Учет доходов и расходов от страховых операций в страховых организациях

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Полазнова, Татьяна Витальевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Нижний Новгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

198

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Полазнова, Татьяна Витальевна

Введение.
1. Теоретические основы учетадоходови расходов от страховыхоперацийв страховых организациях.
1.1.Отраслевыеособенности деятельности страховых организаций. Ю
1.2. Терминология в области доходов ирасходовстраховщи
1.3. Специфические объекты и особенности учета встраховыхорганизациях.
2.Бухгалтерскийучет доходов и расходов от страховых операций и направления его совершенствования. ^
2.1. Варианты учета доходов и расходов от операций прямогострахованияи страховых резервов. ^
2.2. Современная практика учета доходов и расходов от операцийсострахованияи перестрахования. ^
2.3. Пути совершенствования учета доходов и расходов от страховых операций.
3.Реформированиеучета страховых выплат, расходов и доходов от страховых операций. ^g
3.1. Совершенствование учета страховыхвыплати расходов, связанных с прекращением действия страховых договоров. ^g
3.2. Развитие учета расходов на ведениестраховогодела.
3.3. Формирование и учет дополнительных доходов от осуществления страховых операций. ^
3.4. Расширение информационной базыотчетностистраховых организаций.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет доходов и расходов от страховых операций в страховых организациях"

Актуальность темы исследования.Страхованиеявляется динамично развивающейся и перспективной сферой экономики, тесно связанной с социальным и экономическим положением граждан ихозяйствующихсубъектов. Стремительное развитие рынка, сопровождающееся ростомконкуренциии предпринимательского риска, обуславливает видимую потребность в этой сравнительно молодой системе экономических отношений. С течением времени необходимость встраховойзащите ощущается все острее, вследствие чего возрастает и рольстрахования, как необходимого института рыночной экономики.
Поток новых специализированных нормативных документов за по-, следние годы свидетельствует о признании регулирующими органами значимости страхования. Однако на фоне позитивных тенденций, присущих российскому рынку страхования, некорректно недооценить действие факторов,сдерживающихего развитие. В частности, нуждается в совершенствовании нормативная и правовая база регулированиястраховогорынка и деятельности страховых организаций, в которой еще сохраняются противоречия; на практике имеет место невысокая в области страхования осведомленность потенциальных и действительныхпотребителейстраховых услуг; нередко отсутствует консенсус между участникамистраховыхотношений.
Дальнейшее развитие рынка страхования и функционирующих на нем страховых организаций, на наш взгляд, во многом зависит от организации системы управления,результативностьи действенность которой предопределяется качеством информации, генерируемой в системе учета и используемой для принятияуправленческихрешений.
Наши исследования позволяют говорить о том, чтоучетнаяинформация, характеризующая доходы и расходы от страховых операций организаций страховогосектораэкономики, еще недостаточно удовлетворяет информационные нужды, как административных блоков управления, так изаинтересованныхпользователей.
Изложенное выше определяет актуальность совершенствования методических аспектов учета в страховых организациях.
Степень разработанности проблемы. В исследование различных аспектов учета доходов и расходов от страховых операций значительный вклад внесли: М.А.Азарская, И.В. Алтынникова, С.Н. Асабина, Ф.Н Белоконева, H.JI.Вещунова, Т.А. Дубровина, А.Ю. Ежова, Н.Н.Калашникова, Т.И. Кас-пина, Н.Н. Кузьминов, Т.Г.Ланцева, О.А. Миронова, М.В. Романова, М.М.Пилипейко, О.С. Савченко, О.А. Садовникова, И.Н.Соколова, Н.В. Сорокина, Л.Ф. Фомина и др.
Между тем, специальная литература, как правило, ориентирована на финансовые аспектыбухгалтерскогоучета доходов и расходов от страховых операций, тогда как в современных условиях деятельности трудно переоценить значимость и перспективыуправленческогоучета исследуемых объектов.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в совершенствовании методики учета доходов и расходов от страховых операций.
