Учет и внутренний контроль в кредитных потребительских кооперативах граждан

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Быков, Владимир Иванович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

239

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Быков, Владимир Иванович

ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Теоретические и методические основы организации учетанекоммерческимиорганизациями.
1.1. Нормативное регулирование организации учета в Российской Федерации.
1.2. Организационно-правовой статускредитныхпотребительских кооперативов граждан и его влияние на организацию учета.
1.3.Интеграцияучета и пути его совершенствования вкредитнойкооперации.
Глава 2. Организациябухгалтерскогои налогового учета внекоммерческихорганизациях.
2.1 Варианты ведения бухгалтерского учета и формированияотчетностикредитными потребительскими кооператива граждан.
2.2. Налоговые режимы функционирования кредитныхпотребительскихкооперативов граждан, влияющие на постановку учета.
Глава 3. Система внутреннего контроля и формированиеучетнойполитики.
3.1. Первичныеучетныедокументы кредитных кооперативов— составление и принятие к учету.
3.2. Рабочий план счетов и Положение обухгалтерскойслужбе.
3.3.Организационныемероприятия и методические аспекты учетной политики.
3.4. Взаимосвязь системы внутреннего контроля и учетной политики кредитных потребительскихкооперативовграждан.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и внутренний контроль в кредитных потребительских кооперативах граждан"

Актуальность темы исследования обусловлена появлением новой формымикрофинансовыхинститутов - кредитных кооперативов, развитием принципов их деятельности в условиях рыночных отношений в экономике России, необходимостью выработки целостной системы учета вкредитныхпотребительских кооперативах, охватывающей все стороны их деятельности от отдельныххозяйственныхопераций до формирования финансовойотчетности. Тем более что в основу учетапотребительскихкооперативов как некоммерческих организаций долгое время концептуально были заложены и выведены на главную роль второстепенные участкикоммерческогоучета, никогда не имевшие в базовом Плане счетов существенного значения.
В настоящее время еще существуют проблемы организации учета и внутреннего контроля внекоммерческихорганизациях и в том числе кредитныхкооперативныхструктурах граждан:
-не разработанность теоретических и методических аспектов организации учета в некоммерческих организациях;
-отсутствие концептуальных положений по нормативному регулированию учета и внутреннего контроля;
-недостаток конкретных практических рекомендаций по формированиюучетнойполитики, положений о бухгалтерской службе и т.д.
Все это создает трудности для развития кредитныхкооперативовв России, а предпосылок для их развития у нас, пожалуй, даже больше, чем в других странах - нашим согражданам всегда были свойственны традиции коллективизма. Опыт работыкредитнойкооперации Волгоградской области показывает, чтокредитноепотребительское движение возникает там и тогда, где традиционные финансовые институты не удовлетворяют потребность сберегатьденьгии брать взаймы.
Значимость кредитнойкооперациикак микрофинансового института посбережениюсредств населения и кредитованию реальногосектораэкономики, постоянно растет, что подтверждается наличием Программ дальнейшего развитиякредитногокооперативного движения на среднесрочную перспективу на региональном уровне Волгоградской области и отработки на основе опыта Волгоградской области региональной модели «Кредитнаякооперация». В условиях ограниченных финансовых возможностей государства поподдержкемалого и среднего бизнеса кредитнаякооперацияв России способна стать своеобразным «локомотивом», выводящим экономику страны из затяжногокризиса.
Для реализации Программы дальнейшего развития кредитного движения требуется решение целого ряда проблем. Прежде всего, - это создание устойчивой методологической базы функционирования данных институтов, повышение надежности деятельности кооперативов путем дальнейшего обязательного созданиярезервныхи страховых фондов, отработки на практике методов их использования для защиты экономических интересоввкладчиков, укрепления их материально-технической базы, повышение квалификации работников и разработка моделибухгалтерскогои налогового учета этих финансовых структур. Открытым остается вопрос применениякредитнымикооперативами налоговых режимов — общего режиманалогообложенияи упрощенной системы налогообложения, поскольку большинство видовцелевогофинансирования и целевых поступлений этих организацийналогамине облагается.
Таким образом, для решения возникающих проблем в области бухгалтерского и налогового учетанекоммерческиморганизациям (и в том числе организациям кредитной кооперации) в условиях изобилия информации и отсутствия четко разработанного алгоритма еедоведениядо конечного пользователя приходится выбирать решение из множества альтернатив, предлагаемых законодательством.
Степень разработанности темы. Проблемы организации полноценного бухгалтерского учета всех хозяйственных операций в некоммерческих организациях рассматривал в своих работах русский теоретик бухгалтерского учета А.П.Рудановский, который пытался совместить два видасчетоводства— камеральный и патримониальный.
Исследование работ отечественных специалистов в области бухгалтерского учета: А.С.Бакаева, П.С. Безруких, П.Ю. Гамольского, В.Г.Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, В.В.Ковалева, М.В. Кошкиной, М.И. Кутера, M.JI.Макальской, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Д.Новодворского, В.В. Палия, М.З. Пизенгольца, Г.А.Перфильева, JI.B. Поповой, Я.В. Соколова, JI.3.Шнейдманаи др. - подтверждает необходимость разработки, освоения и применения новейших методов теории и практики информационнойподдержкинекоммерческих организаций России и в том числе кредитных кооперативных структур. Однако, несмотря на определенный научный задел, накопленный к настоящему времени в этой области исследования, проблемы разработки отдельных принципов учета для различных видов некоммерческих организаций, которые учитывали бы специфический статус такого рода субъектовхозяйствования, не решены. Поскольку при пользовании нормативной базой, предназначенной длякоммерческихорганизаций или для бюджетных учреждений, повышается риск возникновения информационной асимметрии.
