерских познаний необходима, прежде всего, прирасследованиипреступлений в сфере экономики, предусмотренных главами 21, 22, 23 и 30 УголовногокодексаРоссийской Федерации.
В настоящее время деятельность по изучению и обобщению материалов следственно-судебной, ревизорской и судебно-экспертной практики использования специальных бухгалтерских познаний по делам опреступленияхв сфере экономики носит не системный, а ситуативный характер (исследуются лишь отдельные обстоятельства в определенной обстановке). Это существенно снижает качество имеющихся частныхкриминалистическихметодик по выявлению, раскрытию, расследованию ипредупреждениюпреступлений в названной сфере, препятствует системному развитию юридической науки в целом, обедняет оперативно-розыскную,следственную, прокурорскую, судебную, ревизорскую и экспертную практику.
В сложившейся обстановке важно выявление и исследование закономерностей функционирования механизмапреступныхдействий, совершаемых с использованием документов и данных бухгалтерского учета. Наши исследования показывают, что в сфере экономикипреступныепосягательства в основном совершаются в отношении денежных средств (45,2 %), производственных запасов (33,7 %), основных средств (10,5 %), готовой продукции в организациях промышленности, торговли и общественного питания (10,6 %).
В рамках теории криминалистики и оперативно-розыскной деятельности надлежит тщательно изучить взаимосвязи конкретных процессов и явлений хозяйственно-финансовой деятельности спреступнойэкономической деятельностью. Познание этих процессов обусловит новые подходы к определению методов и приемов проверок и исследований данных бухгалтерского учета для получения ориентирующей информации идоказательствпо делам о преступлениях в сфере экономики.
Изучение научных работ Г. А.Атанесяна, Т. М. Арзуманяна, Н. В. Баши-ровой, Р. С.Белкина, С. П. Голубятникова, Г. А.Густова, JI. П. Климович, А. Н.Мамкина, С. С. Остроумова, Е. Р. Российской, А. М.Ромашова, В. Г. Та-насевича, В. А.Тимченко, С. П. Фортинского, Д. П.Чипурыи других ученых-юристов позволяет констатировать, что до настоящего времени у авторов нет единства мнений по проблеме участия специалиста-бухгалтера в выявлении, раскрытии и расследовании экономических преступлений внепроцессуальнойи процессуальной формах.
Одно из направлений исследования следует связать с определением сущности системы, цели и задач хозяйственно-финансового контроля, обоснованием классификации его форм, правовойрегламентациии организации проведения. Второй аспект предусматривает разработку и апробацию оптимального инструментария, состоящего из комплекса общих и частных методов и приемов фактического и документального контроля в бухгалтерском учете, обеспечивающих эффективное установление признаков преступных хозяйственно-финансовых операций. Это можно осуществить лишь на основе собранных и обобщенных данных, позволяющих упорядочить систему непротиворечивых и взаимодополняющих знаний. Полученные результаты позволят выявить не только объективные закономерности отражения механизма преступных хозяйственных операций, но и определить реальные возможности применения методов, приемов его проверки и исследования для своевременного сбора ипроцессуальногозакрепления всех необходимых доказательств преступлений.
Изложенное предопределило актуальность и выбор темы диссертационного исследования, в котором комплексно изучаются теоретические и практические проблемы использования специальных бухгалтерских познаний по делам о преступлениях в сфере экономики.
Степень разработанности темы. Значительный вклад в становление и развитие институтасведущихлиц, законодательное закрепление его основных положений в уголовномсудопроизводствевнесли ученые-юристы: Г. А.Атанесян, Т. М. Арзуманян, Р. С.Белкин, 3. Т. Баранова, В. В.Братковская, А. Г. Булохов, А. И.Винберг, С. П. Голубятников, С. Ф.Иванов, Т. А. Коря-гина, А. Н.Колесниченко, Н. В. Кудрявцева, А. А.Леви, В. Б. Любкин, Н. П.Майлис, В. Н. Махов, Э. Б.Мельникова, А. А. Меджевский, С. С.Остроумов,
A. М.Ромашов, Л. А. Сергеев, Г. Б.Сахаров, В. Г. Танасевич, С. П. Фортин-ский, Н. П.Чувильский, Л. Н. Чугунов, М. П.Шаламов, А. Р. Шляхов, И. Л.Шрагаи др. Разработка данными учеными теоретических и методологических основ специальных бухгалтерских знаний обусловила их дальнейшее совершенствование как одной из неотъемлемых составных частей всего института специальных познаний.
Теоретической базой исследования проблем использования специальных познаний в рамках науки криминалистики явились труды ученых: В. Д. Ар-сеньева, Т. В.Аверьяновой, Р. С. Белкина, К. А.Букалова, В. М. Быкова, А. Н.Васильева, Д. П. Воробьева, А. Ф.Волынского, А. И. Винберга, Н. Г.Гаджиева, С. Ф. Гаджикасумова, С. А.Голунского, В. И. Гусева, С. Г.Евдокимова, В. А. Жбанкова, А. А.Закатова, В. Г. Заблоцкого, М. К.Каминского, С. М. Коло-тушкина, Ю. Г.Корухова, А. М. Кустова, С. В.Кузьмина, Л. П. Климович, Н. И.Кулагина, В. К. Лисиченко, А. Ф.Лубина, В. Н. Махова, С. Ю.Минаева, Н. И. Николайчика, В. А.Образцова, Ю. Н. Оропай, Е. Р. Российской,
B. И.Рохлина, А. П. Резвана, В. А.Ручкина, М. В. Салтевского, И. Н. Соро-котягина, Н. М.Сологуба, Е. В. Селиной, Б. В.Серова, Б. П. Смагоринского, М. В.Субботиной, В. А. Тимченко, В. В.Циркаль, О. В. Челышевой, Д. П. Чипуры, Б. М.Шавера, И. Б. Шиканова, М. А.Шматова, Ю. Т. Шуматова, А.
А.Эйсмана, Н. П. Яблокова и др. Именно с их помощью разрешены и обозначены многие важные проблемные вопросы, требующие новых исследований вкриминалистике.
До 1990 г. большинство фундаментальных разработок в теории и методологии судебной бухгалтерии выполнили Г. А.Атанесян, Т. М. Арзуманян, А. М.Богомолов, Н. К. Болдова, А. Г.Булохов, С. П. Голубятников, Н. В.Кудрявцева, В. Г. Танасевич, С. С.Остроумов, А. М. Ромашов, Н. П. Чувиль-ский, С. П.Фортинский. В настоящее время судебную бухгалтерию совершенствуют Н. В.Баширова, Р. А. Баширов, А. М.Бандурка, С. П. Голубятников, А. М.Дубоносов, Т. М. Дмитриенко, Е. С.Леханова, В. А. Лукин, Э. Ф.Мусин, А. А. Толкаченко, А. А.Петрухин, В. Д. Поникаров, К. В.Харабет, С. Г. Чаадаев, В. В.Шадрин, К. В. Шадрин и др.
