Учет и анализ в системе формирования и использования запасов

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Калиновский, Сергей Александрович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Тольятти

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

196

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Калиновский, Сергей Александрович

Введение.
1. Роль учета и анализа всистемеформирования и использования запасов.
1.1. Определение и классификациязапасовдля целей бухгалтерского учета и анализа.
1.2. Этапы и стадии движения запасов в производстве.
1.3. Оценка запасов на различных стадиях производственного процесса и ее влияние на формирование аналитических показателей.
2. Организация учета и анализаформированияи использования запасов.
2.1. Взаимосвязь и модели построения оперативного,управленческогои финансового учета запасов.
2.2. Оценка влияния выбора методов и способов учета затрат на производство продукции икалькулированияна организацию учета и анализа формирования ииспользованиязапасов.
3. Рекомендации по оптимизации учета и анализа в системе формирования и использования запасов в производстве на примереОАО«Электроприбор».
3.1. Центры ответственности в учетно-аналитической системе формирования и использования запасов при применении нормативного метода учета затрат.
3.2. Учет ианализпри построении «управления по отклонениям» запасов.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и анализ в системе формирования и использования запасов"

Актуальность темы исследования. Рыночные условияхозяйствованиявлекут за собой разработку рациональных методов управлениязапасамина промышленных предприятиях, которые зависят от учетно-аналитической информации. Материально - производственныезапасы, как правило, рассматриваются как одно из главных условийбесперебойногообеспечения производственного процесса, а также как элементоборотныхсредств организации. В современных условиях вопросы их эффективного управления приобретают особую значимость. Они проявляются как объекты управления на различных этапах производственно-финансовой деятельности: с одной стороны, входят составной частью в систему «предприятие - внешняя среда» (закуп-сбыт); с другой стороны, материально - производственные запасы являются основой носителей затрат при производстве продукции на протяжении всего производственного цикла, начиная от отпускасырьяи материалов для производства продукции до ее сдачи насклад.
Анализ движения, эффективности использованиязапасови формирования материальных производственных затрат является неотъемлемой частью комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций, методология которого неоднократно с разной степенью детализации рассматривалась в трудах многих отечественныхэкономистов. Но для реализации на практике различных методик анализа материально-оборотныхактивов, предлагаемых национальными научными аналитическими школами, огромное значение имеет формирование высококачественной достоверной информационной базы для выполнения аналитических процедур. Только при этом условии можно вести речь об обеспечении полезной информациейзаинтересованныхпользователей, в том числе внутренних (к примеру,менеджероворганизации) для принятия имиуправленческихрешений.
Для проведения экономического анализа информационная база основывается традиционно на данныхбухгалтерскогоучета, который законодательно определен как имеющий государственное регулирование, в том числеучетнымистандартами, разрабатываемыми и утверждаемыми Министерством финансов России. Большое значение имеет определение сущности и периметра группы материально-производственных запасов применительно к каждой конкретной организации.
Однако проведенное исследование показало, что комплексного изучения учетно-аналитического обеспечения системы формирования и использования запасов в отечественной науке недостаточно. Все это во многом определяет актуальность и практическую значимость выбранной темы исследования.
Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы организации учета и анализа материально-производственных запасов находили отражение в трудах отечественных и зарубежных специалистов, таких как В.П.Астахов, В.А. Базаров, М.В. Мельник, Н.Д.Врублевский, H.A. Адамов, М.А. Бахрушина, А.Д.Шеремет, М.Х.Жебрак, A.C. Бакаев, В.И.Бариленко, П.С. Безруких, K.M. Гарифулин, А.К.Гастев, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э.Керимов, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, А.Д.Ларионов, В.В.Леонтьев, B.C. Плотников, В.Ф.Палий, Я.В. Соколов, Н.Г. Чумаченко. Среди зарубежных экономистов, внесших большой вклад в развитие системы учета запасами, следует выделить труды следующих авторов: А.Апчерча, X. Андерсона, Д. Александера, Е.Л.Акоффа, А. Бриттона, Х.В. Грюннинга, К.Друри, Р.Купера и Р.Каплана, Ч.Т.Хорнгрена, Э.С. Хендриксена, Дж. Риса, Дж. Хилина, Д. Хана, Р. Энтони и других. Но, рассматривая учетно-аналитическое обеспечение управления материально-производственными запасами в условиях рыночных отношений, многими авторами основной акцент был сделан на вопросах учета и анализа материально-технического обеспечения организации.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных основ учета и анализа в системе формирования и использования запасов.
Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования определены следующие задачи:
- уточнить и дополнить определение и классификацию материально-производственных запасов для целей бухгалтерского учета и анализа в системе их формирования и использования;
- определить концептуальные подходы к организации финансового иуправленческогоучета и анализа в процессе формирования и использования запасов;
- систематизировать методы оценки запасов применительно к различным стадиям производственного процесса на примере предприятий по изготовлению электроприборов;
- обосновать взаимосвязь и предложить модели построения оперативного, управленческого и финансового учета материально-производственных запасов в производстве электроприборов;
- изучить влияние выбора методов и способов учета затрат на производство продукции икалькулированияна организацию учета и анализа в системе формирования и использования запасов;
- дать рекомендации по формированию центров ответственности в системе «управления по отклонениям» материально-производственных запасов с целью оптимизации учетно-аналитической системы предприятий-производителей электроприборов.
Предметом исследования являются комплексы теоретических и методических проблем, связанных с учетом и анализом в системе формирования и использования запасов.
Объектом диссертационного исследования выступили предприятия по производству электроприборов:ОАО«Электроприбор», ООО Hi 111 (Научно-Произодственные Предприятия) «Экра»,ЗАО«ВОЛМАГ».
Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания, фундаментальные положенияинституциональнойэкономики, методы исследования - наблюдение, сравнение, детализация, группировка, сравнительный и структурный анализ.
Теоретическую базу диссертационного исследования составляют законодательные и нормативные акты Российской Федерации, инструктивные и методические материалы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, международные стандарты учета иотчетности, труды отечественных и зарубежных авторов, документы иотчетностьпредприятий по производству электроприборов.
Информационной базой послужили нормативно-правовые документы Российской Федерации, международные и отечественные стандарты учета,отраслевыеинструктивно-методические материалы по автоматизации обработки информации, рекомендации научных конференций по рассматриваемым вопросам, бизнес-планы производственно-финансовой деятельности,годовыеотчеты, бухгалтерские регистры и первичные документы исследуемых предприятий.
Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и систематизации вопросов при разработке функциональной информационной системы учетно-аналитического обеспечения материально-производственными запасами дляменеджментапредприятия в достижении тактических истратегическихцелей организации.
Научная новизна проведенного исследования обусловлена следующими полученными результатами:
- детализированы и дополнены определения и классификация материально-производственных запасов для целей бухгалтерского учета и анализа, в том числе для целей оперативного истратегическогоуправленческого учета;
- выработаны концептуальные подходы к организации финансового и управленческого учета и анализа в процессе формирования и использования запасов в соответствии с информационными потребностями на отдельных этапах управления;
- усовершенствованы методические подходы к оценке материально-производственных запасов на различных стадиях производственного процесса с разработкой рекомендаций по признаниюстраховогобазового запаса;
- обоснованы взаимосвязь и модели построения оперативного, управленческого и финансового учета материально-производственных запасов;
- определено влияние выбора методов и способов учета затрат на производство продукции и калькулирования на организацию учета и анализа в системе формирования и использования запасов;
- предложена методика оптимизации учетно-аналитической системы на основе выделения центров ответственности в производстве электроприборов при организации «управления по отклонениям» материально-производственными запасами.
Теоретическая и практическая значимость исследования.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии современных направленийреформированиясистемы бухгалтерского учета для управления затратами.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные в диссертации рекомендации и модели могут служить основой для совершенствования практики организации учета и анализа затрат предприятия по производству электроприборов и составления необходимых для этого внутренних стандартов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации изложены и обсуждены на конференциях: «Практическийменеджментв регионе» Материалы 2-оймежрегиональной, научно-практической конференции (г. Чебоксары, 2005 г.); «Инновацияв образовательном процессе» Материалы'межрегиональной научно-практической конференции вузовПриволжскогорегиона (г. Москва, 2006 г.).
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 5 печатных работах общим объемом 2,75 п.л.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Калиновский, Сергей Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное диссертационное исследование, содержащиеся в нем выводы, положения и рекомендации можно разделить на 3 логически взаимосвязанные группы теоретических и практических проблем.