Вопросы организации учета внегосударственныхнекоммерческих организациях рассматривали в своих работах и зарубежные ученые, такие как: Ф.Гюгли, М. Рива, П. Гарнье и др., но целый ряд проблем, касающихся организации учета в некоммерческих организациях, методического обеспечения их деятельности, требуют дальнейшей разработки и практической апробации.
По кредитной кооперации как самостоятельному субъекту хозяйствования в последнее время появились исследования С.Б.Коваленко, З.Н. Козенко, В.К. Крутикова, Т.А.Смирновой, Г.П. Филипповой.
В работах А.С.Замуруева, Т.В. Каменской, О.И. Лаврушина, Г.С.Пановой, М.А. Песселя, И.В. Пещанской и других авторов исследовалиськредитныеотношения, формировалось понимание кредита как специфической экономической категории в условиях создания кредитных потребительских кооперативов.
Вопросы внешнего и внутреннего контроля на предприятиях различных организационно-правовых форм и формсобственностирассматривали в своих исследованиях российские и зарубежные ученые такие как: Р. Адаме, В.Д.Андреев, В.В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, Т. Киселевич, Н.Т.Лабынцев, М.В. Мельник, В.И. Подольский, А.Д.Шеремети др.
Актуальность проблемы, ее недостаточная теоретическая, методологическая и практическая разработка определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования — разработка теоретического и методологическогоинструментарияорганизации учета и функционирования рациональной системы внутреннего контроля в кредитных потребительскихкооперативахграждан.
В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера: исследовать теоретические и методологические аспекты учета в некоммерческих организациях; рассмотреть и дополнить классификацию законодательных и нормативных актов побухгалтерскомуучету в Российской Федерации, конкретизировав их по отношению ккредитнымпотребительским кооперативам граждан; обосновать влияние на постановку учета организационно-правового статуса кредитных потребительских кооперативов граждан; систематизировать варианты организации и ведения учета в кредитной кооперации; разработать типовую модель бухгалтерского и налогового учета в кредитных потребительских кооперативах граждан и раскрыть методическийинструментарийвыбора режима налогообложения; предложить обоснованное решение оформления основных операций кредитных кооперативов путем моделирования унифицированных форм первичныхучетныхдокументов этих структур; раскрыть и обосноватьорганизационныеи методические аспекты учетной политики кредитных кооперативных структур; рассмотреть взаимосвязь системы внутреннего контроля и учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан.
Объектом исследования стала информационная совокупность, отражающая финансовую деятельность кредитных потребительских кооперативов граждан в части бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Предмет исследования - взаимосвязь организации учета и внутреннего контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан.
Методологические и теоретические основы исследования. Теоретическую базу диссертации составили научные гипотезы и концепции, представленные в исследованиях отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам учета, налогообложения и внутреннего контроля некоммерческих организаций, и в том числе, организаций кредитной кооперации.
При рассмотрении конкретных вопросов в диссертации использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, приказы и письмаМинфинаРоссии и Министерства поналогами сборам России, методические и инструктивные материалы, региональные законодательные акты по вопросам кредитной кооперации, периодическая литература по исследуемой проблеме, материалы научных и научно-практических конференций.
Методологической основой исследования явились как общенаучные методы познания (системный подход, структурный и сравнительный анализ, субординация и координация, историческое и логическое, тенденции и закономерности, субъективное и объективное), так и частнонаучные методы (экономико-статистический, расчетно-констру ктивный).
Информационную базу исследования составили справочные материалы ряда российских аналитическихагентств; Волгоградской ассоциации кредитных потребительских кооперативов; факты, опубликованные в периодической печати; первичные материалы ряда кредитных потребительских кооперативов граждан Волгоградской области.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
1. В условияхреформированиясистемы бухгалтерского учета необходимо постоянное уточнение и дополнение классификации документов второго уровня системы нормативного регулирования, наличие информационной асимметрии на этом уровне подтверждает необходимостьсрочнойразработки специальных бухгалтерских стандартов - по организации учета для малогопредпринимательства, некоммерческих организаций и в том числе кредитных кооперативных структур.
2. Специфика деятельности кредитногопотребительскогокооператива граждан (некоммерческий характер деятельности, демократический характер управления, ограничения в распределенииприбыли, солидарная ответственность членов пообязательствамкооператива) оказывает влияние на организацию и ведение учета, а такженалогообложениеи внутренний контроль. Порядок отражения хозяйственных операций кредитного потребительскогокооперативаграждан имеет двойственную зависимость: от норм инормативов, закрепленных в уставе кооператива, решений, принимаемых общим собранием и правлением кооператива, и от регулятивов, определяющих основные методологические принципы учета.
3. Для большей аналитичности учетазаймовпайщиков кооператива необходимо использовать счет 58 «Финансовыевложения» во взаимосвязи со счетом 76 «Расчеты с разнымидебиторамии кредиторами» в рабочем плане счетов кредитного потребительского кооператива граждан. Это позволяет детализировать учет личныхсбереженийи займов пайщиков кооператива, формировать для пользователей в финансовой (бухгалтерской) отчетности информацию в более понятной, достоверной и сопоставимой форме, максимально сблизитьбухгалтерскийи налоговый учет доходов и расходов при применении различных режимов налогообложения.
