Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Бодяко, Анна Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

304

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Бодяко, Анна Владимировна

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА И КОНТРОЛЯ
1.1 Эволюция научных концепций совершенствования учетарасчетовпо оплате труда.
1.2 Концептуальная характеристика роли контроля в системе бухгалтерского учета
1.3 Идентификация элементовоплатытруда по экономическому содержанию и их систематизация для целей учета и контроля.
1.4 Критерии и объектыбухгалтерскойклассификации элементов оплаты труда
2 METO ДИКО-ПРАВОВОЙ РЕГЛАМЕНТ РЕГУЛИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННОГО КОНТРОЛЯ
2.1 SWOT-анализ положений нормативных актов регулирования учета и контроля
2.2 Сопоставительная характеристика отечественных и международных стандартов учета расчетов пооплатетруд.
2.3 Оценка порядка учета и контроля составных элементов системы оплатытрудаи возможностей его совершенствования.
2.4 Перспективы формированияконсолидированнойотчетности в соответствии с принципамиМСФО.
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СИСТЕМ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗА РАСЧЕТАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
3.1 Модификация проектаМинфинаРоссии «Учет вознаграждений».
3.2 Разработка комплексного методического обеспечения процедур внутреннего контроля иаудитав сфере учета расчетов по оплате труда.
3.3 Значение модифицированных методик учета и контроля для управления бизнес-процессами

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда"

Актуальность темы исследования подтверждается глобальным изменением парадигмы управления экономикой и ее финансовой сферой, что требует от российских экономических субъектов интеллектуализации экономических процессов. В связи с этим возникает необходимость максимальной реализации имеющегося трудового потенциала экономических субъектов. Повышение продуктивности затрат труда обеспечивается, припрочихравных условиях, за счет создания эффективной системыоплатырезультатов труда, включая широкий спектркомпенсационных, стимулирующих выплат и вознаграждений. Затраты труда и расходы экономического субъекта на их компенсацию в форме оплаты труда и разного родавознагражденийявляются важнейшим элементом издержек производства и обращения, имеющим устойчивую тенденцию к росту.Оплататруда и различного рода поощрительные икомпенсационныевыплаты являются не только основными источниками дохода работников, но ииндикаторамизатрат труда и потребления, расходов по их покрытию наотраслевоми общенациональном уровнях.
Намакроэкономическомуровне средняя величина заработнойплатыи вознаграждений работников свидетельствует о развитии экономики государства и приоритетах его правительства. Основополагающими законодательными документами, регулирующими труд и егооплату, является Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ. Насущная потребность постоянного совершенствования нормативно-правового регламента регулирования трудовых отношений ставит перед финансовыми институтами государства и научным сообществом страны задачу развития методологии учета и контроля.
Исследование практики нормативно-методического обеспечения расчетов пооплатетруда выявило отсутствие должного методического обеспечения регулирования этой сферы социально-трудовых отношений как на общенациональном, так и накорпоративномуровнях. По мнению автора диссертации, используемый в российской экономической практике термин «оплата труда» нуждается в понятийном уточнении, поскольку в нем в условияхконкурентногорынка формализуется множество элементов системы социально-трудовых отношений в цепочке «работодатель- работник - работодатель». В настоящее время обеспечение грамотнойкадровойполитики, применение новейших методов организации труда и оценки его результатов перешло в разрядпервоочередныхзадач стратегического развития каждого экономического субъекта. В решении этих задач центральное место отводится совершенствованию системы управления расчетов сперсоналоми таким ее функциональным элементам, какбухгалтерскийучет, экономический анализ, финансоваяотчетностьи контроль.
Растущая организационно-правовая самостоятельность экономических субъектов в проведении кадровой политики, выборе форм оплаты труда, построении мотивационных систем поощрения высокопроизводительного труда предполагает органичную связь с доступностью работников к информации в разрезе всего спектра социально-трудовых отношений. Совершенствованием методического обеспечения систембухгалтерскогоучета и внутреннего контроля за расчетами по оплате труда достигается не только большаяпрозрачность, точность данных и полнота их отражения в соответствующих документах, но и информированность каждого работника в вопросах трудовой нагрузки и дисциплины,заработнойплаты, компенсационных выплат, содержанияпремиальныхи других положений. Достижению таких качественных характеристик в российской практике бухгалтерского учета, контроля иотчетностиспособствует их постепенная трансформация в соответствии с принципамиМСФО. Однако, как свидетельствует практика, в процессе такой трансформации возникают как объективные, так и субъективные трудности. Особенно сложными является вопросы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в силу социального характера этой сферы трудовых отношений, отсутствия специального национальногоучетногостандарта, регламентирующего данную область, несоразмерность норм МСФО 19 «Учет вознаграждений работникам» российской системе социально-трудовых отношений, методов измерения и оценки результатов труда в целях организации учета и составления отчетности.
Формирование научно обоснованной иэкономическицелесообразной системы бухгалтерского учета и контроля за расчетами по оплате труда требует модификации целого ряда способов сбора и обработки информации для целей учета и контроля, содержанияучетныхи контрольных процедур, методов оценки объектов учета и составления отчетности. Для экономических субъектов крайне важно не толькомаксимизироватьвложения финансовых средств в трудовые ресурсы, но и обеспечить прозрачность использования каждогорублявложенных средств. Это является одной из функциональных задач системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, трансформирующихся в соответствии с принципами МСФО.