1. Традиционная классификация материально-производственныхзапасовкак «материалы - готовая продукция -товары» может быть на практике существенно усложнена в зависимости от содержанияучетнойполитики организации. Проведенное исследование свидетельствует о том, что критерии классификации материально - производственных запасов могут быть следующими: по способуприобретения, по экономической сущности, по варианту использования вхозяйственномобороте, по периодичности потребления, по сроку хранения и использования и т.п.
2. Следует отметить, учитывая направления развития национальногобухгалтерскогоучета, предопределенное Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности, что в системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) к запасам относят и остаткинезавершенногопроизводства, и соответственно учет затрат регламентирован также МСФО 2 «Запасы». При этом под действие данного стандарта может попадать и такая статьяактивовкак «Расходы будущих периодов» (в международной практике - «предоплаченныерасходы»). Несмотря на то, что вПБУ5/01 эти виды активов не отнесены к материально-производственнымзапасам, по ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации» эти показатели включены в группу «Запасы» 2 раздела «Оборотныеактивы» бухгалтерского баланса (ф.1). Аналогично представлена информация в рекомендуемой формебаланса, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.2003 г. В исследовании отмечено, что показатель «расходы будущих периодов» имеет свое специфическое наполнение и в ряде случаев по своей природе и применяемому порядкусписанияможет быть отнесен квнеоборотнымактивам.
3. В работе исследованы различия в определении запасов в национальных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, в GAAP . US (общепринятые принципы бухгалтерского учетаСША), в национальных стандартах Германии, вучетныхстандартах Украины, в МСФО.
Предприятиям в настоящее время дано право в отношении объектов основных средств вводитьстоимостнойкритерий, определяя его в учетной политике. Такая практика распространена и за рубежом, хотя официально в МСФО 2 «Запасы» и МСФО 16 «Основные средства» она не нашла отражение.
Реализуя право не только на введениестоимостногокритерия, но и на определение его уровня (не более 20000рублей), организации оказывают влияние на формированиеотчетнойинформации и соответственно на определение ряда значимых аналитических показателей. В соответствии с рисунком 1 представлены ожидаемые результаты от применения стоимостного критерия признания основных средств (чем выше стоимостной критерий, определенный предприятием, тем нижерентабельностьосновных средств; выше показательоборачиваемостиактивов; ниже рентабельность активов икапитала; аналитические показатели менее стабильны, что обусловлено нерегулярностью признания расходов в идее списания стоимости «малоценныхактивов» на расходы организации).
Как свидетельствует исследование, рассмотренные понятия материально-производственных запасов в системе бухгалтерского учета и отчетности отличается от определения материальныхоборотныхсредств (трактуемых в экономической теории как предметы труда). Поэтому имеет значение не только признание периметра учетно-аналитической группы «материально-производственные запасы», но и определение экономической сущности каждого элемента этой группы. В системе бухгалтерского учета материальным запасам могут быть отнесеныактивы, имеющие специфические свойства (например, специальноеоборудование), а также классифицируемые как «малоценные» основные средства (официально термин для данных объектов учета по настоящее время не определен).
4. Следует отметить, что рассматривая вопросы управления материальными затратами многие авторы ограничивают понятие материально-производственных запасов только предметами труда. Такая точка зрения присуща такжеотраслевымметодическим указаниям к расчету норм производственных запасов. Объединяющим для средств труда (в том числе «нетекущей» части материально-производственных запасов) и предметов труда («текущей» части МПЗ) является то, что они служат средствами производства, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг), т.е. результата -продукта труда. Вместе с тем различие между средствами труда и предметами труда заключается в их неодинаковой роли в процессе производства.
В узком смысле материально-производственные запасы могут быть определены как материальные ресурсы, выступающие как разнообразные вещественные элементы производства. Общим отличительным признаком в данной трактовке материалов является использование их в качестве предметов труда и перенесение стоимости на создаваемый продукт с изменением натуральног-вещественной формы. В широком смысле материально-производственные запасы следует подразделять по характеру использования и способам включения в материальные расходы организации.
Таким образом, материально-производственные запасы могут быть представлены по следующим стадиямкругооборотаоборотных средств - на производственной стадии (сфера производства) итоварнойстадии (сфера обращения). В исследовании рекомендовано сферу производства подразделить по стадиям - стадияскладированиязапасов, предназначенных для дальнейшего использования для целей управления и производства, и непосредственно стадия производства. Это способствует разработке единой классификации материально-производственных запасов, обобщающей цели и задачи бухгалтерского иуправленческогоучета.