4. Отсутствие типовых унифицированных форм первичных учетных документов для оформления и отражения основных операций кредитных потребительских кооперативов граждан обязывает их самостоятельно разрабатывать формы первичных документов с учетом требований нормативных актов по бухгалтерскому учету иналогообложению. Унификацию учета возможно произвести с использованием первичных документов: заявление назаем, карточка учета пайщика кооператива, договор о передаче личных сбереженийпайщика, договор займа пайщика, графикпогашениязайма и процентов, срочноеобязательство, паевая книжка.
5. Основным методическим аспектом учетной политики кредитного потребительского кооператива граждан является порядок признаниявнереализационныхдоходов и расходов (методначисленияили кассовый метод). Другие методические аспекты учетной политики не содержат особенностей по сравнению с другими организациями.
6.Учетнаяполитика кредитного потребительского кооператива граждан должна регламентировать не только методические, но и организационные и технические аспекты бухгалтерского учета - организация учетной работы, Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работниковбухгалтерии, график документооборота, график выполнения учетных работ, рабочий план счетов бухгалтерского учета, порядокинвентаризацииактивов и обязательств и т.д.
7. Рациональная система внутреннего контроля кредитного потребительского кооператива граждан должна включать контролирующую и контролируемую подсистемы. К контролирующей относятся субъекты контроля (общее собрание кооператива, правление,ревизионнаякомиссия, исполнительный директор, комитет позаймам, персонал кредитного потребительского кооператива граждан) должностные обязанности определяющие функцииконтролерови процедуры контроля. К контролируемой подсистеме относятся: личныесбереженияпайщиков, выданные займы ипрочиеоперации.
В результате диссертационного исследования получены следующие выводы и положения, имеющие научную новизну: конкретизированы документы нормативно-методического регулирования бухгалтерского учета для распространения их действия нанекоммерческиеорганизации и в том числе кредитныепотребительскиекооперативы граждан; дополнительно аргументирована необходимость устранения информационной асимметрии на втором уровне нормативного регулирования разработкой и принятием стандартов, отражающих специфику учета в кредитных кооперативных структурах граждан;
- обоснованы и систематизированы варианты ведения учета в кредитной кооперации граждан; разработана модель учета займов и личных сбережений на счетах 58 «Финансовые вложения» и 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», отражающая установленные законодательством ограничения на право заниматься кредитнымпотребительскимкооперативам граждан коммерческой деятельностью и применяемый режим налогообложения. конкретизирован технический аспект в формировании учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан путем моделирования унифицированных форм первичных учетных документов (заявление на заем, карточка учета пайщика кооператива, договор о передаче личных сбережений пайщика, договорзаймапайщика, график погашения займа ипроцентов, срочное обязательство, паевая книжка); разработаны примерное Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерской службы, графикдокументооборота, график выполнения учетных работ, рабочий план счетов применительно к деятельности кредитного кооператива граждан; обобщены организационные и детализированы методические аспекты учетной политики, релевантной особенностям деятельности кредитных кооперативных структур граждан; выявлен основной элемент методического аспекта учетной политики кредитных кооперативных структур граждан (порядок признания доходов и расходов), имеющий определяющее значение для бухгалтерского и налогового учета; детализированы и комплексно представлены контролирующая и контролируемая подсистемы внутреннего контроля кредитных потребительских кооперативов граждан с формализацией процедур проведения контрольных мероприятий по операциямпривлеченияличных сбережений и размещения средств фонда финансовой взаимопомощи.
Теоретическая значимость работы определяется дополнением и конкретизацией теоретических положений в области учета и внутреннего контроля, отражающих специфику нормативного регулирования деятельности кредитных потребительских кооперативов граждан.
Практическая значимость диссертационной работы состоит в разработке конкретной модели учета и внутреннего контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан в период реформирования бухгалтерского учета в стране в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности; регламентации состава унифицированных первичных учетных документов для отражения основных операций кредитных кооперативов; типизации процедур внутреннего контроляактивови пассивов для кредитных кооперативных структур.
Результаты исследования используются в учебном процессе ВолГУ и Камышинском технологическом институте (филиале) ВолгГТУ при изучении специальных дисциплин «Учет в некоммерческих организациях», «Контроль и ревизия», «Внутреннийаудит» и др. студентами специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Апробация работы. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности ряда кредитных потребительских кооперативов граждан Волгоградской области -КПК«Честь», КПКГ «Доверие», КПКГ «Альтернатива» г. Камышина, КПКГ «Гранит» г. Жирновск, КПКГ «Фро-ловский» г. Фролово и др.
