Теория, организация и методика операционного аудита хозяйствующих субъектов

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Ситнов, Алексей Александрович

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

347

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Ситнов, Алексей Александрович

Введение.
Глава 1. Методологические основыоперационногоаудита в современных условиях.
1.1. Сущность и предметная область операционногоаудита.
1.2. Роль и место операционного аудита в управлениихозяйствующимсубъектом.
1.3. Задачи операционного аудита.
1.4. Принципы операционного аудита.
Глава 2. Метод операционного аудита.
2.1. Общая характеристика метода операционного аудита.
2.2. Научный аппарат и традиционные приемы операционного аудита.
2.3. Применение эвристических методов в операционномаудите.
2.4. Сбораудиторскихдоказательств - обеспечение качества и достоверности информационной базы операционного аудита.
Глава 3. Операционныйаудиткак база эффективности функционированияхозяйствующихэкономических систем.
3.1. Операционный аудит как важнейшая форма внутреннего контроля.
3.2. Операционный аудит как средство оперативной адаптации хозяйствующих экономических систем.
3.3. Операционный аудит -инструментподдержки конкурентоспособности хозяйствующих субъектов.
Глава 4.Методикаорганизации проведения операционного аудита.
4.1. Основные этапы операционного аудита и особенности их проведения.
4.2. Особенности организации ипланированияоперационного аудита.
4.3.Стратегическаямодель операционного аудита.
Глава 5. Методика операционного аудита эффективности функционирования хозяйствующихсубъектов.
5.1. Операционный аудит внешнего окруженияхозяйствующегосубъекта.
5.2. Операционный аудит внутреннего потенциала хозяйствующего субъекта.
5.3. Операционный аудит эффективностиинновационногоразвития хозяйствующего субъекта.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теория, организация и методика операционного аудита хозяйствующих субъектов"

Актуальность темы исследования. Современный этап формирования рыночных отношений характеризуется широким разнообразием формсобственности, диверсификацией практически всех отраслей экономики, высокойнеопределенностьюи все возрастающей динамикой постоянных изменений во внешнем окружениихозяйствующихсубъектов.
Под влиянием внешних и внутренних непрерывно меняющихся и порой агрессивных факторов (усилениеконкурентныхотношений, стремительное развитие и применение более современных технологий, компьютерных информационных систем и пр.)хозяйствующиесубъекты превращаются во все более сложные хозяйствующие экономические системы. Для обеспеченияуправляемостиэтими системами не обходимы совершенно новые подходы иинструменты, позволяющие им эффективно функционировать не только втекущиймомент времени, но и вдолгосрочнойперспективе. Это в свою очередь требует кардинального пересмотра и совершенствования всего механизма управления указанными субъектами.
Объективная необходимость совершенствования всего механизма и процесса управления, в свою очередь, сопровождается пересмотром роли контроля как одной из основных фундаментальных функций системы управления любымхозяйствующимсубъектом. От эффективности контроля зависит, прежде всего, эффективность функционирования современных хозяйствующих экономических систем, а эффективность функционирования всей совокупности указанных субъектов является одним из основных условий эффективности всего общественного развития.
В этой связи возрастает как научный, так и практический интерес к созданию целостного методологического обоснованияуправленческойпарадигмы, позволяющей не только отказаться от спорадического разрешения перманентно возникающих проблем, но и создать стройную систему обеспечения качественных и количественных характеристик эффективности деятельности для любых хозяйствующих субъектов, вовлеченных в современные экономические преобразования.
Объективная необходимость совершенствования процесса управления в свою очередь сопровождается пересмотром ролиинструментовподготовки информационного обеспечения указанного процесса.
Иными словами, в сложившихся условиях существует первостепенная необходимость в разработке научно обоснованной, адекватной современным и при этом непрерывно меняющимся требованиям, системы формирования информационной базы и своевременных релевантныхуправленческихрекомендаций для принятия оптимальных управленческих решений по развитию хозяйствующих субъектов, не только на текущий момент времени, но и надолгосрочнуюперспективу.
Как зарубежные, так и российские ученые считают, что одним из важнейших инструментов решения подобных проблем может быть современныйаудит, способный на базе высокого профессионализма и определенного набора своих, присущих именно ему, приемов, не только проверять и оценивать ту или иную проблемную ситуацию, но и предопределять ее будущее развитие, а также вырабатывать соответствующиеуправленческиерекомендации. Однако аудит в этом случае должен быть не только констатирующим, контролирующим и подтверждающим уже свершившиеся факты (историческую информацию), но иаудитом, разносторонне исследующим, консультирующим, ориентированным в будущее.
В условияхдинамичноразвивающихся рыночных отношений роль современногоаудитав принятии оптимальных управленческих решений непрерывно возрастает, что, в свою очередь, требует от него постоянного совершенствования и научного обоснования его методологии и организации проведения.
Однако до настоящего времени совершенствование аудита как самостоятельной сферы профессиональной деятельности и как отдельного направления прикладных научных знаний в современных условиях развития российской экономики в основном касается лишь организации и общей методики проведенияаудиторскихпроверок, оставляя за рамками научных исследований проблемы, связанные с развитием концепций как аудит-консалтинга и аудит-контроллинга (получивших в научной литературе название - «операционный аудит»).
Очевидно, что совершенствование теоретической базы аудита, охватывающей все его существующие концепции, в современных условиях имеет первостепенное значение для совершенствования аудита, и как самостоятельной сферы профессиональной деятельности, и как прикладной экономической науки.
В то же время отсутствие научно обоснованных разработок по методологии, методике и организации операционного аудита хозяйствующих субъектов снижает значимость современного аудита для систем управления этими субъектами.
Современная экономическая наука развивается в направлении синтеза ее отдельных отраслей,интеграцииих концептуальных положений, на основе которых формируются новые научные направления, позволяющие создать адекватные потребностям перманентно и динамично развивающихся рыночных отношений методологическое обеспечение и соответствующие условия для практической реализации существующих и разрабатываемых методик. Взаимное проникновение экономических как фундаментальных, так и прикладных знаний на основе унификации системы общенаучных и специальных методов исследований способствует прогрессу экономической науки в целом и аудита, в частности, обогащая при этом практическую деятельность профессионалов.
Необходимость совершенствования теории аудита, с одной стороны, и потребность практики управления современнымихозяйствующимисубъектами в части независимой оценки их деятельности и обеспечения эффективности принимаемых управленческих решений, с другой стороны, обусловили выбор направления и темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Анализ научной и периодической специальной литературы по проблематике аудита выявил многообразие подходов ученых по широкому кругу как теоретических, так и практических аспектов современного аудита.
