Учетная политика в системе управленческого учета

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Лялькова, Евгения Евгеньевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

213

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Лялькова, Евгения Евгеньевна

Введение
Глава 1. Сущностьучетнойполитики, ее роль в формировании информационной системы организации
1.1. Эволюция требований к информации о деятельностихозяйствующегосубъекта f iii
1.2. Местоуправленческогоучета в системе информационного обеспечения принятияуправленческихрешений
1.3. Систематизация информации посредством учетной политики для целей управленческогоучета(УПУУ)
Глава 2. Методика формирования учетной политики всистемеуправленческого учета
2.1. Комплексный подход к созданиюУПУУ
2.2. Содержаниеорганизационногоаспекта УПУУ
2.3. Положения технического аспекта УПУУ
2.4. Раскрытие методического аспекта УПУУ
Глава 3.Управленческаяучетная политика как инструмент повышенияконкурентоспособностихозяйствующего субъекта
3.1. Обоснование тактических управленческих решений посредством информации, подготовленной с использованием УПУУ
3.2. Принятиестратегическихрешений на базе внутренней структурированнойуправленческойинформации

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетная политика в системе управленческого учета"

Актуальность темы. Переход российской экономики от административной системыхозяйствованияк рыночной существенно изменил условия деятельности организаций. Ихконкурентоспособностьна современном этапе во многом определяетсяотлаженнойсистемой информационного обеспечения управления деятельностьюхозяйствующегосубъекта, в рамках которой, как правило, функционируют три вида учета: финансовый, налоговый иуправленческий. Цели, принципы и правила их ведения различны, поэтому первичнаяучетнаяинформация должна обрабатываться по трем специфичным алгоритмам. Фундаментальной основой построенияучетнойсистемы является учетная политика организации, во многом обусловливающая экономическую эффективность деятельности организации. Выбор варианта учетной политики зависит от множества факторов. Финансовый и налоговый виды учета ведутся согласно принятымучетнымполитикам, формирование которых регламентируетсязаконодательно, а их теоретико-методические основы изучены в достаточной степени. Вопросы создания учетной политики в целяхуправленческогоучета в современных исследованиях практически не рассматриваются. Дискуссионным является само понятие "учетная политика в системе управленческого учета" (далее по тексту -УПУУ). Отсутствуют научные исследования, раскрывающие задачи и место учетной политики в системе управленческого учета, а также методические рекомендации по ее составлению.
Создание и применение УПУУ позволит сформировать и преобразовать первичную информацию в вид, в наибольшей степени отвечающий поставленным целямвнутрифирменногоуправления (ценообразование, анализ доходности отдельных видов продукции, структурыассортиментаи т.д.) и способствующий принятию оптимальныхуправленческихрешений.
Недостаточная разработанность вопросов обоснования необходимости УПУУ, классификации и содержания ее разделов, отсутствие методики составления УПУУ обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание.
Степень научной разработанности темы. Теоретическую основу проводимых исследований по вопросам учетной политики составили работы таких ученых, как Ю.А.Бабаев, А.С. Бакаев, С.Н. Гришкина, Н.П.Кондраков, М.Ю. Медведев, С.А. Рассказова-Николаева, В.Ф.Палий, M.JL Пятов, О.В. Рожнова, Я.В.Соколов, А.В. Суворов, JI.H. Хабарова, JI.3.Шнейдман, И. Д. Юцковский, А.С.Яковлеви других.
Вопросам создания единой информационной базы и методов совершенствования учетно-контрольного механизма в процессе управления организациями уделено внимание в разработках таких отечественных авторов, как: И.В. Авер-чев, Е.В.Акчурина, С.П. Байкалова, М.А. Бахрушина, О.Н.Волкова, В.М. Гри-бановский, В.Б. Ивашкевич, М.М.Каверин, О.Д. Каверина, А.В. Казина, H.JI.Карданская, Т.П. Карпова, С.А. Катцына, В.Э.Керимов, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, О.Е.Николаева, М.Ф. Овсийчук, JI.B. Попова, Л.П.Солодко, Р.А. Фатхутдинов, JI.A. Чайковская, Т.В.Шишковаи зарубежных авторов К.Друри, Ф. Тэйлор, А. Файоль, Г. Форд, Дж.Фостер, Ч.Т.Хонгрен, Г. Эмерсон и др.
