Учет и отчетность в системе управления предприятием как имущественным комплексом

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Семенихина, Наталья Борисовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

216

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Семенихина, Наталья Борисовна

Введение
1. Современные аспекты учетно-аналитической системыуправления12 предприятием как имущественнымкомплексом
1.1. Экономико-правовое обеспечение деятельности предприятия как 12 имущественного комплекса
1.2. Имущественный комплекс как объектбухгалтерскогоучета
1.3. Содержаниеучетнойинформации для целей принятия решений по 47 управлениюпредприятиемкак имущественным комплексом
2. Оценка и учет как информационная база для принятия решений по 65 управлению предприятием какимущественнымкомплексом
2.1.Оценкаактивови • обязательств предприятия как имущественного 65 комплекса всистемебухгалтерского учета
2.2. Современное состояние бухгалтерского учета операцийприобрете- 86 ния предприятия как имущественного комплекса и направления ее совершенствования
2.3. Методические аспекты учета операцийпродажипредприятия как 113 имущественного комплекса и особенности составленияотчетностив условиях прекращения деятельности предприятия
3. Формирование показателейбухгалтерскойотчетности, характеризую- 134 щей финансовое положение предприятия как имущественного комплекса
3.1Актуарныйучет как основа формирования бухгалтерской отчетности 134 предприятия
3.2 Методика формирования показателейактуарногобаланса для оценки 144 финансового положения предприятия как имущественного комплекса

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и отчетность в системе управления предприятием как имущественным комплексом"

Актуальность темы исследования. На современном этапе становление рыночных отношений в России сопровождается глобальными изменениями в понимании и структуресобственности, то есть перехода от ее государственной формы к частной. Процессприватизации, который является первым этапомпеределасобственности в 1992-1995 гг. в России, прошел в полупринудительном порядке и в целом не отвечал принципам развитой рыночной экономики. В результате этого процесса все крупные предприятия оказались в собственности небольшой группы лиц. Второй этап передела собственности, начавшийся в 1996 г. и продолжающийся по настоящее время, проводился в формереорганизациипредприятий, а также прекращения права собственности путем отчуждения,выкупа, реквизиции и ликвидации. Общим, как для первого, так и для, второго этапов; имеющих достаточное количество отличий, является отсутствие уменеджмента, организаций мотивации к определению рыночной стоимости предприятий, а также игнорирование положительного международного опыта решения данной проблемы. Отметим, что с начала 90-х годов XX века и по настоящий момент в отношении имущественных комплексов применяется практика купли-продажи предприятий-банкротов, зачастую искусственно доведенных до состояниянеплатежеспособности. В целях нивелирования послёдствий подобного сценария развития событий необходимо производить определение реальной стоимости предприятий как имущественных комплексов на основе специальныхбалансовыхотчетов с учетом достоверной оценки стоимости деловойрепутации, материального имущества предприятий и принадлежащих им правда объекты интеллектуальной собственности.
Отметим, что нормыбухгалтерскогозаконодательства не содержат специальных требований к организации учета и формирования информации при операциях с предприятиями как имущественными комплексами. Это требует, на наш взгляд, разработки новых методических подходов. Кроме того, в целом положения . гражданского: законодательства во многом не соответствуют современным реалиям, например, декларированные в настоящее время российским законодательством требования к размерууставногокапитала хозяйственных обществ не могут гарантировать даже минимальное обеспечение требованийкредиторов.
В качестве альтернативы многочисленным, однако, не в достаточной < степени эффективным методикам, оценки» стоимости предприятия как имущественного комплекса^ может быть предложена система оценки, стоимости предприятия- на основеучетных, данных, а именно показателей:актуарногобаланса.
Проблемы несоответствия гражданской«, законодательной?, базы/ сложившимся: условиям: функционированияхозяйствующихсубъектов, перманентное' реформирование - системы бухгалтерского; учетам ибухгалтерской(финансовой) отчетности в России; вопросы определения рыночной стоимости предприятий как имущественных, комплексов, с использованием •актуарныхбалансовых отчетов предопределили<выбор темыг диссертации:
Степень .разработанности' проблемы-. Значительный^ вклад в решении проблем учетно-аналитического обеспечения управления предприятием внесли отечественные, ученые: Н:С. Аринушкищ К;И1 Арнольд, И* С. Безруких, Н-:А*/.Бреславцева; СВ. Валдайцев, Н.Р; Вейцман; А.М1 Ралаган, Л:Т. Пиляровская, Д.Л.Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, И.П.Кондраков, Л.И. Куликова, Ж.Г. Леонтьева; А. Л.Рудановский, Я.В. Соколов, В.И. Суйц, В .И.Ткач, А.Е. Шевелев, А.Д. Шеремет,. Л.З.Шнейдман, А.И. Шигаев, Н.М. Якупова и другие, а также зарубежные авторы И.Бетге, Ван Бреда, Дж. К. ВанХорн, Д. Колдуэлл, Дж. Д. Мартин, М. Миллер, Б.Нидлз, С. Пенман, Дж. Рис, Ж.Ришар, Г. Симон, Д. Хан, Э.Хендриксен, X. Хунгенберг, Ченг Ф.Ли, Э.Шмаленбахи другие.
Вместе с тем в настоящее время многие аспекты бухгалтерского учета и формирования показателей бухгалтерской (финансовой)отчетностидля целей управления предприятием как имущественным комплексом остаются недостаточно разработанными как с теоретической, так и с практической точек зрения.