Исследованиям различной его проблематики посвящены труды таких известных отечественных специалистов как М.А.Азарской, А.Ф. Аксененко, Р.А. Алборова, В.Д.Андреева, Н.П. Барышникова, Р.П. Булыги, С.М.Бычковой, А.А. Гаврилова, О.В. Голосова, В.Д.Голышева, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, И.И.Елисеевой, В.В. Земскова, П.И. Камышанова, О.В.Ковалевой, Ю.П. Константинова, Н.Т. Лабынцева, М.В.Мельник, О.А. Мироновой, В.В. Нитецкого, Б.Е.Одинцова, В.И. Подольского, Н.А. Ремизова, А.Н.Романова, Э.А. Сиротенко, В.В. Скобары, Е.В.Старовойтовой, Е.С. Стоянова, Е.С. Стояновой, С.А.Стукова, А.Е. Суглобова, В.П. Суйца, А.А.Терехова, В.А. Тереховой, К.Л. Угольникова, С.М.Шапигузова, А.Д. Шеремета, а также зарубежных - Р. Адамса, Э.А.Аренса, М. Бениса, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р.Дженика, Р. Доджа, Д.Р. Кармайкла, Дж. К.Лоббека, Р. Монтгомери, Дж. Робертсона и многих других.
При этом работы отечественных ученых, содержащие важнейшие теоретико-методологические исследования, освещают, главным образом, проблемы финансового аудита и аудита соответствия, проводимого по итогамотчетногопериода и охватывающего лишь финансовую составляющую деятельности, оставляя за рамками исследовательского процесса управленческие аспекты этой деятельности, связанные с принятиемтекущих, оперативных и тем болеестратегическихуправленческих решений.
Существующие точки зрения российских и зарубежных ученых относительно сущности содержания и предметной области современного аудита в значительной степени сходны и в то же время различны. Значительное число ученых считает, что современнаяаудиторскаядеятельность направлена главным образом на реализацию финансового аудита исторической информационной составляющей и при этом не предназначена для исследования стратегических перспектив развитияаудируемыхсубъектов. Поэтому основная часть обсуждаемых и разрабатываемых аспектов аудита в современной научной литературе касается организации и общей методики проведения аудиторских проверок уже существующей информации о свершившихся фактах и практически возникших ситуациях.
В свою очередь незаслуженно и несвоевременно прекращены, проводимые на ранних этапах становления российского аудита, исследования ученых сопряженные с таким направлениемаудиторскийдеятельности как операционный аудит, ориентированный в большей степени не на констатацию уже свершившихся событий, а на слежение за эффективностьютекущегофункционирования и стратегическую перспективу развития любойхозяйствующейэкономической системы.
Исследования показывают, что существующие в современной научной литературе определения операционного (управленческого, производственного) аудита различаются лишь по форме изложения его сущности и предмета. Вместе с тем отсутствие единства в трактовках разных авторов, хотя и закономерно, но приводит к тому, что до настоящего времени как в зарубежной, так и российской экономической литературе не сформулирована его целостная и общепринятая концепция, определяющая особенности, как содержания, так и предметной области этого направленияаудиторскойдеятельности.
Исключение составляют работы А.А.Ветрова, О.В. Голосова, Е.М. Гутцайта, В.А.Жукова, М.В. Мельник, Т.В. Никоновой, Ю.Г.Одегова, С.Н. Рябухина, А.Н. Саунина, Е.Н.Синевой, Э.А. Сиротенко, С.А. Сухарева и ряда других ученых, в которых, однако раскрываются только лишь отдельные направления операционного аудита, не позволяющие в полной мере решать весь комплекс проблем, связанных с развитием этого важнейшего вида аудиторской деятельности.
Указанные обстоятельства предопределили необходимость расширения исследований в области операционного аудита и разработки единой для всех его направлений методологии, что обусловило выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в обосновании и развитии теоретико-методологических и организационно-методических положений операционного аудита современных хозяйствующих субъектов.
В рамках поставленной цели выделены четыреподцелис соответствующими задачами.
Подцель1 - разработка и обоснование концепции операционного аудита. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие основные задачи: анализ и уточнение современного понимания сущности операционного аудита; анализ и уточнение содержания понятийного аппарата операционного аудита; определение роли и места операционного аудита в системе управления современными хозяйствующими субъектами (независимо от формы их собственности); оценка возможностей применения операционного аудита как современного средства адаптации хозяйствующих субъектов к перманентно меняющимся внешним и внутренним условиямхозяйствования; определение роли операционного аудита как совершенной формы контроля деятельности хозяйствующих субъектов; исследование и обоснование возможностей операционного аудита какинструментаподдержания конкурентоспособности хозяйствующих субъектов.
Подцель 2 - разработка и научное обоснование методологических положений операционного аудита. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие основные задачи: анализ и оценка современного состояния проводимых исследований по разработке методологии аудита; определение основных системных направлений разработки методологии операционного аудита как отдельного направления прикладной отрасли знаний науки обаудите; на основе исследования роли и функциональных возможностей операционного аудита выявление и систематизация его основных задач и принципов их практической реализации; исследование современных подходов к пониманию сущности метода аудита и научное обоснование указанного понятия применительно к операционномуаудиту; определение и обоснование содержания научного аппарата операционного аудита, основанного на современных и традиционных приемах экономических исследований; научное обоснование применения эвристических методов исследования, расширяющих возможность оперативного истратегическогооперационного аудита хозяйствующих субъектов. Подцель 3 - разработка и обоснование принципов организации проведения операционного аудита. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие основные задачи: исследование современного состояния научно обоснованных подходов к аудиту в целом и выработка на их основе основополагающих принципов организации операционного аудита; исследование и научное обоснование особенностей организации операционногоаудиторскогоисследования; разработка стратегической модели операционного аудита,интегрированнойв систему целевой направленности деятельностихозяйствующегосубъекта. Подцель 4 — разработка и обоснование методики операционного аудита хозяйствующих субъектов. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие основные задачи: раскрытие наиболее значимых аспектов, требующих применения операционного аудирования при исследовании деятельности хозяйствующих субъектов; разработка базовых рекомендаций для реализации методики операционного аудита внешнего окружения современных хозяйствующих субъектов; исследование основных проблем аудиторской оценки эффективности внутреннего потенциала хозяйствующих субъектов; разработка и обоснование базовой методики операционного аудита внутреннего потенциала современных хозяйствующих субъектов; разработка и обоснование комплексной и системной методики операционного аудита процессов интеграции стратегического иинновационногоуправления хозяйствующих субъектов.
