Теория и методология процессов учета собственности

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Курсеев, Дмитрий Викторович

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

395

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Курсеев, Дмитрий Викторович

Введение.
Глава I. Концептуальные подходы кагентскимотношениям в процессах учетасобственностии капитала.
1.1. Концепциибухгалтерскихтеорий капитала, их характеристики и использование в учете.
1.2. Концептуальные подходы к агентским отношениям в финансовом,управленческоми стратегическом учете собственности.
1.3. Концепцияагентскихотношений в процессах учета внешнего и доверительного управлениясобственностью.
1.4. Концептуальные подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью.
Глава II.Методологияфинансового и управленческого учета собственности.
2.1. Методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса.
2.2. Методология финансовогоучетаагентских отношений управления собственностью.
2.3. Методология и методологические подходы куправленческомуучету собственности.
Глава III. Методикауправленческогои стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью.
3.1. Методика управленческого финансового учета собственности.
3.2. Методические подходы к организации учета по видам деятельности.
3.3. Методикастратегическогоучета собственности.
Глава IV. Моделированиепроцессовучета резервной системы иреформированиясобственности.
4.1. Модельрезервнойсистемы предприятия.
4.2. Моделирование учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия.
4.3. Модель учетареорганизационныхпроцессов, доверительного и внешнего управления собственностью.
Глава V. Реализация результатов управления резервной системой,платежеспособностьюи реорганизацией собственности.
5.1. Реализация процессов управления резервной системой.
5.2. Управление платежеспособностью на базеинструментовбухгалтерского инжиниринга.
5.3. Механизм учетасинергетическогоэффекта.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теория и методология процессов учета собственности"

Актуальность исследования. Системообразующее значение институтасобственностиактуально для развития любой национальной экономической системы, так каксобственностьявляется основным показателем, характеризующим итоги деятельностиинституциональныхединиц.
Переход России на рыночные отношения привел к появлению и использованию новых видов деятельности в сфере собственности: доверительное управлениесобственностьююридических и физических лиц, внешнее управление предприятиями, административное управление собственностью, управлениереорганизационнымии реструктуризационными процессами. Во всем мире эти процессы ежегодно оцениваютсятриллионамидолларов.
Управление собственностью построено наагентскихотношениях, которые довольно разнообразны и объединяются в три основные группы:агентскиеотношения в процессах внешнего управления собственностью, агентские отношения в области доверительного управления собственностью, агентские отношения в сфере административного управления собственностью. Основная цель агентских отношений в сфере собственности связана снаращиваниемстоимости институциональных единиц.
Актуальность вопросов эффективного управления собственностью определяется необходимостью учета стоимоститранзакцийвнутри фирмы, как экономических отношений между агентами-менеджерами и принципалами-собственниками в отношении результатов управления, в виде рыночной стоимостичистыхактивов и справедливой стоимости чистыхпассивов. Это позволит уйти от котлового метода определения результатов управления с организацией финансового,управленческого, стратегического учета собственности в разрезе видов деятельности на базе использования интернациональной модели финансового учета.
В России долгое время отсутствовала какая-либо информация по внешнему, доверительному управлению собственностью, хотя ее ежегодно десятки тысяч российских организаций проходят через процедуры санации, наблюдения,конкурсногопроизводства, внешнего и доверительного управления.
За последнее время проблемы собственности в сфере агентских отношений приобрели особую актуальность. Внешнее и доверительное управление собственностью выступают одной из институциональных основ глобальной экономики, прочности всемирного рынка, и должны найти соответствующее адекватное рыночным отношениям отражение в учете.
Это приводит к необходимости исследования операций внешнего, доверительного и административного управления собственности как объектабухгалтерскогоучета с учетно-аналитических позиций.
Комплексный характер агентских отношений требует создания и использования совершенно иной системы учета. Это связано, прежде всего, с признанием внешнего, доверительного управления,реорганизациисамостоятельными видами деятельности, по которым необходимо определять финансовый результат, и организацией учета в соответствии с интернациональной моделью финансового учета.
В развитых странах эти процессы являются самостоятельными видами деятельности, по которым определяются, учитываются, анализируются и контролируются финансовые результаты.
В России же процессы внешнего и доверительного управления,реформированиясобственности, трансформационные процессы не считаются самостоятельными видами деятельности и не подлежат отдельному учету, анализу, контролю иаудиту, что приводит к неэффективному использованию ресурсов в масштабе государств.
Кроме того, противоречия «симбиозной» системы финансового учета в России, содержащей в себе компоненты прежней постатейной системы, и международной системы поэлементного учета затрат способствуютнепрозрачностии неконтролируемости финансового учета агентских отношений в сфере собственности.
Кардинального пересмотра и организации учета в разрезе видов деятельности с направленностью на управление собственностью,платежеспособностью, денежными потоками, резервной системой требуют такжеуправленческийи стратегический учет агентских отношений.
Вследствие этого особую актуальность приобретают вопросы исследования классификационных признаков, учетно-аналитических особенностей, принципов и механизмов отражения агентских отношений в сфере собственности, бухгалтерского моделирования процессов внешнего, доверительного и административного управления, организации и методологии финансового, управленческого истратегическогоучета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления.
Учетнаяинформация служит базой для подготовки, оценки и принятия решений в области управления собственностью, и от ее качества, полноты, релевантности исвоевременностизависит эффективность принимаемых решений. Поэтому управлениеагентскимиотношениями в сфере собственности требует использования новыхучетныхмеханизмов, построенных на базеинструментовфинансовой инженерии, обеспечивающих создание информационной базы для принятия решений по эффективному использованию собственности, что значительно повысит информационнуюобеспеченностьуправления ресурсами организаций.
В условиях рыночной экономики,глобализации, возрастания конкуренции, риска инеопределенностина современном этапе развития и реформирования учета иотчетностив России исключительное значение также приобретают вопросы учета и управления рисками в процессах внешнего и доверительного управления, реорганизации собственности, создания, учета и управлениярезервнойсистемой, платежеспособностью предприятий.
