Учет и внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Копылова, Елена Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

211

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Копылова, Елена Николаевна

Введение.
Глава 1. Теоретические основы учетазатратна производство хлеба ихлебобулочныхизделий.
1.1. Сущность и роль учета затрат напроизводствохлеба и хлебобулочных изделий.
1.2. Классификация затрат на производствохлебаи хлебобулочных изделий и её влияние на построение аналитического учета по центрам ответственности.
1.3. Методыкалькулированиясебестоимости продукции и их особенности вхлебопечении.
Глава 2. Проблемы внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочныхизделий.
2.1. Теоретические и методические основы внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.
2.2. Организация и методы осуществления внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий впотребительскойкооперации.
2.3. Направления совершенствования внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.
Глава 3.Интеграциябухгалтерского и налогового учета и её роль в повышении эффективности внутреннего контроля.
3.1. Концептуальные основы методики налогового учета.
3.2.Бухгалтерскийи налоговый учет затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в потребительскойкооперации.
3.3.Интегрированнаясистема бухгалтерского и налогового учета и её роль в повышении надежности системы внутреннего контроля.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации"

Актуальность темы. Основной задачейпотребительскойкооперации, является участие в развитии социальнойинфраструктурысела и потребительского рынка страны за счетудовлетворенияпотребностей и социальной защитыобслуживаемогонаселения.
В процессе обеспечения населения, в особенности сельского, продуктами питания, важная роль отводится традиционной отрасли пищевойпромышленности- хлебопечению. Хлебопекарное производство является одной из важнейших отраслейкооперативногосектора экономики страны. Количествоцеховпо производству хлеба ихлебобулочныхизделий занимают наибольший удельный вес от общего количества структурныхподразделенийсистемы потребительской кооперации, выпускающих пищевую продукцию.
Однако в настоящее время вкооперативныхорганизациях системы Центросоюза наблюдается снижение объемоввыпускахлеба и хлебобулочных изделий. По итогам 2008 года хлебопекарными предприятиями потребительскойкооперациипроизведено 608,43 тыс. тонн хлеба и хлебобулочных изделий, что составляет 92,1 % квыпуску2007 года и 62,3 % к выпуску 2002 года.
Основной причиной такого снижения является увеличение доли частных хлебопекарен напродовольственномрынке страны, что не может не сказаться на дальнейшем развитии хлебопекарного производства потребительской кооперации.
Трудности, которые испытывают организации потребительской кооперации в процессе становления рыночных отношений, обуславливают необходимость осознанного подхода к составу затрат включаемых всебестоимостьхлеба и хлебобулочных изделий. Отсутствие необходимой информации в ситуациях, возникающих в ходе производственной деятельности, не позволяет принимать своевременные и обоснованныеуправленческиерешения.
Для преодоления негативных тенденций и повышенияконкурентоспособностивыпускаемой продукции, следует более рационально подходить к использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что обуславливает необходимость повышения уровня требований к информационно-аналитическому обеспечению процессов управления.
Эффективностьуправленческихрешений зависит от качества используемой информации, достоверности и точности расчетов, моделированияучетныхпроцессов, верного выбора альтернативных вариантов и контроля полученных результатов.
Полученные с помощьюбухгалтерскогоучета данные составляют основу информационной системы управления организацией. Степень их детализации или обобщения зависит от целей управления и требований пользователей информации. Формирование единой информационной базы для расчета показателей, используемых внешними и внутренними пользователями -одно из направлений совершенствования системы учета и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации.
Разработкаинструментариядля построения интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета, направленного на формирование информационных потоков, предполагает использование при составлениибухгалтерскойотчетности и определении налогооблагаемойприбылине только унифицированной документации финансового учета, но и информации, сформированной по центрам ответственности.
Отмеченные обстоятельства актуализируют проблему развитияорганизационныхи методических подходов к совершенствованию учетных и контрольных функций с целью повышения эффективности управления хлебопекарными предприятиями в условиях рыночной среды и приобретают существенное значение для подъема и дальнейшего развития потребительской кооперации в целом.