Предметом исследования является теоретико-методологические и организационно-методические положения операционного аудита хозяйствующих субъектов.
Объектом исследования в диссертационной работе служит деятельность хозяйствующих субъектов независимо от формы их собственности.
Методология и теоретические основы исследования. Теоретической и методологической основой исследования является системный, комплексный, циклический и динамический подход к изучению деятельности хозяйствующих субъектов, а также выборрезультативныхмер совершенствования управленческого процесса при ограниченных по своей сути ресурсах.
В работе использованы конкретные приложения экономической теории, методологии общенаучных методов познания и проблем развития теории, методики и организации аудита в целом и операционного аудита в частности -системный подход, дедукция и индукция, абстрагирование, формализация, анализ и синтез, наблюдение, эксперимент и моделирование. В качестве специальных методов исследования использовались методы экономического анализа, в том числе экономико-математического и логического моделирования, эвристические методы, структурных группировок, сравнения, факторного анализа, диагностики и мониторинга.
При проведении исследования использовались научные труды зарубежных и отечественных ученых по различным аспектам аудита,бухгалтерскогоучета, информатики, статистики, управления и экономического анализа.
Исследование выполнено в рамках Паспорта отрасли наук «Экономические науки», специальности по кодуВАКМинистерства образования и науки Российской Федерации - 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика» пунктов 2.1. «Методология и технология аудита» и 2.4. «Методология разработки программ аудита и плана проверок» раздела «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности».
Информационной базой исследования послужили официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики, инструктивные и методические материалы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ,отраслевыхМинистерств РФ, Счетной палаты РФ, материалы научных конференций, семинаров, различные научные публикации по исследуемой тематике, справочные и информационные издания аудиторских иконсалтинговыхфирм, официальные корпоративные интернет-сайты,фактическиеданные ряда коммерческих организаций и другие материалы.
Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и организационно-методических положений операционного аудита, обеспечивающего многофункциональные возможности современного аудита деятельности хозяйствующих субъектов, способствующего принятию эффективных управленческих решений в условиях современногодинамичногоразвития социально-экономических процессов.
В результате проведенного исследования в диссертационной работе сформулированы и обоснованы следующие научные положения^ которые отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту:
1 .Разработана и научно обоснована концепция операционного аудита как инструмента оценки иподдержкиэффективности функционирования хозяйствующих субъектов: уточнен понятийный аппарат операционного аудита путем трансформации базовых терминов и определений аудита, учитывающийреформационныепроцессы, происходящие в национальной системе экономических наук и их интеграции в международную систему научных знаний (08.00.12, п. 2.1); определены роль и место операционного аудита в управлении современными хозяйствующими субъектами как подсистемы оперативного и стратегического аудиторского исследования, обеспечивающего непрерывнуюподдержкуоперативных, тактических и стратегических управленческих решений (08.00.12, п. 2.1); научно обоснована возможность и необходимость использования современными системами управления хозяйствующими субъектами операционного аудита как средства оперативной, тактической истратегическойадаптации к перманентно меняющимся внешним и внутренним условиям хозяйствования (08.00.12, п. 2,1); дана научно обоснованная оценка операционного аудита как наиболее эффективной формы контроля деятельности хозяйствующих субъектов, расширяющая возможности аудита в условиях современного развития иреформированияроссийского бухгалтерского учета и его переориентации с ретроспективной направленности на перспективные горизонты (08.00.12, п. 2.1); систематизированы теоретические представления и практические подходы к аудиторской оценке эффективности как мерыконкурентоспособностихозяйствующих субъектов, что позволило научно обосновать возможность применения операционного аудита как наиболее эффективного инструмента поддержания конкурентоспособности этих субъектов в современных перманентно меняющихся условиях хозяйствования (08.00.12, п. 2.1).
2.Разработаны и научно обоснованы методологические положения операционного аудита, позволяющие выделить его в самостоятельную отрасль знаний науки об аудите: сформировано системное представление об операционном аудите деятельности хозяйствующих субъектов как прикладной отрасли экономических знаний и обозначена целостная система направлений разработки его методологии как отдельного направления науки об аудите (08.00.12, п. 2.1); систематизированы и научно обоснованы основные задачи операционного аудита, определяемые внешним окружением хозяйствующего субъекта и его внутренним потенциалом, посредством обобщения его функциональных возможностей и современных разработок в области аудита (08.00.12, п. 2.1); дано определение и раскрыта сущность понятия метода операционного аудита как системного и комплексного подхода к оценке эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению еерезервови факторов на них влияющих, обобщению материалов аудирования в виде научно-обоснованных выводов и управленческих рекомендаций, направленных на оптимизацию управленческих решений, полученных в результате применения специальных аудиторских подходов и процедур ко всей имеющейся уаудитораинформации о внешнем окружении, результатах функционирования и развития бизнес-процессов и бизнес-операций, формирующих эти процессы (08.00.12, п. 2.1); дано обоснование содержания научного аппарата операционного аудита, основанного на интеграции в единую систему широкого многообразия современных и традиционных приемов экономических исследований (08.00.12, п. 2.1); научно обоснованы необходимость и возможность применения эвристических методов исследования, расширяющих возможность оперативного и стратегического операционного аудита хозяйствующих субъектов (08.00.12, п. 2.1).
3.Разработаны и научно обоснованы принципы организации операционного аудита как единой системы оперативного и стратегического аудиторского исследования эффективности деятельности хозяйствующих субъектов: дана оценка возможностей применения научно обоснованных подходов аудита к выработке основополагающих принципов проведения аудиторского исследованияоперационнойэффективности функционирования хозяйствующих систем, что позволяет расширить возможности современного аудита в целом (08.00.12, п. 2.1); научно обоснованы особенности организации операционного аудиторского исследования, обеспечивающие систему управления оперативными истратегическимиуправленческими рекомендациями по поддержанию и повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов (08.00.12, п. 2.4); разработанастратегическаямодель операционного аудита, представляющая основу организации операционного аудиторского исследования перманентно меняющихся в ходе функционирования хозяйствующих систем проблемных ситуаций (08.00.12, п. 2.4).