Так, не сформированы и- не систематизированы принципы формирования бухгалтерской информации о предприятии как имущественном комплексе в целом, не исследованы особенности оценкиактивови обязательств предприятия с использованием методовдисконтированияи составления актуарного баланса на основе применениядисконтированнойстоимости. Недостаточно изучены методические аспекты учетаприобретения, и продажи предприятия как имущественного комплекса, а также особенности составления бухгалтерской отчетности в условиях прекращения части деятельности предприятия. Несовершенство действующих методик бухгалтерского учета снижает качествоотчетнойинформации при оценке финансового положения функционирующего предприятия, а также при. принятииуправленческихрешений о продаже илиприобретениипредприятия как имущественного комплекса в целом.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является5 разработка и обоснование теоретических, методических и практических рекомендаций по формированию и использованиюучетнойи отчетной информации в системе управления предприятием как имущественным комплексом. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- дать определение имущественного комплекса как объекта управления, а также систематизировать виды имущественных комплексов для целей управления ими;
- исследовать принципы формирования учетной информации для целей принятия решений по управлению предприятием как имущественным комплексом;
- обосновать целесообразность примененияактуарнойоценки активов и обязательств в системе управления предприятием как имущественным комплексом;
- провести анализ существующих подходов к отражению операций с имущественными комплексами вбухгалтерскомучете и отчетности и обосновать рекомендации по совершенствованию системы учета и повышению качества информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- разработать рекомендации по отражению в бухгалтерском учете операций по купле-продаже предприятий как имущественных комплексов и формированию информации в бухгалтерской отчетностипокупателяи продавца;
- определить особенности бухгалтерского учета и раскрытия информации в отчетности о деловой репутации предприятий, в- том числе внутренне созданной;
- разработать методику составления актуарногобаланса, основанную на применении, оценки активов иобязательствпредприятия по дисконтированной стоимости.
Область исследования. Содержание исследования соответствует п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных», п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета: Их соответствие международным стандартам» раздела 1 «Бухгалтерскийучет» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностейВАКРФ.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических аспектов формирования системы учетно-отчетной информации предприятия как имущественного комплекса. Объектом исследования являютсякоммерческиепредприятия различных отраслей хозяйствования, в частностиОАО«Газпром», ОАО «ВымпелКом», ОАО «Мобильные ТелеСистемы», ОАО «КСУ «Термостепс»,ООО«Казань СтройИзоляция».
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, регулирующие деятельностькоммерческихпредприятий, научные труды классиков теории бухгалтерского учета, результаты фундаментальных и прикладных исследований современных отечественных и зарубежных ученых, рассматривающих отдельные вопросы учета и формирования отчетности предприятий - имущественных комплексов, международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, обзоры периодических изданий по рассматриваемой проблеме, а такжефактические- данные российских коммерческих предприятий.
Для обоснования выдвинутых в диссертации положений применялись общенаучные методы познания, которые включают анализ, синтез, методы системного, исторического, логического, сравнительного, статистического анализа.'
Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом' решении комплекса методических вопросов; связанных с совершенствованием бухгалтерского учета и формирования отчетной информации в системе управления предприятием как имущественным комплексом.
В процессе исследования получены следующие основные научные результаты:
- на основе теоретического обоснования категории предприятия-имущественного комплекса как объекта управления, представляющего собой совокупность активов и прав — с одной стороны, и сумм обязательств — с другой, представлена авторская классификация имущественных комплексов в зависимости от цели их создания и использования (производственные ипотребительскиеимущественные комплексы), территориального признака (имущественные комплексы особых экономических зон ипрочиекомплексы), критериев оборотоспособности (имущественные комплексы в свободномобороте, имущественные комплексы, изъятые изоборотаили находящиеся в ограниченном обороте), делимости (делимые и неделимые имущественные комплексы), субъекта прав на имущественные комплексы (частные имущественные комплексы, имущественные комплексы, находящиеся в общей собственности и государственные (муниципальные) имущественные комплексы);
- установлено, что основополагающим принципом формирования учетной информации о предприятии в целом как имущественном комплексе является принцип имущественной обособленности, под которым мы понимаем юридическую суверенность предприятия от егособственника, и имущественную ответственность пообязательствамобособленным имуществом. Обоснована необходимость- применения- в системе управления предприятием как имущественным комплексом актуарной оценки активов и обязательств, под которой > в. рамках диссертационного исследования' понимается приведенная* стоимость активов и обязательств предприятия, рассчитанная* на основе применения методов дисконтирования.Актуарнаяоценка активов и обязательствдолжна стать, основой принятияэкономическиобоснованных решений» в системе управления предприятием как имущественным комплексом, поскольку способность генерировать будущиеденежныепотоки — это1 одна из ключевых характеристик, свидетельствующих обэффективностихозяйствованияпредприятия;
- даны рекомендации- по совершенствованию системы учета операций приобретения предприятия как имущественного комплекса с использованием отдельного синтетического счета' 06 «Вложенияв приобретение предприятия как имущественного* комплекса», ваналитикек которому предусмотрено отражение договорной стоимости приобретения предприятия, а также разницы между договорной и, актуарной оценкой стоимости- приобретаемых в составе имущественного комплекса активов и обязательств. Для отражения в учете у покупателя приобретения предприятия как имущественного комплекса предложено ввестисубсчет«Расчеты по приобретению предприятия как имущественного комплекса» на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторамии кредиторами». Обоснована целесообразность применениязабалансовогосчета 015 «Объекты в составе имущественного комплекса» для отражения договорной стоимости приобретаемого предприятия- имущественного комплекса в учете покупателя до момента перехода к нему права собственности. Внесены предложения по отражению информации, необходимой для расчетаналогана прибыль, в специальных налоговых регистрах в налоговом учетепродавцапредприятия-имущественного комплекса;
