Теория и методика производственного нормативного учета в охотничьих хозяйствах

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Донской, Владимир Борисович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Нижний Новгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

211

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Донской, Владимир Борисович

Введение
1. Теоретические основы развитиянормативногоучета в охотничьих хозяйствах
1.1. Методические особенностибухгалтерскогоучета и сущность производственных затрат охотничьего хозяйства
1.2. Нормативная базаучетаи ее развитие вохотничьиххозяйствах
1.3. Концепцияпроизводственногоучета с использованием элементов нормативного метода
2.Методикапроизводственного учета в охотничьиххозяйствах
2.1. Влияниеотраслевыхособенностей на организацию производственного учета и его нормативной базы
2.2. Методика учетанакладныхрасходов охотничьего хозяйства потекущимнормативам
2.3. Методика учета доходов от реализации продукции охотничьих хозяйств
3. Анализ деятельности охотничьего хозяйства
3.1. Методическийинструментарийанализа и особенности его проведения в охотничьих хозяйствах
3.2. Методика анализа финансовых показателей деятельности охотничьих хозяйств
3.3. Анализвнутрихозяйственнойотчетности охотничьих хозяйств 126 Заключение 139 Литература 152 Список приложений

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теория и методика производственного нормативного учета в охотничьих хозяйствах"

Актуальность темы исследования. В настоящее время очевидна большая социальная значимость охотничьего хозяйства в экономике России, охране природы, обогащении фауны, в экологическом воспитании населения страны, в сфере услуг,туризме.
Охотничье хозяйство - это многофункциональная отрасльприродопользования. В подготовленной специалистами ВНИИОЗ^им. Житкова "Концепции развития охотничьего хозяйства Российской Федерации", включающей в себя различные аспекты и перспективььразвития охотничьего хозяйства нашей страны как отрасли сформулировано, что оно ведется как ради получениятоварнойпродукции (пушнины, лекарственно-технического сырья и т.д.), так ипредоставления^ услуг в виде самой охоты, имеет эстетический; социальный* (особенно, в районах традиционного природопользования) аспекты, является одним из важныхинструментоврегуляции экосистем (экологический аспект).
Наряду с важнейшими государственными задачами, стоящими перед учеными-охотоведами, практиками по вопросам организации и экономики охотничьего хозяйства, многократно повышается актуальность совершенствованиябухгалтерскогоучета в охотничьих хозяйствах. Организации, осуществляющие деятельность в сфере охотничьего хозяйства, должны иметь в своем распоряжении актуальную информацию об эффективности принятия конкретных решений, их влияния насебестоимостьпродукции и финансовые результаты.
По нашему мнению, значимость выбранной темы исследования обусловлена тем фактом, что вопросы учета в данной- отрасли, особенно современной организации учета затрат разработаны слабо, что затрудняет управление охотничьими хозяйствами в условиях рынка.
В связи с этим объективно назрела необходимость оперативного учета и контроля производственных затрат, правильноеисчислениесебестоимости продукции, выявление, финансовых и производственных результатов. Ввиду этого представляется наиболее предпочтительным осуществление-оперативного учета и, контроля с помощью нормативного метода учета затрат, в рамках которого ведется раздельный учет затрат; в пределах действующих на предприятии норм и отклонений по ним.
С этой целью важно-организовать нормативное хозяйство, которое будет являться основой? для применения нормативного метода учета затрат икалькулированиясебестоимости: продукции, разработать нормы прямых инакладных, расходов; а вследствие отсутствия научной концепции классификационной^ структуры и состава затрат охотничьего'хозяйства:сформировать, научно-обоснованную классификацию- затрат на1 производство продукции1 (работ, услуг) охотничьего хозяйства; Это позволит, по нашему мнению, более эффективно расходовать ресурсы, а также: поможет в осуществлении- оптимальных решениШпо управлению затратамиюхотничьегохозяйства.
Всешышеизложенное определяет актуальность исследования; научную новизну и практическую значимость.
Состояние изученности проблемы. Значительный вклад в исследоваг ние проблем теории и методологии учета производственной деятельности,себестоимостипродукции (работ, услуг), внесли отечественныеэкономисты, П.С.Безруких, И.А.Белобжецкий, А.В.Белобородова, И.Н.Богатая, М!А.Вах-рушина, К.М.Гарифуллин, В.Б.Ивашкевич, А.Д.Ларионов, А.Ш;Маргулис, Е.А.Мизиковский, И.Е.Мизиковский; 0;А.Миронова, С.А.Николаева, В.Ф.Палий, Я.В.Соколов, И.Е.Тишков, Л.З.Шнейдман и другие. Среди зарубежных ученых большой вклад в исследование учета затрат иисчислениясебестоимости! в рыночных: условиях внесли Х.Андерсон, Ч.Гаррисон, К.Друри, Б.Нидлз, Ж.Ришар; Дж.Фостер; П.Хорват, Ч.Т.Хорнгрен, Р:Энтони и другие. .