4. Разработаны и научно обоснованы методики проведения аудиторского исследования операционной эффективности деятельности хозяйствующих субъектов: раскрыты, конкретизированы и обоснованы наиболее значимые аспекты функционированияхозяйственныхэкономических систем, требующие применения операционного аудирования, направленного на повышение эффективности их деятельности в оперативном истратегическомвременных периодах (08.00.12, п. 2.1); разработаны и научно обоснованы базовые рекомендации по реализации методики операционного аудита внешнего окружения современных хозяйствующих субъектов, основанные на аналитических приемах исследования егосегментов(08.00.12, п. 2.1); разработана и научно обоснована базовая методика операционного аудита внутреннего потенциала современных хозяйствующих субъектов, направленная на поиск и оптимизацию «узких мест», а также мобилизацию его резервов в условиях объективной ограниченности ресурсов, основанная на применении аддитивных имультипликативныхмоделей, позволяющих не только выявить и дать объективную оценку «критических точек», но и оперативно вырабатывать надлежащие управленческие рекомендации по их оптимизации (08.00.12, п. 2.1); разработана и обоснована методика операционного аудиторского исследования процессов интеграции стратегического и инновационного управления хозяйствующими субъектами, предполагающая комплексное и системное использование аналитических процедур исследования влияния внешнего окружения и внутреннего потенциала этих субъектов на реализуемые в нихинновационныепроцессы, как в оперативном, так и стратегическом временных периодах (08.00.12, п. 2.1).
Практическая значимость исследования. Полученные в диссертационной работе результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и эмпирических исследований в области аудита в целом и операционного аудита в частности.
Практическая значимость положений, рекомендаций и выводов диссертационного исследования заключается в возможности их использования в работе внешних и внутреннихаудирующихсубъектов, формирования надлежащей информационно-аналитической базы и управленческих рекомендаций по повышению операционной эффективности функционирования хозяйствующих систем.
Предложенные теоретико-методологические и организационно-методические положения операционного аудита отвечают современным требованиям и условиям функционирования различных современных хозяйствующих субъектов и, при этом, достаточно полно удовлетворяют запросы, как современных управленческих структур, так и самих аудирующих субъектов.
С помощью предлагаемых методик можно осуществлять комплексную и системную оценку эффективности деятельности хозяйствующих субъектов в целом и отдельных их структурных звеньев, выявлять перспективные итекущиеприоритеты развития, прогнозировать их будущее с целью выработки оптимальных управленческих решений.
Результаты и выводы диссертационного исследования могут быть использованы в практической деятельности аудирующих субъектов, осуществляющих исследование современных хозяйствующих систем.
Положения, разработанные в диссертационной работе, могут быть использованы в образовательных процессах высших учебных заведений и учебных центров, осуществляющих обучение, переподготовку и повышение квалификацииаудиторов, бухгалтеров, финансовых менеджеров иконсультантов.
Внедрение и апробация результатов исследования. Научные и практические результаты исследования прошли апробацию в производственных и аудиторских организациях, что подтверждено справками о внедрении. Основные результаты исследования внедрены в практику деятельности служб внутреннего контроля ряда российскихкоммерческихорганизаций, в частности:
- методические рекомендации по организации проведения операционного аудита, включающиестратегическуюмодель проведения аудиторского исследования, методику оценки внешнего окружения и внутреннего потенциала компаний, - для комплексной оценки эффективности деятельностистроительныхкомпаний, проводимой специализированной организациейООО«СпецСтройСтандарт»;
- методика и механизм комплексной оценки внешнего окружения и внутреннего потенциала - для ООО «РИКОНТСЕРВИС», осуществляющего обеспечение строительных компаний различными видами ресурсов ипродвижениеих продукции на рынке строительных услуг;
- методические рекомендации по организации проведения операционного аудита для мониторинга деятельности в рамках службы внутреннего аудита - дляизыскательскойкомпании ООО «Геокон»;
- методические рекомендации по организации проведения мониторинга деятельности аудируемых субъектов и методики исследования операционной эффективности существующих бизнес-процессов с целью выработки управленческих рекомендаций по их совершенствованию - для аудиторской компании ООО «Росэкспертиза».
Основные положения работы используются кафедрой «Аудит и контроль»ФГОУВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» в преподавании учебных дисциплин «Аудит», «Основы аудита».
Результаты исследований, приведенные в диссертационной работе, докладывались и были одобрены на международных и российских семинарах и конференциях, в том числе на Международном научно-практическом семинаре «Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления» (МЭСИ, г. Москва, 2003), Международной научно-практической конференции «Экономико-прикладные задачи системного управления илогистики» (Московская финансово-промышленная академия, г. Москва, 2008), Международной научно-практической конференции «Искусство управления человеческим потенциалом в контексте вызовов XXI века» (МЭСИ, г. Москва, 2008), II Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, анализа, аудита иналогообложения» (Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, г. Тюмень 2008).
Публикация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования отражены в 21 публикации общим объемом 54,83 п.л., авторским объемом 54,83 п.л., из них три монографии общим объемом 44,6 п.л. и в 9 периодических научных изданиях определенных ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук общим объемом 6,11 п.л.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографического списка и приложений

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ситнов, Алексей Александрович

Заключение
Исследованные в диссертационной работе теоретико-методологические и организационно-методические аспекты операционногоаудитапозволили выработать целый ряд теоретических положений и практических рекомендаций по вопросам совершенствования не только теории аудита в целом, но и операционного аудита в частности. При этом особое место в работе отведено проблемам разработки единой методологии, организации и методики его реализации по различным, тесно взаимосвязанным,сегментамфункционирования хозяйствующих экономических систем.
Внедрение отдельных результатов исследований в практическую деятельность современного аудита и адаптированные к аудированию конкретных сфер функционированияхозяйствующихсубъектов методики операционного аудита, позволяют: обеспечивать и поддерживать в любой момент времени адаптивные свойствахозяйственныхэкономических систем; обеспечить сохранность и рациональное использование различных и при этом ограниченных по своей сути ресурсов; оперативно выявлять и оптимизировать информационные риски, присутствующие в информационных потоках, являющихся основной базой принятия икорректировки, ранее принятых, управленческих решений; обеспечивать координацию работы различных структурных звеньев хозяйствующих экономических субъектов; вырабатывать оперативные истратегические, адекватные постоянно изменяющимся внутренним и внешним условиям функционирования хозяйствующих субъектов, выводы и рекомендации для всех структурных звеньев их системы управления, свободные от целого ряданеопределенностей, возникающих в процессе деятельности этих субъектов.
Предложенная в диссертационной работе система научно-обоснованных теоретических положений и организационно-методических принципов операционного аудита, а также соответствующий понятийный аппарат, являющиеся принципиально новыми для современного аудита, расширяют понимание его особенностей и возможностей в современных,динамичноразвивающихся условиях хозяйствования. Это, в свою очередь, позволяет определить дальнейшие направления становления и развитияаудиторскойнауки и практики.