Исследованию проблем теории и практики использования специальных бухгалтерских познаний с учетом ихкриминалистическойзначимости для процесса выявления ирасследованияотдельных видов преступлений в сфере экономики посвятили свои научные работы Е. Ю.Андроникова, Н. Н. Баранов, Н. В.Баширова, В. С. Бурданова, В. М.Волга, И. Д. Гамолин, Э. В. Гари-товская, А. И.Грязнов, Г. А. Густов, Л. С.Данилова, Ю. Т. Деревягин, А. М.Дьячков, Г. Е. Жирный, Н. Н.Иваницкая, Б. В. Коробейников, С. А.Корнев, И. И. Кучеров, Н. И.Кулагин, Л. П. Климович, А.Ф.Лубин, С. В. Мамаева, А. Н.Мамкин, А. А. Матвеев, А. Т.Мищенко, И. Р. Морозов, Н. Д.Науменко, С. И. Новиков, А. В.Носов, В. А. Образцов, Т. И.Поликарпова, П. А. Резван, И. А.Розинский, В. И. Рохлин, И. Н.Соловьев, Б. X. Толеубекова, В. А.Тимченко, Н. В. Шувалов, А. А.Юдинцеви др.
Отдавая должное ученым, внесшим значительный вклад в разработку отдельных аспектов проблемы использования специальных бухгалтерских познаний, следует отметить, что их исследования разноаспектные, в большинстве случаев не содержат полных, а порой и правильных представлений об использовании специальных познаний в уголовном судопроизводстве. В настоящем диссертационном исследовании предпринята попытка устранить указанные недостатки путем разработки и научного обоснования концепции использования специальных бухгалтерских познаний при расследовании преступлений в сфере экономики в рамках наук уголовного процесса, криминалистики и судебной экспертизы, оперативно-розыскной деятельности, судебной бухгалтерии.
Объектом исследования являются отношения между участниками уголовногосудопроизводстваи специалистами, экспертами-бухгалтерами, возникающие по поводусобираниякриминалистически значимой бухгалтерской информации, ее проверки и оценки в непроцессуальной ипроцессуальнойформах в целях получения доказательств по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики.
Предметом исследования выступают закономерности отображения в документах, содержащих бухгалтерскую и иную экономическую информацию, механизма преступных действий и связанные с этим закономерности использования специальных бухгалтерских познаний при выявлении, раскрытии и расследовании преступлений в сфере экономики.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке концепции использования специальных бухгалтерских познаний при расследовании преступлений в сфере экономики и подготовке на этой основе эффективных методик и практических рекомендаций по выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению экономических преступлений.
Для достижения указанной цели необходимо было решить следующие задачи:
- проанализировать эволюцию становления и развития института сведущих лиц, специфику использования специальных бухгалтерских познаний в уголовном судопроизводстве;
- исследовать проблемы, связанные с участием специалистов и экспертов-бухгалтеров внепроцессуальныхи процессуальных действиях по делам о преступлениях в сфере экономики с учетом сложившейся современной следственно-судебной, оперативно-розыскной, ревизорской, аудиторской и су-дебно-бухгалтерской экспертной практики;
- изучить нормативно-правовую базу, регламентирующую организацию хозяйственно-финансового контроля, обосновать его сущность, классификацию, содержание и формы реализации;
- выявить закономерности механизма отражения и проявления преступных действий в документах бухгалтерского учета;
- раскрыть специфику принципов применения методов фактического и документального контроля в бухгалтерском учете для установления следов и признаков экономических преступлений;
- модифицировать имеющиеся частные приемы проверки и экспертного исследования данных бухгалтерского учета, разработать новые методики, таблицы и схемы их применения для эффективного обнаружения идоказыванияэкономических преступлений;
- обосноватькриминалистическиерекомендации по использованию специальных бухгалтерских познаний оперативными сотрудниками иследователями, судьями, а также ревизорами, аудиторами и экспертами-бухгалтерами в практической деятельности по выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению преступлений.
Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составили общие положения теории научного познания общественных процессов и правовых явлений, положения методики расследования преступлений. Методологическое значение для исследования общетеоретических уголовно-процессуальных, криминалистических, оперативно-розыскных, судебно-бухгалтерских аспектов изучаемой проблемы имеют диалектический метод познания социальных явлений в их взаимосвязи и взаимообусловленности, научные положения философии и логики.
Методику исследования составиличастнонаучныеметоды: исторический (применялся для анализа процессов становления и развития института сведущих лиц); сравнительно-правовой (при обосновании уголовно-процессуальных, криминалистических, оперативно-розыскных целей использования специальных бухгалтерских познаний при расследовании преступлений в сфере экономики); логический (способствовавший теоретическому анализу содержания и разработке целого ряда понятий, входящих в предмет исследования); статистический (позволивший осуществить сбор, анализ и обобщение эмпирического материала).
Нормативной базой исследования послужилиКонституцияРоссийской Федерации, уголовно-правовое, уголовно-процессуальное законодательство, федеральные законы иподзаконныемежведомственные и ведомственные нормативные акты, регулирующие деятельностьправоохранительныхорганов по борьбе спреступностьюв сфере экономики.
Эмпирическую базу исследования составили 350 архивных уголовных дел, возбужденныхправоохранительнымиорганами с 1995 по 2006 гг. по фактам экономических преступлений,совершенныхв Москве, Санкт-Петербурге, Ростове-на-Дону, Волгоградской, Саратовской, Самарской областях и Красноярском крае. В основу диссертации положены результаты обобщения данных оперативно-розыскной, следственно-судебной, ревизорской, аудиторской и экспертной бухгалтерской практики, полученные в ходе интервьюирования 235 сотрудниковБЭПи следователей, 103 ревизоров, аудиторов исудебныхэкспертов-бухгалтеров. Комплексный анализ проблематики, репрезентативность эмпирической информации обеспечили обоснованность и достоверность выводов и предложений исследования.
При написании диссертации использован практический опыт участия автора в раскрытии и расследовании преступлений в сфере экономики, полученный во время работыследователеморганов внутренних дел, а также педагогическое видение проблемы, приобретенное за 20-летний период преподавания криминалистики, экономико-криминалистического анализа и судебной бухгалтерии в Волгоградской академииМВДРоссии.