Применительно к сельскохозяйственному производству проблемам: учета затрат икалькулированиюсебестоимости посвятили свои работы Ю.С.Коваленко, В.Г.Линник, Ю.А.Литвин, М.З.Пизенгольц, В.К.Радостовец, А.Е.Федоров и другие ученые.
Оценивая большой вклад вышеназванных ученых, необходимо отметить, что в настоящее время остаются практическинепроработаннымивопросы методологии и организации бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах. В исследованиях практически отсутствуютотраслевыеаспекты бухгалтерского финансового иуправленческогоучета. Работы отечественных и зарубежных ученых посвящены, в основном, общим вопросам экономикиохотохозяйственнойдеятельности, из которых можно выделить работы М.Н.Андреева, В.В'.Дежкина, В.В.Козлова, Е.П.Копылова, С.И.Корытина, Н.В.Краева, С.П.Матвейчука, В.К.Мельникова, В.Г.Сафонова, Е.В.Стахровского и других.
Отсутствие научных трудов, раскрывающих влияние специфики) деятельности охотничьих хозяйств, на организацию бухгалтерского * учета в целом и на организацию производственного нормативного учета в частности, предопределили выбор направления данного исследования
Цель и задачи исследования: Цель исследования заключается в разработке методических основ и практических рекомендаций, связанных с организацией нормативного бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах. Реализация указанной цели в диссертационной работе обусловила постановку и решение следующих теоретических и практических задач:
- определить направления и тенденции развития отрасли охотничьего хозяйства, уточнить специфику формирования производственных затрат;
- уточнить особенности производственного бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах, обусловленных особенностями охотничьего хозяйства России как отрасли, определить основы организации' производственного учета в охотничьих хозяйствах;
- определить форму, алгоритм организации и состав нормативного хозяйства охотопредприятия^уточнить.особенности организации нормативного хозяйствавчастишормирования;прямых расходов;.
- обосновать необходимость разработки классификации затрат на производство продукции: (работ, услуг), выявить особенности организации нормативного хозяйства в частинормирования*накладных расходов;
- исследовать организационно-методические аспекты .учета в. структурныхподразделениях(центрах ответственности) охотничьего хозяйства и: уточнить.методикуорганизации бухгалтерского учета деятельности центров ответственности;
- предложить систему финансовых показателей для анализа деятельности; охотничьего: хозяйства; ■
- разработать, методические; подходы по составлениювнутрихозяйственнойотчетности в охотоиредприятиях, предложить новые и внести изменения в г имеющиеся ? формыуправленческойотчетности но отражению информации по учету ресурсов.
Область исследования: Диссертационная работа- выполнена в рамках обозначенной' в паспорте: специальностейВАКобласти исследований "Бухгалтерский учет и экономический^анализ", п.п. 1.8 "Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и: отраслей",'. Г. 10 "Особенности формированиябухгалтерскойи статистической отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности".
Предмет и объект исследования: Предметом исследования является организация производственного бухгалтерского учета в охотничьих хозяйствах,, комплекс актуальных проблем; связанных, с организацией нормативного хозяйства. Объектом» исследования: являются; охотничьи хозяйства Нижегородской области.
Теоретическая и методологическая'база исследования;. Теоретической и методологической основой исследования явились классические и современные разработки и концепции научной отечественной школы и зарубежных ученых по вопросам совершенствования бухгалтерского учета. При определении основных направлений совершенствования учета использовались Международные стандарты финансовойотчетности, нормативные акты по бухгалтерскому учету, специализированные материалы научных конференций, отраслевые инструктивные материалы, специальная литература в области охотничьего, сельского и лесного хозяйства, статистические материалы.
В процессе исследования применялись следующие методы познания: системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы.
Информационная база исследования. Информационной базой диссертационного исследования послужили законодательные, нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет иотчетностьв России, статистические данные по состоянию охотничьего хозяйства, формируемымиРосстатом, Территориальным органом Росстата по Нижегородской области, аналитические доклады об охотничьих ресурсах России, материалы синтетического и аналитического бухгалтерского учета охотничьих хозяйств Нижегородской области и другая информация.
Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна результатов исследования заключается в систематизации и дальнейшем развитии теоретических и методических положений, обеспечивающих решение задач совершенствования производственного учета в охотничьих хозяйствах.
Наиболее существенными результатами работы являются следующие: определены особенности применения нормативного учета в охотничьих хозяйствах; усовершенствованы форма организации и состав нормативного хозяйства охотопредприятия на основевнутрихозяйственногопроектирования; разработаны и обоснованы методические основы учета затрат для формирования цены на продукцию охотничьего хозяйства на основе сочетаниязатратныхи рыночных методов, анализа деятельности хозяйства, установления нормдобычиживотных, определения пропускной способности хозяйства;
- разработаны предложения по совершенствованию методики экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности охотопредприя-тия;
- усовершенствована система организации бухгалтерского учета деятельности в подразделениях охотничьего хозяйства;
- определены формы и рекомендации по составлению специализирован, ной внутрихозяйственной, отчетности в организациях охотничьего хозяйства.