Степень разработанности проблемы. Вопросы учета и контроля затрат на производство продукции исследовались российскими и зарубежными учеными. Значительный вклад в разработку проблем учета и контроля затрат на производство икалькулированиясебестоимости продукции, работ, услуг внесли H.A.Адамов, A.C. Бакаев, Н.П. Барышников, И.А.Басманов, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Ю.А.Данилевский, В.Б. Ивашкевич, Р.В. Кали-ничева, Т.П.Карпова, В.Э. Керимов, Н.П.Кондраков, С.А.Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, В.И. Подольский, В.И. Петрова, М.В.Мельник, М.Ф. Овсийчук, В .Я.Овсийчук, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколов, JI.B.Сотникова, С.А. Стуков, А.Е. Суглобов, А.Д.Шеремети др.
Теоретические проблемы сущности производственного учета и контроля освещены в работах зарубежных исследователей: К.Друри, Д. Робертсо-на, Дж. Фостера, Ч.Т.Хонгренаи др.
В системе потребительской кооперации аспекты учета, контроля и анализа затрат исследовались И.Д.Деминой, И.П. Драченой, М.В. Дубровой, Е.А.Еленевской, Р.В Калиничевой, В.Э. Керимовым, JI.A.Крятовой, М.Ф. Овсийчук, В.Я. Овсийчуком, В.В.Пастушковой, A.C. Писаренко, И.А. Слабинской, И.К. Слепнёвым, С.Г.Хозяевой, Л.Я. Хуртиной и др.
Формирование учётной информации для внутренних и внешних пользователей в целяхналогообложениярассматривались в научных исследованиях Т.В.Бодровой, П.С. Безруких, Т.И. Кришталёвой, М.В.Мельник, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, JI.B. Поповой, Л.Б.Сидельниковой, И.А. Слабинской, Г.Р. Хамидулиной и др.
Вместе с тем, в работах данных авторов отсутствует единый подход к постановкеинтегрированнойучетной системы во взаимодействии с функциями внутреннего контроля и разработке соответствующего методического инструментария и системы формирования показателей для организаций потребительской кооперации, в частности хлебопекарного производства.
Актуальность указанной проблематики, дискуссионность, нерешенность многих вопросов, а также практическая востребованность обусловили выбор темы диссертационной работы, постановку цели и определили основные задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений и разработка организационно-методических подходовинтеграцииучетных процедур, механизмов функционирования внутреннего контроля в хлебопекарном производстве потребительской кооперации.
Реализация цели исследования потребовала научной разработки и решения следующих основных задач:
- уточнить классификационные признаки затрат на производство продукциихлебопеченияи установить их влияние на постановку учетных процедур по центрам ответственности;
- проанализировать возможности применения современных методов учета затрат и калькулированиясебестоимостипродукции, обеспечивающих рациональное использование производственных ресурсов;
- исследовать систему внутреннего контроля в хлебопекарных предприятиях; выделить особенности ее функционирования в современных условиях;
- выработать рекомендации по формированию механизма внутреннего контроля затрат в системе управления хлебопекарными предприятиями;
- конкретизировать базовые принципы и на основе моделирования установить взаимосвязь междубухгалтерскими налоговым учетом;
- разработатьинструментарийпостроения интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета, направленный на формирование информационных потоков, обеспечивающих совершенствование организации внутреннего контроля на предприятиях хлебопечения.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует п. 1.8.
Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа», раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п.2.1 «Методология и технологияаудита» раздела 2 «Контроль иаудитфинансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностейВАКРоссийской Федерации (экономические науки).
Предметом исследования является организация бухгалтерского и налогового учета, внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации.
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельностьпотребительскихобществ Московского регионального союза потребительской кооперации.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории и методологии учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, организации внутреннего контроля, налогового учета.
В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, рекомендацииЦентросоюзаРФ, материалы периодических изданий по рассматриваемой проблеме.
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие комплексный и системный подход к изучению экономических закономерностей и явлений.
В качествеинструментаисследования использовались диалектический метод познания социально-экономических явлений, наблюдение, анализ, синтез, сравнение,исчислениеотносительных величин.
Информационной базой исследования послужили статистические данные,бухгалтерскаяи налоговая отчетность, данные синтетического и аналитического учета, личные наблюдения, публикации по исследуемой проблеме.
Научная новизна исследования состоит в разработке организационно-методических подходов совершенствования учетных процедур и механизмов функционирования внутреннего контроля затрат в хлебопекарном производстве потребительской кооперации.