Научная новизна исследования состоит в разработке концепции использования специальных бухгалтерских познаний в рамках науки криминалистики, в целом, и одного из ее разделов - криминалистической методики расследования отдельных видов преступлений, - в частности. Формирование данной концепции логически завершают созданные общие и многочисленные частные методики проведения фактического и документального контроля в оперативно-розыскной,следственной, судебной, ревизорской, аудиторской и судебной экспертно-бухгалтерской практике.
В диссертации впервые на монографическом уровне комплексно исследованы межотраслевые, теоретические, методологические и практические аспекты организации работы субъектов оперативно-розыскной, уголовно-процессуальной деятельности и специалистов бухгалтеров-ревизоров, аудиторов и экспертов в процессе выявления, расследования ипредупрежденияэкономических преступлений. На этой основе автором разработана и предложена совокупность ряда научно обоснованных понятий, применяемых при использовании специальных бухгалтерских познаний по делам о преступлениях в сфере экономики, подготовлены и апробированы соответствующие рекомендации, направленные на совершенствование уголовно-процессуального законодательства, криминалистической методики выявления, раскрытия и расследования преступлений в указанной сфере и имеющие существенное значение для дальнейшего развития юридической науки и повышения эффективности правоприменительной деятельности.
На защиту выносятся следующие основные положения:
1. Концепция использования специальных бухгалтерских познаний по делам о преступлениях в сфере экономики, которая представляет совокупность взглядов: 1) на правовые и организационные основы использования специальных бухгалтерских познаний в борьбе с экономическими преступлениями; 2) общие принципы организации методов фактического и документального контроля в бухгалтерском учете; 3) закономерности отражения механизма преступных действий в данных бухгалтерского учета и закономерности проявления следов и признаков преступлений; 4) специфику методов проверки и исследования бухгалтерской информации для установления обстоятельств, подлежащихдоказываниюпо уголовному делу.
2. Предложение о замене термина «специальные знания» на «познания» в ст. 57 и 58 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации2, межведомственных и ведомственных нормативно-правовых актах, что обусловлено: а) отсутствием в настоящее время единообразия соответствующей терминологии в законодательстве и нормативно-правовых актах, регламентирующих деятельность сведущих лиц. Так,законодательв ст. 57 и 58УПКРоссии, 9 и 21 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» употребляет термин «специальные знания». В ст. 80 УПК России и ст. 26.4 Кодекса Российской Федерации обадминистративныхправонарушениях, ст. 6 Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности», ст. 29 Федерального закона «Отретейскихсудах в Российской Федерации» - «специальные познания»; б) обоснованием термина «специальные познания», который представляется более емким, подразумевает наличие у специального субъекта не только теоретических знаний и умений в какой-либо области, но и навыков их практического применения, опыта, профессионализма, о чем в законодательстве не упоминается.
3. Определения «специальные экономические познания» и «специальные бухгалтерские познания». Первые направлены на обнаружение и использование в практике выявления и доказывания преступленийкриминалистическизначимой экономической информации (о планировании, финансовом состоянии и др.) посредством метода экономического анализа деятельности организаций. Вторые, в этих же целях, предполагают обнаружение и использование бухгалтерской информации (оподложности, фиктивности операций, сумме ущерба и т. д.), полученной путем проверки и исследования документов и записей бухгалтерского учета и отчетности.
2 Далее, если иное не оговорено, - УПК России.
Под специальными экономическими познаниями понимаются относящиеся к сфере экономической деятельности знания, умения, навыки и практический опыт сведущих лиц в применении методик экономического анализа, используемых для оценки нарушений в экономических показателях организаций и обеспечения уголовного судопроизводства в установленных законом формах.
Специальные бухгалтерские познания - это знания, умения, навыки, практический опыт работы в бухгалтерской сфере деятельности, используемыесведущимилицами в установленных законом формах для выявления и доказывания фактов экономических преступлений на основе судебно-бухгал-терской информации.
4. Обоснование сущности видов использования специальных бухгалтерских познаний в непроцессуальной и процессуальной формах, способствующих формированию эффективных частных криминалистических методик расследования преступлений в сфере экономики и выработке с учетом этого действенных практических рекомендаций.
В рамкахнепроцессуалънойформы применяются такие виды специальных бухгалтерских познаний, как: 1) использование специальных бухгалтерских познаний самими субъектами оперативно-розыскной деятельности в пределах их компетенции при проведении оперативно-розыскных мероприятий; 2) получение консультаций и справок по вопросам, регулирующим финансовую, хозяйственную, банковскую, предпринимательскую, торговую и иную деятельность в сфере экономики; 3) использование результатов государственного, ведомственного, негосударственного и общественного хозяйственно-финансового контроля, проводившегосякомпетентнымиконтролирующими органами ранее не в связи с уголовнымделом; 4) применение методов фактического и документального контроля (инвентаризации, контрольной закупки, ревизии, аудита и др.) для проверки и исследования данных бухгалтерского учета при рассмотрении сообщений опреступлениив соответствии с чч. 1 и 3 ст. 144 УПК России.
В процессуальной форме используются следующие виды специальных бухгалтерских познаний: 1) непосредственное применение специальных бухгалтерских познанийдознавателем, следователем, прокурором, судьей в рамках уголовно-процессуальной деятельности; 2) привлечение специалиста-бухгалтера к участию в производствеследственныхи иных процессуальных действий, не связанных с исследованиями, т. е. руководствуясь ст. 58, 61, 62, 70, 71, чч. 3 и 4 ст. 80, ст. 131, 164, 168, 202, 251, 270 УПК России; 3) назначение эксперта-бухгалтера для производства судебно-бухгалтерской экспертизы идачиэкспертного заключения, его разъяснения или уточнения, т. е. согласно ст. 57, чч. 1 и 2 ст. 80, ст. 195-207, 269, 282, 283 УПК России.
В ходе использования специальных бухгалтерских познаний как в непроцессуальной, так и процессуальной форме наибольший успех достигается, если применяются информационные системы, фотосъемка, видеозапись и другие способы фиксации данных и результатов.
5. Дефиниция методов фактического и документального контроля, криминалистически значимые методики, содержащие схемы, таблицы проверки и исследования данных бухгалтерского учета и отчетности, подлежащие применению в непроцессуальной и процессуальной формах в связи с выявлением идоказываниемпреступлений.