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
• исследовать основные показатели российского страхового рынка, характеризующие его состояние и тенденции развития;
• раскрыть особенности деятельности страховых организаций, определяющие специфические объекты учета;
• выявить противоречия, присущие терминологии в области доходов и расходовстраховщиков, обобщить существующие варианты учета доходов и расходов от страховых операций;
• определить направления совершенствования учета доходов и расходов, связанных с оказанием страховых услуг;
• дополнить методические основы учета страховыхвыплати расходов, обусловленных прекращением действия страховых договоров, и раскрытия выплат и расходов вотчетности;
• уточнить состав косвенных расходов и предложить способы их распределения по центрам финансовой ответственности для совершенствования учета расходов на ведение страхового дела;
• детализировать и расширить перечень дополнительных доходов от осуществления страховых операций и предложить вариант их учета;
• расширить информационную базу отчетности страховых организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является деятельность страховых организаций по формированию доходов и расходов от страховых операций, проблемы теории и практика их учета. В качестве объекта исследования выбраныучетныепроцессы в страховых организациях.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих ученых, посвященные проблемам бухгалтерского учета доходов и расходов от страховых операций. Кроме того, диссертация основывается на положениях законодательных актов РФ и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы государственной статистики.
Методика исследования базируется на изучении и обобщении основных положений теории и методологии бухгалтерского учета. В процессе исследования и разработки многообразных аспектов темы диссертационного исследования применялись различные методы научного познания: анализ и синтез, наблюдение, сравнение, суждение, группировка, анкетирование и другие.
Работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерскийучет и экономический анализ» паспорта специальности 08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика, пункта 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».
Научная новизна. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию учета доходов и расходов от страховых операций.
Наиболее важные выводы, содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:
• сформулированы авторские определения расходов и затрат в рамках деятельности страховых организаций; для устранения противоречий с международными стандартами финансовой отчетности предложено ввести вучетнуютеорию и практику понятие «расходы, не обуславливающие экономическихвыгод», эквивалентное термину «страховая выплата»;
• рекомендованы к применению дополнительные синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета, предназначенные соответственно для формирования расходов и финансовых результатов от страховых операций, реализации методаначисленияв учете страховых выплат,возвратовстраховых премий (взносов) ивыкупныхсумм по договорам страхования исострахования;
• конкретизирован перечень косвенных расходов страховых организаций и способы их распределения по центрам финансовой ответственности для получения реальной оценки деятельности последних;
• структурированы нарушения, допускаемыестраховымипосредниками в процессе их деятельности, источники дополнительных доходов от страховых операций; рекомендован порядок бухгалтерского учета указанных экономических выгод;
• предложены усовершенствованные формы первичных документов; разработаны регистры распределения дополнительных доходов между страховымипосредникамии учета своевременности исполнениястраховщикамиобязательств по страховым выплатам;
• разработаны внутренние формы отчетов, предназначенные для выявления размераэкономиистраховщика на комиссионном вознаграждениипосредникам, внешняя форма, расширяющая состав информации, необходимой при выборе страховой организации, предложены дополнительные статьибухгалтерскойотчетности.
Практическая значимость исследования. Предложения, разработанные в диссертации, могут применяться в экономических ибухгалтерскихслужбах страховых организаций, отделах урегулированияубытков. Применение разработанных диссертантом форм первичных документов, регистров,внутрихозяйственнойотчетности, способов распределения доходов и расходов позволяет восполнить недостатокучетнойинформации для принятия управленческих решений.
Выводы и предложения автора представляется целесообразным использовать в дальнейших теоретических исследованиях в области методики учета доходов и расходов от страховых операций, в учебном процессе для подготовки студентов высших учебных заведений при преподавании дисциплины «Бухгалтерский учет в страховых организациях», а также в системе профессиональной подготовки и повышения квалификациибухгалтеровстраховых организаций.
Апробация работы. Основные положения исследования докладывались на российских и международных научно-практических конференциях (Белгородский государственный университет, 2004 г.; Нижегородский государственный университет им. Н.И.Лобачевского, 2005-2006 гг.; Волжский государственный инженерно-педагогический университет, 2005-2006 гг.;), опубликованы в печати, в том числе центральной.
Результаты исследования приняты к внедрению в ведущих страховых организациях - Волго-ВятскойдирекцииСК ОАО «РОСНО», НФ СГОАО
Согаз» в 2003-2007 гг., используются в учебном процессе на кафедре бухгалтерского учета, экономического анализа иаудитаННГУ им. Н.И. Лобачевского при преподавании дисциплины «Бухгалтерский учет, анализ иаудитв страховых организациях» в 2002-2007 гг.
По результатам исследования опубликовано 9 печатных работ общим объемом 3,0 п.л., из них 2,7 п.л. авторских.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 143 наименования. Работа изложена на 160 страницах машинописного текста, содержит 30 таблиц, 8 рисунков, 19 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Полазнова, Татьяна Витальевна

Результаты исследования расходовстраховыхкомпаний позволяют заключить, что термин «расходы»страховщикавключает в себя не только расходы на ведениестраховогодела и прочие расходы, но и с определенной долей условности расходы, не обуславливающие экономическихвыгод. Введенный термин мы предлагаем закрепить в положениях отдельных нормативных документов, в соответствии с которымистраховыевыплаты являются расходами.