Научная новизна исследования подтверждается полученными результатами, выносимыми на защиту:
- систематизирована классификация затрат с учетом технологических и организационных особенностей производства хлеба и хлебобулочных изделий; уточнена и дополненаноменклатуракалькуляционных статей, позволяющая повысить информативность учета и усилить внутренний контроль затрат по центрам ответственности;
- обоснованыпреимуществаиспользования организациями потребительской кооперации при учете затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий систем «директ-костинг» и «таргет-костинг», позволяющих оперативно получать необходимую информацию об использовании производственных ресурсов и принимать эффективные экономические решения;
- разработаны рекомендации по созданию системы внутреннего контроля затрат на производство хлебопекарной продукции, применение которых позволит усилить её функции, персональную ответственность работников за использование производственных ресурсов;
- обоснована методика распределения косвенных расходов, позволяющая контролировать формирование себестоимости по видам хлеба и хлебобулочных изделий и принимать эффективные управленческие решения по снижению затрат;
- предложена модель интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета по центрам ответственности, позволяющая повыситьоперативностьучета и эффективность внутреннего контроля затрат на производство;
- разработаны единые формы регистров бухгалтерского и налогового учета затрат на производство, снижающиетрудозатратына формирование информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) и налоговойотчетностии позволяющие оперативно контролировать отклонениефактическихзатрат от нормативных.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что использование разработок, представленных в диссертации, будет способствовать повышениюоперативностиучета, эффективности внутреннего контроля затрат на производство, росту конкурентоспособности продукции и увеличениюдоходностиорганизаций потребительской кооперации, выпускающих хлеб ихлебобулочныеизделия.
Основные положения исследования могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин «Особенности бухгалтерского учета в организациях потребительской кооперации», «Бухгалтерскийуправленческийучет», «Контроль и ревизия».
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных научных конференциях профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов Российского университета кооперации, кооперативных вузов странСНГпо итогам научно-исследовательской работы в 2007, 2008, 2009 годах.
Результаты исследования по учету и внутреннему контролю затрат применяются в практической деятельности по производству хлеба и хлебобулочных изделий СофринскогоТПППушкинского райпо (справка № 7 от 25 февраля 2009г.), вхлебопекарнеКрасногорского райпо (справка № 17 от 30 марта 2009 г.); предложенная организация бухгалтерского и налогового учета в единой интегрированной системе используется в производственных предприятиях Московского регионального союза потребительской кооперации (справка от 14 апреля 2009г.№ 120/5).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 5,65 п.л. (авторских -5,65 п.л.), их них 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Объем работы составляет 169 страниц машинописного текста. В работе содержится 24 таблицы, 11 рисунков, 11 приложений. Список использованной литературы содержит 133 источника.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Копылова, Елена Николаевна

Результаты исследования позволяют порекомендовать организациямпотребительскойкооперации при применении системы нормативногокалькулированиясокращенной себестоимости вести учетвыпускаготовой продукции с применением счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)». Отражение подебетуэтого счета фактической, а покредитуплановой (нормативной) себестоимости произведенной продукции позволяет легко в системе финансового учета определять отклоненияфактическойсокращенной себестоимости от нормативной исписыватьих на финансовый результат организации. В зависимости от характера отклонений на счетах делается либо дополнительная, либосторнировочнаязапись: дебет 90/2 «Себестоимостьпродаж» кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для целей эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью полученная информация должна быть детализирована с учетом причастности к ней структурныхподразделенийорганизации (центров ответственности), требований внутреннего контроля и в целяхналогообложения.
В исследуемых организациях потребительскойкооперацииМосковского региона на сегодняшний день эти рекомендации не нашли своего применения, что несколько усложняетсписаниефактических затрат на производство и учет готовой продукции в связи скорректировкойв конце месяца записей по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция».
Интегрированнаясистема финансового, управленческого и налогового учета должна учитывать потребности в информации всех группзаинтересованныхвнешних и внутренних пользователей. В единой системе должны накапливаться данные и формироваться отчеты для: внешних пользователей информации в системе финансового и налогового учета; целей налогообложения,планирования, анализа и контроля; принятия внутреннихуправленческихрешений с учетом особенностей организации и сложившейся ситуации. Наличие информации, различной степени детализации, позволит быстро и безболезненно создать необходимый массив информации для целейбухгалтерскогои налогового учета.
Интегрированная система бухгалтерского и налогового учета способствует усилению внутреннего контроля затрат на производство хлеба ихлебобулочныхизделий в организациях потребительской кооперации.