Теоретическая и практическая значимость результатов работы заключается в разработке теоретических, методических № практических рекомендаций по совершенствованию- бухгалтерского' учета и отчетности на предприятиях, охотничьего хозяйства. Данные рекомендации позволяют повысить качество оперативного учета в охотничьих хозяйствах.
Выводы и рекомендации, представленные в диссертационной работе, могут быть использованы при осуществлении научной работы, а также на практике в области финансового и управленческого учета, при совершенствовании- нормативных документов бухгалтерского учета и отчетности. Результаты исследования могут быть полезны при подготовке курсов лекций по дисциплинам "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерскийуправленческийучет" на экономических факультетах ВУЗов, при подготовкебухгалтерови> специалистов-охотоведов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения исследования были- доложены на международной (2008 г.) и всероссийской научно-практической конференции. (2007 г.) в г. Пенза.
Содержащиеся в исследовании рекомендации и практические разработки используются на предприятиях охотничьего хозяйства Нижегородской области:Охотохозяйство"Богословское", Охотохозяйство РООиР "Сокол", что подтверждается соответствующими справками об их применении и актами внедрения.
Основные положения диссертационной работы опубликованы в 10 печатных работах общим объемом 2,91 п.л., среди которых пять работ опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.
Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников литературы и приложений, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Донской, Владимир Борисович

Заключение
Проведенное диссертационное исследование позволило сделать следующие основные выводы:
ЕГ диссертации мы охарактеризовали охотничье хозяйство как отрасль производства, представляющая особую сферу деятельности вприродопользованиии как особую, специфическую отрасль сельскохозяйственного производства, не являющейся промышленным производством. В исследовании отмечается как общее, что связывает сельское и охотничье хозяйство, в частности, это относится к средствам производства (в сельском хозяйстве — это земля и сельскохозяйственные животные; в охотничьем хозяйстве - охотничьи животные и охотничьиугодья), так и своеобразие охотничьего хозяйства, характеризующееся в технологическихнеэкономическихего особенностях (своеобразие учета, управлениечисленностью, получение в бюджет государства доходов отлицензий, сборов за право охоты, реализации-охотохозяйственной продукции на внутреннем и внешнем рынке и др.) В исследовании подчеркивается, что отсутствует необходимая нормативно-правовая база с целью регулирования отрасли, в частности не принят до сих пор федеральный закон "Об охотничьих хозяйствах" и поэтому финансово-хозяйственная деятельность в сфере охоты и охотничьего хозяйства базируется на нормативной базе субъектов РФ, в том числе и в Нижегородской области, что обуславливает наше пристальное внимание к состоянию в настоящий период охотничьего хозяйства в Нижегородской области.
Анализируя различные аспекты организации охотничьего хозяйства и охотопользования России, отмечаем что отрасль, социально-экономическое значение которой в экономике страны трудно переоценить(около 3 млн.чел. занято в сфере охоты и охотничьего хозяйства), находится в глубокомкризисе.
Однако анализ статистических показателей охотничьего хозяйства в
Нижегородской области свидетельствует о положительных тенденциях в развитии отрасли на территории данного региона, так как увеличились затраты охотопредприятий на ведение охотничьего хозяйства и непосредственно на охрану ивоспроизводствоохотничьих ресурсов. В итоге нами был сделан вывод о том, что при имеющихся значительных охотничьих ресурсах наряду с внушительным объемом финансовых средств, направленных на развитие отрасли, необходимо» совершенствовать финансовый иуправленческийучет данных ресурсов с целью более экономного их использования.
В этой связи, мы рассматриваем в диссертационном исследовании организацию учета затрат. Учет затрат охотничьего хозяйства по организации охоты,добычии заготовок мяса диких животных, грибов, ягод, пушно-меховогосырьяосуществляется на счете 20 "Основное производство"субсчет4 "Прочие основные производства", а также счетах 23, 25, 26, 29, 97. Предприятия охотничьего хозяйства характеризуютсядобычейбольшой номенклатуры. продукции, асебестоимостьопределяется по таким основным видам получаемой (добываемой) продукции как: вольная пушнина, добытая охотой; мясо диких животных; боровая дичь; лекарственно-техническоесырьеи др. В качестве объектов аналитического1 учета затрат по счету 20 субсчет 4 выделяют различные виды продукции охотничьего хозяйства, среди которых: отдельные виды и группы охотничьих животных; пушнина по видам; лекарственно-техническое сырье по видам и др.