В работе заложена научно-обоснованная теоретико-методологическая и практическая платформы для переориентации исследований отечественных ученых на не менее актуальное исследовательское направление, позволяющее решать практические задачи обеспечения эффективности принимаемыхуправленческихрешений, стоящие перед системами управленияхозяйствующимисубъектами различных отраслей экономической деятельности.
На основе полученных результатов исследования представляется возможным организовать целенаправленную действенную исследовательскую работу, охватывающую не только областьорганизационных, но и методологических аспектов аудита в целом и операционного аудита в частности. Предложенные в диссертационном исследовании разработки типовых методик для любых направлений деятельности хозяйствующих субъектов, функционирующих в различных сферах экономической деятельности, могут быть использованы как для оперативных, так истратегическихисследований адаптивных свойств хозяйствующих экономических систем и их структурных звеньев, а также оценкиконкурентоспособностиэтих субъектов.
Унификация базовых методик позволяет адаптировать их к конкретным условиям функционирования любогохозяйствующегосубъекта. С этой целью в работе предложено осуществлять их адаптацию с учетом: различных исходных условий, под которыми следует понимать перманентное влияние внешнего окружения хозяйствующих субъектов и их внутренней среды; тенденций развития ицелевыхустановок системы управления этими субъектами, а также их частных интересов в том или ином направлении развитияхозяйствующейэкономической системы; сложившихся национальных традиций; общей направленности развития экономики государства в целом и различных сфер деятельности в частности; механизмов нормативно-правового регулирования; взаимодействия с другими науками.
Наука и практика управления сегодня едины в том, чтоаудитявляется неотъемлемой частью современной системы управления и развития хозяйствующих субъектов (независимо от форм ихсобственности).
Концепция аудита в течение многих десятилетий подвергалась постоянному совершенствованию. В настоящее время аудит представляет собой не только вид профессиональной деятельности, но и определенную систему знаний, направленную на решение перманентно меняющихся потребностей современного общества.
В то же время, исследования показали, что в настоящее время не существует однозначного определения понятия «аудит» в целом и «операционный аудит» в частности. Но практически никто не отрицает, что в российских условиях операционный аудит это абсолютно новая концепция современного системного и комплексного управления хозяйствующими субъектами. В основе этой концепции лежит стремление современных систем управления хозяйствующими субъектами обеспечить успешное функционирование хозяйствующей экономической системы как втекущиймомент времени, так и (что особенно важно) встратегическойперспективе посредством: адаптации стратегических целей к перманентным воздействиям внешнего окружения; согласования оперативных управленческих решений состратегическими; создания системы обеспечения управления своевременной, достаточной и надлежащим образом подготовленной информационной базой (для различных уровней управления), свободной от постоянно присутствующего на практике информационного риска; адаптации самой системы управленияхозяйствующимсубъектом в целях повышения ее гибкости и способности быстро реагировать на перманентно меняющиеся требования и условия как внешней, так и внутренней среды этого субъекта; поддержания конкурентоспособности хозяйствующего субъекта.
Проведенный в работе системный анализ современных научных знаний об операционномаудитеи практического их применения позволил разработать и обосновать основные положения его концепции.
При этом исследования позволили предположить, что основными компонентами его концепции, как концепции аудита-консалтинга, являются операционный аудит как функция и операционный аудит как носитель этой функции, реализуемые как внешним независимым, так и внутренним относительно независимымаудирующимсубъектом.
Достоинством указанного подхода является то, что: внешнийаудирующийсубъект выполняет свои функции на основе договорных отношений саудируемымсубъектом, определяющих не только временной интервал, но и конкретную проблему, надлежащее решение которой ожидает система управления этим субъектом (клиентом); - существует возможность получения управленческих рекомендаций основанных на профессионализме независимых специалистов, обладающих опытом и знаниями по конкретной проблематике, приобретенными при проведении аналогичных исследований на различных объектах, относящихся не только к отраслиаудируемогосубъекта, но и к смежным с ней областям; обладая надлежащей методологической базой, внешний аудирующий субъект способен обеспечить системный подход к проведениюаудиторскихисследований; внешний независимый аудирующий субъект способен предоставить относительно беспристрастныеуправленческиерекомендации, так как он не зависит от системы управления этим субъектом.
Однако для того чтобы операционный аудит был эффективным и отвечал всем требованиям науки и практики современного управления, в работе аргументированно доказано, что его функциональные возможности будут не полными, если он не в состоянии оперативно выявлять, исследовать и адекватно реагировать на всевозможные перманентно возникающие проявления окружающей действительности. В свою очередь полноценная практическая реализация указанных аспектов посредством использования только лишь возможностей и достоинств внешнего независимогоаудиторскогоисследования не обеспечивается по причине целого ряда существенных недостатков. К ним следует отнести: вероятность применения некоторого набора стандартизированных, при этом не адаптированных к индивидуальным особенностям аудируемого экономического субъекта, методик, что, в свою очередь, ухудшает не только качество процесса аудирования, но и, что весьма значимо для хозяйствующего субъекта, качество вырабатываемых управленческих рекомендаций; недостаточное знаниебизнесааудируемого экономического субъекта; не регулярное (эпизодическое) проведение самого аудиторского исследования (в частности только при возникновении проблемы).
В этой связи в диссертации доказано, что особого внимания заслуживает возможность адаптации и применения в рамках операционного аудита основополагающих концепцийконтроллинга, реализация которых в рамкахинтегрированнойподсистемы внутреннего аудита, позволит расширить его потенциальные возможности. При этомконсалтинговаясоставляющая операционного аудита не исключается, а дополняет процесс аудиторского исследования усиливая его потенциал и реализуясь в форме независимой экспертизы по различным аспектам деятельности аудируемого экономического субъекта (в частности по проблемам эффективного развития хозяйствующих экономических систем, подсистем, бизнес-процессов и составляющих их бизнес-операций в стратегической перспективе).
Таким образом, можно с уверенностью констатировать, что подсистема операционного аудита, как синтезированная взаимодополняющая общность аудита-контроллинга и аудита-консалтинга иинтегрированнаянадлежащим образом в систему управления, выполняет не только чистосервиснуюфункцию для этой системы, но и расширяет ее современные управленческие возможности.