В системе производственного учета формируется прежде всего информация о затратах на производство по структурнымподразделениям, которые являются одним из основных объектов внутреннего контроля. Причастность структурных подразделений организации (центров ответственности) к тому или иному виду затрат предполагает использование классификации затрат на регулируемые (релевантные) и нерегулируемые (нерелевантные). «Руководитель центра регулируемых затрат отвечает прежде всего заминимизациюзатрат на единицу выпуска, а его деятельность оценивается путем сопоставленияплановых(нормативных) и фактических затрат на единицу продукции» [75, с. 92]. Информация, полученная по центрам ответственности, служит базой для ведения бухгалтерского и налогового учета.
Автором разработаны формы регистров, позволяющие использовать полученную информацию для целей бухгалтерского и налогового учета, усилить внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий (приложение 10, приложение 11)
Выбор центров ответственности для учетаналогооблагаемыхпоказателей в первую очередь зависит от структурных особенностей организации, а также целей, поставленных ее руководством. По мнениюБодровойТ.В. «большое влияние на выбор центров ответственности оказывает возможность закрепления ответственности руководителей структурных подразделений и исполнителей за показатели по каждому центру. В связи с этим данные центры создаются в соответствии с детализированной схемой организации предприятия и перечным должностных обязанностей каждого работника организации. При необходимости в должностные инструкции работников вводятся соответствующие изменения [53, С 82-87].
Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами иприбыльюдля целей налогообложения, если будут обеспечены:
- обоснованный выбор перечня центров ответственности;
- обоснованныесметызатрат по центрам ответственности;
- правильный выбор контролируемых расходов;
- обоснованный выбор ответственных за расходы, доходы иприбыль;
- взаимосвязьотчетностицентров ответственности различных уровней;
- функционирование, системы учета по центрам ответственности параллельно с системой финансового учета;
-соизмерениезатрат на ведение учета по центрам ответственности с экономическим эффектом от его внедрения.
В практической деятельности российских организаций достаточно хорошо развита организация учета по центрам ответственности, связанным с производственной деятельностью. Особое значение имеют первичные исводныедокументы по отражению прямых затрат, зависящих непосредственно от деятельности материально-ответственных лиц.
Так рекомендованная автором форма сменного производственного отчета (приложение 8) позволяет контролировать наличие и движение материальных ценностей вхлебопекарнене только в количественном, но и всуммовомвыражении, что усиливает ответственность заведующего производством за сохранность и расход материальных ценностей. Добавление в третий раздел отчета колонок о норме расхода муки и расхождениях междуфактическимрасходов и установленной нормой, позволит своевременно выявлять отклонения, выяснять их причины и принимать решения по их устранению. Оперативная информация, полученная вуправленческомучете, позволяет наиболее полно формироватьаналитикудля расчета налога на прибыль организаций.
Данные рекомендованного автором отчета о движении готовой продукции (приложение 9) позволяют не только определять базу дляначислениязаработной платы работникам хлебопекарни, которая является прямым видом затрат как для бухгалтерского, так и для налогового учета, но и контролировать объемы реализации хлеба и хлебобулочных изделийстороннимпокупателям и магазинам собственной системы, используемые в качестве базы для распределения косвенных расходов.
Учет большинстваобщепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов в организациях потребительской кооперации ведется по статьям затрат без установления ответственных лиц. Для предупрежденияперерасходапо данным статьям должен быть организован оперативныйтекущийконтроль исполнения смет расходов. Выявление отклонений по комплексным статьям осуществляется как путем документирования вида расходов в момент возникновения, так и с помощью последующих аналитических расчетов. Основная доля работ по определению соответствияфактическихзатрат установленным сметам расходов падает на работниковбухгалтерии. Группировка этих расходов по местам возникновения чаще всего не производится, хотя в последнее время некоторые автоматизированные программы бухгалтерского учета позволяют ее осуществлять. К сожалению, в организации Московского регионального союза потребительской кооперации не все участки работ автоматизированы .
Для того чтобы предложенная модельинтегрированногоучета работала, её необходимо закрепить вучетнойполитике организации. Грамотно и эффективно выбраннаяучетнаяполитика может оказать существенное влияние на ряд показателей деятельности организации, таких, каксебестоимостьпродукции, прибыль, налоги и др. Кроме того, она поможет сравнить показатели деятельности организации за несколько периодов.