По справедливому утверждению В.Ф.Палия, «в применяемом на практикебухгалтерскомучете нарастает энтропия, существенное отставание от потребностейпостиндустриальнойэкономики. Сама сущностная характеристика бухгалтерского учета уже не соответствует потребностям постиндустриальной экономики в ее глобализационном варианте. Ее следует разрабатывать с тем, чтобы получить возможность изменить вектор развитиябухгалтерскойпрактики, привести учетную практику в соответствие с объективными условиями развития экономики». Основным критерием успешной работы компаний стала ихбиржеваякапитализация, потеснившая такие показатели, какприбыльи рентабельность. Объективно возникают новые требования кбухгалтерскомуучету, вызывающие необходимость в новых теоретических и практических решениях, концепциях и рекомендациях. Глубоких системных исследований на данном направлении не видно, решения возникают спонтанно, безувязкиодно с другим» [200].
В настоящее время можно считать, что крупнейшие организации России перешли на МСФО. За первоеполугодие2011 г. по данным стандартам финансовая отчетность подготовлена 76-ю компаниями из первой сотнирейтингаЭксперт 400 (65 - по МСФО, 11 - по американским правилам). В декабре 2011 г.МинфинРоссии опубликовал русский перевод МСФО, заложив основу будущих национальных стандартов, которыми с 2013 г. будет соответствовать вся отчетность юридических лиц1. Следовательно, адаптация российскиххозяйствующихсубъектов к МСФО предполагает углубленный анализ содержания международных стандартов с позиций целесообразности применения их норм в целом или частично в отечественной практике учета и контроля. Несомненно, адаптация к МСФО будет сопряжена с проблемами, которые предстоит решать и методологам бухгалтерского учета икорпоративнымменеджерам.
В новых условиях руководители,бухгалтерскиеслужбы и отделы кадров экономического субъекта обязаны стать единой творческой командой, обеспечивающей рост и развитиебизнеса, прежде всего, за счет мотивации труда. Это требует превращения отдела кадров (OK) из административного отдела встратегическогоучастника управления трудовыми ресурсами (УТР), которыйинтегрируетпроцессы, связанные с сотрудником и информацией о нем, с бизнес-процессами и стратегиями для достижения бизнес-результатов.
Актуальность проблем модификации элементов метода бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО, совершенствования процедур внутреннего контроля, методов формирования отчетности и необходимость их решения предопределили выбор темы диссертации, ее архитектонику и логику изложения материала.
Степень разработанности проблемы. Эволюция научных концепций бухгалтерского учета насчитывает не одно столетие. Наибольшее влияние на формирование русской мысли оказала немецкая школа. Вместе с тем в России сложилась своя интерпретация заимствованных идей. XIX в. знаменовал зарождение отечественной школы бухгалтерского учета. Среди первых русских ученых - К.И. Ар
1 Заявление директора, департамента регулирования государственного финансового контроля,аудиторскойдеятельности, бухгалтерского учета и отчетностиМинфинаРФ Л. Шнейдман 24.11.11 г. в ходе Финансового форума России, организованного газетой «Ведомости». 5 нольд, Э.А.Мудров, И.С. Вавилов, A.B. Прокофьев, Ф.В.Езерский, И.П. Шмелев и др.
Дальнейшее развитие отечественного учета ознаменовалось работами В.Д.Белова, H.A. Блатова, A.M. Галагана, Н.С.Помазкова, А.П. Рудановского, H.A. Леонтьева, В.Н.Кипарисоваи др.
В современной отечественнойучетнойпрактике появление новых концепций можно разделить по двум периодам: советский и постсоветский. Наибольшее значение для современной бухгалтерской науки имеет методологическое наследие советских ученых -БакаеваA.C., Безруких П.С., Гетьмана В.Г.,КутераМ.И., Мар-гулиса А.Ш., Мизиковского Е.А.,НоводворскогоВ.Д., Островского A.M. и других. Многие из них, базируясь на теоретическом обосновании новых экономических отношений в условиях рынка такими учеными, какАбалкинЛ.И., Глазьев C.B., Перегудов С.П., Паппе Я.,БрейлиР. и Майерс С.,КовалевВ.В., внесли фундаментальный вклад и в создание рыночно ориентированной системы организации бухгалтерского учета.
Разработке методологииреформированиясистемы бухгалтерского учета в со-ответ-ствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее -МСФО), совершен-ствованию методики организации и проведения контроля посвящены труды отечественных методологов учета:БулыгиР.П., Гетьмана В.Г., Ефимовой О.В.,ЕндовицкогоД.А., Дмитриевой И.М., Ивашкевича В.Б.,КондраковаН.П., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф.,ПалияВ.Ф., Петровой В.И., Поповой Л.В., Ро-гуленко Т.М.,СоколоваЯ.В., Хорина А.Н., Чайков-ской Л.А.,ШнейдманаЛ.З. и других выдающихся ученых России. Многие из них также занимались вопросами организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда наряду с такими учеными, какБелухаН.Т., Грязнов А.Я., Жуков А.Л., Соколова Б.Н,РукинаВ.В., Яковлев P.A. и другие.
Несмотря на сформировавшийся фундамент концептуальных обоснований стратегии совершенствования отечественной системы бухгалтерского учета, до настоящего времени решение многих проблем учета и контроля расчетов по оплате труда носят дискуссионный характер, что обусловливает необходимость их углубленного изучения, осмысления и разрешения. В частности, важнейшей проблемой организации современной системы бухгалтерского учета является нахождение меры адаптации российских стандартов учета к нормам МСФО. Скоропалительность признания МСФО в качестве неоспоримого ориентира развития российской системы учета негативно сказалась на учетной практике, усложнив ее и добавив нормы, к реализации которых не готова экономика России.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностейВАК. Диссертация выполнена по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» в рамках пункта 1 «Бухгалтерский учет» (подпункт 1.5 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формированииотчетныхданных), пункта 3 «Аудит, контроль и ревизия» (подпункт 3.2 Теоретические и методологические основы ицелевыеустановки аудита, контроля и ревизии) Паспорта специальностей ВАК.