Результаты исследования докладывались на всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях. По результатам проведенных исследований опубликовано 3 работы общим объемом 2,7 п. л.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы из 157 источников и 27 приложений. Работа изложена на 168 страницах машинописного текста, включает 10 таблиц, 14 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Быков, Владимир Иванович

Если в процессе контроля того или объекта выявлены отклонения, то целесообразно подвергнуть контрольным процедурам объекты, непосредствен но связанные с «проблемным». Такой подход позволяет установить причины отклонений и предотвратить их повторное появление.Таким образом, необходимо усиливать превентивное начало в контроле, чтобы предупреждать возникновение отклонений, что позволит исключить возможные потери и затраты на проведение объекта контроля в требуемое со стояние (действие). Поэтому считаем обязательным использование в каждойтекущейпроцедуре контроля информации об отклонениях, выявленных преды дущими процедурами контроля этого же объекта.Обобщив все процедуры по основным операциямкредитныхпотреби тельских кооперативов граждан, выделим их как формализованные процедуры контроляактивови пассивов (рис. 3.5., 3.6.). Однако наряду с формализацией процедур контроля необходима выработка стандартов надежности и норм кон троля в кредитныхпотребительскихкооперативах граждан: текущих норм ре зервирования; норм предупреждения потерь отневозвратазаймов; требований к обеспечениюзаймов; пределов концентрации риска; нормируемой доли соб ственногокапиталав структуре активов; правил определенияпроцентныхста вок; требований к составу документации, оформляющейзаймы; порядок рас пределения полномочий, ответственности и отчетности.Кроме того, система внутреннего контроля вкредитномпотребитель ском кооперативе граждан должна быть построена таким образом, чтобы мож но было гибко ее «настраивать» на решение новых задач, возникающих в ре зультате изменения внутренних и внешних условий функционированиякредитного потребительского кооператива граждан. Для того чтобы должностные ли цакредитногопотребительского кооператива граждан могли осуществлять контрольные функциикооперативомдолжны быть разработаны рабочие доку менты или перечни (реестры) контрольных операций. Эти реестры заполняются должностными лицами в соответствии с периодичностью осуществления кон трольных функций (приложение 22, 23).Процедура контроля остатков по счетам хозяйственныхсредств Анализ Проверка соблюдения законодательства Проверка соблюдения норм внутренних документов Проверкабухгалтерского учета внеоборот ных иоборотныхакти вов (в т.ч. выданных
займов)
Состояниевнеоборотныхакти вов, финансовых вложений, иных активов ДоговоровзаймаПотока денежных средств Плата за пользование Сроки Соблюдениенормативовдеятельности Размеры, сроки займов, процентныеставки Соблюдение принципов равен ства и демократичности при выдаче займов Проверкацелевогоис пользования Проверка полноты исвоевременностивне сения и погашения Отражение вбухгалтерских и налоговых регистрах Отражениеотчетности Рис. 3.5. Формализованные процедуры контроля активов потребительскихкооперативовграждан Источник: составлено автором кредитных Процедура контроля остатков по счетам ис точников средств Анализ Проверка соблюдения законодательства Проверка соблюдения норм внутренних документов Проверка бухгалтер ского учета получен ныхцелевыхвзносов, заемных средств и личныхсбережений• Заявление о вступлении в кооператив; • Договор сбережений • Договор об иных привлечен ных средствах; • Договор озаемныхсредствах.Порядка привлечения целевых взносов, заемных средств и лич ных сбережений и их оформлениеПлатаза пользование Сроки Соблюдение нормативов деятельности Размеры, сроки обязательных и дополнительныхвзносов, сбере жений, компенсационных выплат Проверка целевого ис пользования Проверка полноты и своевременности вне сения ивозвратаОтражение в бухгал терских и налоговых регистрах Отражение отчетно сти Рис. 3.6. Формализованные процедуры контроляпассивовкредитных потребительских кооперативов граждан Источник: составлено автором Таким образом,учетнаяполитика кредитных потребительских коопера тивов граждан должна обеспечивать эффективность работы не только системыбухгалтерскогоучета, но и системы внутреннего контроля. Приказ обучетнойполитике это не формальный документ, и особенно для кредитных потреби тельских кооперативов граждан в нормативных документах, которых еще дос таточно много неясностей.Контроль, осуществляемый в кредитных потребительскихкооперативахграждан, классифицирован на оперативный и административный контроль. При этом функции внутреннего контроля должны быть в основном направлены на операции, связанные с приемом и выдачейденежныхсредств. Для оценки функционирующей вкооперативесистемы внутреннего контроля необходимо иметь типовые процедуры контроля конкретных финансовых ихозяйственныхопераций, то есть формализованные процедуры контроля активов и пассивов.Система внутреннего контроля кредитных потребительскихкооперативов граждан должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее «настраивать» на решение новых задач, возникающих в результате измене ния внутренних и внешних условий функционирования кооператива.ЗАКЛЮЧЕНИЕ В результате проведенного исследования получен целый ряд выводов и положений теоретического и методологического характера, имеющих важное научное и практическое значение.1. Сформированная четырехуровневая система нормативно методического регулирования бухгалтерского учета позволила объединить все элементы системы в рамки определенной политики, проводимой государством, однако функционирование каждого элемента этой системы в условиях рефор мирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандарта ми финансовойотчетноститребует постоянного осмысления и доработки. Ис следование и систематизация документов второго уровня - Положений по бухгалтерскомуучету позволило конкретизировать их в отношении распростране ния действия нанекоммерческиеорганизации и в том числекредитныепотре бительские кооперативы граждан. Результаты исследования подтверждают на личие информационной асимметрии на этом уровне нормативно-методического регулирования учета в отношении указанных структур.2. Организационно-правовой статус кредитных потребительскихкооперативов граждан обусловливает определенные сложности их финансовохозяйственнойдеятельности, которые проявляются в двойственной природе кредитных кооперативов, поскольку они сочетают в себе чертыкооперативныхи кредитных структур.Основными характеристиками кредитногопотребительскогокооперати ва граждан каккооперативнойорганизации является специфика его образова ния, цель деятельности, особенности функционирования и управления,финансовыми аспектами деятельности. В частности для кредитных кооперативов ха рактерны следующие признаки: объединение членов-пайщиков, имеющих спе цифические потребности, которые не могут быть удовлетворены ими самостоя тельно; формированиеуставногокапитала путем внесения членамипаевыхвзносов; главная цель — не получениеприбыли, а удовлетворение потребности членов в мелком идешевомкредите; демократический характер управления (один член - один голос); ограничение распределения прибыли попаям; соли дарная ответственность членов пообязательствамкооператива.