Степень разработанности проблемы. Отдельным вопросам финансового, управленческого и стратегического учета, анализа, контроля иаудитасобственности и имущественных отношений посвящены работы И.А.Белобжецкого, U.C. Безруких, И.Н. Богатой, H.A.Бреславцевой, В.Г. Гетьмана, JI.T. Гиляровской, А.Г.Грязновой, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, В.В.Ковалева, О.И. Кольваха, Н.П. Кондракова, Г.Е.Крохичевой, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, Т.Н.Мальковой, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф.Палий, В.В. Петровой, А.П. Рудановского, И.А.Слабинской, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, В.И.Ткача, М.Б. Чирковой, А.Д. Шеремета, J1.3.Шнейдмана, В.Г. Широбокова, А.Н. Хорина и др.
Среди зарубежных ученых, внесших вклад в теоретическую и практическую разработку проблем учетно-аналитического управления собственностью, следует отметить Р.Л.Акоффа, А. Апчёрча, Э.А. Аткинсона, Й.Бетге, Дж. Блэка, Э. Бриттона, М.Ф.ВанБреда, Дж. Доунса, К.Друри, Т. Лимперга, Ж. Лорана, Дж.Ф.Маршалла, Д. Мидлтона, М. Миллера, Ф.Модильяни, М.Р. Мэтьюса, Г. Мюллера, Б.Нидлза, У. Пейтона, Ж. Перера, Б.Райана, Дж. Риса, Ж. Ришара, Дж.Сигел, Г. Симона, Э.С. Хендриксена, Дж. Хиггинса, Дж.Р.Хикса, Э. Шмаленбаха, Р. Энтони и др.
Различные аспекты учета, контроля и анализа доверительных,реорганизационныхи трансформационных процессов в сфере собственности были рассмотрены в трудах О.Н.Гончаренко, К.В. Дьякова, Т.О. Кубасовой, М.Я.Симонович, Т.А. Столбуновой, Ф.Г. Теуважуковой, М.Ю.Медведева, Т.Г. Шешуковой, П.Е. Шумилина и др.
Появление этих исследований было вызвано переходом российской экономики на рыночные отношения и формированием в связи с этим новых видов деятельности, связанных с многообразием отношений собственности:реорганизационныеи трансформационные процессы в сфере собственности, доверительное управление собственностью и др.
Однако комплексу вопросов организации и методологии финансового, управленческого и стратегического учета агентских отношений в сфере собственности практически не уделено никакого внимания.
И это касается, прежде всего, вопросов разработки концепции агентских отношений в сфере собственности, организации раздельного учета по видамагентскойдеятельности, использования системы производныхбалансовыхотчетов в процессах внешнего и доверительного управления, разработки и применения структурированного рабочего плана счетов, учетасинергетическогоэффекта при реорганизационных процедурах.
Вопросы, связанные с организацией учетных процессов внешнего и доверительного управления, трансформации и реорганизации собственности, разработкой соответствующего учетно-аналитическогоинструментариятакже являются недостаточно изученными и разработанными как в теоретическом, так и в практическом аспектах.
Необходимость системного изучения агентской проблемы связана с тем, что ранее в отечественной науке агентские отношения практически не исследовались. Из множества видов доверительного управления рассматривались только совместная деятельность и некоторые виды деятельности профессиональных участников рынка доверительного управления имуществом.
Недостаточный уровень научных разработок в этом направлении определил выбор темы диссертации и привел к необходимости разработки теоретических и практических рекомендаций по организации финансового, управленческого и стратегического учета внешнего и доверительного управления собственностью на отечественных предприятиях.
Цель и задачи диссертационного исследования. Основная цель работы состоит в решении научной проблемы разработки концептуальных основ и методических положений, определяющих организацию финансового, управленческого и стратегического учета собственности на основе соблюдения агентских отношений, их результатов в сфере изменения собственности по разнообразным внутренним и внешним видам деятельности.
В рамках поставленной цели были выделены основныеподцелии соответствующие задачи:
Подцель1: Концептуальные подходы кагентскимотношениям в процессах учета собственности икапитала. Для достижения этой подцели были исследованы следующие задачи:
- определить концептуальные подходы кбухгалтерскимтеориям капитала, их характеристики и использование в процессах учета собственности,
- рассмотреть теоретические основы, квалификационные признаки, учегно-экономические составляющие иинструменты, формирующие систему финансового, управленческого и стратегического учета собственности,
- исследовать с позиции агентских отношений финансовый, управленческий истратегическийучет собственности,
- сформировать концепцию агентских отношений в процессах внешнего и доверительного управления собственностью,
- разработать общие теоретические подходы к обязательственным отношениям с точки зрения балансовых теорий.
Подцель 2: Разработка методологии финансового и управленческого учета собственности. Для осуществления этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:
- систематизировать процессы управления собственностью и создать методологию организации контроля и управления предприятием как имущественным комплексом,
- исследовать существующие системы финансового учета и разработать прозрачную и эффективную систему учета по различным видам деятельности,
- рассмотреть и систематизировать виды управленческого учета иучетныеподходы с целью формирования методологии управленческого учета собственности.
Подцель 3: Создание методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью. Для реализации этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:
- организовать управление собственностью на базе использования системы агрегатов и инструментов управленческого финансового учета,
- определить методические подходы к организации учета по видам деятельности на основе интернациональной модели финансового учета,
- раскрыть методику стратегического учета собственности для различных видов деятельности (внешнего и доверительного управления,реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности).
Подцель 4: Моделирование процессов учета резервной системы предприятия и процедур реформирования собственности. Для выполнения этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:
- обезопасить предприятие системой учета основных обязывающих событий и соответствующих имрисковыхситуаций (рыночных, налоговых, таможенных,инновационных, кадровых и др.) путем формирования модели резервной системы предприятия,
- построить учетно-аналитическое обеспечение и управленческий учет резервной системы предприятия на базе использовании учетных механизмов финансовой инженерии,
- обосновать и обеспечить возможность перехода от финансового котлового к финансовому учету пореорганизационным, доверительным и внешним видам деятельности.
Подцель 5: Реализация достигнутых результатов управления резервной системой, платежеспособностью иреорганизациейсобственности. Для практического выполнения этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:
- предложить и апробировать модель стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности, путем создания макетахеджированногобаланса и стратегического производногобалансовогоотчета,
- апробировать управление платежеспособностью на основе макетаиммунизационногопроизводного балансового отчета,
- сформировать и апробировать модель определения синергетического эффекта, организации и методики его учета на основе раздельного учета по внешнему управлению, реорганизационной,реструктуризационнойи венчурной деятельности.
Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.2. «Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности», п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п. 1.4. «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа раздела 1 «Бухгалтерскийучет и экономический анализ» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностейВАК(экономические науки).