Целью исследования является комплексное исследование методологических основ и практических положений бухгалтерского учета, внутреннего контроля,аудитаи разработка комплексного методического обеспечения учетно-аналитических и контрольных процессов в разрезе составных элементов системы оплаты труда работниковкоммерческихорганизаций в направлении сближения с принципами МСФО.
Для достижения поставленной в диссертации цели были сформулированы следующие задачи:
• исследовать эволюцию концептуального совершенствования бухгалтерского учета и контроля, выявить тенденции и закономерности, определить на этой основе перспективы развития современного учетного процесса и внутреннего контроля за расчетами по оплате труда в России;
• с позиций экономической теории определить содержание элементов оплаты труда для целей учета и контроля, сопоставить содержание российского и зарубежного стандарта учета вознаграждений и определить возможности их адаптации в российской практике;
• определить на основе 8\ЮТ-анализа сильные и слабые стороны нормативно-правового регулирования социально-трудовых отношений, системы оплаты труда, организации бухгалтерского учета для финансовых и налоговых целей, внутреннего контроля и аудита, обосновать возможности совершенствования отдельных законодательных положений;
• уточнить методики аналитического бухгалтерского учета, учета для целейналогообложенияприбыли, внутреннего контроля в сфере оплаты труда; предложить новые формы документирования информации для учета расчетов по оплате труда и разработать внутренние регламенты по оплате труда; адаптировать котраслевойспецифике обследуемых экономических субъектов калькуляторисчислениясредней заработной платы.
• модифицировать проект Минфина РоссииПБУ«Бухгалтерский учет вознаграждений», предложить некоторые изменения в методику учетаотчисленийв пенсионные фонды и доказать целесообразность применения на практике рекомендуемых изменений;
• раскрыть роль модифицированного комплекса методического обеспечения систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита в управлении бизнес-процессами.
Предметом исследования явилась совокупность социально-трудовых отношений, складывающихся вхозяйственнойсистеме страны при реализации экономическими субъектами кадровой политики, организации труда и использовании методов учета, контроля и элементов оплаты труда.
Объект исследования. В качестве объекта исследования определена финансово-хозяйственная деятельность обследуемых экономических субъектов сферы услуг за период 2000-2011 гг., результаты которой отражаются системой бухгалтерского учета и подвергаются внутреннему контролю иаудиту.
Методологическая база исследования. В основу диссертации положены научные труды ведущих российских и зарубежных специалистов, раскрывающие методологию бухгалтерского учета и контроля, фундаментальные концепции и модели организации внутреннего контроля и аудита, определившие содержание современных научных знаний в области бухгалтерского учета для финансовых и налоговых целей, внутреннего контроля.
Методической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие комплексный и системный подход к изучению экономических закономерностей и явлений. Научные положения, выводы и рекомендации получены на основе таких общенаучных приемов и методов, как индукция, дедукция, анализ, синтез, системный подход, детерминантная зависимость объектов исследования, сопоставительная оценка, 8\ЮТ-анализ и др.
Информационная база исследования. В качестве источников информации использовались: монографическая литература, публикации по бухгалтерскому учету и контролю в открытой печати, статистические сборники, Интернет ресурсы, публикациирейтинговыхагентств, показатели финансово-хозяйственной деятельности компаний, интерпретируемые в соответствующихбухгалтерскихрегистрах и отчетности.
В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления правительства РФ, специальная литература, материалы периодических изданий по рассматриваемой проблеме.
Научная новизна диссертации заключается в развитии принципов бухгалтерского учета и внутреннего контроля, создании альтернативного стандарта «Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда», внесении предложений по улучшению 8 практики учета отчислений впенсионныефонды, разработке методико-правовых рекомендаций постратегическомуразвитию систем финансового бухгалтерского учета элементов оплаты труда и учета для целей налогообложенияприбыли, создании и внедрении предложений по улучшениюдокументооборотав сфере оплаты труда и информационного обеспечения финансовой отчетности экономического субъекта, базирующихся на международных принципах финансовой отчетности (МСФО).