- разработаны рекомендации по формированию информации о величине внутренне созданной деловой репутации в «Отчете об измененияхкапитала» в условиях продолжающейся хозяйственной деятельности предприятия. Обоснована целесообразность включения в «Отчет об изменениях капитала» следующих показателей:чистыеактивы в балансовой оценке; чистыеактивыв рыночной оценке; внутренне созданная- деловаярепутация, что< позволяет сформировать достоверную информацию, пригодную для оценки предприятия как в условиях его функционирования, так и при принятии управленческих решений относительно приобретения илипродажипредприятия как имущественного комплекса;
- разработан комплекс рекомендаций по формированию показателей бухгалтерской отчетности предприятия, прекращающего частьхозяйственнойдеятельности, что» позволяет детализировать информацию о доходах и расходах в разрезе как продолжающейся, так и прекращенной деятельности в «Отчете оприбыляхи убытках». Внесены предложения по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности о прекращаемой деятельности припродажечасти предприятия как имущественного комплекса в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Раскрытие подобной информации в системе бухгалтерской отчетности, позволяет осуществлять в системе управления предприятием как имущественным комплексом постоянный мониторинг и контроль расходов, связанных с прекращением деятельности, а также принять окончательное решение относительно прекращения части деятельности;
- предложена методика отражения в системе бухгалтерского учета разницы между исторической (первоначальной) и дисконтированной стоимостью активов и обязательств предприятия с использованием синтетического счета 95 «Разница в оценке предприятия как имущественного комплекса».' Внесено предложение по отражению величины данного показателя по .одноименной статье после раздела «Капитали резервы» в актуарномбалансе, а также обоснована необходимость раскрытия информации о методике расчета данного показателя в пояснениях к отчетности, что является необходимым при подтверждении ' экономической обоснованности применяемых методических подходов к оценке имущества и обязательств предприятия, подтверждающих достоверность такой оценки;
- разработана методика составления актуарного баланса, основанная на применении оценки активов и обязательств предприятия по дисконтированной стоимости. Внесено предложение о необходимости применениям дифференцированныхставок, дисконтирования для оценки имущества и обязательств предприятия, что позволит получить расширенное представление о каждом виде активов и. обязательств предприятия как имущественного комплекса, повысить достоверность представляемой пользователям информации. Для сохранения удобного, для пользователя формата баланса внесено предложение о формировании показателей» актуарного баланса путем распределениядисконтированного^ денежного г потока по отдельным'объектам, имущества предприятия.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что основные теоретические выводы* и методические положения могут быть использованы как для дальнейших исследований, так и в практической деятельности коммерческих предприятий с целью улучшения организации бухгалтерского учета, повышения качества учетной и отчетной информации для целей управления.
Теоретические и практические результаты данного исследования могут быть включены в учебно-методические материалы для студентов экономических специальностей.
Апробация результатов исследования. Результаты исследования проблем бухгалтерского учета операций по договору купли-продажи имущественных комплексов, порядка формирования и раскрытия информации в учете и отчетности об операциях с имущественными комплексами, методики оценки стоимости предприятия и деловой репутации докладывались на ежегодных итоговых научно-практических конференцияхГОУВПО «Казанский государственный финансово-экономический институт» с 2002 по 2010 годы. Ряд предложений автора были применены в практической деятельности ОАО «КазанскоеСтроительноеУправление «Термостепс», ООО «Казань СтройИзоляция».
Отдельные вопросы применения данных актуарного баланса для целей повышения качества отчетной информации предприятия освещаются в дисциплине «Балансоведениеи балансовая политика», преподаваемой студентам, обучающихся по магистерской программе «Учет, анализ иаудит».
Публикации результатов исследования. Основные положения, раскрывающие содержание темы диссертационного исследования, нашли свое отражение в 10 публикациях общим объемом 3 п.л., в том числе в ведущих рецензируемых изданиях, рекомендуемых ВАК России, объемом 1,3 п.л.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, состоящего из 191 наименования, и 14 приложений. Работа изложена на 194 страницах текста, включающих 31 таблицу и 15 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Семенихина, Наталья Борисовна

Заключение
Результаты проведенного исследования позволяют сделать следующие обобщения,, выводы и предложения, направленные на совершенствованиебухгалтерскогоучета и отчетности в системе управления предприятия как имущественного комплекса:
1. Предприятие как имущественный комплекс представляет собой достаточно широкое и несколько неопределенное понятие, включающее в себя не только правовые, но и экономические, технологические, социальные и иные черты' и элементы. Так, в гражданскомоборотесуществует ряд объектов, оборот которых представляет особую > важность для экономической, жизни страны. С точки' зрения гражданского права имущественный4 комплекс предприятия характеризуется как нераздельная совокупность объектов вещного права (включающих как недвижимые, так и движимые вещи), а также объектов > обязательственного права. Следовательно, имущественный комплекс - это связь объектов гражданского права, составляющих одно> целое. При этом его важнейшей характеристикой является связь,, объединяющая элементы комплекса.
С экономической точки зрения под предприятием прнимают экономическое единство, в котором' объединяются и координируются человеческие и-материальные факторы*хозяйственнойдеятельности. Вопросы выявления сущностных характеристик предприятия с позиции бухгалтерского-учета были затронуты в работах по-балансоведениюавторов начала XX века. Обобщив накопленный по данной- проблематике опыт, мы рассматриваем предприятие - имущественный комплекс как совокупность явныхактивов(основных средств, товарно-материальных ценностей) и- прав (требований) с одной стороны, и суммуобязательств(перед собственниками и кредиторами) — > с другой. Мы считаем нецелесообразно< формулировать четкое определение предприятия с позиции бухгалтерского учета, посколькубухгалтерскийучет рассматривает не собственно предприятие, а совокупность фактов его хозяйственной жизни, которая, в свою очередь, составляетхозяйственныйпроцесс, или иначе - предмет бухгалтерского учета.