Для кредитных потребительских кооперативов граждан как кредитных структур характерно то, что они являются учреждениями мелкогокредита, не имеющими статуса банка и совершающими в силу этого ограниченный наборбанковскихопераций; сферой их деятельности является часть рынка банков ских услуг, на которой они функционирзтот в рамках своей компетенции, за крепленнойзаконодательно.3. При постановке бухгалтерского и налогового учетабухгалтерукре дитного потребительского кооператива граждан следует учитывать установ ленные законодательством Российской Федерации ограничения на право зани матьсякоммерческойдеятельностью. Формально доходы отпредпринимательской деятельности кредитного кооперативаоблагаютсяналогами на тех же ус ловиях, что и доходыкоммерческихорганизаций. Оставшаяся после налогооб ложенияприбыль, полученная кредитным кооперативом граждан откоммерческой деятельности, не распределяется между ее участниками, а полностью на правляется на достижениеуставныхцелей, ради которых создана организация.Кредитныйкооперативвправе самостоятельно разрабатывать и утвер ждать собственнуюучетнуюполитику, при этом рабочий План счетов бухгал терского учета обязательно корректируется, с учетом специфики деятельности кредитного потребительскогокооперативаграждан — удовлетворения потреб ностей в финансовой взаимопомощи за счет взносов и личных средств граждан, сохраняя при этом основные методологические принципы ведения бухгалтер ского учета. Кроме того, порядок отражения хозяйственных операций зависит от норм и нормативов, закрепленных в уставе кооператива, а также от решений, принимаемых общим собранием или Правлением кооператива.4. Аналитический учет в кредитных потребительских кооперативах гра ждан, должен быть организован, как минимум, по каждомупайщику(по посту пившим взносам, вкладам,займами расчетам с пайщиками), по каждому виду деятельности, осуществляемой кооперативом. Модель организации учета кредитнымипотребительскими кооперативами граждан с использованием счетов бухгалтерского учета 58 «Финансовыевложения» и 76 «Расчеты с разными де биторами икредиторами» позволяет организовать аналитический учет по каж дому пайщику. Кроме того, дает возможность учитывать личныесбережениячленов кредитного кооператива граждан отдельно от выданных займов, макси мально сблизитьбухгалтерскийи налоговый учет, как при применении общего режиманалогообложения, так и применении упрощенной системыналогообложения.Доходы, не учитываемые при определении налоговой базыналогоплательщиков по налогу на прибыль организаций, в том числе и кредитных потре •'бительскихкооперативов граждан, определены в статье 251 Налогового кодек са Российской Федерации, и их перечень является исчерпывающим.Организация кредитными потребительскими кооперативами граждан раздельного учета полученных целевых поступлений и использование их на покрытие расходов на содержание и ведениеуставнойдеятельности позволяет не учитывать их при определении налоговой базы поналогуна прибыль организаций.• 5. Применениекредитнымпотребительским кооперативом граждан уп рощенной системы налогообложения и необходимость ведения бухгалтерского учета из-за специфики деятельности этойнекоммерческойорганизации позво ляет говорить лишь об относительной обособленности данных видов учета, но никак не об абсолютной независимости. Тем более что в случае утраты кооперативомправа на применение упрощенной системы налогообложения ему бу дет гораздо легче вернуться к общепринятой системе налогообложения и соот ветствующей ей обязанности вести бухгалтерский учет.Ориентация информации, формирующейся вбухгалтерскоми налоговом учете на реальное отражение финансового положения и финансовых результа тов деятельности кредитного потребительского кооператива граждан. Посколь ку все пользователи финансовой информации кредитных потребительских кооперативовграждан заинтересованы не только в соответствии ее законодатель -166- ству и правилам, сколько в реальном отражении финансового положения и ре зультатов деятельности организации, исключении любого манипулированияучетнымии отчетными данными.6. Исследование системы документирования операций в кредитных потребительскихорганизациях позволяет определить, что отсутствие типовых унифицированных форм документов для оформления приемапайщиков, зай мов, выдачи займов и других операций, исходя из специфики работы кредит ных потребительских кооперативов граждан, обязывает их самостоятельно раз рабатывать эти первичные документы с учетом требований нормативных актов побухгалтерскомуучету. При этом создание первичных документов, порядок и сроки передачи их отражения в бухгалтерском учете обязательно осуществля ются в соответствии с графикомдокументооборота. Первичные учетные доку менты по операциям противоречащим законодательству не должны принимать ся к исполнению.7. Разработка Положения обухгалтерскойслужбе кредитного потреби тельского кооператива граждан позволяет определить объем работ, численный и должностной составбухгалтерии; должностные инструкции, составленные на всех работников бухгалтерской службы, четко разграничивают права и обязан ности сотрудников, исключают дублирование в работе, обеспечивают взаимозаменяемостьбухгалтеров.8. Исполнительным органом кредитного потребительского кооператива граждан является директор, который в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском з^ете самостоятельно устанавливаеторганизационнуюформу бухгалтерской работы, позволяющую решитьорганизационныеаспекты фор мирования учетной политики направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед организацией и обеспечивающие процесс принятияэкономических и управленческих решений.Регламентация методических аспектов учетной политики кредитных по требительских кооперативов граждан в соответствии с требованиями норма тивных актов в области бухгалтерского учета обеспечит эффективность работы системы бухгалтерского учета и позволит обосновать собственно элементы учетной политики - методы оценки, порядок учета отдельных объектов и т.д.9. Учетная политика кредитных потребительских кооперативов граждан должна обеспечивать эффективность работы не только системы бухгалтерского учета, но и системы внутреннего контроля. Приказ об учетной политике это не формальный документ, и особенно для кредитных потребительских кооперати вов граждан в нормативных документах, которых еще достаточно много неяс ностей. Контроль, осуществляемый в кредитных потребительских кооперативах граждан, классифицирован на оперативный и административный контроль. При этом функции внутреннего контроля должны быть в основном направлены на операции, связанные с приемом и выдачей денежных средств. Для оценки функционирующей в кооперативе системы внутреннего контроля необходимо иметь типовые процедуры контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций, то есть формализованные процедуры контроля активов и пассивов.Однако, система внутреннего контроля кредитных потребительских кооперативов граждан должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее «настраивать» на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования кооператива.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Быков, Владимир Иванович, 2005 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994г.№51-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996г.№14-ФЗ. 3. «Обухгалтерскомучете». Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. 129ФЗ Финансовая газета. 1996. 49 4. «Окредитныхпотребительских кооперативах граждан». Федеральный закон от 7 августа 2001 г. 117-ФЗ..
3. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказомМинфинаРоссии от 29.07.1998 г. 34н Финансовая газета. 1998. 36.
4. Положение побухгалтерскомуучету (ПБУ 1/98) «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 г. бОн Финансовая газета. 1999. 3.
5. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ2/94) «Учет договоров (контрактов) накапитальноестроительство», утвержденное приказом Минфина России от 20.12.94 г. 167.
6. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2000) «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте», утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 г. 2н.
7. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерскаяотчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. 43н.
8. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) «Учет материальнопроизводственныхзапасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001. г. №44н. И. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. 26н.
9. Положение по бзсгалтерскому учету (ПБУ 7/98) «События после отчет-169- 10. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 8/01) «Условные фактыхозяйственнойдеятельности», утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 г. №96н.
11. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. 32н.
12. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. ЗЗн.
13. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 11/2000) «Информация обаффилированныхлицах», утвержденное приказом Минфина России 13.01.2000г. 5н.
14. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 12/2000) «Информация посегментам», утвержденное приказом Минфина России 27.01.2000 г. 11н,
15. Положение по бухгалтерскому учету (ПрУ 13/2000) «Учет государственной помощи», утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. 92н.
16. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2000) «Учетнематериальныхактивов», утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г, 91н.
17. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/01) «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 г. №96н.
18. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 16/02) «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 г. 66н.
19. Положение по бзгалтерскому учету (ПБУ 17/02) «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. 115н.
20. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02) «Учет расчетов поналогуна прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. 114н.
21. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 19/02) «Учет финансовыхвложений», утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 г. 126н. -170-
22. Адаме Р. Основы аудита/Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
23.АлборовР. А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. 2-е изд., перераб. и доп. М.:ИКЦ«ДИС», 1997.-128 с.
24.АндреевВ.Д., Черемшанов СВ. Системавнутрихозяйственногоконтроля: основные понятия Аудиторские ведомости. 2004. №2. 35-41.
25.АнуфриевВ. Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учета иотчетностиБухгалтерский учет, 1998. 8. 12-17.
26. Артемов А. Приказ суда.Учетнаяполитика как способ разрешения конфликтов Двойная запись. 2004. №1.
27.БакаевА.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в РоссииБухгалтерскийучет. 2001. №3. 3-6.
28. Бакаев А. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2-е изд., 1997. 126 с.
29. Бакаев А. С,ШнейдманЛ.
30. Учетная политика предприятия. М.: Бухгалтерский учет, 1994. 126 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
31. Бакаев А. С, Шнейдман Л.
32. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии Бухгалтерский учет. 1992. 10. 12—14.
33. Бакаев А. С, Шнейдман Л.
34. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии Бухгалтерский учет. 1992. 11. 3-5.
35. Бакаев А. С, Шнейдман Л.
36. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии Бухгалтерский учет. 1992 12. 4-6.
37. Безруких П. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности Бухгалтерский учет. 2001. 5. 67— 68. -171-
38. Бычкова СМ.,ГазарянА.В. Планирование в аудите. М.:Финансыи статистика, 2001. 264 с.
39. Большая Советская Энциклопедия, 3-е изд. Т. 18. М., 1974. 632 с.
40. Большая Советская Энциклопедия. 3-е изд. Т. 20 М., 1975. 608 с.
41. Большая Российская энциклопедиябухгалтера(издание 2001 года). Книга 1. 2-е изд., перераб. и доп. М.:ИнформцентрXXI века, 2001. 504 с.
42. Бухгалтерский учет: Основные документы (ПБУ). Профессиональные комментарии. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС 2000. 360 с.
43. Бухгалтерский учет: Учебник П. С Безруких, В. Б.Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; М.: Бухгалтерский учет, 2001. 624 с.
44.БурцевВ.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспектыАудиторскиеведомости. 2002. 8 41-50.
45.БурцевВ.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации Аудиторские ведомости. 2002. №10. 25-34.