Метод фактического контроля образуют приемы установления фактических данных хозяйственных операций, способствующие определению результатов, указывающих на наличие или отсутствие следов и признаков экономических преступлений. Методики раскрывают особенности организации, назначения, проведения и оценки результатов, полученных с помощью приемов инвентаризации, обследования, осмотра, контрольной проверки, контрольной закупки, лабораторного анализа, экспертной оценки, контрольного запуска сырья (материалов) в производство, контрольного обмера выполненных строительно-монтажных работ.
Под методом документального контроля понимается совокупность приемов и средств проверки и исследования хозяйственно-финансовых операций, отраженных в документах, счетах и записях бухгалтерского учета и отчетности, а при судебнойэкспертизе- и определенных материалов уголовного дела в целях установления соответствия или несоответствия законодательству экономической деятельности хозяйствующих субъектов. Модификация таких приемов документального контроля, как исследование отдельного учетного документа, проверка документов по определенной форме, нормативная проверка, арифметическая проверка, встречная проверка, взаимный контроль, восстановление количественно-суммового учета, контрольное сличение остатка товаров, хронологический анализ движения ценностей, предполагает получение ориентирующей информации и доказательств преступлений.
6. Предложение о дополнении ст. 5 и 84 УПК России понятием «документу под которым понимается любой носитель информации, содержащий в рукописном или ином виде сведения о фактах, имеющих значение для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию при производстве по уголовномуделу. Такое понятие документа приемлемо для разноас-пектных юридических наук, облегчит работу участников уголовного судопроизводства с документальными источниками доказательств и, возможно, свернет дискуссии о данном понятии.
7. Положения для разработки новой инструкции «О производстве су-дебно-бухгалтерскихэкспертизв экспертно-криминалистических подразделениях МВД России», сформулированные с учетом изменений в хозяйственном укладе и законодательстве России, а также в соответствии с требованиями приказов, инструкцийМинюстаРоссии, МВД России и современнойправоохранительнойи судебной экспертной практики.
8. Закономерности функционирования механизма преступных действий,совершаемыххозяйствующими субъектами на разных этапах их экономической деятельности: 1) выбор структурного подразделения (касса, цех, склад); 2) планирование и разработка преступных действий (составление схем, графиков, таблиц, изучение документооборота); 3) подготовка ксовершениюпреступления (определение соучастников, выбор времени, создание условий); 4) завершениепреступления(непосредственное изъятие и завладение избранным объектом); 5) маскировка следов преступления (сокрытиеобъекта, вуалирование данных о нем в документах учета); 6) использование объекта или вырученных от его сбыта денежных средств (обращение в личную собственность или собственность третьих лиц,легализация(отмывание) доходов, полученных преступным путем).
9. Закономерности отражения и проявления типичного и нетипичного механизма преступных действий в документах бухгалтерского учета: а) расчетно-кассовых операций,безналичныхрасчетов, включая использование оффшорных компаний; б) основных средств, материальных запасов, сырья и готовой продукции; в) товаров и продуктов в сфере оптовой и розничной торговли и общественного питания. Криминалистические методики распознавания отдельных видов преступлений, построенные на закономерностях - «экономическая система предприятия - событие преступления -субъект преступления».
Теоретическое значение исследования определяется существенным вкладом автора в активизацию научных основ частных криминалистических методик расследования преступлений в сфере экономики. Разработанные теоретические положения являются научной базой для совершенствования криминалистических средств и методов использования специальных бухгалтерских познаний в выявлении, раскрытии, расследовании ипредупрежденииэкономических преступлений, изобличении лиц, их подготавливающих,совершающихили совершивших. Теоретические положения, рекомендации и выводы диссертации могут быть использованы:
- при проведении научных исследований в области теории криминалистики и оперативно-розыскной деятельности - в процессе разработки частных методик выявления, раскрытия, расследования и предупреждения экономических преступлений;
- в деятельности ревизионных органов, частных аудиторов, аудиторских фирм и судебных экспертных учреждений - для оптимизации методического обеспечения организации и производства ревизий, аудиторских проверок и судебно-бухгалтерских экспертиз;
- для разработки рабочих учебных планов и программ по преподаванию частной криминалистической методики расследования преступлений в сфере экономики, судебной бухгалтерии, спецкурсов по специальной экономической подготовке «Экономико-криминалистический анализ хозяйственной деятельности», «Основы аудита», том числе с учетом формирования инновационных технологий обучения.
Практическое значение исследования состоит в том, что его результаты непосредственно направлены на совершенствование практической деятельности по выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению преступлений в сфере экономики. Сформулированные предложения по оптимизации правовых, организационно-тактических и методических концептуальных основ использования специальных бухгалтерских познаний предоставляют качественно иные возможности ученым-юристам в создании эффективных частных криминалистических методик расследования экономических преступлений. Методики приемов фактического и д

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Еремин, Сергей Германович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. В настоящем диссертационном исследовании автором разработана концепция использования специальных бухгалтерских познаний при выявлении, раскрытии,расследованиии предупреждении преступлений в сфере экономики, научно обоснованы перспективы ее дальнейшего развития в частныхкриминалистическихметодиках расследования преступлений.
Концепция использования специальных бухгалтерских познаний приемлема для составовпреступлений, предусмотренных главами 21, 22, 23 и 30 УголовногокодексаРоссийской Федерации. В частности для таких, как:мошенничество(ст. 159); присвоение илирастрата(ст. 160); грабеж (ст. 161);разбой(ст. 162); вымогательство (ст. 163);причинениеимущественного ущерба путем обмана илизлоупотреблениядоверием (ст. 165); умышленное уничтожение или повреждениеимущества(ст. 167); воспрепятствование законной предпринимательской или иной деятельности (ст. 169); регистрациянезаконныхсделок с землей (ст. 170);незаконноепредпринимательство (ст. 171); производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции (ст. 1711);незаконнаябанковская деятельность (ст. 172);лжепредпринимательство(ст. 173); легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенныхнезаконнымпутем (ст. 174); легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результатесовершенияим преступления (ст. 174 '); незаконное получение кредита (ст. 176);злостноеуклонение от погашения кредиторской задолженности (ст. 177);принуждениек совершению сделки или к отказу от ее совершения (ст. 179); незаконное использование товарного знака (ст. 180); злоупотребления при эмиссии ценных бумаг (ст. 185); изготовление или сбытподдельныхкредитных или расчетных карт и иных платежных документов (ст. 187);невозвращениеиз-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193);неправомерныедействия при банкротстве (ст. 195); преднамеренное банкротство (ст. 196); фиктивное банкротство (ст. 197);уклонениеот уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198); уклонение отуплатыналогов и (или) сборов с организаций (ст. 199);сокрытиеденежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производитьсявзысканиеналогов и (или) сборов (ст. 199 ); злоупотребленияполномочиями(ст. 201); нецелевое расходование бюджетных средств ст. 285 ); нецелевое расходование средств государственных внебюджетных фондов (ст. 285 ); незаконное участие в предпринимательской деятельности (ст. 289).