Изучение проблемы соотношенияучетныхкатегорий «страховые выплаты», «расходы» и «затраты» позволило вывести следующие суждения: затраты страховых организаций являются частью расходов, отнесение же страховыхвыплатк расходам условно и обуславливает необходимость введения нового термина - расходы, не обуславливающие экономических выгод, что, в свою очередь, приведет к устранению противоречий с международными стандартами финансовойотчетности. Однако, необходимо помнить, что расходы и страховыевыплатыявляют собой принципиально разные по экономическому содержанию объекты и это может повлиять на их отражение вбухгалтерскомучете.
Наряду с термином «страховаявыплата» важно исследовать понятия «страховаяпремия» и «страховой взнос». В нормативных и научных источниках зачастую термины «страховыепремии» и «страховые взносы» используются в качестве синонимов. Исследование терминологии названных объектов учета свидетельствует о наличии некоторых противоречий. Обзор затронутых аспектов целесообразно начать с анализа положений основного нормативного документа, в соответствии с которым строитсястраховоедело в Российской Федерации - закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации». На протяжении достаточно длительного временного периода (с 27 ноября 1992 года по 08 декабря 2003 года) положения Закона не содержали термина «страховая премия». В рамках указанного временного интервала использовалось выражение «страховойвзнос», и лишь Федеральным законом от 10.12.2003 №172-ФЗ оно было существенно дополнено и изменено на выражение «страховая премия (страховыевзносы)» [5, гл.1, ст.11, п.1]. Последнее, на наш взгляд, явилось решением назревшей проблемы.
Внесенные изменения, нам представляются, необходимыми для заключения страховых договоров, поскольку были устранены значительные противоречия между статьями двух базовых документов - Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и Гражданского кодекса, существовавшие в течение указанного временного интервала.
Однако, представляется необходимым отметить, что положения Гражданского кодекса разделяет исследуемые термины.
Гражданский кодекс определяетстраховуюпремию как плату застрахование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязануплатитьстраховщику в порядке и в сроки, которые установлены договоромстрахования. Если договором страхования предусмотрено внесение страховой премии врассрочку, договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховыхвзносов[1, ст.954, п. 1,3].
Таким образом, согласно нормам гражданского законодательства,платаза страхование именуется страховойпремией, а взносом называется часть премии в том случае, когда премияуплачиваетсяв рассрочку.
В специальной отечественной и зарубежной литературе лишь иногда исследуемые термины применяются дифференцированно. Некоторые исследователи под страховой премией понимаютплатуза страхование, вносимую страхователемстраховщику, а под страховым взносом - часть страховой премии или ее полная сумму,уплачиваемуюстрахователем в сроки, установленные договором страхования. При этом рассчитанная страховая премия подлежитуплатеединовременно или в рассрочку (в виде страховых взносов) [118, с.79-80]. По мнению Р.Т.Юлдашева, Ю.Н. Тронина, «страховая премия - плата за страхование, которуюстраховательвносит страховщику за принятое им на себяобязательствоосуществить страховую выплату страхователю (выгодоприобретателю) при наступлении страхового случая», а «страховойвзнос(платеж) - при уплате премии в рассрочку - каждая часть страховой премии,уплачиваемаястрахователем. При единовременной уплате премии страховой взнос равен страховой премии» [135, с. 61,64]. Однако, зачастую многими авторами не акцентируется внимание на изложенных аспектах [53,
РОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ БИБЛИОТЕКА с. 169; 131, с.44; 136, с.29]. Т.А. Дубровина приводит комментарий К.И. Пы-лова «к Закону «Остраховании» «.в зависимости от видов страхования и способов его проведения на практике страховой взнос именуетсястраховымплатежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика по страховым операциям отстрахователей, - страховой премией. Указанные понятия тождественны с экономической и юридической точек зрения и применяются в большинстве случаев как синонимы.» [126, с. 622].
Результаты проведенных исследований позволяют нам полагать, что термины страховые премии и страховые взносы в одних случаях могут, а в других не могут быть использованы в качестве синонимов. Мы считаем, что при заключении договоров страхования,сострахованияи перестрахования будет правомерно полностью применять терминологию Гражданского кодекса. При применении на практике положений нормативных документов также целесообразно разграничивать исследуемые элементы. В частности, дополнения и особенности применениястраховымиорганизациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкции по его применению раскрывают следующее: «Если по условиям договора страхования, относящегося кстрахованиюжизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхованияуплачиваютсяпериодически, то.» [9, р.2, п.7]. Указанное выражение представляется нам ошибочным. Мы считаем, чтоуплачиватьсяпериодически может страховая премия, но не страховой взнос. Таким образом, для однозначного понимания положений нормативных актов следует дифференцировать термины «страховая премия» и «страховой взнос».