Объект исследования. В качестве объекта исследования в диссертации приняты разнообразныеинституциональныеединицы внешнего и доверительного управления собственностью: финансовые компании, имущественные и финансовые комплексы, управляющие компании, фонды,брокеры, депозитарии, банки, коммерческие организации.
Предмет исследования. Предметной областью диссертационного исследования является комплекс методологических и организационно-методических положений функционирования системы агентских отношений в сфере собственности, связанных со становлением, организацией и совершенствованием финансового, управленческого и стратегического учета внешнего и доверительного управления.
Методология и методика исследования основывалась на совокупности методов, применяемых при исследовании социально-экономических процессов и явлений: общенаучные методы познания социально-экономических явлений; диалектический метод познания; статистический, сравнительный, функциональный, технологический методы; методы индукции и дедукции, научной абстракции, анализа и синтеза.
Обоснованность и достоверность полученных результатов, рекомендаций и выводов базируется на использовании логического, системного, комплексного, концептуального, исторического и субъектно-объектного подходов к получению доказательств и аргументации основных положений диссертации.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежный ученых по проблемам учета, анализа, контроля и аудита собственности, ее использования, внешнего и доверительного управления собственностью, функционирования агентских отношений в сфере собственности, международные и российские стандарты учета и отчетности, данные специальных обследований и анкет, законодательные, нормативные, арбитражные материалы, официальнаябухгалтерскаяи статистическая информация.
Методика исследования основывалась на наблюдении, группировке, систематизации и анализе полученных данных, моделировании явлений и процессов агентских отношений в сфере собственности, установлении, апробации и практической реализации полученных выводов и результатов.
Научная новизна исследования сводится к тому, что процессы учета собственности рассматриваются на основе соблюдения агентских отношений, их результатов в сфере изменения собственности по разнообразным внутренним и внешним видам деятельности, на базе обобщающих показателей рыночной стоимости чистыхактивови справедливой стоимости чистых пассивов. В процессе исследования были разработаны концептуальные подходы к агентским отношениям, обязательственным отношениям и теориям капитала. Предложенная методология финансового, управленческого и стратегического учета собственности в отношении внешнего и доверительного управления, обеспечивается теоретическим и практическим аппаратом функционирования резервной системы.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, выносимые на защиту, заключаются в следующем:
1. Сформулированы и обоснованы концепциибухгалтерскихтеорий капитала, агентских и обязательственных отношений, разработана методология финансового и управленческого учета собственности и капитала:
- идентифицированы и обоснованы основные концепции бухгалтерских теорий капитала, определены их характеристики и установлены фундаментальные взаимосвязи с концепцией агентских отношений в разрезе внешнего, доверительного и административного управления собственностью (08.00.12, п. 1.1.);
- разработан концептуальный подход к агентским отношениям в процессах учета и аудита внешнего и доверительного управления собственностью, определяемый самостоятельным видом деятельности, системойинтегрированногоуправленческого и стратегического учета и контроля (08.00.12, п. 1.1.);
- сформирована концепция агентских отношений в области управления собственностью, определяющая, идентифицирующая и обосновывающая классификационные признаки, учетно-аналитические составляющие и механизмы отражения агентских отношений (08.00.12, п. 1.1.);
- дано теоретическое обоснование и рассмотрены концептуальные подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью в соответствии со статической, динамической, органической и эволюционно-адаптивнойбалансовымитеориями (08.00.12, п. 1.1.);
- разработана методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса, систематизирующая процессы внешнего, доверительного и административного управления, направленная на организацию учета собственности на базе инструментов бухгалтерскогоинжиниринга(08.00.12, п. 1.2.);
- обоснована и систематизирована методология финансового учета агентских отношений в сфере собственности с определением финансовых результатов, собственности и организацией контроля по каждому виду деятельности (08.00.12, п. 1.2.);
- дано теоретическое обоснование методологии управленческого учета внешнего и доверительного управления собственностью на базе концептуальных подходов «активы/кредиторскаязадолженность», «денежные средства/чистые пассивы» (08.00.12, п. 1.2.).
2. Разработаны методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью:
- сконструирована методика управленческого финансового учета собственности предприятия, ориентированная на применение системы учетных механизмов, позволяющих получить и использовать значение показателей собственности в целях обеспечения решения проблем управления собственностью в различных оценках (08.00.12, п. 1.4.);
- предложен методический подход к организации учета по видам деятельности и механизм его практической реализации, ориентированный на определениефактическойсебестоимости по видам деятельности путемкорректировкизатрат по элементам на изменение производственныхзапасовза период, и определение финансового результатасоизмерениемдоходов со скорректированными затратами (08.00.12, п. 1.З.);
- раскрыты методические подходы к построению стратегического учета внешнего и доверительного управления, реорганизационной, реструктуризационной ивенчурнойдеятельности (08.00.12, п. 1.4.).
3. Реализованы достигнутые результаты управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности:
- предложены рекомендации по организации учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия на основе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга (08.00.12, п.
1.4.);
- предложена модель учета реорганизационных процессов доверительного и внешнего управления собственностью, обеспечивающая переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности (08.00.12, п. 1.4.);
- выработаны рекомендации по организации управленческого учетаплатежеспособностипредприятий, с учетом размеров и сроковплатежей, процентных ставок, рисков и определения активной, пассивной и нейтральной зон платежеспособности (08.00.12, п. 1.4.);
- раскрыто содержание и разработаны практические рекомендации по определению и учету синергетического эффекта на основе использования синергетического производного балансового отчета (08.00.12, п. 1.4.).
Теоретическая значимость исследования определяется разработкой комплексного методологического подхода к исследованию проблем организации финансового, управленческого и стратегического учета процессов управления собственностью. Этот подход основан наинтеграциивсех видов учета и является методологической основой подготовки информации, необходимой для принятия оперативных, тактических истратегическихрешений по управлению собственностью.
Практическая значимость полученных результатов. Полученные результаты подтверждают практическую значимость диссертационного исследования. Диссертантом были разработаны и представлены следующие методические положения и рекомендации:
- организация и методика финансового учета по видам деятельности: доверительное управление собственностью, внешнее управление, другие виды агентских отношений (реорганизация, спонсорство);
- методика контроля финансового результата по основной, реорганизационной деятельности, доверительному управлению, внешнему управлению;
- алгоритм составления и использования в управлении платежеспособностью иммунизационного производного балансового отчета;
- алгоритм составления и использования в управлении резервной системой хеджированного, хеджированного производного и хеджированного стратегического балансового отчета;
- алгоритм стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности.