2. В теории бухгалтерского учета в конце XIX - начале XX столетия в Европе получили распространения так называемые правовые концепции бухгалтерскогобаланса. Юридические трактовки бухгалтерского учета сводилась к смене' прав и обязательств лиц, участвующих вхозяйственномпроцессе. Ипполит Ванье, авторбухгалтерскойинтерпретации принципа имущественной обособленности, еще в 1870 г. отмечал, что бухгалтерский учет ведется от имени> предприятия, а несобственникаи, следовательно, собственник отвечает подолгампредприятия только в пределах своего вклада. Отметим, что и в современной системе бухгалтерского -учета рассматриваемый принцип является одними из основных, роль его заключается в сужении области возможныхучетныхэлементов и их характеристик, которые могут быть отобраны для включения в финансовые отчеты. Это позволяет отразить в финансовойотчетностирелевантные статьи, а нерелевантные — исключить.
Таким образом, очевиден тот факт, что принцип имущественной обособленности илихозяйствующейединицы был позаимствован теорией бухгалтерского учета из гражданского права» и на современном этапе определяет интересы лиц, участвующих вхозяйственныхпроцессах. При этом правовая доктрина традиционно выделяет четыре основных признака юридического лица:
•организационноеединство;
2) имущественная обособленность;
3) самостоятельная гражданско-правовая ответственность;
4) выступление в гражданском обороте от своего имени.
Обобщая вышеизложенное, можно' констатировать, что принцип имущественной обособленности это синтез двух характеристик - юридической суверенности предприятия от егособственникови ответственности по своимобязательствамобособленным имуществом.
3. Для правильного понимания категории «предприятие как имущественный комплекс» разработана авторская классификация имущественных комплексов в зависимости от цели их создания и использования,территориальногопризнака, критериев оборотоспособности, делимости, субъекта прав на имущественные комплексы.
4. Из всего многообразия информации, представляющей сведения об объекте управления предприятием как имущественным комплексом, особое значение для целей управления имеет учетно-аналитическая информация, которая представляет собой совокупность сведений о процессах производства, распределения, обменаг ипотребления. Система бухгалтерского учета современного предприятия — существенное звено формирования экономической политики,инструментбизнеса, один из главных механизмов управления производством исбытомпродукции. От качества организации этой системы во многом зависит возможность совершенствования организации производства, оперативного идолгосрочногопланирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности предприятия. Именно' учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия, поскольку он содержит информацию о наличии и движении материальных и трудовых ресурсов, что позволяет оперативно управлять процессом хозяйственной деятельности предприятия и осуществлять мониторинг выполнения поставленных планов.
5. Специфика организации учета на предприятии как имущественном комплексе зависит от этапа жизненного цикла, на котором в данный момент времени находится имущественный комплекс. Так, выявлены специфические черты организации системы бухгалтерского учета на следующих этапах развития предприятия:
- первый этап - организация бухгалтерского учета на стадии регистрации и становления предприятия. Спецификой данного этапа можно считать, прежде всего, первоначальное формированиеучетнойполитики предприятия, при котором необходимо учитывать особенности хозяйственной деятельности предприятия. Здесь можно говорить о необходимости формирования организационно-технических аспектов - определение составабухгалтерии, круга ответственных лиц за ведение бухгалтерского учета и формирование финансовой информации, разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета и организация эффективной системыдокументооборотаи т.д., а также методических аспектов — т.е. использование наиболее рациональных, с точки зрения стратегии развития предприятия, методов оценки его имущества и обязательств.
- второй этап — функционирование предприятия в условиях стабильного развития - может и должен длиться как можно долго. Так, согласно принципу непрерывности деятельности предприятия; предполагается, чтохозяйствующийсубъект постоянно осуществляет свою деятельность и сможет продолжить её вобозримомбудущем. От степени соблюдения или элиминации данного принципа зависят применяемые методики оценки имущества и обязательств предприятия.
- третий этап — функционирование предприятия в условиях, отличных от стабильного развития, например, это может быть связано среорганизациейили ликвидацией предприятия.
Согласно теории жизненного цикла предприятий, их характеристики меняются по стадиям жизненного цикла, что предполагает использование различных методов управления.
6. В условиях рыночной экономики объективная оценка имущества и обязательств предприятия приобретает особую актуальность, поскольку от её обоснованности зависят достоверность и реальность формируемой учетной информации. При этом результат оценки находится в прямой зависимости от целей, преследуемых субъектами, осуществляющими оценку, которые основывают свое профессиональное суждение на учетно-аналитических данных, формируемых, в том числе, в системе бухгалтерского учета. По нашему мнению, в процессестоимостногоизмерения должно быть сформулировано такоестоимостноезначение, которое способно отражать зависимости условий и методов измерения объекта путем последовательного выполнения этапов оценки и соблюдения- установленных процедур, соответствующих содержанию хозяйственной деятельности предприятия и действующему законодательству. В этом и заключается основная цель стоимостного измерения. Нами предлагаетсяцелеваямодель оценки имущественного комплекса, которая учитывает внутреннюю взаимосвязь этапов стоимостного измерения.Преимуществомпредлагаемой нами модели стоимостного измерения имущественного комплекса является возможность использования как математических методов идентификации функций, так и экспертных оценок для' иллюстрации качественных особенностейстоимостнойинформации в зависимости от интересов * отдельных групп пользователей, сложившихся в- конкретный момент времени под влиянием внутренних и внешних факторов. Безусловно, данной модели свойственен итерационный характер, поскольку состав и степень воздействия факторов непрерывно меняется, равно как и составзаинтересованныхпользователей.