5. При определении периметра группы материально-производственных запасов на основаниикраткосрочностииспользования (что соответствует сущности оборотных активов организации), необходимо осуществлять группировку запасов исходя из поставленных целей управления и информационных запросов. В результате материально-производственные затраты подразделяются по методике бухгалтерского учета и оценке, по сферам обращения, по экономической сущности и участии в процессе производства, и, что особенно актуально, по порядку признания их материальными затратами. Так, к примеру, материалы являются, по сути, основным элементом материальных затрат, а готовая продукция выступает в роли носителя материальных затрат (но не только их, так как необходим учет и добавленных затрат).
Для успешного регулирования материальных расходов в работе предложен полный цикл управления материально - производственнымизапасами, который включает несколько этапов: начальный,планирование, мониторинг, учет, анализ и прогнозирование.
6. Для описанияцелевогоназначения запасов в исследовании использованы понятия буферногозапаса, страхового запаса, базового запаса и запаса наотгрузке, а также раскрыта сущность данных понятий.
В диссертационном исследовании раскрыто влияние выделения базовых запасов (страховых) на оценку материально-производственных запасов.
При формировании информации о материально-производственныхзапасахдля целей принятия управленческих решений в исследовании рекомендована следующая классификация запасов: запасы в пределахстрахового(базового) уровня; запасы, необходимые для достижения нормальной мощности;сверхнормативныезапасы, возникающие в результате хранения большего объема запасов, чем необходимо для точно спланированной работы.
В исследовании целей управления материально-производственными запасами предложена группировка по категориям риска, основанная на анализе риска сниженияликвидности, которая не может быть постоянной, и изменяется под влиянием различных факторов, в том числе и экономических. При оценке риска большое значение имеет скоростьвыпускапродукции и ее влияние на конкретный вид материально-производственных запасов, а также спецификапокупательскогоспроса.
7. Достоверная оценка материально-производственных запасов влияет на формирование показателейбухгалтерскойфинансовой отчетности (баланса и отчета оприбыляхи убытках), влияет на расчет аналитических показателей по их данным и формирование мнения у пользователей отчетности.
В исследовании указана необходимость различать правила оценки применительно к каждой группе материально-производственных запасов по стадиям их движения: стадии складирования; стадии непосредственно производства; стадии конечного результата. Следует отметить, что на каждом этапе жизненного цикла материальных носителей (от отпуска в производство допродажиготовой продукции) действуют различные способы оценки, и совокупность их применения определяет оценку конечного результата - определениесебестоимостиреализованнрй продукции.
Каждый вид материально-производственных запасов может быть рассмотрен: с одной стороны, как элемент структуры материальных активов;, с другой стороны, как результат.применения выбранных способов оценки в отношении предшествующей стадии преобразования материальных запасов в готовую продукцию. Следовательно, говоря о материально-производственных запасах в остатках незавершенного производства или готовой продукции, в исследовании предложено определить упрощенно их схему оценки как первичные материальные затраты плюс добавленные расходы. Отправной точкой отсчета стоимости (или себестоимости) товарно-материальных запасов являютсяфактическиезатраты на их приобретение.
Для каждого вида материально-производственных запасов действует особый порядок оценки, имеющий свою систему регламентации со стороны нормативных актов, ограничивающих вариантность способов и порядка оценки. При разработке учетной политики отечественными организациями в отношении материально-производственных запасов знание данных нормативных актов является обязательным. Определение себестоимости единицы запасов на каждом этапе производственного процесса является ключом к определению себестоимостиреализованнойпродукции и оценки запасов на конецотчетногопериода.
8. Сравнение подходов к формированиюфактическойсебестоимости приобретаемых запасов в соответствии с национальными и международными стандартами учета и отчетности свидетельствует о том, что порядок формирования фактической себестоимости приобретенных материально-производственных запасов, рассмотренный в международных и национальных стандартах учета и отчетности, имеет много общего при различной степени детализации статей расходов.
В исследовании проведен анализ требований к оценке запасов в различных странах для целей финансовой отчетности. При стабильной экономической ситуации с незначительнымиинфляционнымипроцессами и изменением уровня цен запасы учитывают по стоимости их приобретения. При нестабильности рынка оценка по фактической себестоимости (цене приобретения) перестает давать объективную оценку их реальной стоимости.