В диссертационном исследовании обосновывается необходимость оперативного учета и контроля производственных затрат охотничьего хозяйства, включающие в себя контроль по заготовке идобычепродукции охотничьих промыслов, выполнению работ и оказанию услуг вспомогательными производствами; правильноеисчислениесебестоимости продукции, выявление финансовых и производственных результатов; контроль за использованием основных иоборотныхсредств, выявление отклонений фактических затрат отпланируемыхпри расходе основных их видов (корма, услугитранспортаи др.) С этой целью автору представляется наиболее предпочтительным осуществлять оперативный учет и контроль с помощью нормативного метода учета затрат, когда ведется раздельный учет затрат в пределах действующих на предприятии норм и отклонений по ним.
Нормативный метод учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции позволяет оперативно осуществлять управление затратами, оценивать реальные, показателисебестоимости, причины, влияющие на отклонение от производственныхиздержек, а значит применение данного метода на предприятиях охотничьего хозяйства повысит эффективность принятия конкретныхуправленческихрешений.
В работе отмечается, что в целях применения' нормативного метода необходимо сформировать нормативное хозяйство охотопредприятия. По нашему мнению, основой нормативного хозяйства- охотопредприятия должен стать комплекснормативов, технических характеристик, рекомендаций и инструкций, содержащихся в проектевнутрихозяйственногоустройства охотничьего хозяйства.
На основе решений,охотохозяйственногопроектирования - процесса целенаправленной организации территории охотничьего хозяйства, средств производства для охотничьего хозяйства вырабатывается перечень норм расхода материальных и трудовых ресурсов.
Предметомбухгалтерскогоучета охотничьего хозяйства является финансово-хозяйственная деятельность в сфере охотничьего хозяйства, основывающаяся надолгосрочномпользовании животным миром. Охота для получения продуктов питания, шкур, производство пушнины в результате охоты,предоставлениеуслуг по развитию охоты являются основными видами экономической деятельности в сфере охотничьего хозяйства в целом, а основным видом деятельности охотничьих хозяйств Нижегородской области, в частности, охотничьих хозяйств "Богословское", "Сокол" Сокольского района является организация охоты, добычи и заготовок мяса диких животных, грибов, ягод, пушно-мехового сырья. В работе уточнены объекты учета (охотничьи животные), субъекты учета (органы государственной власти, юридические лица (охотопользователи) и граждане (охотники)). Охрана, воспроизводство и обеспечение рационального использования охотничьих животных, т.е.природоохраннаяфункция, является основной для охотничьих хозяйств, являющихся зачастуюнеприбыльными, в их деятельности преобладаетсезонность, поэтому большое значение вбухгалтерскомучете охотничьих хозяйств приобретает учет затрат.
В общем виде затраты охотничьего хозяйства подразделяются на затраты на ведение охотничьего хозяйства и затраты по-охране ивоспроизводствуохотничьих животных.
Особенности бухгалтерского учета в-охотничьих хозяйствах неразрывно связаны с особенностямиохотохозяйственнойотрасли России, среди которых выделены такие, как обилие видов животных - объектовхозяйствования; сезонный характер работ, огромные территории хозяйствования, самовозобновление ресурсов! и др. Вместе с тем, характеризуя следующие особенности организации и ведения бухгалтерского учета охотничьих хозяйств: сезонность в работах и затратах: например, в период открытия охоты на территории охотничьего хозяйства объемучетныхработ возрастает, в период сезонного снижения работ и затрат -сокращается; потребность четкого отражения движения продукции собственного производстваохотохозяйствна всех стадиях внутрихозяйственногооборота; длительность производственных процессов, выходящих за пределы календарного года из-за влияния природных факторов диктует необходимость разграничения затрат по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом и др., сделан вывод о том, что при всех особенностях учета охотничьих хозяйств данный учет является частью единого бухгалтерского учета отраслей народного хозяйства.
Диссертантом проведено исследование особенностей функционирования и ведения, бухгалтерского учета производственных затрат охотничьих хозяйств в Российской Федерации. В работе анализируются варианты учета затрат охотничьего хозяйства по статьямкалькуляции. В частности, рассматривается вариант отражения затрат по добыче, заготовке охотничьих промыслов, рыбы, меда, плодов и ягод и т.д., применяемый в охотничьем хозяйстве "Богословское" Нижегородской области по следующим статьям:оплататруда; единый социальный' налог; содержание основных средств; материалы;транспортныерасходы; оплата услуг сторонних организации;прочиепрямые затраты; общепроизводственные расходы;общехозяйственныерасходы с характеристикой конкретных затрат, отражаемых по вышеуказанным статьям калькуляции.
Современные проблемы организации и ведения производственного учета на предприятиях исследуемой сферы: отсутствие калькулирования себестоимости продукции сподразделениемзатрат по нормам и отклонениям от них, невозможность установления обоснованности формирования затрат на производство продукции и осуществления перманентного оперативного управления затратами обусловили необходимость разработки методических основ нормативного метода для сферы охотничьего хозяйства.