2. Исследован генезис специальных бухгалтерских познаний как составной части института специальных познаний, сформировавшегося в уголовномсудопроизводстве. Сделан вывод о том, что возникновение специальных бухгалтерских познаний обусловлено общественнымиправоотношениями, складывающимися между специалистами-бухгалтерами и субъектами уголовногосудопроизводствапо поводу собирания специфическойкриминалистическизначимой бухгалтерской информации в целях ее проверки, исследования, оценки и использования в качестведоказательствпо уголовным делам опреступленияхв сфере экономики.
3. Предложенная концепция использования специальных бухгалтерских познаний в выявлении, раскрытии, расследовании ипредупреждениипреступлений в сфере экономики призвана способствовать установлению истины, укреплению демократических принципов государства изаконныхправ граждан, вовлекаемых в уголовноесудопроизводство. Внедрение полученных результатов вносит существенный вклад в юридическую науку и практику органов внутренних дел, обеспечивает решение государственной глобальной научной и социально значимой задачи вделецеленаправленного построения в России правового государства.
4. Практический аспект исследования отражает деятельностьсведущихлиц, как на стадиидоследственнойпроверки материалов, так и по возбужденному уголовномуделу, непосредственно самим дознавателем, следователем,прокурором, судьей и опосредованно - с помощью специалистов-бухгалтеров и экспертов-бухгалтеров.
5. Предлагается в ст. 57 и 58УПКРоссии, ст. 9 и 21 Закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» заменить термин специальные «знания» на «познания», как в ст. 80 УПК России, ст. 26.4. Кодекса «Обадминистративныхправонарушениях в Российской Федерации», ст. 6 Закона «Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации», ст. 29 Закона «Отретейскихсудах в Российской Федерации», посколькузаконодательоказался сам непоследовательным, допустив разночтение этих понятий. Смысловое значение термина «специальные познания» по сравнению с термином «специальные знания» более емкое, так как подразумевает наличие у специального субъекта не только теоретических знаний и умений в какой-либо области, но и практических навыков, опыта, профессионализма, квалифицированности и компетентности.
6. Определены понятия «специальные экономические познания» и «специальные бухгалтерские познания». Первые направлены на обнаружение и использование в практике выявления идоказыванияпреступлений криминалистически значимой экономической информации (о планировании, финансовом состоянии и др.), посредством метода экономического анализа деятельности организаций. Вторые, в этих же целях, предполагают обнаружение и использование бухгалтерской информации (оподложности, фиктивности операций и т.д.), полученной путем проверки и исследования данных в документах, счетах и записях бухгалтерского учета и отчетности.
Специальные экономические познания — это относящиеся к сфере экономической деятельности знания, умения, навыки и практический опыт сведущих лиц в обладании методиками всех видов экономического анализа, используемые для выявления нарушений в экономических показателях организаций в целях обеспечения уголовного судопроизводства в установленных законом формах.
Специальные бухгалтерские познания - это знания, умения, навыки, практический опыт работы в бухгалтерской сфере деятельности, используемыекомпетентнымилицами в установленных законом формах для выявления и доказывания фактов экономических преступлений на основе именно судебно-бухгалтерской информации.
Специфика содержания специальных бухгалтерских познаний отражает:
1)законодательноезакрепление института специальных бухгалтерских познаний; 2) комплекс теоретических бухгалтерских, налоговых и иных экономических знаний, умений и навыков, полученных лицами в результате их профессиональной подготовки; 3) практический опыт, накопленный в ходе применения сведений в области бухгалтерского, налогового учета и других экономических наук; 4) достоверность, качество, апробацию криминалистически значимой бухгалтерской, налоговой и иной учетно-экономической информации, ее декодирование в форму, доступную для восприятия и последующего использования; 5) эффективность общих и частных методов, применяемых специалистами и экспертами-бухгалтерами для проверки и исследования хозяйственно-финансовой деятельности в целях обнаружения, оценки и использования бухгалтерской информации в качестве доказательств экономических преступлений; 6) использование специалистами и экспертами в области бухгалтерского учета и иных экономических наук своих профессиональных знаний, умений, навыков и практического опыта в форме, установленной действующим законодательством.
7. Выработаны виды использования специальных бухгалтерских познаний внепроцессуальнойи процессуальной формах, способствующие эффективности разработки частных криминалистических методик и практических рекомендаций порасследованиюэкономических преступлений.
В непроцессуальной форме надлежит применять такие виды специальных бухгалтерских познаний, как: 1) применение специальных бухгалтерских познаний самими субъектами оперативно-розыскной деятельности в пределах их компетенции путем проведения оперативно-розыскных мероприятий;
2) получение консультаций и справок по вопросам, регулирующим финансовую, хозяйственную, банковскую, предпринимательскую, торговую и иную деятельность в сфере экономики; 3) использование результатов государственного, ведомственного, негосударственного и общественного хозяйственно-финансового контроля, проводившегося компетентными контролирующими органами ранее не в связи с уголовнымделом; 4) применение методов фактического и документального контроля (инвентаризации, контрольной закупки, ревизии, аудита и др.) для проверки и исследования данных бухгалтерского учета при рассмотрении сообщений опреступлении, в соответствии с ч.ч. 1 и 3 ст. 144 УПК России.
Впроцессуальнойформе рекомендуется использовать следующие виды специальных бухгалтерских познаний: 1) непосредственное применение специальных бухгалтерских познанийдознавателем, следователем, прокурором, судьей в рамках уголовно-процессуальной деятельности; 2) привлечение специалиста-бухгалтера к участию в производствеследственныхи иных процессуальных действий, не связанных с исследованиями, т. е. руководствуясь ст.ст. 58, 61, 62, 70, 71, ч.ч. 3 и 4 ст. 80, ст.ст. 131, 164, 168, 202, 251, 270 УПК России; 3) назначение эксперта-бухгалтера для производства судебно-бухгалтерскойэкспертизыи дачи экспертного заключения,разъясненияв ходе допроса вопросов по данному исследованию, т.е. согласно ст. 57, ч.ч. 1 и 2 ст. 80, ст.ст. 195-207, 269, 282, 283 УПК России.
В ходе использования специальных бухгалтерских познаний наибольший успех достигается в случаях применения информационных систем, фотосъемки, видеозаписи и других современных технических средств фиксации данных и их результатов.