1.3. Специфические объекты и особенности учета в страховых организациях
В научной литературе объекты учета уточняет лишь О.С. Савченко: к специфическим объектамбухгалтерскогоучета, характеризующим финансовое и имущественное состояние страховой организации, относят страховые премии, страховые выплаты,комиссионныевознаграждения страховым агентам (брокерам),перестраховочныепремии, страховые резервы, расходы по ведению дела и другие объекты учета [108].
Объекты учета определяются процессами деятельности страховых организаций, основные элементы которой отражены на рис. 1.2. Основными специфическими объектами учета в страховых компаниях являются: компоненты брутто-премии - страховые премии (взносы), поступающие от страхователей, а также страховые премии (взносы), переданные вперестрахованиеи страховые премии (взносы), принятые в перестрахование; структурные элементы нагрузки', страховыерезервы, источником формирования которых является нетто-премия; страховые выплаты, осуществляемыестрахователямпри наступлении страховых случаев, а также доля выплат, приходящаяся наперестраховщиковпо договорам, переданным в перестрахование, и доля выплат по договорам, принятым в перестрахование.
Раскроем состав и содержание выделенных на рис. 1.2. объектов учета более подробно.
Суммарная величина страховыхпремий(взносов) - брутто-премия выступает в качестве основного вида доходов страховых организаций. От объема страховых премий (взносов) зависят такие факторы, как размер страховыхрезервови масштабы инвестиционной деятельности. Согласно закону «Об организации страхового дела в РФ» страховая премия (страховые взносы) уплачиваетсястрахователемв валюте РФ, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации овалютномрегулировании и валютном контроле [5, гл.1, ст.И, п. 1]. В случае заключения договораперестрахованиястраховые премии (взносы) передаютсяперестраховщику.
В структуре брутто-премии присутствуют два элемента - нетто-премия и нагрузка, однако, следуетразукрупнитьназванные элементы для более полного раскрытия объектов учета. Нетто-премия является основной частью брутто-премии и может составлять до 90% ее величины. Как указывалось ранее, нетто-премия является источником различных страховых резервов (кромерезервапредупредительных мероприятий), предназначенных для выполнения страховыхобязательствили осуществления будущих страховых выплат.
Раскроем назначение и состав страховых резервов в соответствии с действующим страховым законодательством. Страховые резервы, предназначенные для выполнения страховых обязательств, подразделяются на резервы по страхованию жизни и технические резервы, что наглядно иллюстрирует рис. 1.5.
Технические резервы формируются по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни. Указанные резервы представляют собой выраженную вденежнойформе оценку обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат, т.е. величина технических резервов отражает неисполненные или исполненные не полностьюобязательствастраховщика по предстоящим страховымвыплатам. В соответствии с российским страховым законодательством утверждены «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» [17], на основе которыхстраховщикиразрабатывают и утверждают Положения о формировании страховых резервов по видам страхования, иным чем страхование жизни и представляют их в Федеральную службу страхового надзора в течение месяца с момента утверждения.
Рис. 1.5. Состав страховых резервов, предназначенных для выполнения страховых обязательств
Согласно рис. 1.5. технические резервы включают:
•резервнезаработанной премии (РНП);
• резервыубытков:
- резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);
- резерв произошедших, нонезаявленныхубытков (РПНУ);
•стабилизационныйрезерв (CP);
• резерввыравниванияубытков по обязательному страхованию гражданской ответственностивладельцевтранспортных средств (резерв выравнивания убытков);
• резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцевтранспортныхсредств в последующие годы (стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);
• иные страховые резервы.
Сущность страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, в соответствии с действующим законодательством [17], отражена в табл. 1.9.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Представленная диссертационная работа посвящена актуальным проблемам учета доходов и расходов от страховых операций в страховых организациях.
Проведенные нами исследования показали, что современному учету исследуемых объектов присущи значимые недостатки, которые обусловили необходимость совершенствования его методических аспектов.