Проведенные в рамках работы исследования позволили доказать, что концепция операционного аудита представляет собой совокупность суждений о его функциональном разграничении (оперативном истратегическом), институциональном оформлении (внутренним и внешним) и методологическойвооруженностив контексте основополагающих целевых установок функционирования хозяйствующих систем, релевантных к нему и его целям, вытекающим изтекущихзадач и стратегических целей этих систем.
Таким образом, основная функциональная составляющая операционного аудита представляет собой ориентированную надолгосрочнуюперспективу систему информационно-аналитической, методологической и инструментальнойподдержкисистемы управления хозяйствующим субъектом на всем протяженииуправленческогоцикла по всем функциональным аспектам деятельности этого субъекта, бизнес-процессам и их составляющим бизнес-операциям. Одной из главных причин необходимости организации и реализации на практике управления указанной системы является все возрастающая потребность системнойинтеграцииразличных аспектов управления бизнес-процессами ворганизационнойсистеме.
В то же время следует подчеркнуть, что, несмотря на свои возможности и особенности, операционный аудит не обеспечивает автоматически адаптивность иконкурентоспособностьлюбого хозяйствующего субъекта, освобождая саму систему управления этими субъектами от их непосредственных функций. Его функция направлена, главным образом, наподдержкусистемы управления хозяйствующим субъектом при принятии управленческих решений не только вдолгосрочнойперспективе, но и оперативном (текущем) времени. Без оперативной оптимизации процесса решения перманентно возникающих проблем управления невозможно осуществлять поддержку управленческих решений в долгосрочной перспективе.
Таким образом, дуалистическая концепция оперативного истратегическогоуправления хозяйствующими субъектами требует реализации соответствующей системы поддержки управленческих решений как со стороны внутреннего,интегрированногов хозяйственную систему относительно независимого, так и внешнего независимогоаудирующегосубъекта. Поэтому операционный аудит в управлении можно подразделить соответственно на оперативный истратегический. Однако по нашему мнению указанное разделение можно считать условным, так как практическое его осуществление в рамках любого хозяйствующего субъекта возможно только лишь на основе принципа системности,комплексности, цикличности, динамичности и, что не менее важно, ориентации на конечный результат при ограниченных по своей сути ресурсах его достижения.
Иными словами в целях обеспечения и оптимизации адаптивных свойствхозяйственнойэкономической системы, а также поддержки конкурентоспособности этой системы в перманентно меняющихся условияххозяйствованиянеобходима соответствующая концепция, предусматривающая наличие вуправленческомпроцессе подсистемы оперативного и стратегического операционного аудита. При этом следует учитывать, что обе подсистемы операционного аудита имеют сходную структуру задач и функций. Различия между ними лежат лишь в смысловой и временной плоскости, а также в области применяемых методов и методик.
Сравнительная характеристика оперативного и стратегического операционного аудита, свидетельствует, что стратегический операционный аудит имеет неограниченные временные горизонты, то есть он направлен на поддержку управленческих решений ориентированных в будущее. В свою очередь оперативный операционный аудит характеризуется определенной временной завершенностью, распространяется на короткие (в ряде случаевсреднесрочные) промежутки времени. Однако следует учитывать, что оперативный и стратегический операционный аудит не противостоящие, а взаимодополняющие элементы единого исследовательского процесса операционного аудита. Это в свою очередь подтверждает, что для решения общей цели эффективного развития хозяйствующего субъекта (независимо от формы его собственности) требуется организация и проведение сложного многоуровневого, междисциплинарного аудиторского процесса охватывающего не только финансовую составляющую деятельности этого субъекта (финансовый аудит), но иуправленческую(производственную, технологическую, плановую, маркетинговую и пр.).
Вместе с тем следует отметить, что применение операционного аудита как самостоятельной области знаний позволяет ему тесно интегрироваться с такими подсистемами хозяйствующих субъектов, как управление и его организация, информационное обеспечение, организация производства, научно-техническое развитие и многими другими, служащими объектами его исследований.
Обобщая различные точки зрения ученых, в работе сделан вывод, что на современном этапе операционный аудит, как бы его не называли (управленческий, производственный, результатов), представляет собой системный и комплексный процесс исследования бизнес-операций любого хозяйствующего субъекта (независимо от формы его собственности) с целью оценки ихоперационнойэффективности и выработки надлежащих релевантных управленческих рекомендаций. Без надлежащего аудиторского исследования бизнес-операций не возможно дать объективную оценку эффективности как отдельных бизнес-процессов реализуемых в рамках конкретного хозяйствующего субъекта, так и всей деятельности субъекта в целом.
Проведенные исследования показали, что отсутствие единства в понимании сущности операционного аудита приводит к тому, что до настоящего времени как в зарубежной, так и российской экономической литературе не сформирована его целостная и общепринятая методология, определяющая особенности содержания его метода, задач и принципов их решения, а также именно ему присущего исследовательскогоинструментария.
В то же время, если учесть, что бизнес-операции являются элементами различных бизнес-процессов, реализуемых в рамках любой хозяйствующей экономической системы, то, как следствие, предметная область операционного аудита охватывает различные области функционирования этих систем. Иными словами, предметом операционного аудита следует считатьоперационнуюэффективность элементарных бизнес-операций, реализуемых в различных предметных областях непрерывно функционирующего хозяйствующего субъекта.
Если же учесть то, чтооперационнаяэффективность возможна в самых различных предметных областях, а целью операционного аудита, по нашему мнению, является оценка эффективности бизнес-операций, реализуемых в рамках любой хозяйственной экономической системы, и выработка соответствующих управленческих рекомендаций, то, как следствие, круг задач, решаемых в рамках этого направления аудита, зависит от каждого конкретного случая аудирования.
В то же время, проведенные исследования показали, что главнойинтегрирующейзадачей операционного аудита можно считать выявление и оценку вероятныхрезервовповышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта и, как следствие, выработку соответствующих управленческих решений по их мобилизации.
Дифференцируя указанную задачу, можно выделить следующие основные направления аудирования: выявление и оценка эффективности управляющей системы и ее резервов; выявление и оценка эффективности управляемой системы и ее резервов; выработка управленческих рекомендаций по указанным аспектам.
Если оценивать любое направление аудита по степени сложности, то такая оценка будет необъективной, посколькунеквалифицированномупользователю этих услуг, в силу своей профессиональной компетенции и наличия времени, достаточно сложно разобраться в их качестве.
Общество доверяет высокому качеству результатов той или иной профессии лишь тогда, когда существуют не только критерии ее реализации, но и узаконенные правила профессионального поведения субъектов.