Практическая реализация концептуального подхода к организации финансового учета по видам деятельности нашла применение в организации раздельного учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью и основной деятельности вОАО«Новочеркасскнефтемаш», ООО «Ростов ДонДевелопмент», ООО «Северокавказский научно-исследовательский институтстроительныхматериалов и технологий «Стромтехника»,ООО«Управляющая компания Юг Руси», ОАО «Глубокинский кирпичный завод», ОАО «Зерноградский свинокомплекс».
Предложенные диссертантом рекомендации по организации управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью предприятий нашли применение в разработке и внедрении программ дляЭВМ«Хеджированный производный балансовый отчет» (Свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ № 2006612315 от 04.07.2006г.) и «Стратегический производныйбалансовыйотчет» (Свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ № 2006612314 от 04.07.2006г.).
Практическая значимость полученных результатов связана также и с тем, что процессы внешнего, доверительного и административного управления собственностью рассмотрены диссертантом через призму агентской проблемы в рамках разграничения полномочий между принципалами-собственниками и агентами-менеджерами.
Апробация и внедрение результатов. Результаты исследования представлялись в форме докладов на международных, межвузовских, вузовских научно-практических и научно-методических конференциях, важнейшими из которых являются: международные научно-практические конференцииСтроительство- 2006, 2007 РГСУ; докладывались на методических семинарах кафедры бухгалтерского учета и аудитаРГСУ.
Теоретические и практические положения, изложенные в диссертации, нашли отражение в учебных пособиях, разработанных диссертантом, и используются в учебном процессе в Ростовском государственномстроительномуниверситете при преподавании курсов «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Стратегический учет собственности».
Публикации. Основные положения, результаты, выводы и рекомендации, полученные в диссертации, опубликованы автором в 52 печатных работах общим объемом 62,8 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и двух приложений. Работа изложена на 393 страницах компьютерного текста и содержит 31 рисунок, 34 таблицы и 20 формул.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Курсеев, Дмитрий Викторович

Выводы и рекомендации
Категориясобственности, агентские отношения в этой области, организация учета контроля иаудита, внешнего и доверительного и управления,реорганизационныеи трансформационные процессы составляют основу диссертации. В существующей теории и практике под процессами учета собственности обычно понимается ее движение в разрезе Зх видов деятельности -операционная, финансовая и инвестиционная, вбалансовойоценке котловым методом, при этом акцент делается на движениеденежныхпотоков. Концептуальный подход диссертанта сводится к тому, что процессы учета собственности рассматриваются на основе соблюденияагентскихотношений, их результатов в сфере изменения собственности по разнообразным внутренним и внешним видам деятельности, на базе обобщающих показателей рыночной стоимостичистыхактивов и справедливой стоимости чистыхпассивов. В этой связи разработаны концептуальные подходы кагентскимотношениям, обязательственным отношениям и теориямкапитала. Предложенная методология финансового, управленческого истратегическогоучета собственности в отношении внешнего и доверительного управления, обеспечивается теоретическим и практическим аппаратом функционированиярезервнойсистемы.
Разработанная диссертантом концепциябухгалтерскихтеорий капитала идентифицирует основные теории капитала (собственности,хозяйствующейединицы, чистых пассивов, предприятия, фонда, остаточного капитала и теории агентских отношений) по десяти позициям (балансовоеуправление собственностью, учетный подход, трактовка капитала, право собственности, источники капитала, сфера применения теории, формированиечистойприбыли, дивидендов, условия использованияприбыли, управление собственностью на базе агентских отношений), в целях установления взаимосвязи теорий капитала и вариантов административного, внешнего и доверительного управлениясобственностью.
В соответствии с разработанной концепцией внешнее управление осуществляется на принципах теории остаточного капитала; теории агентских отношений, доверительное управление базируется на принципах теории чистых пассивов, теории агентских отношений; административное управлениебюджетнымиорганизациями на базе теории фондов, административноекоммерческоеуправление ориентировано на теорию предприятия. Для всех видов агентских отношений характерно использование теории собственности и хозяйствующей единицы. Диссертантом разработана теория агентских отношений, базирующуюся на соответствующембалансовомуправлении и учетном подходе, трактовке капитала, ориентированной надезагрегированноерыночное благосостояние, праве собственности, трактовке чистой прибыли идивидендов, как части чистого капитала, условий его использования и управления собственностью.
Бухгалтерскоепонятие капитала определяется соответствующей концепцией и включает балансовое управление собственности,учетныйподход, трактовку капитала, право собственности, источники изменения, сферы использования в целях определения реальной величины прибыли, дивидендов и их использования. На этих позициях строится организация финансового,управленческогои стратегического учета собственности.
Концептуальный подход к агентским отношениям в процессах учёта и аудита внешнего и доверительного управления собственностью определяетсябухгалтерскимикритериями и регуляторами (правовые отношения,финансированиеразвития, регуляторы), субъектно-объектными отношениями, целью и результатами управления (платежеспособность, собственность, прибыль), концепций теорий капитала, самостоятельным видам деятельности в доверительном и внешнем управлении, системой учета иучетныхинструментов (финансовый, интегрированный, управленческий истратегическийучет, система производных балансовых отчетов), направленными на обеспечение эффективного управления собственностью.
Разработанная концепция агентских отношений в сфере собственности представлена комплексом агентских отношений (внешнее управление, доверительное управление, простое товарищество, административная деятельность) и является основой создания системы финансового, управленческого, стратегического учета и контроля процессов внешнего и доверительного управления собственностью.
Концепция включает правовую составляющую, теоретические основы (теориифирмы, агентских отношений, контроля, гипотетических процессов), классификационные признаки (отношения собственности, балансовое регулирование, доверительные отношения, виды деятельности, циклический характер, деловая операция, правило разумного поведения, структурный анализ), учетно-экономические составляющие (активы, чистые активы и чистыепассивы, капитал, имущественный комплекс, группировка объектов, результат доверительного управления), учетныйинструментарийбухгалтерского, контрольного, управленческого иликвидационногохарактера (бухгалтерский баланс, отдельныйбаланс, выделенный баланс, производные балансовые отчеты,ликвидационныйбаланс).