В опубликованных работах учетная политика и управленческий учет, как правило, рассматриваются автономно. Вопросы необходимости учетной политики в системе управленческого учета затрагивали такие авторы, как М.А.Бахрушина, М.М. Каверин, Н.П. Кондраков, М.С.Кузьмина, А.А. Сафаров. Однако комплексные исследования, посвященные проблемам обоснования необходимости применения УПУУ, регламентации организации и ведения управленческого учета посредством составления соответствующей учетной политики, в настоящее время отсутствуют.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является обоснование целесообразности использования учетной политики в системе управленческого учета, а также разработка методики ее формирования. Для достижения указанной цели в диссертации были поставлены следующие научные и практические задачи:
• уточнить место управленческого учета в информационном обеспечении управления деятельностьюхозяйствующихсубъектов и выявить его взаимосвязь с другимиучетнымиподсистемами;
• раскрыть сущность понятия "учетная политика для целей управленческого учета" и дать обоснование необходимости ее применения для постановки управленческого учета в хозяйствующих субъектах; в обосновать основные положения методики создания УПУУ и этапы ее формирования;
• разработатьучетнуюполитику для целей управленческого учета на предприятии общественного питания;
• выявить специфику и практическиепреимуществаинформации, подготовленной в соответствии с УПУУ, для принятия управленческих решений.
Предметом исследования являются теоретико-методические положения иорганизационныеподходы к определению роли и содержания учетной политики для целей управленческого учета.
Объектом исследования избрана деятельностьбухгалтерскихи планово-экономических служб хозяйствующих субъектов в области формирования учетной политики, организации управленческого учета и анализа.
Методологической основой исследования послужили диалектический метод познания и системный подход. В процессе исследования использовались общенаучные приемы и методы: анализ, синтез, группировка, сравнение, индукция и дедукция. В работе применялись методы экономического анализа: горизонтальный (динамический) и вертикальный (структурный) анализ, анализ абсолютных и относительных показателей и др. Использовались также специфические методы анализа:ранжирование(рейтингирование), модель Уилсона, методы экспертных оценок,балансовыйметод (графический), метод анализаконкурентоспособностипродукции, основанный на нефинансовых критериях деятельности и др.
Теоретическую основу исследования составили законодательные и нормативные акты РФ, создающие правовую основу' формирования учетной политики хозяйствующих субъектов, российские и международные стандарты учета и финансовойотчетности, научные труды российских и зарубежных ученых, определяющие теоретико-методологические подходы в областибухгалтерскогофинансового, налогового и управленческого видов учета.
Информационной базой исследования послужили данные первичныхучетныхдокументов, регистров синтетического и аналитического учета,бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности организаций, официальная статистическая информацияГоскомстатаРоссии, материалы научных конференций и семинаров, документация организаций по тематике подготовки и практического использования учетной политики и ведения управленческого учета.
Результаты анкетирования 37 предприятий общественного питания г. Москвы, Московской области, г. Брянска и г. Тулы, а также исследования деятельности 10 предприятий других отраслей экономики (ЗАО"ДаймлерКрайслер Автомобили РУС", ОАО "ОтисЭлевейтор", ОАО "МДМ-банк" и др.) позволили выявить наиболее типичные проблемы постановки и1 ведения управленческого учета и сформулировать практические рекомендации по формированию УГТУУ.
Научная новизна исследования. Наиболее важные научные результаты состоят в постановке и теоретическом обосновании комплекса научно-методических положений, связанных с определением роли и содержания учетной политики для целей управленческого учета, и выработке практических рекомендаций по ее формированию и использованию.