46.ВахитовК.И. История потребительской кооперации России. М.:ЦУМКЦентросоюза РФ, 1998. 224 с.
47. Верховцев А, В. Делопроизводство вбухгалтерии. 4-е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. 172 с. (Библиотека журнала «Досье бухгалтера»).
48.Бухгалтерскоедело: Учебное пособие Под ред. Н.Н.ХахоновойМосква: ИЮД «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. 3845 с. (Серия «Экономика и управление»).
49.ВолковаК. А., Казакова Ф. К. Предприятие: положения об отделах и службах, должностные инструкции. -М.:ЗАО«Изд-во „Экономика"», 2000.-461 с,
50.ВоробьеваЕ.В. Единый социальный налог иналогна доходы физических лиц. 2002-2003. М.: «АКДИЭкономика и жизнь», 2002. 448 с.
51.ВоропаевЮ.Н. Система внутреннего контроля организации Бухгалтерский учет. 2003. №9. 56-60. -172-
52.ГамольскийП.Ю. Кредитные потребительские кооперативы граждан: учет иналогообложениеБухгалтерский учет, 2003. №22, 43-46.
53.ГильдеЭ. К. Организация бухгалтерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1983. 62 с.
54.ГлазковВ.В., Хвостов Б.Н. Кредитнаякооперация: Учебное пособие для студентов факультета зарубежныхкооперативов. М.: Московский кооперативный институт, 1974. 223 с.
55.ГлушковИ. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому jiCTy. Москва:КНОРУС, Новосибирск: ЭКОР,2001.-800с. 58. ГОСТ 51141 98 Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения.-М., 1984.
56.ГрининН.Н. Финансирование Без проблем! Волгоградская правда. 2004.-№198.
57.ГустяковИ. М. Реформирование российского бухгалтерского учета Бухгалтерский вестник. 1998. 3. 77-83.
58.ДанилевскийЮ. А., Шапигузов М.,РемизовН. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 544 с.
59.ДегтяревВ.А. Юридическая сила организационно-распорядительных документов предприятияГлавбух. 1999. №24. 50-55.
60. Единая государственная система делопроизводства. М., 1975.
61. Ежек Д.Ю. Что такоеэкономическиоправданные расходы Российский налоговый курьер. 2003, №11. 16-18.
62.ЕрофееваВ. А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи, М,: Финансы и статистика, 1992. 192 с.
63.ЗахарьинВ.Р. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета -173-
64. Земляченко В. Организациядокументооборотакак неотъемлемая часть работы главного бухгалтера Главбух, 1997. 1. 64-77.
65.КаллассК.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. 176 с.
66.КарзаеваН.Н. Оценка и ее роль вучетнойи финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика, 2002. 224 с.
67. Кирьянова 3. В. Методологические иорганизационныеосновы первичного учета. М Финансы и статистика, 1981. 142 с.
68.КовалевВ. В. Принципы регулирования бухгалтерского учета вСШАБухгалтерский учет. 1997. 10. 74-81.
69.КозенкоЗ.Н. Организация внутреннего контроля Сельскийкредит. 2003.-№11.
70.КондратьеваИ. И., Воробьева Н. В. Унифицированные формы первичной учетной документации Бухгалтерский учет. 2000. 7. 68—70.
71.КондраковН. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. 640 с.
72.КондраковН. П., Краснова Л. П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. 192 с.
73.КондраковН. П. Учетная политика организации. М.: Главбух, 1999.— 136 с.
74.КондраковН. П., Кондраков И. Н. Как организоватьдокументооборотБухгалтерский учет. 1998. 5. 33-40.
75. Концепция бухгалтерского jicTa в рыночной экономике. Финансовая газета 1.-1998 г.
76. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. №180).
77. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета А. Бака-174-
78.КрамаровскийЛ. М., Максимова В. Ф. Оценка качества бухгалтерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. 191 с.
79.КраеваТ. А. Методология организации учета в условиях автоматизации. М Финансы и статистика, 1992. 160 с.
80. Кузьмин Г.Коммерческаядеятельность НКО Экономика и жизнь. 2004.-№35.
81. Кузьмин Г. Особенности составления отчетностинекоммерческимиорганизациями Экономика и жизнь. 2004. №6.
82. Кузьмин Г. Налогообложениенекоммерческихорганизаций Экономика и жизнь.-2003.-№50.
83.КузнецоваТ. В. Делопроизводство в бухгалтерии. Практическое пособие изд. 4-е перераб. и доп. М ЗАО «Бухгалтерский бюллетень». -1999. 256 с.
84.КутерМ. И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. 592 с.
85.КовалевВ.В. Система регулирования бзсгалтерского учета Бухгалтерский учет. 2000. №13. 64-67.
86.КозенкоА.А. Журавль в руках.Кредитнаякооперация сегодня Волгоградская правда. 2003. №35.
87.КолядинскийА.А. Налогообложение и бухгалтерский учетцелевыхсредств Российский налоговый курьер. 2003. №23. 10-14.
88.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. -М.:ИНФРА-М, 2001. 640 с.
89.КрутяковаТ.Л., Гиндзбург Л.М. Рациональные схемы налогового учета и отчетности. Практическое пособие. М.: «АКДИ Экономика и жизнь». 2002. 496 с.
90.КрутяковаТ.Л. НДС 2002-2004: Практикаисчисления. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2002. 496 с.
91.ЛенскаяЕ.В. Для кредитных потребительских кооперативов граждан. -175-
92.ЛапинаО. Г. Годовой отчет за 2002 год. Налог наприбыль(налоговый Зчет) с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2002. 560 с.