8. Полноправными субъектами использования специальных бухгалтерских познаний, несущими ответственность за нарушение илинеисполнениесвоих должностных обязанностей являются специалисты-бухгалтеры и эксперты-бухгалтеры, которые изучили соответствующий теоретический базовый курс, приобрели навыки и практический опыт работы в бухгалтерской и иной сфере экономической деятельности, знают способызлоупотребленийв учете, владеют методиками контроля, ориентируются в основах уголовного и уголовно-процессуального законодательства.
9. Предложены меры совершенствования нормативно-правовой базы хозяйственно-финансового контроля, его системы, цели, задач и классификации форм в рамках частных криминалистических методик использования специальных бухгалтерских познаний поделамо преступлениях в сфере экономики. Эти методики направлены на выявление латентных преступлений,пресечениестепени их распространенности и повышение качестварасследованияс учетом специфики применения общих и частных приемов методов фактического и документального контроля.
10. Определены понятия методов фактического и документального контроля, криминалистически значимые методики со схемами, таблицами проверки и исследования данных бухгалтерского учета и отчетности, подлежащие применению в непроцессуальной и процессуальной формах в связи с выявлением идоказываниемпреступлений.
Метод фактического контроля образуют приемы установления фактических данныхсовершенныххозяйственных операций, способствующие определению результатов, указывающих на наличие или отсутствие признаков экономических преступлений. В число приемов фактического контроля входят инвентаризация, обследование, осмотр, контрольная проверка, контрольная закупка, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольный запуск сырья (материалов) в производство, контрольный обмер выполненных строительно-монтажных работ.
Под методом документального контроля понимается совокупность приемов проверки и исследования хозяйственно-финансовых операций, отраженных в документах, счетах и записях бухгалтерского учета и отчетности, а приэкспертизе, и определенных материалов уголовного дела, на предмет соответствия или несоответствия экономической деятельности хозяйствующих субъектов законодательству. Автором модифицированы такие приемы документального контроля, как исследование отдельного учетного документа, проверка документов по форме, нормативная проверка, арифметическая проверка, встречная проверка, взаимный контроль, восстановление количественно-суммового учета, контрольное сличение остатка товаров, хронологический анализ движения ценностей.
Отличаются новизной разработанные автором образцыпроцессуальныхдокументов (постановлений о назначении фактической проверки, протоколаизъятиядокументов и образцов для исследования и др.) и таблицы, позволяющие выявить расхождения в учетных данных, указывающие на следы-признакипреступнойдеятельности.
11. Сделан вывод, что в хозяйственно-финансовой деятельности документы содержат как экономическую, так и юридическую информацию: в первом случае в них отражаются первичное наблюдение и регистрация операций; во втором - сведения, необходимые для получения исчерпывающего представления об операции и обеспеченности еедоказательственнойсилой. Исходя из этого, предлагается дополнить ст. ст. 5 и 84 УПК России авторским понятием «документ» — это любой носитель информации, на котором зафиксированы в письменном и любом ином виде сведения о фактах, имеющих значение для установления обстоятельств, подлежащихдоказываниюпри производстве по уголовному делу. Такое понятие документа приемлемо для юридических наук, облегчает работу участников уголовного судопроизводства с документальными источниками доказательств.
12. Сформулировано криминалистически значимое понятие ревизии, которую предложено понимать как вид последующего (по следам действий) контроля в целях установлениязаконности, целесообразности и достоверности отдельных хозяйственно-финансовых операций или всей экономической деятельности хозяйствующего субъекта на основе специфических приемов обнаружения признаков злоупотреблений и преступлений. Отсутствие в уголовно-процессуальномкодексеРоссийской Федерации прямого указания на необходимость назначения ревизии и аудиторской проверки, не исключает, а в соответствии со ст. 5, 29, 37, 38, 84-88, ч. 1 и ч. 3 ст. 144 УПК Россииобязываетдознавателя и следователя требовать от контролирующих органов производства данных методов.
13. Понятие ревизии нельзя смешивать с понятием аудиторской проверки, а акты ревизий, аудиторские заключения с заключением эксперта-бухгалтера, имеющего статуссудебнойэкспертизы. Это отражается надоказательственномзначении проверок, способствует правильномууяснениюцели и предмета судебной экспертизы.
14. Дано авторское понятие судебно-бухгалтерской экспертизы, под которой применительно к уголовномусудопроизводствупредлагается понимать организованное дознавателем,следователем, прокурором или судом следственное действие, направленное на проведение экспертом-бухгалтером в пределах своей компетенции исследования идачузаключения по вопросам, возникшим в связи с разрешением обстоятельств уголовного дела и касающимся специальных познаний в бухгалтерском учете.
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют отраженные в бухгалтерских документах и учетных регистрах хозяйственно-финансовые операции, ставшие объектом расследования илисудебногоразбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение как по поставленным на его разрешение вопросам, так и не поставленным впостановлении, но имеющим отношение к исследованию.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются: а) документы оперативного руководства и контроля конкретных хозяйствующих субъектов: пакетучредительныхдокументов, протоколы проводимых собраний в организации, ее переписку садминистративнымиорганами власти, а также приказы, распоряжения, статистические документы, материалы инвентаризаций, ревизий, аудиторских, налоговых проверок, экономического анализа; б) документы учета и отчетности: первичные документы, учетные регистры, справки-расчеты, графики-схемы, необходимые для обоснования исследований и правильности исчисления размера материального ущерба,причиненногохищением материальных ценностей, денежных средств и определениявиновностилица судом; в) документы, составленные в ходедознания, следствия: постановления о выемке бухгалтерских и иных документов, протоколы очных ставок,обыска, выемки, изъятия и осмотра документов по которым уточняется источник их поступления, устанавливаются обстоятельства совершения хозяйственно-финансовых операций; г) заключения специалистов других областей знаний, позволяющие эксперту-бухгалтеру правильно обосновать свои выводы (результаты судебной психиатрической,почерковедческой, технологической, товароведческой, экономической, агротехнической экспертизы).
15. Учитывая, что инструкция о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертных учреждениях МинистерстваюстицииРоссии от 9 июня 1987 г. № К-8-463 устарела, автором разработаны Положения для новой инструкции «О производстве судебно-бухгалтерскихэкспертизв экс-пертно-криминалистических подразделениях МВД России». Они основаны на изменениях в хозяйственном укладе, законодательстве России, требованиях приказов, инструкций Министерства юстиции,МВДРоссии и правоохранительной и судебной экспертной практике.