Организации обязаны формироватьучетнуюполитику для целей бухгалтерского и налогового учета, в которых должен быть выбран и раскрыт один из нескольких возможных допустимых законодательством способов ведения учета (бухгалтерского или налогового) по каждому из направлений учета (например, учет доходов и расходов, учет основных средств и др.). Учетная политика для целейуправленческогоучета должна быть внутренним документов, полностью совместимым с вышеназванными документами, и являться компонентом информационного обеспечения финансового и налогового учета, особенно в системе интегрированного учета.
Пользователями управленческого учета в первую очередь выступают внутренние субъекты. Однако следует учесть, что и среди них существуют разные группы пользователей, решающие с помощью управленческого учета разные задачи. Одной из таких задач является оперативное формирование на основебухгалтерскойинформации базы для налогообложения с учетом требований НК РФ.
Определение конкретных пользователей информации позволит определить состав, степень аналитичности,оперативностии способ представления информации в управленческом учете.
На формирование учетной политики оказывают влияние такие факторы как внешние условия функционирования организации, формасобственностии организационно-правовая форма; объем и виды деятельности организации; применяемая форма налогообложения;стратегическиецели и задачи организации, степень компьютеризации, уровень компетентности и образованности кадров.
Для принятия управленческих решений, в том числе при формировании учетной политики, необходима полная и достоверная информация о деятельности организации. Организация финансового и управленческого учета затрат на производство с учетом имеющихся альтернативных вариантов оптимизации налогообложения - важная составная часть деятельности организации, способствующая повышению надежности и оперативности системы внутреннего контроля затрат в целях эффективного управленияхозяйственнойдеятельностью в организациях потребительской кооперации.
Организация учета и внутреннего контроля затрат по центрам ответственности, формирование единой базы данных для составления отчетности для внутренних и для внешних пользователей - направленияинтеграциибухгалтерского и налогового учета.
Данные автором рекомендации по организацииинтегрированнойсистемы бухгалтерского и налогового учета позволят оперативно определять себестоимость продукциихлебопечения, своевременно выявлять резервы её снижения, предупреждать возможные отклонения от оптимальных величин затрат, формировать необходимую базу данных, используемую при составлении финансовой и налоговой отчетности, что в целом будет способствовать повышению эффективности хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.
Заключение
В условияхкризисав экономике основой стабилизации и дальнейшего развития деятельности повыпускухлеба и хлебобулочных изделий организациями потребительской кооперации является грамотнаяуправленческаяполитика, позволяющая принимать эффективные решения, способствующие увеличениюприбылии росту рентабельности хлебопекарного производства. Современное состояние экономики страны требует осмысления и решения проблем, связанных с сохранением и укреплением позиций потребительской кооперации на рынкепродовольственныхтоваров.
В настоящее время каждая организация, изыскивая пути выхода из экономического кризиса, в первую очередь мобилизует внутренниерезервы. Грамотная организация учета затрат на производство и калькулированиясебестоимостипродукции являются важным средством выявления внутренних производственныхрезервов. В современных рыночных условиях определение себестоимости каждого вида хлеба и хлебобулочных изделий становится необходимостью. Применение прогрессивных методов калькулирования себестоимости продукции способствует повышению оперативности получения необходимой информации для принятияэкономическиобоснованных управленческих решений. Построение учета затрат по центрам ответственности, формирование единой базы данных для составления бухгалтерской и налоговой отчетности способствуют усилению внутреннего контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Существующие недостатки в организации учета и внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации, возможности более эффективной организации учета затрат, предоставленные действующим законодательством, примеры передового опыта зарубежных стран в области учета производственных затрат обусловили выбор данной темы научного исследования.
В результате проведенного исследования теоретических основ и практики организации учета и внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации были выявлены проблемы, снижающие эффективность производства и предложены направления их решения.
В целях повышения аналитичности учета, оценки эффективности производственного процесса в работе предложеноамортизациюосновных средств, связанных свыпускомхлеба и хлебобулочных изделий, отражать по отдельной статье.Разукрупнениестатьи «Общепроизводственные расходы» за счет выделения статьи «Амортизацияосновных средств производственного назначения» также позволит привести классификацию по статьямкалькуляциив соответствие с требованиями налогового кодекса и позволит более оперативно производить группировку расходов по элементам для общей оценки структуры затрат организации.