Собственность, в контексте организации её учета, определяется в разрезе видов агентских отношений на основании правовой составляющей, теоретических основ, квалификационных и учетных признаков, получаемых показателей собственности.
Представленные в работе концептуальные подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью ранжированы в соответствии сбалансовымитеориями (статическая, динамическая, органическая, эволюционно-адаптивная) и характеризуются используемымиучетнымиподходами, трактовкой обязательственных отношений, измеряемостьюсделок, законодательной составляющей, элементами балансовой теории (временная составляющая, экономические последствия,неопределенностьи риск, момент признания в учете, регулированиеплатежеспособности, оценка), учетным отражением, определяющимбухгалтерскимпринципом, приоритетностью использования в обязательственных отношениях.
Разработанные концепции позволяют создать систему методологии управления собственностью предприятия как имущественного комплекса, финансового учета агентских отношений и методологические подходы куправленческомуучету собственности.
Разработанная методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса систематизирует процессы внешнего, доверительного и административного управления в разрезе следующих агрегатов: методы оценкибизнеса, риск и неопределенность, бухгалтерские принципы, организациябухгалтерии, управленческая стратегия, наращивание капитала, самостоятельный вид деятельности,бухгалтерскиемеханизмы управления в виде системы производныхбалансовыхотчетов, показатели собственности.
Разработанная методология создает возможность организации контроля и управленияплатежеспособностью, резервной системой, реорганизацией, внешними факторами, собственностью на базе использованияагрегированныхи дезагрегированных показателей чистыхактивови чистых пассивов, определения зоны безопасности на основе механизма петли ограничений.
Рекомендации по организации финансового учета по видам деятельности предусматривают использование системы счетов исубсчетов, применяемых для определения финансового результата путемсоизмерениядоходов и расходов по элементам,скорректированныхна изменение остатков производственных ресурсов за период.
Таким образом, обеспечивается прогнозирование, учет, контроль иаудитосновных видов деятельности на предприятии: основная, доверительная, внешнее управление,спонсорство, прочая.
В результате создается прозрачная и эффективная система учета по внешнему управлению, доверительному управлению собственностью,спонсорствус определением финансовых результатов и собственности и организацией контроля по каждому виду деятельности в разрезе учетно-контрольных точек.
Методология организации управленческого учета предусматривает использование двух самостоятельных методологических подходов, объединяющих более 60 видов управленческого учета:
-интегрированныйв финансовый управленческий учет;
- самостоятельныйуправленческийучет.
Управленческиесистемы, интегрированные в финансовый учет, основаны на соответствующих балансовых теориях, используютучетныеподходы «активы/кредиторская задолженность» и «денежныесредства/чистые пассивы», обеспечивают управление на базе показателей собственности, т.е. чистых активов и чистых пассивов: управлениереорганизацией, государственной помощью, собственностью, платежеспособностью, резервной системой,синергетическимэффектом, внешнее управление проблемными предприятиями, доверительное управление имуществом.
Самостоятельные системы управленческого учета ориентированы на использование теорий центров ответственности исебестоимости, учетный подход «доходы/расходы» и на управление затратами, доходами и результатами в административных (цехи, службы) и функциональных разрезах (цепочки создаваемой стоимости продукта, функции предприятия и
ДР-)
На базе вышеуказанных методологий разработан ряд методик учета: управленческий финансовый учет собственности, подходы к организации учета по видам деятельности и стратегический учет собственности.
Разработанная и апробированная методика управленческого финансового учета собственности основана на использовании основных учетных механизмов (внебалансовых, отдельных, балансовых, нулевых, прогнозных, производных балансовых и фрактальных балансовых отчетов), позволяющих получать и использовать систему показателей собственности (чистыеактивы, чистые пассивы, специализированные чистые пассивы, показателикапитализации), обеспечивая решение проблем прогнозирования, управления резервной системой, синергетическим эффектом, собственностью, государственной помощью в различных оценках и во временных итерриториальныхфракталах.
Функции методики построены на использовании системы оценок, специальных факторов и корректирующих факторов, а также адекватных справочных и нормативных данных.
Методика управленческого финансового учета собственности позволяет, в рамках финансового учета, организовать управление собственностью на базе использования органических, субстанционных,актуарных, хеджированных, синергетических, субсидиарных производных балансовых отчетов и показателей чистых активов, чистых пассивов и специализированных чистых пассивов.
Методический подход к организации и методологии финансового учёта по видам деятельности (основная, операционная, доверительное и внешнее управление собственностью,реорганизационная, инвестиционная, совместная деятельность и др.) ориентирован на использовании принципа раздельногообязательстваи раздельной ответственности и на комплексе других принципов, обеспечивающих продолжение деятельности, возможность определения и реализациисинергетическогоэффекта по видам деятельности и создание системы финансового учёта, построенного на определениифактическойсебестоимости по видам деятельности путёмкорректировкизатрат по элементам на изменение производственныхзапасовза период и определением финансового результатасоизмерениемдоходов со скорректированными затратами.
Методика стратегического учета собственности обеспечивает организацию учета, контроля и анализа по видам деятельности (внешнее и доверительное управление, реорганизационная,реструктуризационнаяи венчурная деятельность) с определением собственности исходя из активов,обязательстви капитала, используя механизмы стратегического учета, учета синергизма и контроля состояния резервной системы предприятия.
На основе разработанных методик, рассматриваемых диссертантом сформирован комплекс моделей, обеспечивающих функционирование резервной системы и процессыреформированиясобственности.
Модель резервной системы предприятия сформирована четырьмя взаимосвязанными блоками, агрегирующими концептуальный подход к обязывающему событию: основные обязывающие события; агрегаты резервной системы; теория предельных значений; собственность. Модель резервной системы предприятия формируется и реализуется на возможности обезопасить предприятие от основных обязывающих событий (рыночных, налоговых,таможенных, инновационных, кадровых и др.) на базе использования агрегатов резервной системы как компенсирующей риск комплексной позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов.
Сформированное моделирование учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия построено на использовании системы учетных механизмов финансовой инженерии (агрегаты резервной системы,хеджированныйбаланс, хеджированный производный балансовый отчет, производныйбалансовыйотчет интегрированного риска, стратегический хеджированный баланс) и на основеисчисляемыхпоказателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов, в результате чего обеспечивается эффективное управление резервной системы предприятия. Управленческий учет резервной системы организуется на базе получения и использования балансовых,хеджированныхи стратегических чистых активов, их предельных значений и хеджированных чистых пассивов.