Оценка запасов при их последовательном изменении материально-вещественной формы в конечном итоге при анализе ее влияния на показатели финансовой отчетности может бытьувязанас направлением расхода материалов.
Использование материалов при отпуске соскладана различные цели, а также их роль в процессе производства (средства труда или предметы труда) предопределяет их порядок включения всебестоимостьвыпускаемой продукции и формированиеотчетныхпоказателей отчета о прибылях иубыткахи бухгалтерского баланса. На рассматриваемом предприятииОАО«Электроприбор» в 2006 году направления расхода запасов в соответствии с данными бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» определены следующими потоками: основное производство, вспомогательное производство, расходы на управление ипродажу, расходы на инвестиционные услуги,прочиерасходы, которые позволяют определитьприоритетныенаправления расходов по каждому виду материальных запасов, но и оценить степень возможности применения способов их оценки.
В результате проведенного исследования предложены способы оценки материально-производственных запасов для ОАО «Электроприбор».
9. Рассмотрев особенности информационных потребностейменеджеровпо каждой стадии движения материально-производственных запасов, определены основные задачи учета данных объектов: формирование фактической себестоимости запасов; своевременное и правильное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по движению запасов; обеспечение контроля за сохранностью запасов в местах хранения, эксплуатации и на всех этапах их движения; анализ обоснованности и контроль за соблюдением применяемых в организации норм запасов, обеспечивающихбесперебойнуюдеятельность организации; оперативное выявление излишних или ненужных запасов для вовлечения их воборот, в том числе с возможнойпродажей; проведение анализа эффективности использования запасов.
10. Данные задачи могут иметь свою специфику при их модификацйи применительно к финансовому,управленческомуи оперативному учета. Так, к примеру, проведение анализа эффективности использования материальных запасов может базироваться в большей мере на данных управленческого и оперативного учета. В системе управленческого учета материально-производственных запасов, в отличие от финансового, большое значение имеет осуществление процессабюджетирования.
В исследовании обобщено влияние информации о материально-производственных запасах на процесс бюджетирования деятельности организации (разработку основныхбюджетов). При формировании операционных бюджетов главной целью является подготовка информационных данных для основных бюджетов и информация о материально-производственных запасах также востребована применительно к даннымбюджетам. При этом в зарубежной практике, как правило, материальные расходы определяют в расчете на единицу стоимости готовой продукции (цену продажи). В отечественной практике учета ипланированияболее распространено определение расходов на единицу производимой продукции (производственной себестоимости).
11.Бюджетпроизводства и уровень запасов готовой продукции тесно связаны. Установив уровеньцелевыхнормативов (страховых и нормальных), и зная остатки готовой продукции на начало периода, в исследовании предложено применить модифицированную формулу определения объема производства. При модификации расчетной формулы учтено, что предприятие должно рассматриватьстраховойзапас готовой продукции и предусматривать возможность изменения его размера. Прибюджетированииобъема производства страховой запас готовой продукции в исследовании предложено исключить из расчетов, но в случае, если предприятиепланируетпересмотреть уровень страхового запаса на конец периода бюджетирования, то учетом изменений в оценке страховых запасов нельзя пренебречь. С учетом данной методики расчета в исследовании предложен форматбюджетапроизводства применительно к выпускаемой продукции.
12.Бюджетированиедолжно охватывать все направления использования запасов. На анализируемом предприятии - ОАО «Электроприбор» до 70% расходов материалов имеют характер прямых материальных производственных затрат, т.е. данные расходы материалов изменяются прямо пропорционально объему производства (продаж). Бюджет прямых затрат на материалы должен учитывать не только потребность в материально-производственных запасах как основы производственного процесса, но и переходящие запасысырьяи материалов с выделением страхового запаса. При расчете объемазакупасырья и материалов на период иподпериодыв исследовании предложена модификация.
13. Применяяучетныецены и планируя возможные отклонения можноспрогнозироватьстоимостную 'оценку потребности всырьеи материалах, что необходимо для управлениязакупомзапасов, формирования плана-графика и графиковоплатыприобретаемых материально-производственных запасов (для бюджетированияденежныхпотоков). Для повышения оперативности прогнозов потребности взакупесырья и материалов можно упростить алгоритм расчетов. Учитывая возможныеценовыеколебания, данные расчеты возможны только прикраткосрочномбюджетировании. Параллельно с разработкой производственной программы осуществляется бюджетирование запасов с учетомпланируемой(нормативной) себестоимости в отношении готовой продукции и остатков незавершенного производства, а применительно к материальным запасам, предназначенным для использования и находящимся наскладе, - исходя из учетной (нормативной) цены. Полученные в стоимостной оценке данные будут основой формирования показателя «запасы» в расчетномбалансе.