Научная новизна исследования подтверждается результатами, выносимыми на защиту :
• на основе исследования эволюции концептуального совершенствования бухгалтерского учета и контроля выявлены тенденции и закономерности становления теории бухгалтерского учета, позволившие развить принципы современной организации бухгалтерского учета и контроля, рассмотреть содержание элементов оплаты труда с позиций экономической теории для целей бухгалтерского учета и контроля и обосновать правомерность использования в бухгалтерском стандарте термина «расчеты по оплате труда» вместо «вознаграждения»;
• на основе 8\ЮТ-анализа определены возможности улучшения отдельных положений нормативно-правового регулирования социально-трудовых отношений: обоснованы уточнения содержания некоторых статей трудового законодательства и нового бухгалтерского законодательства; улучшен регламент документооборота в сфере оплаты труда, обновлены регистры аналитического бухгалтерского учета и регистры учета для целей исчисленияналогана прибыль; предложена новая организационно-функциональная структура внутреннего контроля и аудита для обследуемых экономических субъектов и усовершенствованы методики внутреннего контроля и аудита, что позволяет существенно улучшить информационное обеспечение целей управления бизнес-процессами;
• сопоставлено и оценено содержание российского и международного стандарта учета вознаграждений, определены возможности ихинтеграции. На основе базовых интегрированных свойств этих стандартов разработан модифицированный вариантРСПБУ«Учет расчетов по оплате труда» и улучшены способы учета отчислений в пенсионные фонды, доказана целесообразность применения новаций на практике с целью повышения степени ответственностиработодателейза своевременность выплат и объективное отражение показателей расчетов по оплате труда в отчетности;
• обоснована необходимость совершенствования организации и информационного обеспечения бухгалтерского учета, внутреннего контроля расчетов по оплате труда, разработаны новые Положения попремированию, компенсационным и 9 командировочнымвыплатам, предложены усовершенствованные формы документирования информации для учета расчетов по оплате труда; адаптирован котраслевымусловиях деятельности обследованных экономических субъектов Калькулятор исчисления средней заработной платы. Практическая ценность предложенного в диссертации комплекса методического обеспечения учета, внутреннего контроля, отчетности заключается в обеспеченииоперативности, точности, согласованности информации для целей управления бизнес-процессами;
• проведено анкетирование работников бухгалтерских служб обследованных экономических субъектов на основе авторских форм Анкет; на основе экспертных оценок результатов анкетирования дополнены методики внутреннего контроля расчетов по оплате труда в части проверкиначисленнойи выплаченной заработной платы, различных компенсационных и премиальныхвыплат, а также их контроля для целей исчисления налога на прибыль; уточнен алгоритмпланирования, осуществления контрольных действий и реализации их результатов; разработаны документы для проведения аудита в сфере оплаты труда. Практическое значение предложенных усовершенствований направлено на расширении и улучшение качества информационной базы для формированияконсолидированнойфинансовой отчетности;
• обосновано значение модифицированного комплекса методического обеспечения бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита для реализации экономическими субъектами принятой ими Миссии в сфере социально-трудовых отношений.
Теоретическое значение результатов исследования заключается в развитии некоторых теоретических положений организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита, обусловленноеинтеграционнымипроцессами стандартизации учета расчетов по оплате труда, а также в обосновании содержания элементов оплаты труда для целей учета и контроля с позиций экономической теории, разработке их бухгалтерской классификации.
Практическое значение результатов исследования состоит в том, что использование разработок, представленных в диссертации, будет способствовать стратегическому развитию системы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, оперативности и достоверности учета, эффективности внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Осуществление качественного и эффективного внутреннего контроля оплаты труда позволит получить полную информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности, улучшить финансовые результаты, выявитьрезервы.
Разработанные Положения, практические рекомендации и методические аспекты могут быть использованы в системе учета и внутреннего финансового контроля экономических субъектов всех типов и формсобственности, при чтении учебных курсов по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Внутреннийаудит», «Контроль и ревизия».
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались автором и обсуждались на 14 международных, всероссийских, межвузовских научно-практических конференциях (г. Москва, г. Астрахань, г. Иркутск, г. Воронеж, г. Ставрополь) и др.
Результаты работы используются в учебном процессе ФГБОУВПО«Государственный университет управления» при изучении студентами курсов: «Бухгалтерский финансовый учет», «Внутренний аудит», «Контроль и ревизия».
Прикладные аспекты диссертационного исследования внедрены в работубухгалтерииООО «Хеликом», ООО «АудиторскаяфирмаСовет», ООО «Гарантия-аудиторская фирма»,ООО«Кью Эй Труп».
Публикации. Основные положения и выводы диссертационного исследования изложены в 17 публикациях общим объемом 19,5 пл., из них в изданиях, рекомендованных ВАК - 4; монография - 1.
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, содержащего 299 наименований, и приложения. Объем работы страниц 166 основного текста, 8 таблиц, 41 рисунок.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Бодяко, Анна Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Исследование эволюции научных концепций совершенствования учета расчетов пооплатетруда позволило выявить две характерные закономерности. С одной стороны, сохраняется фундаментальная приверженность российскойбухгалтерскойшколы зарубежным научным концепциям в ущерб специфике российской экономики. С другой стороны, на страницах специальной литературы по теории учета все чаще появляются публикации о необходимости возрождения национальнойучетнойшколы. В поиске решений проблем гармонизации и стандартизации национальных систембухгалтерскогоучета неминуемы столкновения мировоззрений теоретиков бухгалтерского учета, являющихся представителями англоамериканской, западно-европейский, советской и российской школ. Следовательно, эволюциябухгалтерскихтеорий продолжается, равно как и поиск адекватных практике методов стандартизации объектов бухгалтерского учета.
В диссертации поставлена и решена задача - обосновать необходимость дальнейшего развития национальной бухгалтерской школы применительно к потребностям российской экономики, опираясь на теоретическое наследие классиков бухгалтерского учета и контроля. В условиях перехода к системе рыночногохозяйствованияв соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в областиоплатытруда, социальной поддержки и зашиты работников. В современном понимании формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размеромпричитающейсяему заработной платы. Формы оплаты труда определяются как способы (скорее, даже принципы) установления зависимости величинызарплатыработника от полученных результатов его труда в течение определенного времени, а системы оплаты труда - это, по существу, технология реализации этой зависимости.
2. Результаты проведенного нами исследования подтверждают необходимость решения актуальной проблемы приведения в соответствие всех понятийных характеристик экономическихвыгодработника (заработная плата, компенсации,премиии др.), получаемых отработодателя, требованиям конкурентного рынка и международным нормам регулирования трудовых отношений, включаябухгалтерскийучет (производственно-хозяйственный, финансовый, налоговый) иотчетность.