16. Доказано, что бухгалтерский учет, как упорядоченная система сплошного, непрерывного сбора, наблюдения, регистрации и обобщения информации в натуральном и денежном выражении обимуществе, обязательствах юридических и физических лиц, способен зеркально отобразить и зафиксировать следы любого экономическогопреступления, но только в случае взаимодействия механизмапреступныхдействий с экономической деятельностью хозяйствующего субъекта. Взаимодействие механизма преступной деятельности с экономической деятельностью организации обычно отражается в бухгалтерской информации в скрытом виде. Поэтому частныекриминалистическиеметодики распознавания скрытых преступлений в сфере экономики должны быть построены на закономерностях: «экономическая система предприятия - событие преступления». При этом типичный и нетипичный механизм преступных действий наиболее часто имеет место: а) при расчетно-кассовых операциях,безналичныхрасчетах, в том числе с использованием оффшорных компаний; б) с основными средствами, материальными запасами, готовой продукцией; в) с товарами и продуктами в сфере торговли и общественного питания.
17. Интегрированы в частные криминалистические методики расследования экономических преступлений теоретические положения, касающиеся специфики механизма преступных действий в бухгалтерском учете при операциях с основными средствами, производственными запасами и готовой продукцией. Закономерности признаков проявления механизма преступных действий в этих отраслях являются важной научной базой, пополняющейкриминалистику. Объем предлагаемых научных знаний способствует процессу совершенствования борьбы с экономическойпреступностьюопосредованно, путем воздействия на научные исследования, методические рекомендации и через них - на оперативно-розыскную иследственную, ревизорскую и судебную экспертную практику.
18. Проанализированы закономерности механизма преступных действий,совершаемыххозяйствующими субъектами в определенной последовательности на разных этапах экономической деятельности:
1) выбор структурного подразделения (касса, цех, склад);
2) планирование и разработка преступных действий (составление схем, графиков, таблиц, изучение документооборота);
3) подготовка ксовершениюпреступления (определение соучастников, выбор времени, создание условий);
4) завершение преступления (непосредственноеизъятиеи завладение избранным предметом);
5) маскировка следов преступления (сокрытие предмета, вуалирование данных о нем в документах учета);
6) использование предмета или вырученных от его сбыта денежных средств (обращение в личную собственность или собственность третьих лиц,легализация(отмывание) доходов, полученных преступным путем).
Вне зависимости от механизма преступных действий закономернооставлениеих следов, присущих каждому указанному этапу. Следы преступлений с основными средствами, материальными ценностями и готовой продукцией закономерно проявляются в первичных документах учета, оформляемых на поступление ценностей, их перемещение и выбытие, определение результатов от реализации, а также при расчете затрат по поддержанию имущества в рабочем состоянии и т.д.
19. Рассмотрение механизма преступных действий с основными средствами, материальными запасами и готовой продукцией надлежит осуществлять с учетом их совершения: а) без маскировки в документах и записях бухгалтерского учета; б) сучинениемподлогов путем оформления фиктивных документов ифальсификацииданных, вуалирования записей в бухгалтерской документации и счетах.
20. Обосновано принципиальное значение деления способов маскировки недостач на временные и постоянные: первые - позволяют скрывать недостачи лишь на определенный период времени; вторые - обеспечивают возможность скрывать факт недостачи до тех пор, пока не будут установлены способы ее маскировки. При временном способе маскировки недостачи размер ущерба от преступления устанавливается по результатам инвентаризации, а при постоянном способе - при условии его обнаружения. В случае одновременного применения обоих способов маскировки недостач, при установлении размерахищенияк сумме недостачи, выявленной при инвентаризации, необходимо прибавить сумму постоянногосокрытия.
21. Определено, что понятие «резервные ценности», как источника хищения, шире понятия «излишки ценностей», так как излишки могут возникнуть у материально ответственного лица и безумыслана создание источника хищения, т. е. из-занеумышленныхпросчетов при приемке и отпуске ценностей или ошибочных записей в учете. Резервы дляхищенийв основном создают путем вывода ценностей из своего подотчета и, соответственно, системы бухгалтерского учета.
22. Продемонстрирован механизм преступных действий, совершаемых с готовой продукцией на стадиях: склад (отпуск материалов в производство) -производство (цеха по изготовлению продукции) - ОТК (приемка готовой продукции и проверка ее соответствия ГОСТу) - склад (хранение готовой продукции) - реализация (отгрузка, получение дохода). Знание данного механизма как целостной системы обстоятельств, процессов и факторов, обусловливающих возникновение материальных и иных носителей бухгалтерской информации о самом преступлении и его участниках, обеспечивает возможность выдвижения общих и частных версий. От этого зависит планирование расследования, целенаправленный поиск материальных последствий преступления и лиц,виновныхв его совершении.
23. Отражен механизм преступных действий в сфере торговли и общественного питания в виде определенной системы, состоящей из двух подсистем, отражающих: а) закономерности механизма преступных действий, включающиесовершениеизбранных способов преступлений конкретными лицами в определенное время; б) закономерности действий субъектов выявления и расследования преступлений, предполагающие поиск ориентирующей информации, ее закрепление, исследование, оценку и использование в качестве доказательств по уголовным делам.
24. Характерны два направления преступныхпосягательствв сфере предпринимательской деятельности: а) преступления,совершенныенепосредственно юридическими и физическими лицами с использованием различных форм и методов предпринимательской деятельности; б) преступления, совершенные в отношении самих юридических и физических лиц, в целяхпреступногозавладения их доходами от предпринимательской деятельности либо самим бизнесом. При этом распространены: 1) прямоехищениетоваров и денег; 2) нарушение порядка отпуска товаров и продуктов; 3) создание неучтенных излишков товаров с последующей их реализацией и присвоением денежных средств; 4) искажение финансовых результатов в целяхуклоненияот уплаты налогов и сборов в бюджет с прибыли.
25. Разработана методика использования специальных бухгалтерских познаний для выявления, раскрытия и расследования преступлений, совершаемых в организациях торговли и общественного питания с использованием контрольно-кассовой техники. Предлагается в налоговом законодательствезакрепитьответственность за: а) использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах или не допущенной Государственной межведомственной экспертной комиссией к использованию при расчетах на территории Российской Федерации; б) перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули в ККТ, не имеющей фискальной памяти и без оформления соответствующих актов; в) несанкционированный доступ (без налоговых органов) к фискальной памяти и изменение или уничтожение информации о проданном товаре и выручке.
26. Исследованы следующие способы уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налога при торговых операциях: а)невключениев декларацию сведений о полученных доходах; б) сокрытие выручки путем фальсификации или уничтожения документов; в) реализация товаров без документального оформления в других регионах через предпринимателей (за определенное вознаграждение); г) реализация товаров, закупаемых в разных регионах через подставных лиц на вещевых рынках; д) занижение объемов реализации товаров или суммысделок.