В диссертации автором разработаны усовершенствованные варианты методикинормированияосновных и накладных затрат охотничьего хозяйства, а также распределения последних. Основой методики является алгоритм организации нормативного хозяйства охотопредприятия. На базе всестороннего анализа охотничьего хозяйства как охотопользователя выработаны следующие решения: разработана методика бонитировки - обобщенной оценки качества условий обитания вида на территории хозяйства, определена оптимальнаячисленностьосновных видов охотничьих животных, определены направления ведения хозяйства по видам, осуществлена организация учетных работ, а также территории, охраны, определены нормы отстрела животных, объемы биотехнических мероприятий, пропускная способность хозяйства.
В* результате диссертантом разработаны нормы прямых расходов на биотехнические мероприятия в разрезе конкретных животных, в том числе: на минеральную подкормку копытных и зайцев; на подкормку лосей; на подкормку кабана; на подкормку зайца-беляка; на биотехнические мероприятии для боровой дичи; на закладку кормовых полей. Автором предлагаются:отраслеваяформа сводной ведомости потребности в кормах, схема закладки кормовых полей (зеленый конвейер), нормы регулированиячисленностивредных животных, дегельметизация копытных.
В исследовании разработан усовершенствованный вариант методики нормирования трудовых затрат, индивидуальныенормативызатрат при организации коммерческих охот, разработана таблица нормативной прямой-заработнойплаты, где в качестве прямойзарплатыв хозяйстве выступает доплата загарантированныйотстрел конкретного охотничьего животного, дифференцированная по сумме в зависимости от сложности добычи и. профессионального уровня сотрудника. В*работе выявлены недостатки нормирования-потребности в изготовлении*биотехнических сооружений,транспортныхрасходов( представлены нормы расходов топлива,аренды* транспорта), оборудования угодий охотничьими сооружениями (базами и избушками), средствами радиосвязи. В итоге диссертантом представлена нормативнаякалькуляцияединицы добычи основных видов животных, нормативная себестоимость создания кормовых полей.
В связи с тем, что отсутствует учетно-аналитическая классификация затрат предприятий в сфере охоты и охотничьего хозяйства, их системный учет, автором представлена специализированная научно-обоснованная классификация затрат на производство продукции (работ, услуг) охотничьего хозяйства, на основании которой исследователь классифицирует системный учет затрат в охотничьих хозяйствах по: отношению к процессу производства; статьямкругооборота; технико-экономическому содержанию; зависимости от объема производства; назначению и видам продукции (работ, услуг) в сфере охоты и охотничьего хозяйства; по способу их включения в себестоимость продукции (работ, услуг)охотохозяйства; по периодам вложения. На современном этапе в целяхпланированияисточников, и использования-различных методовфинансирования, в частности, кредитования, лизинга,целевогофинансирования, их анализа, особое значение'приобретает разделение затрат организации охотничьего хозяйства по периодамвложенияна текущие (оплата труда иЕСН, материальные затраты и др.) икапитальные(приобретение, строительство основных средств охотохозяйственного назначения (охотничьи базы, дома- охотников, радиосвязь); реконструкция и модернизация имущества охотохозяйственного назначения- и др.). Приведенная нами детализация, подобных затрат, являющаяся основой при организации-нормативного хозяйствам, части нормированиянакладныхрасходов-и подчеркивающая их место* в системе учета, обеспечит, на наш взгляд, информа-цию-о реальных затратах* предприятия, будет способствовать подготовке необходимых управленческих решений, направленных на более экономичноерасходованиересурсов в деятельности охотничьего хозяйства.
В работе предлагается методика распределения накладных расходов путем выделения из накладных расходов — постоянных и переменных расходов, открыв к счету 25 "Общепроизводственныерасходы" отдельные субсчета 25.1 "Переменные общепроизводственные расходы" и субсчет 25.2 "Постоянные общепроизводственные расходы" исписываяпостоянные общепроизводственные расходы, а также общехозяйственные расходы напрямую вдебетсчета 90 "Продажи" (система "директ-костинг"). Также автором разработаны* формы и структуры данныхобщехозяйственныхи общепроизводственных расходов, произведен сравнительный анализ расходов заплановыйи отчетный период поохотохозяйству"Богословское".
При-анализе обращает на себя внимание значительная доля нормативных ифактическихпостоянных общепроизводственных расходов' (93,3% и 93,8% соответственно). Сделан вывод о том, что необходим комплексный подход, который включал бы как пересмотр норм по отдельным статьям (представительскиерасходы, амортизация и др.), а такжедоведениефактических показателей до нормативных (в частности, расходов наоплатутруда) в соответствие с требованиями внутрихозяйственного охотоустройства.
В диссертации предлагается усовершенствованный порядокценообразованияпо данным производственного нормативного учета — анализ деятельности за предыдущий период, установление норм отстрела (средние нормы, отстрела, расчет нормы отстрела исходя изфактическойчисленности), определение пропускной способности хозяйства (территориальнойи фактической).