Положения диссертации, выносимые на защиту: ■ уточнены место и роль управленческого учета в информационной системе хозяйствующего субъекта; н определено содержание понятия учетной политики для целей управленческого учета и обоснована целесообразность ее применения; и предложена методика формирования учетной политики в системе управленческого учета, раскрыты основные этапы ее создания; и разработана учетная политика для практического использования в системе управленческого учета организаций общественного питания; ■ раскрыты преимущества применения информации, полученной с помощью УПУУ, для целей внутрифирменного управления организаций.
Практическая значимость. Разработанные в диссертации предложения и рекомендации будут способствовать повышению эффективности деятельности организаций и их конкурентоспособности на основе использования в процессе управления более структурированной и систематизированной информации. Положения работы могут представлять интерес для руководителей различных уровней и главныхбухгалтеровпри информационном обеспечении процесса управленияхозяйствующимисубъектами любой отрасли. Возможно использование материалов исследования в учебном процессе высших учебных заведений по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский(управленческий) учет», «Управленческий анализ».
Апробация и внедрение результатов. Основные положения диссертационной работы отражены в опубликованных статьях, докладывались и обсуждались на научно-практических конференцияхГОУВПО ВЗФЭИ: "Проблемы современной экономики" (Брянск, 21.12.2001 г.), "Социально-экономические проблемы развития региона в современных условиях" (Омск, 24.11.2004 г.), "Актуальные проблемы совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета и экономического анализа" (Москва, 21.11.2005 г.); наХХПМеждународной научно-практической конференции "Человеческий потенциал' и конкурентоспособность России" (Челябинск, 14-15.04.2005 г.).
Предложенная методика формирования учетной политики для целей управленческого учета апробирована и применяется в деятельностиресторановООО "Идиллия" (г. Брянск),ООО"Простор-плюс" (г. Тула) и кафе ООО «М-плюс» (г. Москва), что подтверждено справками о внедрении.
Приказ
О "Применении системыскидок" Применять следующую схему скидок.
В случаеоплатыклиентом заказа на сумму свыше 3 тыс. руб., ему выдается клубная карта, по которойклиентможет получить первоначальную скидку в размере 3%. С последующим накоплением на данной карте суммы оплатызаказовсвыше 10 тыс. р.,процентна скидку увеличивается до 5%. При увеличении суммы на карте до 20 тыс. руб., процентскидкивозрастает до 7% и т.д. Алгоритм расчетов представлен в таблице:
Таблица
Разработка системы скидок дляресторана.
Накопленная сумма на карте Процент скидки на последующие оплаты (без ограничения минимальной суммой) выдача карты припокупкена сумму более 3 тыс. руб. (на карте 0) 3%
10 000 5%
20 000 7%
30 000 9%
40 000 11%
50 000 13%
60 000 15%
Положение1
О «Перечненефинансовыхкритериев деятельности подразделений ресторана
Идиллия"» Раздел (срынок/кпиаты» включает следующие показатели:
1. Количество записей отрицательного содержания в жалобную книгу,
2. Претензии к качеству. Данный показатель (впроцентах) можно исчислял, отношением количества записей в жалобной книге к общему количествупроданныхблюд
3. Среднее время, необходимое дляобслуживания- очередей. Этот показатель должен основываться на статистически вычесленном времени обслуживания одногоклиента(в случае бара) и времени обслуживания од ного столика (в зале);
4. Среднее время, требуемое для выполнениязаказа(основано насгагисгических показателях);
5. Появление новыхклиентовУчет новых клиентов можно вести по системе скидок, где учитывается количество постоянных клиентов на основе вь^щнныхдисконтныхкарг,
6. Повторныезаказыот существующих клиешоа Учет ведется на основе дисконтных карг, точнее, от количества посещений;
7. Случаи обслуживания ненадлежащего качества Вычисляется по количеству клиентов, не дождавшихся выпогп гения заказа и покгп ]увших заведение; ,
8. Охват новых рынков. Об атом свидетельствует количество ресторанов нашей марки;
9. «Узнаваемость» марки ресторана Статистическими опросами' можно вывести процент количества <внающих» нашресторанк общему числу опрошенных;
10. Составить «обобщенный» образ своегопокупателя. Необходим психологический подход и статистические данные о том, кто посещает ресторан (студенты, состоятельные парь^ од нополые компании и тд.), в соответствии с чем проводил,корректировкуменю.