Исследование проблем идентификации элементов оплаты труда по экономическому содержанию и их систематизации для целей бухгалтерского учета дало основание для следующих выводов. Во-первых, с позиций экономической теориизаработнаяплата представляет собой материализацию трудовых отношений и в то же время базовую часть средств, направляемых напотребление, как долю дохода (чистая продукция), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размеромвложенногокапитала. Во-вторых, с позиций теориикомпенсационногоменеджмента компенсация затрат труда и жизнеобеспечения - этоэкономическипредопределенная результатами труда совокупностьвыплатза результаты труда (заработнаяплата), вознаграждений и социально-экономических компенсаций и различного родадоплат. В-третьих, с целью развития стандартизации его объектов и методов необходимо организовывать бухгалтерский учет на практике, конвергируя важные теоретические основания и экономической теории, и теории компенсационногоменеджмента, и бухгалтерской теории. Кроме того, учитывать следует и нормы налогового права, поскольку в системе бухгалтерского учета уже основательно обособилась подсфера налогового учета. На этом основании полагаем, чтооплатазатрат труда -это денежное выражение стоимоститовара«рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами -спросоми предложением, под влиянием которых происходит отклонениезаработнойплаты от стоимости рабочей силы. Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именнопродажурабочим своей рабочей силы ипокупкуее работодателем с целью увеличенияприбыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить рабочую силу. Ценой рабочей силы является базоваягарантированнаязаработная плата в виде окладов,тарифов, форм сдельной и повременной оплаты.Спроси предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетомспросасо стороны ее специфическихпотребителейи предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам. Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовымконтрактам(договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения междуработодателеми наемным работником.
3. Оплата всех затрат труда, их экономически обоснованная классификация дляучетныхцелей являются важнейшим фактором, определяющим не только показателирезультативноститруда (производительность, а следовательно рост прибыли работодателя), но и фиксирующим величину финансовыхвложенийработодателя в создание условий для высокопроизводительной трудовой деятельности. Важней
178 шим принципом правового регулирования оплаты труда выступает обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размеревыплатусправедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным закономМРОТ(ст. 2 Трудового кодекса РФ). Этот принцип отражает нравственное, гуманистическое содержание правового института заработнойплатыи указывает ключевое направление его развития: обеспечение человеку достойного существования в качествевознагражденияза его добросовестный труд. Такое понимание оплаты труда позволяет органично соединить форму и содержание в отличие от все более распространяющегося в научных кругах и среди регуляторов системы бухгалтерского учета понятия «вознаграждения». Мы убеждены в том, что понятие «вознаграждение» не раскрывает подлинную суть трудовых отношений, когдаработодательобязан не вознаграждать работника, а, принимая от него в дар его рабочую силу, долженоплатитьподаренный труд по рыночной стоимости (заработная плата). Помимо этого, работодатель, заботясь оприростестоимости своего бизнеса, создает систему мотивационных факторов к увеличению работникамипроизводительноститруда (премии, доплаты, возмещения и др.).
4. Новая редакция Закона № 402 «Обухгалтерскомучете» более четко, чем прежняя, устанавливает иерархию стандартов бухгалтерского учета. Разработкой и утверждением федеральных стандартов с 2012 г. будут заниматься государственные органы регулирования и субъектынегосударственногорегулирования. Главенствующими остаются федеральные стандарты, при этомотраслевыестандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным иотраслевымстандартам. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются организацией самостоятельно, но их содержание не должно противоречить стандартам высшей иерархии.
5. Целесообразность перехода российской учетной практики к правилам признания обязанностей повознаграждениямработникам в соответствии сМСФО(IAS 19) до настоящего времени является предметом дискуссии методологов бухгалтерского учета и практикующихбухгалтеров, аудиторов и работников государственных финансовых институтов (МинфинаРоссии и др.). Проблема использования текста IAS 19 может быть связана с условиями признания обязанности. Это касается изложения правила признания обязанности для техвознаграждений, необходимость предоставления которых определяется исполнением нескольких условий. Существенными представляются два вида таких условий. Это так называемые
179 достаточные условия», выполнение каждого из которых (вне зависимости от того, выполнены или нет какие-либо иные условия) обусловливает появление обязанности предоставить вознаграждение. Альтернативойдостаточностиявляются необходимые условия, выполнение каждого из них недостаточно, но необходимо для возникновения обязанности. Возникновение обязанности предоставить вознаграждение может быть обусловлено выполнением определенной (т.е. достаточной) совокупности необходимых условий. Очевидно, что обязанность признается в учете тогда, когда выполнено достаточное условие.
Второе условие связано со сложностью определения момента признания той обязанности, которая должна быть исполнена лишь в случае, если выполнена достаточная совокупность необходимых условий. В общем виде указанная ситуация регулируется в IAS 19 только применительно к вознаграждениям по окончании трудовой деятельности (п. 69: «.несмотря на то, что некоторые виды вознаграждения по окончании трудовой деятельности. должны быть предоставлены только при наступлении определенного события. обязанность формируется при оказании работником услуг. Вероятность возникновения определенного события влияет на оценку обязанности, но не влияет на сам факт ее существования»). В п. 69 и п.70 приводятся примеры, в которых обязанность признается в учете, несмотря на то, что вознаграждение не может быть гарантировано в связи с невыполненностью того или иного необходимого условия [В связи с тем, что не наступило (в терминах рассматриваемых положений IAS 19) определенное событие (the specified event)]. В этой связи необходимо принимать во внимание два важных обстоятельства, на которые нацеливают эксперты, и с мнением которых мы полностью согласны. «Во-первых, эти положения IAS 19 непосредственно относятся к «негарантированнымвознаграждениям» (это указано в п. 69 IAS 19 «in other words they are not vested») только по окончании трудовой деятельности. Косвенно эти положения относятся и к другимдолгосрочнымвознаграждениям, так как в этой части правила их учета совпадают с правилами учета вознаграждений по окончании трудовой деятельности (пп. 127 - 129). Также признаются обязанности по некомпенсируемымоплачиваемымотпускам (п. 13) и попремиям(п. п. 18 и 19), при том, что соответствующие вознаграждения могут быть не предоставлены в связи с увольнением работника. Однако нет формальных оснований распространя ть эти положения IAS 19 на другиекраткосрочныевознаграждения (заработную плату, неденежные вознаграждения), которые тоже могут быть «негарантированными». Таким образом, в IAS 19 не указаны общие правила признания тех обязанностей, по которым не выполнена достаточная совокупность необходимых условий. Во-вторых, несмотря на то, что в п. 69 говорится о некоем определенном событии, с которым связана возможность
180 непредоставления вознаграждения, во всех примерах (п. 13, пп. 18 - 19, пп. 69 - 70) это событие заключается в том, что работник не доработает до какого-то срока».