93.ЛапинаО. Г. Расчет налоговой базы переходного периода. Практический комментарий. М.:МЦФЭР, 2002. 176 с.
94.ЛытневаН.А., Кыштымова Е.А. Целевые поступления ицелевоефинансирование Аудиторские ведомости. 2004. №6. 3-11.
95.ЛытневаН.А., Кыштымова Е.А.Налоговый учетцелевогофинансирования и целевых поступлений Аудиторские ведомости. 2004. №9. 15-21.
96.ЛоосЮ. В. О роли главного бухгалтера в организации Бухгалтерский учет, 2000. 7. 73-75.
97.Льготыпо налогам в 2002 году Экономико-правовой бюллетень, 2002.-№11.
98.МакаренкоА.П. Теория и историякооперативногодвижения: учебное пособие для студентов высших и среднихкооперативныхзаведений. М.: ИВЦ «Маркетинг», 1999. 328 с.
99.МальковаТ. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2001. 336 с.
100.МакальскаяА. К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство «Дело иСервис», 2000. 80 с.
101.МакальскаяМ.Л. Основные принципы ведения бухгалтерского учета и их применение в некоммерческих организацияхНекоммерческиеорганизации в России. 2004. №1. 90 100.
102.МакальскаяМ.Л. Об учете иналогообложениинекоммерческих организаций, применяющих упрощенную системуналогообложения, в 2004 году Некоммерческие организации в России, 2004. №2. 33 37.
104. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Срав-176-
105.МельничукИ.И. Перспективы развития кооперации в области Диалог. -2004.-№112.
106. Мюллер Г.,ГернонX., Минк Г. Учет: международная перспектива Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. 136 с.
107. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения Под ред. А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: АН-Пресс 2002.-304 с.
108.НарибаевК. Н. Организация бухгалтерского учета в США. М,: Финансы, 1979. -152 с.
109. Некоммерческие организации Экономико-правовой бюллетень. АКДИ «Экономика и жизнь». 2002. 6. 192 с.
110. Нилдз Б., Андерсон X.,КолдуэллД. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. А. В.Чмеля, Д. Н. Исламгулова Под ред. проф. Я. В. Соколова; Гл. ред. серии UNCTC проф. Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1999. 496 с.
111. Николаева А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание,
112. Николаева А. Категория качества в работе бухгалтера Бухгалтерский учет. 2000. 5 52-55.
113.НоводворскийВ.Д., Перфильев Г.А. Современные концепции учета в некоммерческих организациях Некоммерческие организации в России. 2004.-№4.-С. 16-22. 117. О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. 2-е изд. доп. М.: Финансы и статистика, 1993. 32с. 118. Об отмене Положения о составе затрат. Письмо МФ РФ от 15.10.2001. 16-00-14/464 Нормативные акты для бухгалтера, 2001. 22. 55-56.
114.ОстровскийО. М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. 207 с. -177-
115.ПалийВ.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии Бухгалтерский учет. 2004. №9. 5-10.
116. Пахалуева СБ. Некоммерческие организации: можно ли перейти наУСНРоссийский налоговый курьер. 2003. №12. 34-36.
117. Практическая энциклопедия бухгалтера том 1 «Корреспонденция счетов».ООО«Бератор», 2001.
118. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 94н и Инструкция по его применению Финансовая газета, 2000, ноябрь, 47.
119. Проектированиеорганизационныхструктур управления производством Н. Г.Чумаченко, А. П. Савченко, В. Г.Корееви др. Киев: Наукова думка, 1979.-259 с.
120.ПятовМ.Л. Применение законодательства вбухгалтерскойпрактике. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. 208 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
121.РепниковаЮ.А. Систематизация бухгалтерского законодательства Бухгалтерский учет. 2000. №12. 47-49.
122. Совершенствование методологии бзосгалтерского учета и экономического анализа Под ред. В. И. Петровой и Р.Барица. М.: Финансы и статистика, 1985.-239 с.
123.СоколовЯ. В. Регламентация бухгалтерского учета: прошлое и будущее Бухгалтерский учет, 1991. 3. 61-66.
124.СоколовЯ. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
125.СоколовЯ. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.:ЮНИТИ, 1996.-638с.
126.СоколовЯ. В., Пятов М. Л. Первичная документация и Закон РФ «О бухгалтерском учете» Бухгалтерский учет. 1998. 9. С 94—98. -178-
127.СоколовЯ.В., Бычкова СМ. Принцип постоянно действующего предприятия Бухгалтерский учет. 2001. №4. 56-59.
128.СоколовЯ.В., Бычкова СМ. Бухгалтерский учет как метод концептуальной реконструкциихозяйственныхпроцессов Бухгалтерский учет. 2003. 1 5 С 62-67.
129.СоколовВ.Я. Тенденции развития учета Бухгалтерский учет. 2004. №11.-С. 5-7.
130. Спирин В. Организационные основы бухгалтерии предприятия. М.: Финансы, 1977. 72 с.
131. Словарь русского языка (под ред. И. Ожегова). М.: Русский язык, 1984.-797 с.
132. Справочникфинансистапредприятия. М ИНФРА-М, 2000. 559 с.
133. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие Под ред. Е. А.Мизиковского. М.: Юристъ, 2001. 400 с.
134.ТереховА.А. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.-560 с.
135.ТереховаВ. А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. М.: АКДИ «