Использование статьи «Расходы вспомогательных производств» для обособленного учета в себестоимости продукции затрат, формируемых во вспомогательных производствах, позволит более четко разграничить ответственность за работы и услуги, предоставляемыеобслуживающимиподразделениями организации и усилить внутренний контроль по центрам ответственности .
Использование различных признаков классификации в определенныххозяйственныхситуациях способствует принятию эффективных управленческих решений. Классификация затрат по центрам ответственности с определением по каждому из них контролируемых показателей - основное направление учета, способствующееэкономииматериальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Понимание экономической сущности затрат и их систематизация способствует правильному выбору метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Использование прогрессивных методов калькулирования себестоимости продукции расширяет возможность управления производственным процессом: усиливает внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий, позволяет проводить эффективнуюценовуюполитику, ликвидирует излишние звенья, не влияющие на улучшение качества продукта, а лишь увеличивающие его стоимость, позволяет формироватьассортиментизделий, востребованных на рынке.
Так метод нормативного калькулирования, система «стандарт-кост» позволяют осуществлять внутренний контроль затрат по центрам ответственности на стадии производства, выявлять отклонения от нормируемых (планируемых) величин и принимать оперативныеуправленческиерешения по их устранению.
Анализ действующей методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции показал, что для калькулирования себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации Московского региона, более рационально применение системы «директ-костинг» с элементами нормативного учета. Применение системы «директ-костинг» позволяет проводить эффективную ценовую политику, определять поведение затрат в зависимости от объемов производства, оптимизироватьтоварныйассортимент, прогнозировать финансовый результат в зависимости от объемов производства ипродажи, решать тактические задачи управления организацией. Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам - один из элементов интеграции «директ-костинга» и нормативного учета.
Концепция управления «таргет-костинг» изначально сориентирует организации на выпуск продукции с заданными параметрами, что позволит избежать излишних потерь в процессе производства.
Метод обратногосписанияпозволяет ликвидировать излишние звенья производственной цепочки, собрать все действительно необходимые для производства затраты, и определить себестоимостьвыпущеннойпродукции путем их распределения пропорционально выбранной базе.
Повышение эффективности хлебопекарного производства связано с рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации. Составной частью управления экономическими объектами и процессами является система внутреннего контроля. При организации внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий должны быть четко определены субъекты и объекты контроля, средства его проведения и информационное обеспечение контроля.
Внутреннему контролю подвергаются все участки и структурныеподразделенияхозяйствующего субъекта, он охватывает всю финансово-экономическую и производственную деятельность организации.
При проведении внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий необходимо: подвергать контролю все операции производства; контроль осуществлять не только силамибухгалтеров, но и других специалистов; осуществлять обратную связь с контролируемым объектом; результаты контроля обобщать, анализировать и принимать эффективные управленческие решения.
Хлебопекарное производство имеет свои особенности, в учете и контроле которых скрыты резервы повышения его эффективности. Организация внутреннего контроля за ходом производственного процесса с учетом особенностей технологии производства способствует повышению качествавыпускаемойпродукции.
Организация контроляфактическогорасходования муки и прочих основных материалов на производство в соответствии с производственным заданием, проверка правильности оценки материалов,,списанныхна производство, порядка начислениязаработнойплаты производственному персоналу, накладных расходов, связанных с выпуском хлеба и хлебобулочных изделий - составляющие системы внутреннего контроля затрат на производство
Направления организации внутреннего контроля связаны не только с проверкой соответствия фактических затрат на производство ихплановымнормативным) величинам, но и порядком определения себестоимости выпускаемой продукции. Для правильногоисчислениясебестоимости хлеба и хлебобулочных изделий необходима организация учета и внутреннего контроля затрат по центрам ответственности, которая предполагает наличие обратной связи — выявление и устранение причин возможных отклонений на стадии их возникновения. Учет и внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий по центрам ответственности позволит оперативно получать информацию для принятия управленческих решений.
Основными документами для осуществления внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий являются отчеты материально-ответственных лиц. Рекомендуемая форма сменного производственного отчета по хлебопекарне и отчета о движении готовой продукции усилят организацию внутреннего контроля прямых материальных и трудовых затрат на производство и выпуск хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации. Выявление отклонений междуфактическимии нормативными (планируемыми) затратами по центрам ответственности и отражение их в учете обеспечат постоянный внутренний контроль уровня затрат и эффективность использования всех видов ресурсов .