При упрощенном варианте бюджетирования потребности в материально-производственных запасах необходимо исходить из нормативнойкалькуляциина условную единицу продукции, объединяятоварныйвыпуск по однородным группам, имеющим схожие характеристики. Потребность в материально-производственных запасах должна определяться как совокупность данных попланируемомузакупу как основных, так ипрочихсырья и материалов, то есть с учетом и косвенных материальных затрат.
Не следует забывать, что до 30 %израсходованныхв процессе производства продукции материалов трактуется в производстве электроприборов как косвенные расходы. Поэтому нельзя пренебрегатьпланированиемпотребностей в данных видах запасов. Приступая кбюджетированиюв этом направлении, необходимо на начальном этапе провести группировку косвенных материальных расходов по их видам (являющихся предметами и средствами труда).
Цель оперативного управленческого учёта материальнопроизводственных запасов - создание системы управления достижениемтекущихцелей предприятия, а также принятия своевременных решений по оптимизации соотношения материальные затраты -прибыль.
14. В обоих случаях главной задачей является обеспечениезаинтересованныхвнутренних пользователей необходимой информацией о материально-производственных запасах, как официальной, так и неофициальной. Как показало проведенное исследование организацииучетногообеспечения управления материально-производственными запасами, прибегая к различным моделям взаимодействия финансового, управленческого и оперативного учета как систем организации, сбора и накопления данных, для решения конкретныхуправленческихзадач необходимо обеспечить формирование в ретроспективе, в оперативном периоде и на перспективу: системы учета материальных затрат; системы управленческих отчетов по движению и использованию материально-производственных запасов; системы аналитических показателей, определяющихобеспеченностьпредприятия МПЗ, ликвидность и эффективность использования запасов.
В диссертации изучено влияние выбора метода учета затрат, в том числе материальных, на производство продукции на организацию учета и оценки материально-производственных запасов, выбор вариантов синтетического учета и определение уровней и системыаналитики, а в конечном итоге - влияние на формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. С использованием различных методов расчетов, можно получить различные (иногда, противоположные) оценки себестоимости иприбыльностипродукции. Возникает естественное желание использовать методику, дающую однозначные оценки. Однозначные оценки можно получить с помощьюмаржинальногоанализа. Маржинальный анализ предполагает оценку потенциальной прибыльности продукции с использованием соотношения цен на реализуемую продукцию и переменных затрат на ее производство. Действительно, цены реализации продукции и переменные затраты на ее производство (нормативызатрат) в большинстве случаев известны и очевидны. При этом исключаются проблемы с выбором метода распределенияобщепроизводственныхрасходов и получаем реальную оценку продукции.
Для управления материально-производственными запасами необходимо определиться с центром затрат и центром ответственности. Центр затрат - самое детализированноеподразделение, а центры ответственности состоят из центров затрат.
Формирование центров затрат следует осуществлять на основе изучения и анализаорганизационныхи технологических особенностей предприятия. Выделение центров ответственности и распределение по ним затрат и полномочий является основополагающим элементом при разработке системы учет-но-аналитического управления на предприятии.
Применительно к учетно-аналитическому обеспечению управления материально-производственными запасами предложено выделить следующие центры ответственности для ОАО «Электроприбор»:
1. Центр закупа -заготовительноепроизводство, отдел материально-технического снабжения. Несут ответственность за обеспечениебесперебойногоснабжения материальными ресурсами с цельюудовлетворенияпотребностей производства и управления.
2. Центр затрат - отдельные отделы производственныхцехов(Цеха №8 и № 10). Ответственность за соблюдение норм расходасырьевыхи прочих ресурсов, соблюдение графика производственного процесса, обеспечение контроля за движением полуфабрикатов и т.п.
3. Центрприбыли- производственные цеха № 8 и № 10. Оцениваетсявыпускпродукции, себестоимость производимой продукции как совокупность затрат с выделением подконтрольных статей.
4. Центр продаж - службасбыта(отделы продаж и маркетинга). Подконтрольны объемы продаж,ценоваяполитика товарной продукции, формированиепортфелятоварной продукции.