7. В работе рассмотрены подходы к организации оценки предприятия как имущественного комплекса на основе данных бухгалтерского учета с позициипокупателяи продавца имущественного комплекса. Отмечено, чтоприобретениепредприятия как имущественного комплекса- необходимо рассматривать с позицииинвестора, осуществляющего вложения с целью дальнейшего извлеченияприбыли. Эффективность инвестиций традиционно определяется как соотношение произведенных затрат и полученных результатов. При- этом, актуальность определенияпокупнойцены имущественного комплекса заключается в том, чтобы на основе расчета стоимости активов в совокупности с оценкой настоящих и будущих доходов обеспечить прогнозирование эффективности их работы, перспектив развитиябизнесаи конкурентной среды на данном рынке. Безусловно, что рыночная стоимость предприятия является необходимым критерием для осуществленияинвестиций. Для ее определения необходимо проводить углубленный финансовый,организационныйи технологический анализ текущей деятельности и перспективхозяйствующегосубъекта.
В действующем Плане счетов не предусмотрен отдельный счет для отражения операций купли-продажи имущественных комплексов. В настоящее время существует два мнения, по вопросу отражения операций поприобретениюпредприятия:
1) с использованием счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы»;
2) с использованием счета 76 «Расчеты с разнымидебиторамии кредиторами».
В рамках данного исследования мы» трактуем имущественный комплекс как объект недвижимого имущества, следовательно, на наш взгляд, предпочтительнее использование счета 08 «Вложения вовнеоборотныеактивы». Однако счет 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» в соответствии с действующим Планомг счетов уже в достаточной степени «перегружен» в аналитическом плане: по4дебетуданного счета осуществляется оприходование*нематериальныхактивов, разнородных объектов основных средств, объектовНИОКР. Мы предлагаем для целей отражения операций попокупкеимущественного' комплекса' использовать «свободный» счет 06 «Вложения- в приобретение предприятия как имущественного комплекса», на котором в разрезесубсчетовотражать покупную стоимость предприятия как имущественного комплекса, и- разницу между его покупной иактуарнойстоимостью.
Кроме того, если, до даты государственной регистрации договора у покупателя числитсяаванс, выданный продавцу, и по акту активы были переданыпокупателюдосрочно, то, по нашему мнению, необходимо, базируясь на принципе имущественной^ обособленности, отражать полученные объекты в составе^ имущественного комплекса назабалансовомсчете 015 «Объекты в составе имущественного комплекса». Более того, на наш взгляд, целесообразно организовать аналитический учет объектов, входящих в состав имущественного комплекса в количественном исуммовомвыражении.
8, Приприобретениипредприятия как имущественного комплекса договорная ценапокупки: предприятия может отличаться, отсовокупнойбалансовой стоимости реализуемого имущества (активов). В этом случае принято говорить об образовании специфическогоактива- деловой репутации. Мы считаем, что' оценка деловойрепутации:; не должна ограничиваться толькосделкамипо приобретению предприятий как, имущественных комплексов. Идентификацию и квантификацию (измерение) деловой репутации с меньшей степенью надежности, и в отношении определенного' круга; экономических субъектов можно; осуществить для; компаний;котирующихсвои акции на бирже./В; основе такой'оценки, по нашему мнению,, лежит расчет разницы, между рыночной'капитализациейкомпании (стоимостью всех ееакцийили долей на? бирже) иг ее:балансовой, стоимостью (величиной чистых активов, .исчисленныхпо данным бухгалтерского учета).
По нашему мнению, анализ; динамики, средних . значений показателя: деловой репутации, определенной таким способом, может оказаться полезным при; принятииэкономических решений; в частности; в областиинвестирования;. Таким; образом, считаем^ целесообразным; включение: в состав. Отчета об измененияхкапитала; сведений; о величине деловой, репутации. В частности, формат такого отчета мог бы содержать следующие показатели: :
1)чистыеактивы в балансовой оценке (приводится; величина:чистыхактивов, исчисленная на основании; данных бухгалтерского учета в соответствии с действующей методикой);
2) чистые активы в; . рыночной оценке (отражается рыночная;капитализациякомпании, т.е. текущая рыночная! стоимость всех ее акций; или долей при условии, что ее можно определить);
3) внутренне созданная; деловаярепутация« (подочитывается разница между текущей ¡рыночной, и балансовой, оценкой чистых активов).
Кроме того, мы предлагаем использовать как моментальные показатели, рассчитанные по состоянию на 31 декабряотчетногогода, так и 175 , ■-■.средневзвешенныеза период (например, закварталили за год), что: позволит существенно нивелировать влияние сиюминутнойконъюнктуры.
9; Порядок и требования, раскрытия; информации по прекращаемой деятельности для российских,коммерческихорганизаций (за; исключением кредитных); установленыПБУ16/02' «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденным Приказом Минфина;России от 02.07.2002 N 66н. Констатируя- несовершенство российских стандартов по данной проблематике,. предлагаемівнедрение; в і систему бухгалтерского учета и отчетностиМСФО.