В соответствии с МСФО 19, нами введены понятия «ненакапливаемые отпуска» и «накапливаемые отпуска». Разделение таких понятий предопределено наличием разных правил бухгалтерского учета и процедур внутреннего финансового контроля. Например, ненакапливаемые отпуска учитываются в момент наступления отпуска. Накапливаемые отпуска учитываются какобязательствопри оказании работниками услуг, увеличивающих их права на будущий отпуск (фактически -ежемесячно), даже если отпуск является некомпенсируемым и обязательство может исчезнуть с увольнением работника.Обязательстваоцениваются в сумме, предполагаемой квыплатеработнику за неиспользованный отпуск, накопленный наотчетнуюдату. При этом следует иметь в виду, что применимое в российской практикерезервированиеотпусков в течение календарного года имеет мало общего как с МСФО 19, так и правиломрезервированияпо МСФО 37. Российский «резервотпусков» является, по сути,инструментомкраткосрочного финансового планирования, перенесенным вбухгалтерскуюотчетность. Экономический субъект, составляющий отчетность по МСФО, вправе резервировать средства в своем внутреннемпланировании, но в годовую отчетность по МСФО никакие «резервы» по ненакап-ливаемым отпускам не попадают.
Текущиепремии, как правило, учитываются наравне с обычной заработнойплатой- по выходу распоряжения оначислениипремий. Премии, имеющие характер юридического или признанного в практике обязательства, например, 13-аязарплатаи иные регулярные выплаты,начисляемыепо окончании отчетного года, могут признаваться как обязательство вбалансена конец отчетного года, если решение о сумме и порядкевыплатыпринято до даты составленияотчетностиза год, при дополнительном условии, что (а) механизм расчетапремийпозволяет оценить их сумму до выхода решения, (б) подобные премии - регулярная практика компании.
В нашем варианте Положения «Учет расчетов по оплате труда» отдельным разделом выделен учетпенсионныхпланов. При этом в соответствии с МСФОпенсионныепланы классифицированы как планы с установленнымивзносамиили с установленными выплатами, исходя из всех обстоятельств, в том числе не закрепленных юридически, но вытекающих из практики. Государственные пенсионные планы учитываются по правилам, установленным для группового плана. Работодатель не несетобязательствперед работниками сверх законной обязанностиплатитьвзносы в пенсионный фонд, поэтому государственные планы учитываются как планы с установленными взносами.Пенсионныйплан с установленными взносами
181 defined contribution plan) - это план, в котором ответственность экономического субъекта ограничена внесением фиксированныхвзносовв фонд. Все рискиневыплатфондом (актуарные и инвестиционные) лежат на сотрудниках. Работодатель не гарантирует ни фиксированных, ни минимальных выплат по плану. Планы с установленнымивыплатами- это все иные планы. Экономический субъект принимает на себя прямое обязательство обеспечить установленные пенсионные выплаты.Актуарныеи инвестиционные риски (полностью или частично) возлагаются на специалистов компании.
6. Внесенные нами предложения по совершенствованию функционально-организационной структуры службы внутреннего контроля направлены на улучшениекадровойи зарплатной политики. Информация, которая сформирована в результате проверок труда и заработной платы, составляет исходную базу для руководства экономических субъектов в разработке и принятииуправленческихрешений для найма новых работников, изменений в системе оплаты труда, внедрения новых методов учета затрат труда и их компенсации. Структура, состав, штатнаячисленностьслужбы внутреннего контроля не являются строго заданным. Обязанностью руководства экономического субъекта является определение и формы, и структуры этой службы. Полагаем, что предложения по структурированию службы внутреннего контроля должны инициироваться ведущимименеджерами(топ-менеджерами) и рассматриваться (в зависимости от наличия) методическим советом, советом директоров, наблюдательным советом и т.п. Главное требования к проекту организации системы внутреннего контроля - его коллегиальное обсуждение и выбор приемлемой для всехорганизационнойформы.
7. Проведенное исследование показало, что совершенствование методического обеспечения учета и внутреннего контроля будет неполным, если оставить без оценки содержание действующих в настоящее времяаудиторскихстандартов. В результате такой оценки нами разработано видение направлений развития стандартизации аудиторских проверок, согласующих стандарты бухгалтерского учета и внутреннего контроля за состоянием расчетов по оплате труда по всем составным элементам. В силу технологизации производственных и управленческих процессов, измененияпотребительскихпредпочтений и усиления необходимости обеспеченияконкурентоспособностибизнеса постоянно требуется поиск более совершенных формструктуризациисистемы управления внутренним контролем экономического субъекта. Эта потребность также диктуется, как подтверждают результаты данного исследования, повсеместным внедрением в экономических субъектах менеджмента качества (ISO 9000/2001). Для проведениярезультативнойпроверки состояния бухгалтерского учета экономического субъекта и его подсистемы внутреннего контро
182 ляаудиторунеобходимо понять системы бухгалтерского учета настолько, чтобы установить: основные группы и типы осуществляемых им операций; способы инициирования таких операций; основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета учета, используемые при подготовке отчетности; процесс ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, от момента инициирования важных операций ипрочихсобытий до момента их включения в бухгалтерскую отчетность.