Исходя из вышеизложенного, при осуществлении своих профессиональных обязанностей,аудитордолжен руководствоваться в первую очередь этическими принципами, разработанными Международной федерациейбухгалтерови уточненными национальным профессиональнымбухгалтерскимсообществом, которые позволяют, как было отмечено ранее, оценить качество аудиторских услуг и повысить степень доверия каудиту. К этим принципам относятся: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность (должная тщательность), конфиденциальность, профессиональное поведение и следование регламентирующим документам (техническим стандартам аудита, вырабатываемым для его практической реализации).
Несмотря на то, что следование рассмотренным выше принципам повышает степень доверия каудиторскимуслугам, в работе аргументировано, что отсутствие правил, регламентирующих порядок их практического применения, позволяет судить об этих принципах лишь как о высоких этических намерениях, декларированных общими нормами морали.
Такие намерения не позволяют: установить общие подходы к практическому осуществлению операционного аудита; определить концептуальную базу, лежащую в основе широкого спектра услуг в области этого направления аудита; выработать основные критерии для оценки результатов аудирования; способствовать совершенствованию тех или иных систем и процессов внутренней среды хозяйствующего субъекта.
Так как эффективность является оценочной категорией, проявляющейся в различных предметных областях деятельности хозяйствующего субъекта, то, как следствие, операционному аудиту присуща значительная доля аналитической составляющей в общем объеме аудиторских процедур, применяемых при аудировании той или иной предметной области этого субъекта. По этой причине указанный ранее блок принципов операционного аудита следует расширить принципами системности, комплексности, периодичности, научности,адресностии преемственности.
Рассмотренные в работе принципы операционного аудита, наряду с их этической (общепринятой в аудиторской деятельноси) направленностью, определяют и практическую составляющую указанного направления аудита. Без их понимания и практического применения невозможно надлежащее выполнение процесса операционного аудирования любой предметной области любого хозяйствующего субъекта, независимо от формы его собственности.
Сложный и многогранный характер предметной области операционного аудита обусловливает необходимость применения различных предметных технологий и интегрирования в эту науку элементов многих наук, в том числе и фундаментальных. Причиной этого, прежде всего, является непрерывное развитие различных экономических процессов,, протекающих в действующих хозяйствующих субъектах, требующих применения более совершенных научных подходов к их изучению и оценке.
В то же время, в работе обосновано, что простое рассмотрение различных технологических подходов, применяемых при осуществлении операционного аудита хозяйствующего субъекта, не позволяет в полной мере раскрыть сущность и предмет данного направления практической деятельности. На основе современных подходов к понятию метода науки дано определение и раскрыта сущность метода операционного аудита как системного и комплексного подхода к оценке эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению ее резервов и факторов на них влияющих, обобщению материалов аудирования в виде научно-обоснованных выводов и управленческих рекомендаций, направленных на оптимизацию управленческих решений, полученных в результате применения специальных аудиторских подходов и процедур ко всей имеющейся уаудитораинформации о внешнем окружении, результатах функционирования и развития бизнес-процессов и бизнес-операций, формирующих эти процессы.
Несмотря на свою сложность, приведенное определение, одновременно с системным и комплексным подходом, отвечающим требованиям принципов операционного аудита, отражает необходимость перехода в процессе аудирования от общего к частному, а также к обобщению эмпирических материалов,проаудированныхпосредством применения специальных аудиторских приемов и процедур, в виде научно-обоснованных выводов и управленческих рекомендаций. Поэтому, на наш взгляд, указанное определение наиболее полно и объективно характеризует современный взгляд на метод операционного аудита.
В свою очередь сложность и широта предметной области операционного аудита требует отаудирующихсубъектов всесторонних научно-обоснованных подходов к реализации на практике его метода. Иными словами, в настоящее время назрела острейшая необходимость обоснования современного научного аппарата указанного направления аудита, основанного на достижениях иных областей знаний, позволяющих реализовать его современные возможности.
В то же время, когда возникает какая-либо проблема, частично решаемая той или иной областью знаний, наблюдается практически заимствование уже разработанных методов, приемов, процедур и терминов, то есть прямое их использование посредством адаптации к своей предметной области.
На разных этапах реализации метода операционного аудита при аудировании объекта исследования и оценке влияния на него различных факторов, и, наконец, при обобщении проаудированных эмпирических материалов (оценке эффективности деятельности и выявлении резервов ее повышения) целесообразно использование как отдельных приемов, входящих в научный аппарат этого направления аудита, так и их комбинации.
Проведенные в работе исследования показали, что все приемы обработки получаемой в ходе операционного аудита информации можно разделить на логические, математические и эвристические. В то же время, исходя из задач, стоящих перед указанным направлением аудита, все приемы можно обозначить как применяемые для: предварительного изучения и качественной оценки методов организации и осуществления деятельности хозяйствующего субъекта; разработки научно-обоснованных классификаций исследуемых объектов и аудирование влияющих на них факторов; проверки поступающейаудирующемусубъекту информации; подготовки и соответствующего обоснования системы аналитических показателей эффективности, выбора ее интегральных показателей и критериев оценки; построения моделей хозяйственной экономической системы в целях исследования влияния как отдельных, так и групп факторов на обобщающие показатели эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.
В соответствии с целью и задачами диссертационного исследования организационно-методические проблемы операционного аудита в работе рассмотрены и обоснованы с двух основополагающих позиций.
Первое направление связано с проблемами разработки и обоснования принципов организации операционного аудита.
В то же время отсутствие нормативно-правовой базы, регламентирующей указанное направление аудита, практически исключает его обязательность, что позволяет отнести его лишь к категории инициативного аудита и, как следствие, определяет необходимость применения в каждом конкретном случае индивидуальных (не стандартизированных) организационно-методических подходов.
В диссертационной работе доказано, что в общем понимании процесс операционного аудита представляет собой логическую последовательность процедур, выполняемых аудирующим субъектом спривлечениемнаиболее компетентных в исследуемой предметной области экспертов (в том числе сотрудников аудируемого субъекта) с целью выявления и оценки тех или иных проблемных ситуаций, возникающих в ходе функционирования хозяйственной экономической системы, и выработки управленческих рекомендаций по их преодолению.
Таким образом, операционный аудит, как и финансовый, должен последовательно пройти все три указанных выше основных этапа, а именно:планирование; операционное аудирование по существу проблемы; - подготовкаотчетныхдокументов и управленческих рекомендаций.