В работе уделено внимание терминологии в области доходов и расходов от страховых операций. Содержание представленных научных работ свидетельствует об отсутствии в них дифференциации затрат и расходовстраховщикови существующей, по нашему мнению, проблемы отнесения страховых выплат к расходам страховых организаций. Нами сформулированы авторские определения расходов и затрат страховой компании и для устранения противоречий с международными стандартами финансовой отчетности введено понятие расходы, не обуславливающие экономических выгод, эквивалентное термину страховаявыплата.
В процессе исследования нами обобщены существующие в научной литературе варианты учета доходов и расходов от страховых операций, отмечены их достоинства и недостатки, что позволило выявить актуальные направления совершенствования учета исследуемых объектов.
В настоящей работе обоснована необходимость пересмотра особенностей действующего в страховых организациях Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по их применению, поскольку несовершенность методических вопросов учета исследуемых объектов является, в некоторой степени, следствием противоречий, присущих названным нормативным документам.
Прежде всего, расширение особенностей применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности затронуло счета, на которых учитываются в настоящее время такие важнейшие объекты учета, как расходы на ведение страхового дела, страховые выплаты,возвратыстраховых премий (взносов) ивыкупныесуммы. Это привело к решению ряда проблемных вопросов, в частности, к устранению: обезличивания учетно-экономической информации об основных затратах, связанных непосредственно с осуществлением страховых операций, инакладныхзатратах и совместного учета разнородных по экономическому содержанию объектов - страховых выплат ивозвратовстраховых премий (взносов) ивыкупныхсумм - на одном бухгалтерском счете. Кроме того, диссертантом рекомендована корреспонденция счетов на предлагаемом к введению вучетнуюпрактику страховых организаций счете 90 «Продажи».
В развитие методики учета страховых выплат, возвратов страховых премий (взносов) и выкупных сумм нами разработаны корреспонденции счетов по применению методаначисленияв учете этих объектов по договорам страхования и сострахования. Реализация данного направления потребовала пересмотра наименования и предназначениясубсчета78/1 «Расчеты по страховымпремиям(взносам) со страхователями» и использования предложенных диссертантом аналитических позиций. Осуществление выше изложенных аспектов приведет к единообразию учета доходов и расходов от страховых операций методом начисления и получению более качественной и детализированнойучетнойинформации.
Уточнение состава косвенных расходов и рекомендованные способы их распределения по центрам финансовой ответственности -филиалам, отделениям и другим структурнымподразделениямстраховых организаций, позволяет получать объективную оценку их деятельности. Получение возможности оперировать такой информацией, на наш взгляд, позволяет административному блоку управления страховой организации получать реальную картину о том, во что действительно ему обходится функционирование отдельных структурныхподразделений, что особо значимо в современных условияхдинамичноразвивающегося страхового рынка и нарастанияконкуренции.
Несовершенность практических аспектов исследуемых страховых организаций, связанных с осуществлением страховых выплат, предопределила разработку регистра, позволяющего выявлять отрицательные показатели процесса исполнения страховыми компаниями своих обязательств, прежде всего, связанные со сроками выплаты страховых возмещений, а также авторские предложения по внедрению других мероприятий, снижающихтрудоемкостьоперативного учета в названной области.Совокупнаяреализация изложенного позволит осуществлять внутренний анализ причин отклонений сроков осуществления страховых выплат, а также по запросу контролирующих органов оперативно представлять сведения, обусловившие жалобы страхователей о нарушении сроков осуществления страховых выплат.
В работе исследуются вопросы формирования и учета дополнительных доходов от осуществления страховых операций в видеэкономиина комиссионном вознаграждении страховыхпосредникови сумм налагаемых на них других штрафных санкций. Нами уточнены и структурированы нарушения, допускаемые названными участниками страховых отношений в процессе их деятельности, и соответствующие им штрафные санкции, разработан Справочник видов нарушений и санкций, предъявляемых кстраховомупосреднику.
Для отражения в бухгалтерском учете указанных объектов разработаны усовершенствованные первичные документы, выступающие основанием начислениякомиссионныхвознаграждений. Кроме того, автором работы предложен рациональный путь, способ и регистр распределения дополнительных экономических выгод между страховымипосредниками. Нам думается, что внедрение предложенных аспектов приведет к повышению мотивации названных участников страховых отношений и их трудовой дисциплины. Для начисления в бухгалтерском учете дополнительных доходов страховщику, а также страховымпосредникамнами разработаны дополнительные аналитические позиции к счету по учетупрочихдоходов и расходов страховых организаций.