Разработанная и апробированная модель учетареорганизационныхпроцессов, доверительного и внешнего управления собственностью обеспечивает переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности.
Модель включает виды деятельности (основная, реорганизационная, доверительное и внешнее управление), характеризуемые системой счетов и субсчетов, используемых для учета затрат по элементам;продажпо видам деятельности; счетами исубсчетамипервого и второго порядков, применяемыми для учета изменения остатков производственных ресурсов и обеспечивающими определение финансового результата поваловомуметоду; управлением видом деятельности на основе хеджированных, реорганизационных,синергетических, субстанционных, органических и иммунизационных производных балансовых отчетов; использованием контрольных возможностей рекомендуемой системы.
В итоге создается прозрачная и эффективная система финансового учета по видам деятельности, конкретизируемая соответствующими результатами: сформирована модель стратегического учета, на базе которой апробирован механизмхеджированногобаланса и механизм стратегическогобаланса, и зарегистрированы компьютерные программы в Роспатенте РФ «Хеджированный производный балансовый отчет», «Стратегический производный балансовый отчет», сформированы макетиммунизационногопроизводного балансового отчета, создана модель синергетического эффекта,реализованнаясинергетическим и синергетическим производнымбалансовымотчетами.
Разработанная и апробированная модель стратегического учета в процессах управления иреорганизациисобственности включает самостоятельные виды деятельности (внешнее и доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная ивенчурнаядеятельность), определяемых соответствующей целью, задачами и принципами, механизмом и алгоритмом стратегического учета, результатами учета, системой центров ответственности и механизмами управленияресурснымпотенциалом.
Макет хеджированного баланса апробирован в практических условиях и включаетбухгалтерскийбаланс, агрегаты резервной системы и их отражение в учете, хеджированный баланс, гипотетические процессы, хеджированный производный балансовый отчет, предельные значения собственности,стратегическиепроводки, стратегический хеджированный баланс.
На основе данного макета диссертантом разработана, зарегистрирована и апробирована программа дляЭВМ«Хеджированный производный балансовый отчет», предназначенная для информационного обеспечения управления рисками и резервной системой предприятия на основе определения ее состояния с использованием агрегированных идезагрегированныхпоказателей собственности.
Механизм стратегического учета основан набухгалтерскомбалансе, системе стратегических факторов, их анализе и оценке с отражением в ведомостистратегическихпроводок, получении стратегического и стратегического производногобалансовогоотчета с определением и использованием в управлении стратегических чистых активов и чистых пассивов.
На базе представленного механизма диссертантом разработана, зарегистрирована и апробирована программа для ЭВМ «Стратегический производный балансовый отчет», предназначенная для определения реальной стоимости предприятия как экономического комплекса при реализации выбранной им стратегии. Программа обеспечивает постановку на учет факторов внешнего воздействия в целях характеристики сложившейсястратегическойситуации на базе показателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов.
Разработанный макет иммунизационного производного балансового отчета включает бухгалтерский баланс,корректировочныебухгалтерские проводки и корректировочный баланс,иммунизационныебухгалтерские проводки и иммунизационный баланс, гипотетические процессы реализации активов иудовлетворенияобязательств и получение на их основе иммунизационного производного балансового отчета, что в комплексе обеспечивает получение информации и организацию управления платежеспособностьюинституциональныхединиц.
Управленческий учет платежеспособности включает комплекс итераций и обеспечивает управление платежеспособностью с учетом размеров и сроковплатежей, процентных ставок и риска на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов и определяемых на их основе сроков возмещения: нейтрального, активного и пассивного.
Разработанная и апробированная модель синергетического эффекта, организации и методики его учета обеспечивают раздельный учет по внешнему управлению,реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности синергетических чистых активов и пассивов, используя для этой цели систему учетных механизмов: бухгалтерский баланс, ведомость синергетическихпроводок, синергетический и синергетический производныйбалансовыеотчеты.
Синергетическийэффект определяется вычитанием из чистых пассивов по данным синергетического производного балансового отчета чистых активов по объединенномубухгалтерскомубалансу.
Представленные в диссертации рекомендации по организации финансового, управленческого и стратегического учета операций внешнего и доверительного управления собственностью предприятий обеспечат эффективность ипрозрачностьих учетного отражения, возможность проведения контрольных процедур и использования полученной информации в управлении ресурсным потенциалом институциональных единиц.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Курсеев, Дмитрий Викторович, 2008 год

1.АбрамовС.И. Управление инвестициями в основнойкапитал. -М.: Экзамен, 2002. - 544 с.
2.АбрютинаМ.С. От бухгалтерского учета кнакопительнымсчетам: Учебно-практич. пособие. М.:ЗАО«Финстатинформ», 2001. - 187 с.
3.АвдеевР.Ф. Философия информационной цивилизации М.: ВЛАДОС, 1994.-334 с.
4. Аверченко В. Я главный дворник страны. // Российская газета, 2004, № 117(3494).-С. 4.
5. Автоматизированная система обработки экономической информации. / В.С.Рожнов, О.М. Островский, В.Б. Либерман и др. Под. ред. В.С. Рожнова. М.:Финансыи статистика, 1986. - 272 с.
6.АгапкинВ.М. Опыт создания платных дорог в России. // Экономикастроительства, 2000, № 1. С. 31-37.
7. Агеев КМ. Моделирование, финансовый иуправленческийучет резервной системы предприятия в условиях риска инеопределенности. -Ростов-на-Дону: Издательство СКНЦ ВШ, 2000. 132 с.
8.АгеевИ.М. Финансовый и управленческий учетрезервнойсистемы предприятия в условиях риска и неопределенности. Автореф. дис. канд.экон. наук. Ростов-н/Д, 2001. - 15 с.
9. Адамович Г,Л.,АндрияиоваИ.В., Жалккна Л.М. и др.Продажапредприятия (имущественного комплекса) должника в ходе процедурыбанкротства: бухгалтерский учет и налогообложение. //Консультант. Все для бухгалтера в одном журнале, 2000, № 15. С. 13-21.
10.АкоффР. Акофф о менеджменте. / Пер. с англ. / Под ред. Л.А. Волковой. СПб.: Питер, 2002. - 448 е.: ил.
11.АкоффР.Л. Планирование будущего корпорации: Пер. с англ. -М.: Сирин, 2002. 256 с.