В исследовании представлена методика учета доходов от реализации продукции, а также описан процесс формирования цены на продукции (услуги) охотничьего хозяйства, который имеет свои специфические особенности. В исследовании отмечается, чтоценообразованиеу продавца продукции, (услуг) охотничьего хозяйства определяется, в*основном, уровнемконкуренции, на товарном рынке охотничьего хозяйства, который представляет собой совокупностьсубрынковохотничьих товаров и услуг (рынок услуг по организации охоты, рынок охотничьеготуризма, рынок пушно-мехового сырья и др.). Особенности ценообразования формируют следующие факторы: природные характеристики охотничьих животных, специфика охоты как видахозяйственнойдеятельности, позволяющей получать охотничью продукцию, сроки охоты, суточные и сезонные нормы добычи дичи, участие охотников в биотехнических мероприятиях на территории хозяйства, а также государство, устанавливая сроки охоты,лимитыдобычи охотничьих животных на одного охотника,взимаясборы за выдачу именных разовых лицензий, за пользования объектами животного мира. Нами рассмотрены методологические аспекты формирования цены и сделан вывод о том, что наиболее часто на рынке охотничьего хозяйства и, в том числе, на Нижегородском рынке, используется так называемый рыночный метод следования, законкурентом, выраженный формулой: затраты + нефиксированнаяприбыль(с учетом конкурентной цены). Исследовав Нижегородский рынок охотничьего хозяйства, делаем вывод, что преобладающим направлением в освоении охотничьих ресурсов является оказание услуг в сфере охоты. Нами был предложен ряд направлений повышениярентабельностиохотничьих хозяйств, в частности: снижение затрат охотничьего хозяйства; увеличение доходов хозяйства; применение гибкойценовойполитики; создание необходимой инфраструктурыобслуживания, предоставление различных дополнительных, не связанных с охотой услуг; повышение качества обслуживания охотников; материальноестимулированиесотрудников. Подводя итог, подчеркиваем, что в процессе ценообразования на продукцию охотничьего хозяйства не наблюдается особых различий как намировых, так и на национальных рынках охотничьего хозяйства. Особенностиценовогомеханизма отрасли образует специфика продукции, получаемой от использования охотничьих ресурсов.
Диссертантом разработаны предложения по совершенствованию методики проведения экономического анализа деятельности охотохозяйств, в частности, приведены основные этапы экономического анализа охотничьего хозяйства, включающие в себя: изучение природных и экономических условий хозяйства, определение размеров производства;обеспеченностьосновными средствами и эффективность их использования; анализ состава и использования трудовых ресурсов; анализ себестоимости и рентабельности производственной деятельности, а также экономическая эффективность добычи охотничьих животных и анализ деятельности основныхподразделенийохотничьего хозяйства. По данной методике автором проведен анализ деятельности охотохозяйства "Богословское" и сделан вывод о том, что в целом по охотничьему хозяйству всефактическиепоказатели (выручка, себестоимость, прибыль,рентабельность) меньше нормативных, есть общая небольшая рентабельность (9,8% - норма, 6,9% факт) за счет мелкой дичи (глухарь, тетерев, хотя добывается значительно меньше пропускной способности хозяйства).
На наш взгляд, основной задачей, стоящей в настоящий момент перед анализируемыми хозяйствами, является увеличение объема добычи до показателей пропускной' способности хозяйства, доведение фактических показателей прямых затрат до нормативных, пересмотр ряда норм затрат ивыручкипо отдельным животным.
Исследовав нормативные и методические основы учета затрат охотничьих хозяйств, изучив действующиеучетныерегистры, автор пришел к выводу о целесообразности организации учета затрат и экономическихвыгодпо центрам ответственности с учетом специфики деятельности исследуемых предприятий. Обязательной и определяющей ступенью в организацииуправленческогоучета на предприятиях охотничьего хозяйства и отличающейся от финансового* учета является выделение центров ответственности-- внутреннихсегментовдеятельности предприятия. Понятие центра ответственности в системе учета мы связываем с выделением ворганизационнойструктуре организации1 объектов персонифицированной ответственности, имеющим право и возможность приниматьуправленческиерешения в-пределах своего участка деятельности (ферма, бригада и т.п.), т.е. в том смысле, что каждомусегментуделегируются' отдельные полномочия и ответственность. В исследовании автором разработана методика выделения центров ответственности на примере охотничьего хозяйства "Богословское" и корреспонденция счетов по учету затрат и финансовых результатов по центрам ответственности охотничьего хозяйства.
В процессе внедрения вООО"Охотохозяйство Богословское" Сокольского района Нижегородской организации учета по центрам ответственности, мы произвели апробацию данной методики. Нами отмечается, что производственный процесс в/данном охотничьем хозяйстве состоит, прежде всего, в оказании услуг охоты, а также в организации добычи и заготовок мяса диких животных, грибов, ягод, пушно-мехового сырья на территории хозяйства, разбитого на охотничьи участки, выступающих в роли отдельных центров ответственности. На каждом из охотничьих участков, закрепленных за конкретными ответственными лицами происходит процесс по производству охоты, при котором формируются затраты, относящиеся непосредственно к деятельности на данных участках.