Наши исследования также указали на недостаточную информативность отчетности страховых компаний, выступающую информационным обеспечением принятия решенийзаинтересованнымипользователями в отношении их выбора. При этом результаты проведенного анкетирования показали, что критерии, связанные со страховымивыплатамии доходами от страховых операций, играют при этом особо важную роль. Предложенная диссертантом дополнительная форма раскрытия финансовой информации, связанная с исследуемыми объектами, позволила расширить информационную базу для потенциальных страхователей и другихзаинтересованныхпользователей, необходимую при выборе страховой организации. Раскрытие информации в этой форме отчетности обеспечит потенциальныхпотребителейстраховых услуг и других пользователей более полной, и как показали исследования, интересующей их информацией.
Представляется необходимым ввести дополнительные статьи в Отчет оприбыляхи убытках страховой организации. Обособленное отражение в отчетности возвратов страховых премий (взносов) и выкупных сумм приведет к повышению качества учетной информации, обеспечению потенциальных страхователей и других заинтересованных пользователей более объективной информацией о реальной величине ущерба, связанного с наступлением страховых случаев, поскольку величина страховых выплат будет показана вбухгалтерскойфинансовой отчетности без учета названных объектов. Тем самым реализация данного направления также усилит и укрепит аналитические возможности названного вида отчетности страховых организаций.
Нам представляется, что комплексная реализация предложенных диссертантомнововведенийпозволит формировать более качественную учетную информацию о доходах и расходах от страховых операций для принятия эффективныхуправленческихрешений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Полазнова, Татьяна Витальевна, 2007 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть II, от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (в ред. от 26.01.2007 №5-ФЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Глава 23, 25; от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. 30.12.2006 №276-ФЗ)
3. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. (ред. от 03.11.2006 №183-Ф3).
4. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.11.2006 №183-Ф3).
5. Закон «Об организациистраховогодела в Российской Федерации» от 27.11.1992г. №4015-1 (в ред. ФЗ от 21.07.2005 №104-ФЗ с изм., внесенными ФЗ от 21.06.2004 №57-ФЗ).
6. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 330 «Об утверждении положения о Федеральной службе страхового надзора».
7. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Об утверждении Программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности».
8. ПриказМинфинаРФ от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина от 18.09.2006 №115н) «Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
9. Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 №69н «Об особенностях применениястраховымиорганизациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
10. Ю.Приказ МинфинаСССРот 01.11.1991 №56 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями)
11. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98».
12. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
13. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
14. Приказ Минфина РФ от 08.12.2003 №11 Зн «О формахбухгалтерскойотчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (в ред. Приказа Минфина РФ от 13.11.2006 № 145н)
15. Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2005 г. № 149н «Об утверждении требований, предъявляемых к составу и структуреактивов, принимаемых для покрытия собственных средствстраховщика».
16. Приказ Минфина РФ от 8 августа 2005 г. № ЮОн «Об утверждении правилразмещениястраховщиками средств страховых резервов».
17. Приказ Минфина РФ от 11 июня 2002 г. №51н (в ред. Приказа Минфина РФ от 14.01.2005 N 2н) «Об утверждении правил формированиястраховыхрезервов по страхованию иному, чемстрахованиежизни».
18. Приказ Минфина РФ от от 2 ноября 2001 г. № 90н (в ред. Приказа Минфина РФ от 14.01.2005 № 2н) «Об утверждении положения о порядке расчетастраховщикаминормативного соотношения активов и принятых ими страховыхобязательств».
19. Письмо Федеральной службы страхового надзора застраховойдеятельностью от 12.05.2005 г. № 44-4093/04-01 «Сведения о деятельности страховых организаций за Iквартал2005 года».
20. Письмо Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 20 марта 1995 г. № 16-8р/22 «Рекомендации по аудиторской проверкестраховщиков».
21. ПриказГосстрахнадзораот 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 (в ред. ПриказаРосстрахнадзораот 31.10.94 № 02-02/21) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций»
22. Приказ Госстрахнадзора от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 (в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 № 02-02/21) «Инструкция по применению План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций»
23. Письмо Минфина РФ от15.04.2002 г. № 24-00/КП-51 «Орезервепредупредительных мероприятий»
24. Письмо Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 22.11.1994 г. № 09/1-15р/02 «О порядке осуществленияфилиаламистраховых организаций функций головной организации».
25. Письмо Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 05.04.1995 г. № 09/2-12р/02 (в ред. письма Росстрахнадзора от 24.04.95 № 09/2-20р/02) «Орезервахпо страхованию жизни».
26. Письмо Федеральной службы страхового надзора от 12.05.2005 г. № 444093/04-01 «Сведения о деятельности страховых организаций за 2004 год».