15. В исследовании предложены этапы анализа производимой продукции, определена их цель, информационная потребность на входе, сущность этапа, получаемый результат на выходе: 1 этап -маржинальныйанализ (анализ соотношения цен реализации и переменных затрат на производство продукции); 2 этап - анализ товарной продукции по полной производственной себестоимости.
В исследовании предложено, анализируя уровеньценовогокоэффициента, учитывать цену в нетто-оценке, то есть без учетаНДС. Так как рассматриваемое предприятие ОАО «Электроприбор»выпускаетгруппы однородной товарной продукции, расчеты предложено усреднить в разрезе групп.
Анализ структуры портфеля товарной продукции ОАО «Электроприбор» за 2006 год показал, что только 5 группвыпускаемойпродукции ОАО «Электроприбор» имели в 2006 году существенный удельный вес в объеме продаж (более 4%), что по совокупности составило 63,2 %, остальные виды товарной продукции, номенклатурный перечень которых насчитывает 76 наименований, имеют соответственно 36,8 % - долю в объеме продаж встоимостномвыражении. Следует отметить, что только по 15 группам удельный вес имеет диапазон от 1 до 4процентов, а соответственно по 51 наименованиям групп готовой продукции - менее 1 %. В связи с этим в работе дана аналитическая справка оранжированиипортфеля товарной продукции предприятия, имеющей существенный удельный вес в объеме продаж, поценовомукоэффициенту (по данным 2006 года).
На втором этапе происходит распределение затрат, связанных с производством продукции и не учтенных в составе переменных расходов, с применением различных баз распределения в зависимости от вида ицелевойнаправленности расходов. Затем распределенные затраты прибавляются к переменным и получается искомая себестоимость товарной продукции. Сравнивая себестоимость с ценой реализации, возможно оценить существующее положение вещей - приносит ли конкретное изделие прибыль либоубыток. Данный порядок формирования себестоимости соответствует методу ABC.
Для обеспечения возможности принятия управленческих решений поассортиментувыпускаемой продукции, можно дополнить сведениями о ценах на аналогичную продукциюконкурентов, или о рыночных ценах на аналогичную продукцию.
Управление материально-производственными запасами по отклонениям может быть определено как система деятельности, основанная на выявлении идоведениидо сведения руководителей только тех сигналов, которые требуют его личного внимания. Для эффективного контроля над возникающими проблемами и управления событиями руководителю необходимо уделять свое время не всем деталям процессов, а выделять ключевые, контролировать и управлять ими. Организация системы «управления по отклонениям» в отношении материально-производственных запасов предусматривает следующие обязательные этапы: определение нормальных ситуаций, связанных с движением материально-производственных запасов и установлением их страхового уровня; прогнозирование возможных отклонений в расходе материально-производственных запасов и классификация отклонений по причинам, местам возникновения и центрам ответственности;ранжированиеотклонений в расходе и движении материально-производственных запасов по уровнямсущественностии закрепление ответственности за принятие решений по управлению отклонениями за конкретными центрами и уровнями управления (определение центров, которые могут оказывать влияния на выявленные отклонения); разработка документального оформления отклонений для информационного обеспечения управления, в том числе включение информации для управления по отклонениям в формы сегментарной отчетности (отчетности центров ответственности); сравнение фактической информации, представленной в учетной системе, о движении материально-производственных запасов, с установленными нормативными показателями (для нормального хода деятельности) и выявление отклонений, оценка и анализ отклонений и определение причин, фиксация выявленных существенных отклонений идоведениеинформации до соответствующего центра ответственности; принятие решения по признанным существенными отклонениям, осуществление корректирующих действий для учета измененийпотребленияресурса или цены на него. При применении системы «управления по отклонениям» в исследовании предложено ранжировать признаваемые отклонения не только по уровням существенности, но и по центрам ответственности. А информация, формируемая в учетной системе, классифицирована в исследовании следующим образом: отклонения в пределах допустимых (незначительных, несущественных) превышений норм расхода; отклонения, относимые к среднему уровню оценки существенности, по которым могут быть принятыуправленческиерешения на уровне центров ответственности структурныхподразделений; отклонения, относимые к высокому уровню оценки существенности, требующие вмешательства менеджеров более высокого уровня руководства.