Раздел «бшнес-процгссов» включает показатели: 1. Наличие случаеввозвратапродукции потребителями. Исчисляется отношением количествавозвратовк общему объему реализации (в процентах); > 2. Количество случаев возвратапоставщикампродуктов ненадлежащего качества;
3. Время простоя иремонткухонного оборудования;
4. Уровень брака (некачественной произведенной продукции). Вычисляется в процентах к общему объему изготовленных блюд;
5. Соблюдение санитар! 1ых норм и техники пожарной безопасности;
6. Эффективностьзакупоки сбыта Вычисляется отношениемзакупленныхтоваров к использованным для приготовленияреализованныхблюд.
Раздел «обучение/развитие» включает 2 блока показателей: «развитие» и «персонал». Блок "развитие" содержит следующие критерии:
Доля новинок в меню. Данный показатель можно рассчитывал,ежемесячноотношением введенных блюд за месяц к общему ассоршмешу,
Время от начала разработки до предложения новых продуктов и услуг у шываегся статистическим
1 способом;
Количествотекущихразработок; ~ - Инвестиции в исследования и разработки.
I Елок "персонал" включает в себя показатели:
Текучесть калров;
Уровень образованностиперсонала; Производительность труда; Здоровье персонала; Безопасность труда;
Степень удовлетворенности персонала работой;
Лояльностьи доброжелательность обслуживающего nepcoi шла кклиентам.
Форма анкеты для предприятий общественного питания.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Лялькова, Евгения Евгеньевна

Заключение
Рольбухгалтерскогоучета в формировании внутренней экономической политики организации в условияхплановойэкономики и исключительно государственнойсобственностибыла существенно ограничена. Акцент делался не на данныебухгалтерскойотчетности, а на системуплановыхпоказателей. Переход к рыночным отношениям, сопровождаемый появлением частной собственности, создавшей условия для юридической и финансовой самостоятельности организаций, обусловил возникновение нескольких сторон,заинтересованныхв разнообразных сведениях о деятельностихозяйствующегосубъекта. Таким образом, кроме внешнихпотребителейбухгалтерской информации появились потребители внутренние, для которых, как было выявлено и обосновано в работе, основной информационной базой сталуправленческийучет, поскольку бухгалтерский и налоговый виды учета не могут в достаточном объеме обеспечить руководство организацииуправленческойинформацией.
Будучи относительно новым для российской, теории и практики, управленческий учет имеет весьма ограниченный и на современном этапе лишь зарождающийсяинструментарий. При этом от качества выводов, сделанных на основе этого вида учета, напрямую зависит эффективность работы организаций и, как результат, экономики страны.
В целях обоснования эффективности использованияучетнойполитики в системе управленческого учета и разработки методики ее составления для практического-применения было проведено исследование, посвященное одному из ключевыхинструментовобеспечения оптимального использования этого вида учета - учетной политике в системеуправленческогоучета, теоретическим и методическим основам ее формирования.
Для уточнения сущности информации, используемой для управления, в исследовании было детализировано понятие управленческой информации, которую предложено определить как совокупность сведений, данных, результатов наблюдений об изучаемой системе, действиях и влияющей на исследуемый объект внешней среде, необходимой для принятия своевременных и адекватныхуправленческихрешений, а также те данные, которые устраняютнеопределенность, вносят ясность в исследуемые явления.
В связи с важностью формирования информации для управления введено понятие «система информационного обеспечения управления деятельностью хозяйствующего субъекта». Это совокупность процессов сбора, хранения, обработки, передачи всех видов информации (как финансовой; так инефинансовой) во взаимосвязанных системах учетного комплекса предприятия. Между отдельными элементами системы информационного обеспечения управления деятельностью организации возможно существование тесной взаимосвязи, т.е. некоторые правила, принципы учета и стандарты, изложенные в финансовом учете,МСФО, могут с успехом применяться вуправленческомучете.