27. Письмо Федеральной службы страхового надзора от 21.02.2005 г. № 44931/04-01 «Сведения о деятельности страховых организаций за I квартал 2005 года»
28. Разъяснения Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 27.12.1994 г. № 09/2-16р/02 «О порядке формирования страховщиками страховыхрезервовпо страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год»
29. Федеральная служба государственной статистики.Территориальныйорган Росстата по Нижегородской области. «Деятельность страховых организаций Нижегородской области в 2005 году» // Аналитическая записка. Нижний Новгород, 2006 г. 11 с.
30. Алтынникова, И.В. Формирование страховых резервов,бухгалтерскийучет и налогообложение // «Библиотечка «Российской газеты», 2002, №12, с. 150-174.
31.Асабина, С. Изменение условий договорастрахования(перестрахования): бухгалтерский и налоговый учет // «Финансовая газета», № 15, 2005, с.11-12.
32. Бакаев, А.С.Бухгалтерскиетермины и определения. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 160 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»). ISBN 5-85428-107-4.
33. Белоконева, Ф.Н. Бухгалтерский и налоговый учет страховых операций М.: Издательский дом «Аудитория», 2003. - 320 с. ISBN 5-87308-243-X.
34. Белоконева, Ф.Н. Учет расходов на ведение дела М.: Издательский дом «Аудитория», 2003. - 256 с. ISBN 5-98309-001-1.
35. Богунова, Ю.А.ОСАГО. Учет бланков строгой отчетности // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», № 1 (01), 2005, с. 90-96.
36. Болыной экономический словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 2002. - 1280 с. ISBN 5-89378-008-6.
37.Бухгалтерскаяотчетность страховых организаций иотчетность, представляемая в порядке надзора Отдел страховогоаудита000 «Аудит-Сервис Групп» // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», № 2 (02), 2005, с. 27-58.
38. Бухгалтерский учет: учебник для среднего профессионального образования / под ред. проф. М.В.Мельник, проф. Е.А. Мизиковского. М.:Экономистъ, 2006 - 383 с. ISBN: 5-98118-163-Х.
39. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю.А. Бабаев и др.; под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2005. - 392 с. ISBN 5-98032-804-1.
40. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под. ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»), ISBN 5-85428-063-9.
41. Валгин, А.А.Аудитстраховой деятельности: Автореф. дис. . к-таэкон. наук (08.00.10, 08.00.12) / Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов РФ. Москва, 2002. - 23 с.
42. Вахрушина, М.А. Бухгалтерскийуправленческийучет: Учебник для вузов. М.:ЗАО«Финстатинформ», 2000. - 533 с. ISBN 5-7866-0147-1.
43.Вещунова, H.JI. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учеб.-практическое пособие. М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 608 с. ISBN 5-482-00454-6.
44. Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях. М: Герда, 2000. - 767 с.
45. Владимиров, А. Структурауправленческойотчетности // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», №2(02), 2005, с.83-87.
46. Волкова, О.Н. Управленческий учет: учеб. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 472 с. ISBN 5-98032-929-3.
47. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетовуправленческогоучета // «Бухгалтерский учет», №17,2000, с. 63-66.
48. Гвелесиани, Т.В. Различия правил составления финансовой отчетности в соответствии сРПБУи МСФО в страховых компаниях // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», № 2 (02), 2005, с. 69-76.
49. Гвелесиани, Т.В. Трансформация финансовой отчетности страховых компаний // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», №3(03), 2005, с. 60-69.
50. Гвелесиани, Т.В. Финансовая отчетность страховых компаний поМСФО// «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», № 1 (01), 2005, с. 63-71.
51. Гинзбург, А.И. Страхование: Учеб. пособие СПб.: Питер, 2002. - 176с. ISBN 5-318-00674-4.
52.Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.
53. Дубровина, Т.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях. Учебник для студентов Вузов, обучающихся по экономическим специальностям М:ЮНИТИ, 2000. - 543 с. ISBN 5-238-00185-1.
54. Дубровина, Т.А.,СуховВ.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность встраховании: Учебное пособие / Под ред. проф.ШереметаА.Д. М.: ИНФРА-М, 1997.-384 с. ISBN 5-86225-459-5.
55. Дьяков, А. Бухгалтерский и налоговый учет доходов по договорам прямого страхования // «Финансовая газета. Региональныйвыпуск», 2004, №21.
56. Дьяков, А. Договорысострахования: бухгалтерский и налоговый учет доходов // «Финансовая газета», №28, 2004, с.7-8.
57. Дюжиков, Е.Ф. Аудит деятельности страховых организаций. М., «Аудитор», 2001.-92 с.