12.АксеноваЕ.А. Организация финансового иуправленческогоучета вдорожном строительстве. Ростов н/Д:РГСУ, 2004. - 209 с.
13. Альбрехт С., Венц Дж., Уильям Т. Мошенничество: луч света на темные стороныбизнеса. Пер. с англ. СПб.: Питер, 1995. - 400 е.: ил.
14. Андреев В Д. Внутреннийаудит: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 е.: ил.
15.АндреевД.М. Оптимизационная модель назначения балльных оценок значениямиценообразующихпоказателей. // Вопросы оценки: Российское обществооценщиков, 2002, № 3. С. 15-19.
16.АндрееваЛ.В., Миловидова С.Н. Формированиесебестоимостипроизводственного предприятия. // Все длябухгалтера, 2003, № 24 (120).- С. 22-26.
17. Аникин А. ЛюбимыйкризисМаркса. // Наука и жизнь, 2001, № 6. -С. 15 -19.
18.АнсоффИ. Новая кооперативная стратегия / Пер. с англ. Под ред. Ю.Н.Каптуревского. СПб.: Издательство «Питер». - 1999. - 416 с.
19. Ансофф И. Синергизм и деловые способности компании // Кемпбелл Э.,ЛачсК.С. Стратегический синергизм, 2-е изд.СПБ.: Питер, 2004.-416 е.: ил.
20.АнуфриевВ.Е. О реформировании российской системы учета иотчетности. // Бухгалтерский учет, 1998, № 8. С. 12-17.
21.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика / Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирнова. М.: Финансы и статистика, 2002.- 952 е.: ил.
22.АрнольдВ.И. Теория катастроф. М.: Наука, 1990. - 128 с.
23.АфонинаC.B. Электронные деньги. СПб.: Питер, 2001. - 128 с.
24.АхромееваГ. С., Курдюмов С.П.,МалинецкийГ. Г. и др. Нестандартные структуры и диффузионный хаос. М.: Наука, 1979. - 304 с.
25.БаевA.C. Электронный оборот в системах компьютерного учета. //Бухгалтерскийучет, 2000, № 20-21. С. 60-61.
26.БаззелР., Гейл Б. Интегрированные стратегии для бизнескластеров //КэмпбеллЭ., Лачс К. Стратегический синергизм, 2-е изд. -СПб.: Питер, 2004. 416 е.: ил.
27.БакаевA.C., Шнейдман Я.З. Учетная политика предприятия. М.: Бухгалтерский учет, 1994. - 112 с.
28.БакаевA.C. О реформе системыбухгалтерскогоучета в России. //Экономикаи жизнь, 1997, № 33. С. 20-21.
29.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1993. - 288 с.
30.БаладыгаЭ.Г. Учет и анализбанкротствторговых организаций: теория и практика. Автореф. дисс. к.э.н. М., 2004.
31.Балансоведение. / Серия «Высшее образование». Ростов н/Д.: Феникс, 2004.-480 с.
32.Банковскоедело. Словарь: Пер. с англ. М.:ИНФРА- М, 2001.412 с.
33.БархатовА.П. Международный учет: Учебное пособие: М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 288 с.
34.БезрукихП.С. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719 с.
35. Белов М. Информация новый вид финансовыхактивов. // Банковские технологии, 1997, № 9. - С. 22-26.
36.БеляковГ.С. Совершенствование методов подготовки инвестиционных решений в дорожномстроительстве. // Экономика строительства, 1999, № 12. С. 45-52.
37. Беренс В.,ХавронекП.М. Руководство по оценке эффективностиинвестиций: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1995.- 482 с.
38.БернстайнЛ.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. / Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 е.: ил.
39.БетгеИ. Балансоведение: Пер. с нем. / Науч. ред. В.Д.
40.Новодворский. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.
41. Биггиеро Л. Сети малого бизнеса. // Информационные технологии вбизнесе. / Под ред. М.Желены. СПб.: Питер, 2002. - 1120 е.: ил.
42.БланкИ. А. Словарь-справочник финансовогоменеджера. Киев: Ника-Центр, Элега, 1998. - 1189 с.
43.БланкИ.А. Управление активами. Киев: «Ника-Центр», 2000.720 с.
44. Блейк Дж., Орыол А. Европейский бухгалтерский учет: Справочник / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. - 400 с.
45. Блэк Дж. Экономика: Толковый словарь: Англо-русский. М.: ИНФРА-М, Весь Мир, 2000. - 840 с.
46.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия «50 способов». Ростов-н/Д: «Феникс», 2001. - 320 с.
47.БогатаяИ.Н. Учетные модели оценки стоимостифирмы. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦВШ, 2001. - 240 с.
48. Боди 3., Мертон Р. Финансы: Пер. с англ. Учебное пособие. -М.: Издательский дом «Вильяме», 2000. 592 с: ил.
49. Болдырева КС. Защита информации в системах компьютерного учета. // Бухгалтерский учет, 2000, № 10. С. 45-46.
50. Большой бухгалтерский словарь. / Под ред. А.Н.АзрилиянаМ: Ин-т Новая экономика, 1999. - 574 с.
51. Бондаренко С. Цифровое неравенство. // Наука и жизнь, 2001, № 6. С. 55-63.
52.БондарьД. В. Финансовый, налоговый и управленческий учет инвестиционной деятельности: Монография /РГЭУ«РИНХ». Ростов н/Д, 2004. - 172 с.
53. Бороненкоеа С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 384 с.
54.БоуменК. Стратегия на практике. СПб.: Питер, 2003. -251 е.: ил.
55.Бреславцева. H.А. Система балансовых отчетов и концепциябалансовогоуправления экономическими процессами. Ростов н/Д: Изд-во Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 1997. - 165 с.
56.БригхэмЮ. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ. / Ред. A.M.Емельянов, В.В. Воронов, В.И. Кушлин и др. 5-е изд. - М.:РАГС, ОАО «Издательство «Экономика», 1998. - 823 с.
57. Бригхэм Ю.,ГапенскиЛ. Финансовый менеджмент: Полный курс: в 2-х т. / Пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2000 г. т. 1 -497 е., т. 2-669 с.
58. Будкевич А. О чем должен молчатьбухгалтер. // Расчет, 2003, № 9. -С. 48-50.
59.БукинаГ.Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях. //ЭКО, 2001, № 12. С. 17-42.