В обследованных нами компаниях (в 37 из 61 организации) был выявлен ряд недостатков организации работы с первичными документами. В их практике учета отсутствует план-графикдокументооборотапо расчетам заработной платы и вознаграждениям работникам. В ходе исследования нами разработан план-график документооборота по разделам «Заработная плата» и «УчетНДФЛ». Использование плана-графика документооборота обеспечиваетпрозрачностьпроцесса начисления и выдачи заработной платы, и как следствие, повышает эффективность управления, регулирует преобразование информации, ее перенос из документа в документ. Разработанные в диссертации рекомендации по совершенствованию рабочих документов и процедураудитарасчетов по оплате труда с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности обследуемых экономических субъектов составляют основную часть проверки вознаграждений работникам. Для комплексного аудита следует отдельными разделами включать в план проверки других форм вознаграждений, выплат,льготи выгод персоналу, предоставляемых компанией в обмен на услуги работников, включающих каккраткосрочную(текущую) оплату труда, социальные выплаты инеденежныевознаграждения, так и вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии), другие долгосрочные вознаграждения, выходные пособия, выплатыдолевымифинансовыми инструментами (опционами).
8. В рамках проведенного нами исследования был адаптирован дляООО«Хе-ликом» Калькулятор средней заработной платы с использованием Информационного калькуляторазарплатфонда ,\^е1псНса1;ог. Величина заработной платы в Калькуляторе показывается в определенном диапазоне: от минимальной до максимальной, разрыв между ними определяется образованием, стажем работы, уникальностью профессии и другими факторами. В Калькуляторе приводится и позиция о средней заработнойплате, рассчитываемой исходя из ее минимальной и максимальной величин. При расчете применяется метод медианы, которая является единицей измерения общей тенденции распределения уровня доходов населения. Это сумма, больше которой зарабатывает одна половина населения, и меньше которой - другая. В экономическом анализе и статистике она именуется 50-й процен-тиль и не зависит от отклоняющихся значений. Медиана (50-й процентиль) - воз
183 можное значение признака, которое делит ранжированную совокупность (вариационный ряд выборки) на две равные части: 50 % «нижних» единиц ряда данных будут иметь значение признака не больше, чем медиана, а «верхние» 50 % - значения признака не меньше, чем медиана. Разработка в диссертации Калькулятора заработной платы основывалась на Постановлении Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядкаисчислениясредней заработной платы» в редакции постановления Правительства РФ №916 от 11.11.2009 г.
В настоящее время российскими компаниями осваивается практика применения методикигрейдовдля определения должностных окладовперсоналаи наемных работников. Проведенное нами исследование подтверждает, что многие руководители российских компаний понимают чрезвычайную ценность данногоинструментаформирования структуры оплаты труда. Использование данной методики особенно необходимо экономическим субъектам сферы услуг, где весьма сложносоизмеритьзатраты труда по предоставлению услуг, их оценки для целей оплаты истимулирования.
9. В условияхконкурентногорынка система внутреннего контроля экономического субъекта, наряду с основными задачами (обеспечение сохранностиактивов, имущества и капитала экономического субъекта), может выполнять роль информационного центра, снабжаяменеджментэкономического субъекта достоверной и полной бизнес-информацией о результатах контрольных мероприятий, их анализе с предложениями, обосновывающими возможныеуправленческиерешения, для последующего рассмотрения руководством.
Расширение функций системы внутреннего контроля экономического субъекта предполагает разнообразиеорганизационныхформ внутреннего контроля, а также приемов и способов проведения контрольных мероприятий. При этом объем и объекты их применения могут различаться. Если выбрана форма обособленной структуры внутреннего контроля, то проверки проводятся сплошным методом по всему массиву проверяемой документации. Если практикуется гибридная форма (совместная структура внутреннего контроля и аудита), то при проверках используется метод выборки. Когда же организационной формой являетсяревизионнаякомиссия, то внутренние контролеры действуют в интересахакционеров. Важную роль при регламентации деятельности внутреннегоаудитораимеет графическая блок-схема (модель) взаимосвязанных последовательных действий, направленных на исследование операций, преобразующих все виды имеющихся ресурсов в итоговый финансовый результат. Данная модель позволяетскоординироватьработу сотрудников, своевременно повлиять на изменения, повысить качество выполняемых процессов, оценить ихрезультативность, сократить затраты времени с помощью устранения передачи промежуточных результатов по структуре управления. Рекомендованная в диссертации графическая блок-схема (модель) внутреннего контроля в организациях сферы услуг позволяет отследить всю цепочку формирования инаращиваниестоимости. Анализ процессов создания инаращиваниястоимости с использованием такой модели создает условия для превентивных действий, т.е. своевременного выявления проблемных зон с повышенным риском, классифицировать риски по процессам, обнаружить причинно-следственные связи рисков, сформировать существенные для процесса управлениякорректировкиоценки учитываемых финансово-хозяйственный операций.