Одним из этапов внутреннего контроля является проверка правильности расчетов прикалькулированиисебестоимости единицы продукции. При этом проверке подлежат не только использование материальных и трудовых ресурсов, но и с обоснованность распределения косвенных затрат по объектам калькулирования. Так при распределении условно-постоянных расходов пропорциональновыручкеот вида деятельности искажается себестоимость не только хлебопекарной продукции, но и материально-производственныхзапасовдругих структурных подразделений организаций потребительской кооперации. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. Для правильного её определения следует для разных видов косвенных расходов выбирать наиболее обоснованные базы распределения.
С применением нетрадиционных для отечественной практики методов калькулирования себестоимости продукции меняются и направления внутреннего контроля затрат. Так при калькулировании себестоимости методом обратного списания больше внимания уделяется системе оперативногоцелевогоконтроля производственного процесса и ликвидации излишних звеньев, не влияющих на качество продукции. Система «таргет-костинг» поддерживает стратегию организации внутреннего контроля затрат на стадии проектирования продукта.
Эффективное управление затратами в целях их оптимизации, повышенияконкурентоспособностипродукции и, в конечном счете, получения прибыли возможно при интеграции бухгалтерского и налогового учета.
Основной задачей создания интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета является повышение оперативности учета и снижение расходов организации на его ведение. Формирование общей информационной базы для расчета показателей, используемых внешними и внутренними пользователями - одно из направлений совершенствования системы учета в организациях потребительской кооперации.
Интегрированная система учета предполагает использование при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности не только унифицированной документации финансового учета, но и комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета и внутренних документов центров ответственности, что усилит организацию внутреннего контроля затрат и повыситоперативностьконтрольной функции налогового учета.
Рекомендации по применению в организациях потребительской кооперации для учета условно-переменных затрат, связанных с выпуском хлеба и хлебобулочных изделий, счета 25 «Общепроизводственныерасходы» и применение различных баз при их распределении, позволят усилить внутренний контроль затрат по центрам ответственности и будут способствовать более точному определению себестоимости продукции.
Применение нетрадиционной для российских организаций системы «директ-костинг» ведет к сближению финансового, управленческого и налогового учета, так как порядок обобщения данных финансового учета при калькулировании сокращенной себестоимости наиболее близок к порядку формирования показателей о расходах для составления налоговой декларации.
Практическое применение интегрированной системы учета предполагает детализацию расходов, а именно в первую очередь определение состава прямых и косвенных затрат на производство хлеба ихлебобулочнойпродукции, а при использовании системы «директ-костинг» - переменных, условно-переменных и условно-постоянных. В основе построения интегрированной системы учета должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая, с одной стороны, не нарушала целостность учета при использовании плана счетов финансово-хозяйственной деятельности, а с другой - способствовала бы формированию информации поцентамответственности, используемой для составления налоговой декларации.
Направлением интеграции управленческого, финансового и налогового учета является разработка статей калькуляции себестоимости продукции с учетом требований налогового законодательства. Использование единых регистров бухгалтерского и налогового учета, выделение при организации аналитического учета статей затрат, используемых для составления декларации поналогуна прибыль, позволит упростить порядок составления налоговой отчетности в организациях потребительской кооперации.
Общая система организации учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, внутреннего контроля затрат, формирования и использования информации по центрам ответственности должна представлять собой единую методику учета и внутреннего контроля затрат на производство вхлебопечениипотребительской кооперации.
Практическое применение данных рекомендаций позволит рассчитывать реальную себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий, предупреждать возникновение отклонений от нормативных (плановых) величин, оперативно формировать информационную базу для составления финансовой и налоговой отчетности для принятия эффективных управленческих решений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Копылова, Елена Николаевна, 2010 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть первая от 31.07.98 № 146-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ
4. Закон РФ от 19 июня 1992 г. №3085-1 «Опотребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (в ред. от 21.03.2002)
5. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете»
6. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Обаудиторскойдеятельности»
7. Федеральный закон «Об обязательном социальномстрахованииот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
8. Федеральный закон от 25.11.2008 № 217-ФЗ «Остраховыхтарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и наплановыйпериод 20010 и 2011 годов».
9. Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховыхтарифахна обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»
10. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности: утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. №283
11. Постановление правительства РФ от 07.01.1999 г. № 24 «О повышении роли потребительскойкооперациив обеспечении населения продовольствием»
12. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы»
13. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Рассмотрение работы внутреннегоаудита. Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696
14. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу: одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180
15. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года Москва:ЦентросоюзРоссийской Федерации, 2001.-112 с.
16. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. Утверждено ПриказомМинфиномРФ № 34н от 29 июля 1998 г.
17. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. №106н
18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено ПриказомМинфинаРФ от 6 июля 1999 г. №43 н
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н
21. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н
22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №115н
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. от 11.02.2008)
25. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н
26. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности»
27. Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу наприбыльорганизаций и порядка её заполнения».
28. Письмо Минфина РФ от 29.04.2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство икалькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг)»
29. Инструкция по организации бухгалтерского учета в потребительской кооперации. Утверждена ПравлениемЦентросоюзаот 26.11.1979 г. № ЦБ 2 1257
30. Инструкция по бухгалтерскому учету на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации. Часть 1,2. Утверждена Правлением Центросоюза 16 декабря 1986 г.
31. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49
32. Методические рекомендации попланированию, учету и калькулированию себестоимости на хлебопекарных предприятиях. УтвержденыМинсельхозпродомРоссийской Федерации 12 января 2000 г.
33. Основные положения по планированию, учету икалькулированиюсебестоимости на промышленных предприятиях. УтвержденыГоспланомСССР, Госкомцен СССР, МинфиномСССРи ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.
34. Приказ Минздравсоцразвития от 18.12.2006 № 857 «Об утверждении классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска».
35.АвроваИ.А. Управленческий учет. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 174 с.
36.АдамовH.A. Классификация затрат вуправленческомучете // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2007. - № 36, 37
37.АдамовH.A. Нормативный учет и система «Стандарт-кост» // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. - № 19.
38.АндреевВ.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации: Учебник для студентов вузов. М.: Экономика, 1987. - 334 с.
39.АндреевВ.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994.-336 с.
40.АндреевВ.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия //Аудиторскиеведомости. 2004. - № 2. - С.
41. Арене Э., Любек Дж.Аудит. Пер. с англ. М.:Финансыи статистика, 1995.-506 с.
42.АфанасьевВ.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1997.-250 с.
43.БакаевA.C. О новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете»/ Бакаев A.C. //Бухгалтерскийучет. 2005. - С. 5-10
44.БарышниковН.В. В помощь бухгалтеру иаудитору: справочно-методическое пособие: Том 1/ Барышников Н.П. М.: Филинъ, Рилант, 2000. -618с.
45.БасмановИ.А. Теоретические основы учета и калькулированиясебестоимостипромышленной продукции. М.: Финансы, 1970. - 168 с.
46.БезрукихП.С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2002. -719с.
47.БезрукихП.С., Кашаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат икалькулированиев промышленности. -М.: Финансы и статистика, 1989. 320 с.
48. Белова E.JI. О взаимодействии систем бухгалтерского финансового и налогового учета, «Современныйбухучет», 2006, N 4
49.БогомоловA.M., Голощапов М.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. -М.: Экзамен, 1999. 192 с.
50.БодроваТ.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях. М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К», 2008. - 304 с.
51.БодроваТ.В. Моделирование системы управленческого учета для целейналогообложенияпри различных вариантах соотношения бухгалтерского и налогового учетов //Управленческийучет. 2008. - № 6. - С. 82-87
52. Булавина JI.H. Учет,отчетность, аудит: Учебн. Пособие. Ставрополь, СГАНХ, 1996.-96 с.
53. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: в 2-х томах Т.2: Учебник для студ.кооп. высш. учеб. заведений /КучерукП.А., Слепнев И.К., Краюшкина Г.А. и др. М.: Экономика, 1986, - 272 с.
54. Бухгалтерский учет на предприятиях потребительской кооперации: в 2-х томах. Т. 2: Учебник для бух. отд-ний кооп. техникумов /ПастушковаВ.В., Андрианов П.К., Железнова Т.Г. и др. М.: Экономика, 1986. - 263 с.
55. Бухгалтерский учет впромышленности/ П.С. Безруких, В.В.Ивашкевич, А.Н. Катаев и др.; Под редакцией П.С.Безруких. М.: Финансы и статистика, 1987.-464 с.
56.БычковаС.М., Газарян A.B. Планирование ваудите. — М.: Финансы и статистика, 2001. 262 с.