Вместе с тем, по нашему мнению, операционный аудит не должен завершаться традиционнойотчетнойформой о результатах аудирования по существу проблемы. В силу того, что основной задачей этого направления аудита является выявление и оценка вероятных резервов повышения эффективности функционирования аудируемого субъекта, а также выработка соответствующих управленческих рекомендаций по их оптимизации и мобилизации, то, как следствие, аудитор должен обеспечитьфактическуюреализуемость и необратимость процесса внедрения этих рекомендаций. Поэтому период времени, необходимый для реализации указанных управленческих рекомендаций, следует рассматривать в качестве особого этапа операционного аудита, который можно обозначить как этап внедрения результатов аудирования.
Однако и на этом этапе операционный аудит не может считаться завершенным. Аудирующему субъекту необходимо получить достаточную и надлежащую информацию орезультативностипроведенного аудиторского исследования, в частности, последствий внедрения и использованияаудированнымхозяйствующим субъектом управленческих рекомендаций, выработанных по результатам операционного аудита. Этот этап можно обозначить как этап определения эффекта, полученного от использования результатов операционного аудита.
Таким образом, следует признать, что операционный аудит не завершается на стадии аудиторского отчета (заключения). Его полный цикл необходимо рассматривать как период времени от начала традиционного этапапланированиядо получения результатов от внедрения управленческих рекомендаций.
В свою очередь выбор конкретных объектов аудиторского исследования обусловлен объективной необходимостью обеспечения современных систем управления хозяйствующими субъектами надлежащим образом подготовленной постоянно изменяющейся во времени информационной базой, необходимой для осуществления оптимизации всего управленческого процесса и свободной от информационного риска. Поэтому второе направление связано с разработкой основополагающих методических приемов операционного аудирования.
В этой связи в работе раскрыты, конкретизированы и обоснованы наиболее значимые аспекты функционирования хозяйственных экономических систем, требующие применения операционного аудирования, направленного на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов в оперативном и стратегическом временном периоде. Исходя из проведенного анализа, в работе были разработаны и научно обоснованы базовые рекомендации реализации методики операционного аудита внешнего окружения современных хозяйствующих субъектов, основанные на аналитических приемах исследования егосегментов.
В научной литературесегментрынка определяют по отраслевому или географическому признаку, но в сущности - это особым образом выделенная часть рынка, группапотребителей, потребительских результатов (продукции, товаров, работ или услуг), хозяйствующих субъектов, обладающих определенными общими признаками.
Анализ научных источников позволил признать, что наиболее значимыми аспектами внешнего окружения любого хозяйствующего субъекта, требующими постоянного пополнения, оценки и анализа надлежащих знаний о них являются: реальный и потенциальный размеротраслевогорынка; перспективы и тенденции развития отрасли, а также степени ее жизненного цикла; структура и масштабконкурентнойсреды; структура отраслевых издержек; структура и масштаб системы реализациипотребительскихрезультатов (продукции, товаров, работ или услуг); перспективы и тенденции развития потребительских предпочтений; ключевые факторы успеха.
В этой связи, наряду с традиционными подходами, в диссертационной работе предложен ряд методик и обоснована их востребованность в аудиторской практике.
Обычно как в зарубежных, так и российских научных источникахпотребительскийрезультат может быть сгруппирован по характеру его использования или области применения. В свою очередьхозяйствующиесубъекты - по отрасли, по характеру применяемых формсбытапотребительских результатов. И, наконец,потребителимогут группироваться по географическому и демографическому признаку, уровню доходов, национальным традициям ипрочее. При этом критерии оценки обоснованности выбора того или иногосегментадля конкретного хозяйствующего субъекта предполагают их использование независимо от тех или иных признаковсегментации.
К указанным критериям относятся: количественные параметры сегмента (например, емкость сегмента по объему реализуемогопотребительскогорезультата или числу потребителей); доступность сегмента для аудируемого субъекта;существенностьсегмента (например, реальность рассмотрения той или иной группы потребителей в качестве сегмента и ее устойчивость кпотреблению); совместимость сегмента с рынком основных и потенциальныхконкурентов; защищенность сегмента от потенциальнойконкуренции(степень устойчивости хозяйствующего субъекта и существующие барьеры входа в указанный сегмент);прибыльность(например, вероятная эффективность деятельности хозяйствующего субъекта в исследуемомсегменте).
Несмотря на все свое многообразие, количество указанных критериев может быть увеличено или сокращено в зависимости от значимости того или иного признака сегментации исследуемого рынка, а также конкретного аудиторского задания, что в свою очередь требует от аудирующего субъекта, в каждом конкретном случае аудирования, учета индивидуальности и не типичности аудируемого субъекта и рынка сбыта его уникального потребительского результата.
В работе доказано, что в современных условиях для повышения конкурентоспособности и, например, правильного определения емкости рынка аудирующему субъекту необходимо проводитьсегментациюранка не только по одному из указанных выше направлений, учитывающих только те параметры, которые характеризуют это конкретное направление. В рамках операционного аудита, направленного на исследование эффективностидолгосрочногоразвития аудируемого субъекта и поддержания, соответствующих этой перспективе управленческих решений необходимо осуществлятьсегментированиепо наиболее значимым параметрам различных направлений, получая при этом некоторый интегральный показатель эффективностипродвиженияпотребительского результата на том или ином рынке.
В этой связи заслуживают внимания применение в процессе аудирования моделей, основанных на двойной сегментации (например, по конкретномупотребительскомурезультату и соответствующим потребителям). При этом указанные модели могут быть как однофакторные, в которых используют один параметр и однородную группу потребительского результата (продукции,товаров, работ или услуг) и многофакторные, применяемые для оценки того, для каких групп потребителей предназначен конкретный потребительский результат и какие параметры являются наиболее значимыми для продвижения его на рынок. Однофакторные модели следует использовать при аудиторских исследованиях хозяйствующих субъектов,выпускающихнесколько потребительских результатов одного вида.
При построении указанных моделей на основе выделения сегментов рынка по группам потребителей и сравнения их с различными значениями параметров потребительского результата (функциональныепреимущества, технические параметры и пр.) определяют параметры наиболее значимые при выделении групп потребителей. На следующем этапе - оценивают потенциальную емкость рынка. Среди параметров, подвергающихся исследованию, обычно фигурируют цены, каналы сбыта, технические характеристики и другие, наиболее значимые для конкретного потребительского результата.
Однако следует признать, что, применяя в ходе аудиторского исследования однофакторные модели, допускается, что все иные параметры потребительского результата не ниже уровнем, чем у конкурентов.
Аналогичным образом исследуетсяконкурентнаясреда аудируемого субъекта.
В то же время в работе аргум