60.БунинА.П. Риски в современном бизнесе. М.: «Альянс», 1994.294 с.
61.БычковаС.М., Лебедева Н.В. Новый подход ккалькулированиюсебестоимости: опыт развитых стран. // Бухгалтерский учет, 1996, № 5. -С. 67-70.
62. Валдайцее C.B. Оценка бизнеса иинновации. М. Филинъ, 1997.336 с.
63. Валдайцее C.B. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 720 с.
64. Валдайцее C.B. Управлениеинновационнымбизнесом: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 343 с.
65.ВалебниковаН.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета. // Бухгалтерский учет, 2000, № 18. С. 53-58.
66. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: / Пер. с англ.; Гл. ред. серии Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.
67. Вартанян А. Информационные технологии как инструментсовременнойбухгалтерии. // Бухгалтерский учет, 2000, №5. С. 60-61.
68. Вводный курс поМСФО. М.: Международный центр реформы системы бухгалтерского учета, 2001. - 142 с.
69. Вебер М.Коммерческиерасчеты от А до Я. Формулы, примеры расчетов и практические советы: Пер. с нем. М.: Дело иСервис, 1999. -384 с.
70. Везерфорд Дж. Историяденег: борьба за деньги от песчаника до киберпространства. / Пер. с англ. Т.Сулицкого, И. Сиснева. М.: ТЕРРА -Книжный клуб, 2001. - 320 с.
71. Вейтилингем Р. Руководство по использованию финансовой информации Financial Times. М.: Финансы и статистика, 1999. - 400 с.
72. Вен Дж. Брандмауэры // Информационные технологии в бизнесе. / Под ред. М. Желены.- СПб.: Питер, 2002,- 1120 е.: ил.
73. Венцелъ Е.С. Исследование операций. М.: Сов. радио, 1972. - 552 с.
74.ВерховскийЕ.И., Дидковский В.М. Состояние и проблемы развитияподрядныхконкурсов в строительстве. // Экономика строительства, 2000, № 12. С. 50-55.
75. Викентъева С.С.,КлочковаЕ.А. Доверительное управление: правовое регулирование и учет. // Бухгалтерский учет, № 13, 2004. С. 31 -34.
76. Винер К. Я- математик: Сокр. пер. с англ. М: Наука. 1964. - 356 с.
77. Витцелъ М. Знание, определение понятия. // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002. - 1120 е.: ил.
78. Володина М. Воздушные дороги соединяют берега. Ростовские мостостроители укротили строптивую реку. // Российская газета. 6.04.2004. -С. 6.
79. Врублееский И Д. Построение системы счетов управленческого учета. // Бухгалтерский учет, 2000, № 13. С. 63-66.
80.ГетъманВ.Г. Учет и калькуляция себестоимости продукцииживотноводствав колхозах. М.: Статистика, 1972. - 144 с.
81.ГетьманВ.Г. Всемирный форум бухгалтеров. // Бухгалтерский учет, 2003, №5. С. 65-70.
82.ГиляровскаяЛ.Т., Ендовицкий Д.А. Финансово-инвестиционный анализ и аудиткоммерческихорганизаций. Воронеж: Изд-во ВГУ, 1997. -336 с.
83.ГитманЛ.Дэ/с., Дэ/сонк МД. Основыинвестирования// Пер. с англ. М.: Дело, 1999. - 1008 с.
84.ГриценкоМ.В. Новые методы оценки стоимости компаний. М.:ЮНИТИ. 1999. - 148 с.
85.ГусаковБ.И., Тарелко В.В. Финансовыйменеджментпри реализации стратегии развития придорожного комплекса. // Экономика строительства, 1999, № 7 . С. 15-24.
86.ДамодаранА. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активов. / Пер. с англ. М.:АльпинаБизнес Букс, 2004. - 1342 с.
87.ДанилевскийЮ.А., Овсянников Л.Н. Насущные проблемы финансового контроля // Бухгалтерский учет, 2002, № 3. С. 62-64.
88. Данилов-Данильян В. И. Экономико-математический энциклопедический словарь. / Гл. ред. В.И. Данилов-Данильян М.: Большая Российская энциклопедия: Издательский Дом «ИНФРА-М», 2003. - 688 с.
89.ДафтР.Л. Менеджмент. СПБ.: Издательство «Питер», 2000. - 832е.: ил.
90. Дейли Дж. Эффективноеценообразованиеоснова конкурентного преимущества: Пер с. англ. - М.: Издательский дом «Вильяме», 2004. - 304 е.: ил.
91. Диксон Э.Планированиеинвестиций: использование бета оценок. // Финансы / Пер. с англ. М.; ЗАО «Олимп -бизнес», 1998. - 560 с.91 .Джон ВанМаурик. Эффективный стратег. М.: ИНФРА-М, 2002. 208 с.
92. Джорнон Ф. Стоимость, риск и контроль: динамический процесс,нуждающийся винтеграции. // Пикфорд Дж. Управление рисками / Пер. с англ. О.Н. Матвеевой. М.: «Вершина», 2004. - 352 с.
93.Дипиазамл. С. А., Экклз Р. Дж. Будущеекорпоративнойотчетности. - М.: Альпинапаблишер, 2003. - 241 с.9А. Дмитриев А. Хаос, фракталы и информация. // Наука и жизнь, 2001. №5. С. 44-52
94.ДмитровВ.И. CALS как основа проектирования виртуальных предприятий. // Автоматизированное проектирование, 1997, № 5. С. 14-17.
95.ДмитровВ.И. Опыт внедрения CALS за рубежом. // Автоматизированное проектирование, 1997, № 7. С. 2-9.
96.ДмитровВ.И., Алферов М.В. Обзор и анализ современных подходов к формированиюорганизационнойструктуры виртуального предприятия. // Известия вузов.Машиностроение, 1998, № 1. С. 88-92.
97.ДобровольскийВ.А. Экономика строительства. М. Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 294 с.
98.ДойльП. Менеджмент: стратегия и тактика / Под общ. ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 1999. - 560 с.
99.ДорманВ.Н., Близнюк Т. С. Совершенствование управления затратами предприятия посредством углубления процессовбюджетирования. // Финансовый менеджмент, 2003, № 5. С. 55-60.
100.ДоунсДж., Гудман Дж. Элиот. Финансово-инвестиционный словарь: Пер. с англ. Перераб. и доп. изд. М.: ИНФРА-М, 1997. - XXII, 586 с.