При примененииинтегрированнойсистемы учета в процессе формирования затрат отдельного структурногоподразделенияпредложено открывать соответственные аналитические счета к счетам 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и не открывать вподразделенияхсчет 26 "Общехозяйственные расходы". Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) каждого структурного подразделения целесообразно выявлять на счете 84 "Внутрихозяйственные- расчеты- по, продажам", который будет являться аналогом счета 90 "Продажи" для каждого отдельного структурного подразделения. Вдебетесчета предлагается учитывать, себестоимость продуктов труда, а покредиту— сумма выручки отпродаж.
С целью оценки эффективности деятельности отдельных структурных подразделений диссертантом предложена систематрансфертногоценообразования в охотничьем хозяйстве. Предложенная автором методика определениятрансфертнойцены обеспечивает возможность идентификации результатов деятельности структурных подразделений предприятия в целях представления аналитической информацииуправленческомуперсоналу различных уровней. Внедрение трансфертного ценообразования в деятельность охотничьих хозяйств, на наш взгляд, обеспечит максимальнуюзаинтересованностьструктурных подразделений предприятия в эффективности их деятельности.
В результате проведенного анализа сделан вывод о том, что организация учета затрат и финансовых результатов ,поподразделениямохотничьего хозяйства позволит уменьшить расходы хозяйства на оплату труда и ЕСН.
Диссертант исследует подходы к формированию системывнутрихозяйственнойотчетности и предлагает к внедрению авторские формыотчетности, представляющие разагрегированную информацию о затратах по их видам и центрам ответственности. В диссертационной работе представлены следующие предложения по формированиюуправленческойотчетности:
- в качестве важного направления в формализации отчетности охотничьего хозяйства - формировании внутренней отчетности по центрам ответственности может служить разработанная нами ведомость по отражению выполнения плана биотехнических иохотохозяйственныхмероприятий и общей величины затрат на их осуществление. Данная ведомость включает информацию о наименовании биотехнических и охотохозяйственных мероприятий; о количестве этих мероприятий сразбивкойна планируемые, фактически проведенные, а также информация (в %) о выполнении плана; о затратах на проведение мероприятий в тыс. руб. с выделением планируемых и фактических затрат, отклонений от выполнения плана в абсолютных и относительных величинах;
- в связи с тем, что немаловажную роль для целей управления имеет информация, связанная с технологическими особенностями деятельности охотничьего хозяйства и основанная на анализе внутренней и внешней сфер деятельности, хозяйства, внесены изменения в типовой документ "Своднаярайонная карточка учета половозрастной структуры диких копытных животных" (Форма СТ-2), по которому осуществляется учет следующих видов копытных: кабан, лось, косуля, пятнистый олень, благородный олень. В данном документе детализирована численность встреченных в охотничьем хозяйстве видов диких копытных животных, по которым ведется хозяйство, по отдельным охотничьим участкам с указанием суммы затрат на проведение учета численности данного вида за определенный период;
- в работе приведены примеры отчетности, связанные с деятельностью отдельных центров ответственности: "Отчет о затратах по элементам и подразделениям", "Отчет о переменных затратах по охотничьими участкам", "Отчет о добыче охотничьих животных и прямойзарплатеперсонала", "Отчет о реализованныхлицензияхна добычу охотничьих животных на территории хозяйства"; - в качестве комплексной документации, характеризующей деятельность хозяйства в целом и его отдельных подразделений в исследовании предлагается на предприятиях охотничьего хозяйства по итогамотчетногопериода, составление сводного отчета охотничьего хозяйства по материалам и показателям, предоставленным отдельными структурнымиподразделениями- центрами ответственности, включающими в себя: общие сведения; статистическую информацию;бухгалтерскуюинформацию; экономическую информацию; показатели охотоустройства; информацию о мероприятиях по учету численности, охране и воспроизводству охотничьих зверей и птиц.
В результате мы можем сделать вывод о том, что подобное структурирование информационного пространства бухгалтерского учета позволит представлять релевантную информацию о результатах деятельности охотничьего хозяйства в систему управления для принятия оперативных решений, направленных на гармонизацию соотношения величины затрат и получаемых экономических выгод.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Донской, Владимир Борисович, 2009 год

1.Земельныйкодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. № 136-Ф3
2. Лесной кодекс Российской Федерации от 4 декабря 2006 г. № 200-ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ
4. Федеральный закон "Обухгалтерскомучете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
5. Федеральный закон "О животном мире" от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ
6. Федеральный закон "Об особо охраняемых природных территориях" от 14 марта 1995 .г № ЗЗ-ФЗ
7. Федеральный закон "Об охране окружающей среды" от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ
8. Постановление Совета МинистровРСФСРот 10 октября 1960 г. № 1548 "Положение об охоте и охотничьем хозяйстве РСФСР".