Мы считаехМ, что' в связи с прекращением деятельности', предприятия; обязаны;, пересмотреть стоимость активов, исходя: из возможного снижения их; стоимости. Величина!убытка- от снижения« стоимости оборотного, актива определяется« как, разница между его стоимостью, отраженной вбухгалтерскомбалансе,, и текущей рыночной стоимостью- завычетомрасходов; по его выбытию. На; указанную разницу в бухгалтерском? учете« на счете 14 «Резервыпод снижение стоимости материальных ценностей» необходимо создатьрезерв, уменьшающий: бухгалтерскую прибыль, данного отчетного периода. Но в следующемотчетном, периоде (по мере списания активов) ранеезарезервированная< сумма увеличит бухгалтерскую прибыль. Созданиерезервов, в том числе оценочных,, в; условиях прекращения деятельности позволит,.по-нашему мнению, предприятиям представлять более достоверную информациюзаинтересованным;; пользователям, поскольку в условиях нарушения или частичного элиминирования? принципа непрерывности деятельности предприятия, оценку имущества и/ обязательств уже нецелесообразно основывать на принципах исторической (первоначальной) стоимости. '
Предлагаем; отражать сумму доходов; и- расходов, связанных с прекращаемой деятельностью в специальном формате Отчета оприбыляхи убытках с выделением показателей: «Доходы по прекращению деятельности» «Оценочныеобязательствапо прекращаемой деятельности», «Убыток от снижения стоимости активов», а также раскрывать дополнительно эту информацию в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
10. Теория оценки стоимости предполагает, что на идеальном рынке все три подхода должны привести приблизительно к одной и той же величине стоимости. Однако большинство рынков являются несовершенными, потенциальные пользователи могут быть неправильно информированы,производителимогут быть неэффективны. Нами доказано, что традиционные подходы к оценке предприятия как имущественного комплекса могут давать весьма приблизительные значения. В качестве доказательства данного положения приведен расчет стоимостиОАО«Нижегородский порт» тремя методами оценки, по результатам которого мы вправе констатировать, что ни одна из полученных расчетных величин не соответствует достоверной рыночной цене рассматриваемого предприятия. Для целей получения более достоверной оценки стоимости предприятия как имущественного комплекса в-работе нами сформулированы методические подходы к оценке его стоимости на основе данныхактуарногобаланса и продемонстрирована возможность их реализации по данным конкретного предприятия.Актуарныйучет как система основана на методе двойной записи и предполагает использование оценки подисконтированнойстоимости, представляя, таким образом, информацию об изменении рыночной стоимости предприятий. Ж.Ришарсчитает, что при построении актуарного баланса «не представляется возможным оценивать отдельные активы». Однако составленный таким образом,баланстеряет информативность для пользователя, не представляет достоверной информации обактивахи обязательствах предприятия, становится аналогом отчета о стоимости имущественного комплекса. Тем не менее, подготовка актуарного баланса возможна и в «стандартном» виде сразбивкойв разрезе отдельных статей активов и обязательств предприятия. Считаем целесообразным распределитьдисконтированныйденежный поток по отдельным объектам имущества предприятия.
••.■■. 177'.: .
В результате составления, актуарного баланса можно констатировать существенные различия между оценкой имущества и обязательств по исторической и ■ дисконтированной- стоимости, что свидетельствуют о необходимости отражения этих различий не только в актуарной отчетности, но и системно на счетах бухгалтерского-учета. При внедрении модели актуарного баланса на, основедисконтированныхоценок возможно два варианта развития события: .
1)* рассчитаннаядисконтированнаястоимость, имущества- превышает егобалансовуюстоимость;, Поскольку актуарные расчеты произведены в отношении, отдельных статей- бухгалтерского- баланса; то мы считаем; что целесообразно- ввестисубсчетак соответствующим балансовым- счетам учета имущества и обязательств, с цельюдоведенияих, балансовой оценки до актуарной1. При5 этом- разницу , между дисконтированной; и балансовой
• • • , ' . 1 ' . стоимостью? предлагаем; учитывать на счете 95 «Разница- в оценке предприятия1 как имущественного комплекса».Таким образом,сальдопо счету 95 «Разница: в оценке предприятия как имущественного; комплекса» должно соответствовать показателю, отражаемому по вписываемой строке актуарного баланса «Разница в оценке предприятия - имущественного» комплекса: —профицит, (дефицит)» после III раздела баланса «Капитали резервы».
2) рассчитанная дисконтированная стоимость имущества? меньше его балансовой стоимости. Если предприятие уже составляло актуарный' баланс, и ранее было сформированокредитовоесальдо по счету 95 «Разница в оценке предприятия* как имущественного комплекса»,, то целесообразно использовать ранее созданный положительный результат оценки для отражения снижения стоимости имущества;
На основе- актуарного баланса могут быть рассчитаны аналитические: показатели, характеризующие;'результативностьхозяйственной деятельности предприятия. Так, например, мы предлагаем производить расчет деловой репутации предприятия; при этом; такой; расчет будет лишен субъективизма, присущего оценке по справедливой стоимости.
Таким образом, предлагаемая нами методика составления актуарного баланса предприятия, основанного на дисконтированных оценках, позволяет:
- определить стоимость предприятия как имущественного комплекса;
- обеспечить возможность адекватного отражения финансового состояния предприятия, изменения его финансового состояния и финансовых результатов деятельности;
- приниматьуправленческиерешения, получив объективную информацию об инвестиционнойпривлекательностипредприятия как имущественного комплекса.
Сделанные в процессе настоящего следования выводы и предложения имеют практическое значение для оценки предприятия как имущественного комплекса различными группами заинтересованных пользователей - от собственников до потенциальныхинвесторов, и будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики бухгалтерского учета.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Семенихина, Наталья Борисовна, 2011 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 1, 2, 3, 4. М.: Омега-Л, 2010.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 1,2.— Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010.
3. Обакционерныхобществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (вред. От28.12.2010).
4. Обухгалтерскомучете: Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129—ФЗ (ред. от2809.2010 г.).
5. Оконсолидированнойфинансовой отчетности: Закон РФ от 27.07.2010 №208-ФЗ
6. Об обществах с ограниченной ответственностью: Закон РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 г.).
7. Об оценочной деятельности: Закон Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 г.).
8. О рынкеценныхбумаг: Закон РФ от 20.03.1996 № 39-Ф3 (в ред. от0702.2011 г.).
9. Об утверждении Плана счетовбухгалтерского» учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказМинфинаРФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 08.11.2010 г.).
10. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации: приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г., № 34н (в ред. от 24.12.2010 г.).
11. Об утверждении порядка оценки стоимостичистыхактивов акционерных обществ: приказ Министерства финансов РФ от 29.01.2003 г., № Юн.
12. Об утверждении федеральных правил (стандартов)аудиторскойдеятельности: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 27.01.2011 г.).
13. Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Оценочные обязательства, условныеобязательстваи условные активы» (ПБУ 8/2010): Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н.
14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010 г.).
15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.199 № ЗЗн (в ред. от 08.11.2010 г.).
16. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 24.12.2010 г.).
17. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/2002): Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н (в ред. от 08.11.2010 г.).
18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций» (ПБУ 18/2002): Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 24.12.2010 г.).
19. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 08.11.2010 г.).
20. О формах бухгалтерскойотчетностиорганизаций: Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н.1. Специальная литература
21.АверчевИ.В. Учет по международным стандартам: учебное пособие /АверчевИ.В., Герасимова Е.Б., Гершун А.М. М.: Фонд развития бухгалтерского учета. ИДБухгалтерскийучет, 2008.
22.Акоффо менеджменте (Ackoff s Best His Classic Writings on Management, Russel L. Accoff) R.L.Ackoff Санкт-Петербург: Питер, 2002, 448 с.
23.АнуфриевВ.О. Финансирование сделок слияний и поглощений / Ануфриев В.О. // Инвестиционныйбанкинг. 2006. — № 6.
24.АринушкинН.С. Балансоведение. Курс элементарный / Н.С. Аринушкин. — Самара: Тип. №2 «Красный Октябрь» полиграфпрома, 1927. 143 с.
25.АсаулА.Н. Экономика недвижимости / А.Н.Асаул. 2-е изд. - Спб: Питер, 2007. - 624 с.
26.БабаевЮ.А., Комисарова И.П., Крашенинникова М.С.Бухгалтерский учет: учебник/ под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 476 с.
27.БакаевA.C. О плане счетов бухгалтерского учета и его применении // План счетов бухгалтерского учета финансово—хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. 2-е изд., перераб. и доп. - М: Юрайт-Издат, 2004.
28.БалабановИ.Т. Экономика недвижимости / И.Т.Балабанов. — Спб: Питер, 2000.-208 с.
29.Балансоведение. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. 480 с.
30.БариленкоВ.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие /БариленкоВ.И., Кузнецов С.И., Плотникова JI.K.,КайроO.B. М.: КНОРУС, 2010.
31. Белецкая B.JI. и др. Словарь по информатике. Минск: издательство Университетское, 1991 г.- 158с
32. Белова E.JI. Развитие бухгалтерского учета в России / Белова E.JT. // Современныйбухучет. 2009. — № 1.
33.БельскихИ.Е., Сметанин И.М!. Учет и оценкагудвилла: мировой опыт и российская специфика // Международный бухгалтерский учет. — 2010. № 3.
34.БелыхB.C. Субъекты предпринимательской деятельности / Белых B.C. — М.: Проспект.-2009.
35. Беляева И.Слияниев российской экономике и проблемыкорпоративногоуправления / И. Беляева //Консультантдиректора. — 2004. № 18.
36.БреславцеваH.A., Медведева О.В., Нор-аревян Г.Г.Бухгалтерскоедело: учебное пособие. -М.: Приор-издат, 2004. 160 с
37.БикмухаметоваА.Е. Учет, контроль расчетов материнской организации сдочернимии зависимыми обществами вАПК: дисс. канд. экон: Наук: 08.00.12 / А.Е. Бикмухаметова. — М.,2004.
38.БилыкЮ.Я. Консолидированная отчетность в соответствии сРСБУ/ Билык Ю.Я. // Консультантбухгалтера. 2009 — № 9.
39.БогатыреваЕ.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учёт. — 2002: — № 3, № 4.
40. Бодуан Ж-П. Управление имиджем компании. Паблик рилейшнз: предмет и мастерство. Имидж-контакт, 2001.
41.БорисовА.Б. Большой экономический словарь /А.Б. Борисов. — Изд. 2-е перераб. И доп. М.:Книжный мир, 2004. - 860с.
42. Бровкина, Н.Д. Трансформация отчетности: сущность процесса трансформации, отчетности по РСБУ вотчетностьпо МСФО // Приложение к журналуМСФО: практика применения. 2007. - № 1.
43.БочаровВ.В. Финансовый-инжиниринг. — СПб.: Питер, 2004. 400 с.
44.БурлаковаО.В. Дочерние и ассоциированные организации: составление консолидированной отчетности / Бурлакова О.В. // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 7.
45.БурлаковаО.В. Консолидированный учет продажкорпоративнойгруппы // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 6.
46.БыковаЮ.Н. Защита деловой репутации// Международный бухгалтерский учет.-2007. -№ 11.