27. Модифицированы имеющиеся, выработаны и научно обоснованны новые методики проверки и исследования хозяйственно-финансовых операций при выявлении, раскрытии и расследовании преступлений, совершаемых в ходе кассовых и безналичных расчетов, движения основных средств, производственных запасов, готовой продукции, товаров и продуктов в сфере торговле и общественного питания. Представленные специалистами и экспертами материалы эффективны, если в ходе проверки и исследования: а) выявлены все обстоятельства, подлежащие доказыванию по уголовному делу; б) изучены все документы, содержащие признаки, указывающие напреступление; в) приведенные выводы и заключения совпадают (расходятся) с материалами дела; г) данные материалы допустимо (недопустимо) использовать в качестве доказательств.
ВоисполнениеИнструкции о порядке проведения сотрудникамимилициипроверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности от 2 августа 2005 г. № 636 рекомендуется существенно увеличить число контрольных проверок и контрольных закупок товаров и готовых изделий, что позволит: а) чаще выявлять латентные преступления, вскрывать факты нарушений законодательства в сфере хозяйственно-финансовой, предпринимательской и торговой деятельности; реально предупреждать преступления, чем быть вынужденным наказывать за него; б) сотрудникам органов внутренних дел приобрести теоретические знания и практический опыт проведения проверок на основе разработки новых методик выявления, раскрытия и расследования преступлений.
28. Исследованы проблемы судебно-технологической экспертизы основанные на следующих выводах: во-первых, судебно-технологическаяэкспертизаникакими нормативно-правовыми актами не предусмотрена, соответственно, в экспертных учреждениях не имеется и специалистов, способных ее провести; во-вторых, как следствие первого, субъекты расследования для производства судебно-технологической экспертизы вынуждены не только отыскиватькомпетентныхспециалистов из числа инженеров, технологов, обладающих знаниями в различных отраслях промышленности, что связано с организационными и методологическими трудностями, но и выбирать учреждение, где работают такие специалисты; в-третьих, объекты исследования (сырье, материалы, оборудование, приспособления) требуют особых знаний обизъятииили выемке образцов, их упаковке, хранении в определенных местах с соблюдением нужных температурных режимов и иных условий; в-четвертых, субъектам расследования затруднительно сформулировать вопросы эксперту-технологу вследствие того, что в современной технологии изготовления продукции используются новые виды сырья, материалов, композитов и комбинаций их обработки, а также применяется изобретателъный механизм преступных действий похищениюизделий; в-пятых, судебно-технологическую экспертизу рекомендуется проводить в комплексе с другими видами экспертиз, что в большинстве случаев оправдано, поскольку существенно расширяется круг доказательственной базы и повышается качество экспертного заключения.
29. При изучении вышеизложенных проблем решались две основные задачи,закрепленныев ст. 6 УПК России: а) защита прав и законных интересовграждани организаций (в целом — интересы государства и общества),потерпевшихот преступлений; б) защита личности отнезаконногои необоснованного обвиненш, осуждения, ограничения ее прав исвобод.
30. Предложено осуществлять анализ по бухгалтерским документам данных о хозяйственно-финансовых операциях в целях выявления, раскрытия и расследования преступлений в сфере экономики, исходя из объективных закономерностей: а) преступления связаны с разрешенной или запрещенной деятельностью юридических и физических лиц, ихпреступныемахинации совершаются в процессе или под видом текущих хозяйственно-финансовых операций; б) механизм преступных действий закономерно отражается в документах и записях учета, отчетности и налогообложения, которыеобязанывести хозяйствующие субъекты в соответствии с действующим законодательством; в) закономерность проявления механизма преступных действий в документах и записях учета и отчетности определяет и закономерности процессасобирания, изъятия, закрепления, проверки и использования необходимой бухгалтерской информации в целях выявления, раскрытия, расследования ипредупрежденияпреступлений.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор юридических наук Еремин, Сергей Германович, 2007 год

1. Законы, нормативно-правовые акты и другие официальные документы
2.Конституция(Основной закон) Российской Федерации. М., 2002.
3. Уголовноеуложениеот 22.03.1903 г. СПб., 1903.
4. Полное собрание законов Российской империи. Т. 1. СПб., 1830.
5. Соборное уложение 1649 г. М., 1998.
6. Российское законодательство Х-ХХ вв. Т. 3. М., 1985.
7. Судприсяжныхи экспертиза въ Россш Сергея Гогеля. 1894.
8.Уставуголовного судопроизводства. 1864.
9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) Государственного комитета по статистике Российской Федерации // Библиотека первичной учетной документации. М., 1999.
10. О внесении дополнений вКодексРоссийской Федерации об административныхправонарушениях: федер. закон от 30 окт. 2002 г. № 130-Ф3 // Российская газета. 2002. № 9. 2 нояб.
11. О Правительстве : федер. закон Российской Федерации от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 28. Ст. 2790.
12. О счетнойпалате: федер. закон Российской Федерации от 11 января 1995 г. // Российская газета. 1995. № 9-10. 14 янв.
13. О Центральном банке : федер. закон Российской Федерации от 2 декабря 1990 г. № 394-1 (в редакции ФЗ от 27 декабря 1995 г. № 214-ФЗ) // Российская газета. 1999. № 134. 14 июля.
14. О Министерстве финансов Российской Федерации :ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 11. Ст. 945.
15. ОпрокуратуреРоссийской Федерации : федер. закон от 17 января 1992 г. № 2202-1 //ВедомостиСъезда народных депутатов Российской Федерации иВерховногоСовета Российской Федерации. 1992. № 8. Ст. 366.
16. О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации :указПрезидента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. № 31 // Собрание законодательства РФ. 1996. Ст. 3696.
17. Опротиводействиилегализации (отмыванию) доходов, полученныхпреступнымпутем, и финансированию терроризма : федер. закон Российской Федерации от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 33. Ст. 3418.
18. О валютном регулировании и валютном контроле : федер. закон Российской Федерации от 10 декабря 2003 г. № 173-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003 г. № 50. Ст. 4859.
19. Омилиции: федер. закон Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 // Справочная правовая система «Гарант-Максимум» с региональным законодательством. Версия от 13.08. 2005 г.
20. О государственной судебно-экспертной деятельности : федер. закон Российской Федерации от 31 мая 2001 г. № 73-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 23. Ст. 2291.
21. О бухгалтерском учете : федер. закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 128. Ст. 5369.
22. Обезналичныхрасчетах в Российской Федерации ;