16. При оценке существенности в отношении признания значимости выявленных отклонений расходов материальных ресурсов нужно руководствоваться не только количественными критериями (относительными показателями), но и качественными характеристиками отклонений. Одним из качественных критериев классификации отклонений может являться следующее - возможность влияния данного центра ответственности на признанный расход материальных ресурсов, то есть, находится ли управление данным расходом в компетенции конкретного центра ответственности.
Применение системы управления материально-производственными запасами «по отклонениям» позволяет повысить эффективность процесса управления по следующим причинам:делегированияфункций управления материально-производственными запасами центрам затрат;менеджерыболее высокого уровня могут заниматься соответственно решением более глобальных управленческих проблем; фильтрация и распределение информации по отклонениям для принятия решений на различные уровни; детализация ответственности по материальным расходам и обеспечению контроля за сохранностьюМПЗпо отдельным центрам; более эффективное использование потенциала квалифицированных сотрудников; повышение качества взаимодействия междуподразделениямипо достижению более высокого уровня эффективности управления материально-производственными запасами. Основой построения управления по отклонениям является организация системынормирования(нормативного учета) на предприятии. Наибольший эффект будет получен при применении норм инормативовв системе массового производства, когда применяемая технология позволяет определить количество исходных ресурсов, в том числе материальных, необходимых для производства каждой единицы продукции. Признание отклонения, как правило, происходит на стадии сравненияфактическихи нормативных показателей движений материально-производственных запасов, и может происходить на различных стадиях: закупа; хранения (складирования); передачи в эксплуатацию и использования в процессе производства; формирования стоимости производимой продукции; оценки незавершенного производства; хранения (складирования) готовой продукции; признания себестоимости производимой продукции. Управление по отклонениям возможно только при условии задания для выбранной области релевантности уровня норм и нормативов и эффективном распределении уровней ответственности между центрами.
При формировании производственной себестоимости выпускаемой продукции при производстве контрольно-измерительных приборов большое значение имеет учет переменных материальных расходов, удельный вес которых в себестоимости товарной продукции составляет в среднем 24-25 % по данным 2006-2007 г.г. Управление «по отклонениям» материально-производственными запасами как предметами труда, имеющими характер переменных расходов при включении в себестоимость продукции, предусматривает следующие этапы. В диссертационном исследовании выявленные отклонения в оценке переменных производственных материальных расходов, при признании их среднего или высокого уровня существенности анализируются по составляющим: отклонение по цене и отклонение по использованию материалов.
В виду того, что данный расчет особенно актуален применительно к анализуценовыхотклонений на стадии закупа материально-производственных запасов.
17. В исследовании рекомендовано использовать в качестве нормативной цены материалов не нормативную цену при закупе, а определенную расчетную нормативную цену для оценки материального расхода. Отклонения в данных ценовыхнормативахбудет не значительным в условиях стабилизацииценовойполитики поставщиков.
При определении стоимостной оценки отклонений необходимо учесть и систематизировать факторы, послужившие первопричиной данных отклонений, в исследовании приведена классификация основных причин отклонений в расходе материалов.
В диссертации указано, что традиционные методы и варианты учета затрат, в том числе с применениембухгалтерскихсчетов 15 «Заготовление иприобретениематериальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предполагают получение отклонений только после проведения финансовых операций, зарегистрированных в главной книге. Осуществляются действия, приводящие в результате к отклонениям, которые могут быть учтены только на будущее при разработкестратегическихпланов или привести к наказанию виновных лиц, но только не к оперативному управлению этими отклонениями.
В исследовании предложено внедрить в процесс производственногоменеджментатакую систему управления материальными затратами, которая позволит проводить контроль за соблюдениембюджетныхпоказателей до и непосредственно в процессе осуществления действий (операций по расходу и использованию МПЗ). Управление уровнем материальных затрат базируется на применении нормативных показателей, разрабатываемых предприятием с ориентиром на нормальные условия деятельности.
Контроль за соблюдением нормативных показателей может осуществлять уже непосредственно на стадии закупа материально-производственных запасов по направлениям: соблюдение уровня ценовогонорматива; соблюдение уровня страхового запаса МПЗ на складе, предназначенных для использования в производстве и для управленческих нужд; обеспечение нормального уровня запасов на складе для обеспечения бесперебойного производства при выполнении производственной программы с одновременным предотвращением необоснованного излишнего запаса.
18. Нормативная цена закупа должна быть установлена на конкретный период (определение периода действия норматива) по номенклатурным группам или по каж