47.ВаженинаИ.С. Деловая репутация банка: особенности формирования и управления / Важенина И.С. //Финансыи кредит. — 2006. №27.
48.ВалдайцевC.B. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: Учеб. Пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 720 с.
49. Венделеева М.А. Управление промышленным предприятием на основе эффективного информационного обеспечения: Дисс. канд.экон. наук: 08.00.05. -Курск: РГБ, 2005.
50.ВейцманН.Р. Курс балансоведения. М.:Центросоюз, 1927. 241 с.
51.ВласовA.A. Проблемы судебной защиты чести, достоинства и деловойрепутации. М., 2000.
52.ГавришинК.В. Деловая репутация конкурентноепреимуществофирмы / Гавришин К.В. // Экономика и управление. - 2007. — №5.
53.ГалаганA.M. Основы общего счетоведения/ A.M. Галаган. М.: Издательство НаркомторгаСССРи РСФСР, 1928.
54.ГалкинO.A. Совершенствование управления промышленным предприятием: Дисс. канд. экон. наук: 08.00.05. -М.:РГБ, 2005.
55.ГарифуллинK.M. О составлении консолидированной отчётности в Германии / K.M.Гарифулин, Р.Р. Мансуров //Бухгалтерский учёт. 1997. № 5.
56.ГарифуллинK.M. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / K.M. Гарифуллин, в.б.Ивашкевич. 2-е изд. Перераб. И доп. - Казань: КФЭИ, 2002. -512 с.
57.ГенераловаН.В., Соколов H.A. Гудвил« в МСФО (IFRS) 3 "Объединениебизнеса" / Генералова Н.В., Соколов H.A. // Бухгалтерский учет. 2005. - № 14.
58.ГерстнерП. Анализ баланса / П. Герстнер. М.: Изд-во «Экономическая жизнь», 1926. 365 с.
59. Герстнер П. Руководство к изучениюбаланса/ П. Герстнер. М.: Изд-во «Экономическая жизнь», 1926. — 100 с.
60.ГетьманВ.Г. О концептуальной основе международных стандартов финансовой отчетности / В.Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. — 2007.-№ 12.
61.ГетьманВ.Г. Показатели ответственности корпораций, отражаемые в отчетности // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 7.
62.ГильдеЭ.К. Организация бухгалтерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1983. -62с.
63.ГолубевМ.П. Стратегия управления имущественным комплексом вертикально-интегрированных промышленныххолдингов: Дисс. д-ра экон. наук: 08.00.05. -М.:РГБ, 2007.
64.ГорбуновА.Р. Дочерние компании, филиалы,холдинги. Организационные структуры. Консолидированный баланс. Налоговоепланирование/ Горбунов А.Р.-М.: АНКИЛ, 1997.
65.ГоршковаН.В. Консолидированный учет и отчетность взаимосвязанных предприятий АПК: дисс. канд.эконом, наук: 08.00.12 / Н.В. Горшкова — Волгоград, 2005.
66.ГорфинкельВ.Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ В.Я.Горфинкель, Е.М. Купряков, В.П. Прасолова и др.- М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1996.-367 с:
67.ГусеваН.В. Формирование базовой системысбалансированныхпоказателей по этапам жизненного цикла предприятия // Сибирская финансовая^ школа.-2010. №4(81).
68.ГущинаИ.Э. Деловая репутация организации: учет иналогообложение/ И.Э. Гущина // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2008. — № 9.
69.ДонцоваЛ.В. Анализ финансовой отчетности: практикум / Л.В. Донцова, H.A.НикифороваМ.: Дело и Сервис, 2008.
70.ДончевскаяМ.Г. Предприятие как имущественный комплекс в российском и французском праве: сравнительно-правовой анализ: Дисс. канд. юрид. наук: 12.00.03.-М.:РГБ, 2005.
71.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учёт: учебное пособие для вузов / К. Друри. Пер. с англ. под. ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.' 185 .:'
72.ДымоваИ.Э. Бухгалтерская отчетность и принципы* ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации / Дымова И;Э. — М1: Современная экономика и право, 2001.
73.ЕвченкоА.В., Кузьбожев Э.Н. Методы исследования систем управления: Учебное пособие. Курск: Курск гос. техн. ун-т, 2001. - 168 с.
74.ЕзерскийФ.В. Обманы, утайки и ошибки, скрывающиеся в верныхбалансахдвойной; итальянской системы счетоводства и открываемые признаками верности русской - тройной системы. СПб., 1876.
75.ЕмВ.С. Договор продажи: предприятия (научно-практический комментарий действующего законодательства) // Законодательство: М., 2005. -№ 6. •' . ' . ' • ' .
76.ЗолотогоровВ.I . Энциклопедический словарь по экономике. / В:Г. Золотогоров.—Мн.: Полымя; 1997'.' — 571 е. '
77. Ивашкевич. В.Б. Бухгалтерское дело: учебное пособие / Ивашкевич В":Б.,'КуликоваЛ.И.-М.:Экономистъ,.2005;
78. Ивашкевич .В.Б;,ШигаевА.И. Концептуальные основы, актуарного учета и отчетности //Аудити финансовый анализ. 2010. № 6.
79.ИвашкевичВ.Б., Шигаев А.И. Совершенствование модели; финансовой отчетности по МСФО // Экономический анализ: теория и практика. 2010. № 18(183).
80. Имедеева- И.В. Формирование процессно-ориентированной: модели управления; промышленным предприятием: дисс. канд. экон. наук: 08.00.05. -Улан-Удэ: РГБ, 2007.
81.ИоффеО.С. Избранные труды по гражданскому праву:. Из истории цивилистичес