9. Постановление Правительства РФ от 24 марта 1998 г. № 345 "Об утверждении положения обарендеучастков лесного фонда".
10. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 1995 г. № 1289 "О перечне объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты".
11. Постановление правительства РФ от 27 декабря 1996 г. № 1574 "О порядке выдачидолгосрочныхлицензий на пользование объектами животного мира".
12. Постановление правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 852 "О правилах, сроках и перечнях разрешенных к применению орудий и способов добывания объектов животного мира".
13. Постановление Федеральная службы государственной статистики РФ от 28 июня 2006 г. № 26 "Об утверждении статистическогоинструментариядля организации статистического наблюдения за сельским хозяйством и окружающей средой на 2007 год".
14. Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 "©-классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы".
15. Закон Нижегородской.области от 28 марта 2002 г. № 17-3 "Об охоте и ведении охотничьего хозяйства в Нижегородской*области".
16. Правила охоты на территории Нижегородской области (Утверждены Решением областного Совета народных депутатов от 21 сентября 1993 г. № 309-М.
17. ПоложениеМинсельхозаРФ от 26 июня 2000 г. № 569 "О порядке-выдачи долгосрочныхлицензийна пользование- объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты";
18. Приказ*Минсельхоза России от 04-января 2001 г. №'3 "Об^утверждении Положения о порядке выдачи именных разовых лицензий на использование объектов животного мира; отнесенных к объектам охоты".
19. Методические рекомендации побухгалтерскомуучету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. № 792.
20. Методические рекомендации о порядке формирования показателейбухгалтерскойотчетности, организации. Утверждены Приказом МФ РФ от 28 июня 2000 г. № 604.
21. Инструкция по применению плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждена Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
22. Положение по бухгалтерскому учету "Учетнаяполитика организации" ПБУ 1/98. Утверждено Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н
23. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации"ПБУ9/99:: Утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н
24. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн
25. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерскаяотчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено Приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
26. Положение по бухгалтерскому учету "Информация посегментам" ПБУ 12/2000. УтвержденоПриказом МФ РФ от 27 января 2000 г. № 11н
27. Положение по бухгалтерскому учету "Учет , материально-производственныхзапасов" ПБУ 5/01. Утверждено Приказом МФ РФ от 09 июня 2001 г. № 44н
28.Нормативыосновных биотехнических мероприятий; ЦНИЛ Главохо-ты, 198632. "Рабочие проекты охотхозяйственных и биотехнических малых архитектурных форм "Росохотрыболовсоюза". — Союзгипролесхоз, 1987
29.АксененкоА.Ф., Шеремет А.Д. Учет,калькулированиеи анализ себестоимости. -М.:МГУ, 1999.-269 с.
30.АлборовР.А. Организация учета по центрам ответственности итрансфертноеценообразование для оценки их деятельности // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 1999. — № 7.-С. 35-38.
31.АндреевМ.Н. Численность охотников в странах Европы и( Рос-сии.//Проблемы охотничьего хозяйства' России: Сборник материалов
32. Первого Всероссийского научно-производственного совещания (г. Москва, 14-15 мая 2003 г.). Москва-Киров. -2003. - С. 7-9
33.АндреевМ.Н. Ценообразование на мировомтоварномрынке охотничьего хозяйства // ТрудыВНИИОЗ№ 1(51). Охотоведение. Экономика, организация, право. Киров. - 2000. - С. 24-32
34.АндреевМ.Н. Рынок охотничьего хозяйства и его эволюция // Труды ВНИИОЗ № 1(51). Охотоведение. Экономика, организация, право. -2000.-С. 187-190
35.АсееваС.В. Учет затрат итрансфертныецены // Бухгалтерский учет. — 1991.-№4.-С. 29-33
36.БакаевА.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации. — М.:Бухгалтерскийучет, 2000.- 128 с.
37.БакаевА.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет / Под. ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.
38.БакаевА.С., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия. М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с.
39.БезаевИ.И., Малышева П.И. Особенности анализа использования труда работников малых формхозяйствования// Вестник нижегородского Университета им Н.И.Лобачевского, серия Экономика иФинансы. -2002.-С. 53-55
40.БезрукихП.С. Учет и калькулированиесебестоимостипродукции. -М.: Финансы, 1974. 320 с.
41.БелыйИ.Н. Калькулирование себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учебное пособие дляэкон. вузов. -Мн.: Выш.шк., 1990. — 176 с.
42. Бернштейн Э. Трансфертноеценообразование// Время МН. 2002. -№ 9. - С. 8
43. Большой экономический словарь / Под ред. М.Азрилияна. М., 1997. -изд. 2, доп. и перераб. — М.: Институт новой экономики, 1997. - 864 с.47