10. До недавнего времени управление большинства экономических субъектов ориентировалось в первую очередь на эффективное, рациональное использование финансовых и материальных ресурсов. При этом участие персонала в производственном процессе рассматривалось как статья расходов, а эффективность управленияперсоналомоценивалась с позиции возможнойэкономиибюджета организации по фонду заработной платы. По нашему мнению, происходила явная недооценка роли человеческих ресурсов как неотъемлемого элемента системы управлениябизнесоми важнейшего фактора, от которого зависит эффективность экономического субъекта в целом. Полнота и достоверность бухгалтерской иуправленческойотчетности напрямую определяет результативность управленческих решений. Искажение данных в отчетности может быть связано с ошибками обработки первичных документов, неверно выстроенными бизнес-процессами компании, недобросовестным поведением персонала. Внедрение новыхинструментовучета, контроля и отчетности позволяет обеспечить надежность финансовой информации для внешних пользователей, а также снизить риски принятия ошибочных решений.
В условиях конкурентного рынка социальные отчеты, публикуемые наряду с отчетами о финансовой и производственной деятельности, свидетельствуют окорпоративнойкультуре социально-трудовых отношений в экономических субъектам и служат им средством борьбы запотребителя. Социальная отчетность должна быть неотъемлемой частью финансовой отчетности и подтверждением корпоративной ответственностисобственниковза результаты труда. Особое значение данные социальной отчетности приобретают для сферы услуг, в которой идет остраяконкурентнаяборьба за потребителей. Положительная тенденция данных, представленных в социальной отчетности, позволяет компаниям наглядно показать реальным и потенциальным пользователям услугпреимуществаданной компании перед остальными.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Бодяко, Анна Владимировна, 2012 год

1. Конституция Российской Федерации. М.: Экономика, 2007. - 435 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: ИНФРА-М, 2009. - 545 с.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации (утв. Законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ). -М.: Проспект, 2009, 260 с.
4. Трудовой кодекс РФ: словарь-справочник /СоставительВ.В. Пиляева. М.: ACT: Астрель: Хранитель, 2009. - С. 93.
5. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) // Собрание законодательства РФ. 3.07.2011.
6. Закон обухгалтерскомучете № 204 //Бухгалтерскийучет № 1, 2012.
7. Методические указания по работе экспертных комиссии //Деньга, № 8, 2009, с. 2336.
8. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н // Российская газета («Ведомственное приложение»). № 208. - 1998.
9. Положение побухгалтерскомуучету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное ПриказомМинфинаРФ от 09.12.1998 № 60н // Российская газета. № 10,20.01.1999.
10. Положение о порядкепредоставлениягражданам компенсаций (субсидий) наоплатужилья и коммунальных услуг, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.06.1996 г. № 707 «Об упорядочении системыоплатыжилья и коммунальных услуг».
11. Положение по бухгалтерскому учетуПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н // Финансовая газета. -№34- 1999.
12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Российская газета №91-92. -16.05.2001.
13. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 «События послеотчетнойдаты», утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н // Российская газета. № 10. -20.01.1999.
14. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01 «Условные фактыхозяйственнойдеятельности», утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н // Российская газета. -№ 18.-30.01.2008.
15. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н // Российская газета, № 116. 1999, № 117.-1999
16. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № ЗЗн // Российская газета. №116. -22.06.1999, № 117.-23.06.1999
17. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н // Экономика и жизнь. -48. 2000.
18. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовыхвложений», утвержденное Приказом МФ РФ от 10.12.2002 № 126н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. № 9. - 3.03.2003.
19. Правило (стандарт)аудиторскойдеятельности. Прочая информация в документах, содержащихпроаудированнуюфинансовую (бухгалтерскую) отчетность, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 // Российская газета №203. -13.09.2006.
20. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» // «Финансовая газета» № 33. 2003.
21. Приказ Минфина РФ № Юн,ФКЦБРФ № 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении порядка оценки стоимостичистыхактивов акционерных обществ» // Российская газета. -№51.- 19.03.2003
22. Приказ Минфина РФ от 1.07.2004 № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета иотчетностив РФ на среднесрочную перспективу» // Бухгалтерский учет.-№ 16.-2004.
23. Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации оприбыли, приходящейся на одну акцию» // Бухгалтерский учет. -№ 11.- 2000.
24. Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» // Российская газета № 16. -27.01.2006.
25. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» // Экономика и жизнь. № 46, 2000.
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности. Заключение аудиторской организации по специальнымаудиторскимзаданиям (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 Протокол № 6 //СПС«Консультант Плюс».
27. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) // Российская газета. № 248, 29.12.1995
28. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 № 119-ФЗ (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // Парламентская газета. № 152-153. - 14.08.2001.
29. Федеральный стандарт «Учетвознаграждений» / проект Минфина России // бухгалтерский учет № 12, 2011.
30. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Контроль качества внутреннего контроля, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // СПС «КонсультантПлюс».
31. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.Аудиторскиедоказательства, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // СПС «Консультант Плюс».
32. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Цель и основные принципыаудитафинансовой (бухгалтерской) отчетности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // СПС «Консультант Плюс».
33. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.Планированиеаудита, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23. 9.2002 № 696 // Российская Бизнес-газета. № 39. - 08.10.2002.
34. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.Существенностьв аудите, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Собрание законодательства РФ. 30.09.2002.-№ 39.
35. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 // Российская Бизнес-газета. № 40. - 15.10.2002.
36. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.Аудиторскоезаключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // СПС «Консультант Плюс».
37. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Применимость допущения непрерывности деятельностиаудируемоголица, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // СПС «Консультант Плюс».
38. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // СПС «Консультант Плюс».
39. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Особенности первой проверки аудируемого лица, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // СПС «Консультант Плюс».
40. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).
41. Об утверждении Плана внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику: Распоряжение Правительства РФ № 587-р от 22.05.1998.
42. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98: Приказ Минфина РФ № 60н от 09.12.1998.
43. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность орга