58.Едронова, В.Н., Едронова, М.В. Общая теория статистики: Учебник — М.: Юристь, 2001. — 511 с. ISBN 5-7975-0374-3 (в пер.)
59. Ежова, А.Ю. Учет страховыхпремий: переход к новому Плану счетов и налоговому учету // «Страховоедело», январь, 2002, с.6-11.
60. Емельянова, Т. Сборы премий падают // «Независимая газета», №23 (3703), 2006
61. Ефимов, C.JT. Справочникбухгалтерастраховой компании (Типовые бухгалтерскиепроводки. План счетов бухгалтерского учета). М.: Рос-Консульт, 1998. - 208 с. ISBN 5-89805-002-7
62. Ефремова, JI.B. Доверительное управлениеактивамистраховых организаций // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», №3 (03), 2005, с. 97-110.
63.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Юристь, 2003. - 618 с. ISBN 5-7975-0540-1.
64. Искакова, Т. Методикабюджетированияв страховой компании. Общие принципы // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», № 2 (02), 2005, с. 100-110.
65. Калашникова, Н.Н. Учет доходов страховой деятельности и анализ ихдостаточности: Автореф. дис. . к-та экон. наук (08.00.12) / Саратовский государственный социально-экономический университет. Саратов, 2005. - 18 с.
66. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350 с. ISBN 5-238-00034-0.
67.Каспина, Т.И. Бухгалтерский учет в страховых организациях. М.: «СОМИНТЭК», 1998. - 231 с. ISBN 5-7958- 0035-Х.
68. Кварандзия, А.А. Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК): Ежегодный справочник-альманах. Часть III. Отчетность. М.: Издательская группа «БДЦ-пресс», 2006. - 280 с.
69. Кварандзия, А.А.,СавченкоО.С. Порядок составления и представления отчетности в органы страхового надзора // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», № 3 (03), 2005, с. 40-52.
70. Кварандзия, А.А. Форма № 8-страховщик. Основные вопросы составления отчета о страховых резервах пострахованиюиному, чем страхование жизни // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», №3(03), 2005, с. 53-59.
71. Кварандзия, А.А.Перестрахование. Составление отчета об операцияхперестрахования(форма № 10-страховщик) // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», № 6 (06), 2005, с. 39-47.
72. Кварандзия, А.А. Порядок представления отчета по форме № 1-ФС (СК) и основные вопросы по его составлению // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», № 6 (06), 2005, с. 48-53.
73. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник. 2-е изд., изм. и доп. -М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К0», 2003. - 416 с. ISBN 5-94798-146-7.
74. Кингисепп, М.А. Страховой полис. СПб.: БХВ-Петербург, 2005. - 64 с. ISBN 5-94157-675-7.
75. Коваль, А.П. Выступление на Поволжскомстраховомрандеву «Стре-жень-2005» 7 декабря 2005 года // Страховой рынок Поволжья. Итоги 2005 года. /Под ред. Н.П. Лисиной /- Самара, «Эффект», 2006, с. 3-17.
76. Колчина, О.А. Вопросы расчета страховых резервов по договорам перестрахования // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», № 1 (01), 2005, с. 49-52.
77.Кузьминов, Н.Н. Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях. М.:Финстатинформ, 1997. -112с. ISBN 5-7866-0006-8.
78. Кузьминов, Н.Н. Учет страховыхвзносовпри рассроченной оплате договора страхования иного, чем страхование жизни // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», № 2 (02), 2005, с. 60-68.
79. Куликов, С.В. Финансовый анализ страховых организаций. Изд-во: Ростов н/Д: Феникс, 2006г. 221с. ISBN 5-222-07872-8.
80.Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.:Финансыи статистика, 2004. - 592 с. ISBN 5-279-02873-8.
81. Ланцева, Т.Г. Бухгалтерский учет и аудит страховых обязательств: Ав-тореф. дис. . к-та экон. наук (08.00.12) / Томский государственный университет. Москва, 2002. - 23 с.
82. Лисин, В.И. Страховой рынок Поволжья. Итоги первогоквартала2006 года // «Стрежень», № 2 (6), 2006, с. 24-26.
83. Лисин, В.И. Страховой рынок Поволжья: Социальные аспекты страхования. -М.:ГелиосАРВ, 2000. 208 с. ISBN 5- 85438-016-1.
84. Лисин, В.И. Страховой рынок России. Итоги 2002 года. Тенденции, перспективы развития // Страховой рынок Поволжья. Вектор развития европейского страхования. / Под ред. В.И. Лисина М.:, Самара, «Эффект», 2003, с. 4-18.