Результатом изучения места управленческого учета в системе бухгалтерского стала предложенная автором концепция управленческого учета, рассматривающая его в качестве системы внутреннего оперативного управления,интегрирующейинформационные потоки бухгалтерского, финансового, налогового учетов, а также МСФО.
В виду того, что в настоящее время в большинстве случаев принимаемые руководством решения по развитию и организации производства исбытапродукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета, на основе анализа существующих точек зрения предложена обобщенная. классификация управленческих решений.
Рассмотренные виды управленческих решений следует принимать на основе информации, собранной и подготовленной по определенным правилам, чему должен способствовать специальныйинструмент- учетная политика организации. По результатам изучения условно выделенных автором трех групп взглядов, в работе предложено" в части типовой структуры учетной политики организации придерживаться'наиболее распространенной позиции, выделяющей структурирование учетной политики по методическому, техническому иорганизационномуаспектам. Рассмотрены сущность и роль учетной политики как на макро-, так и намикроуровне.
В связи с этим в порядке совершенствования понятийного аппарата управленческого учета предложено и обосновано определение учетной политики для целей управленческого учета, под чем предложено понимать совокупность способов ведения бухгалтерского управленческого учета, составления внутреннейотчетности, осуществления внутреннего контроля и проведения управленческого анализа, обеспечивающую непрерывность и преемственность управленческого учета. Обоснована рольУПУУв качестве уникального внутреннегоинструментаорганизации, являющегося важнейшим связующим звеномменеджментаи учета организации, структурирующего систему информационного обеспечения управления деятельностью хозяйствующего субъекта в интересах управленческогоперсоналаорганизации и позволяющего группировать и преобразовать первичную информацию в вид, максимально способствующий принятию эффективных и адекватных управленческих решений.
В диссертации предложена следующая структура УПУУ.Организационныйаспект УПУУ включает в себя построение службы управленческого учета, ее взаимодействия с другимиподразделениямии т.п., т.е. организационные вопросы формирования среды с целью подготовки информации для принятия управленческих решений и контроля за их выполнением. Следующий раздел УПУУ посвящен техническим аспектам как совокупности средств (вычислительных машин, измерительных приборов,учетныхрегистров и т.д.) и приемов, используемых организацией при осуществлении ведения управленческого учета. При формировании методического раздела учетной политики для целей управленческого учета особое внимание уделено, во-первых, вопросам, в которых методы подготовки информации могут различаться (например, при оценкеМПЗ, списываемых в производство, в финансовом и налоговом учетах, в отличие от управленческого, не предусмотрены такие методы, какХИФО, ЛОФО), во-вторых, способам калькулированиясебестоимостиреализуемой продукции, планированию затрат и контролю за использованием средств, в-третьих, разработке и учетунефинансовыхпоказателей.
Предложенный в исследовании подход к составлению УПУУ предусматривает, что ее положения не должны дублировать пункты, уже содержащиеся в бухгалтерской и налоговой учетных политиках, а также в нормативно-правовой базе. В УПУУ должны быть отражены вопросы, или коренным образом отличающиеся от положений традиционных учетных политик (например, различные подходы к критериям отнесения объектов имущества коборотными внеоборотным активам), либо уникальные для управленческого учета (например, методикаисчислениятрансфертных цен, формирование центров ответственности, разработка нефинансовых критериев деятельностиЦФОорганизации и т.д.).
Обосновано, что одним из основныхпреимуществ, получаемых организациями-пользователями учетной политики для целей управленческого учета, является информация, подготовленная- на базе УПУУ. Выявленыуправленческиезадачи, которые могут решаться преимущественно, а зачастую и исключительно, на основе указанной информации. Для примера можно указать такие, как задачи по определению оптимального количества производимой продукции изапасов, ценообразованию, управлению затратами, анализуконкурентнойсреды и др.
Для обеспечения возможности применения результатов исследования на практике автором разработана методика формирования УПУУ, охватывающая основные этапы, от анализа факторов, влияющих на формирование УПУУ, определения метода учета до документального оформления УПУУ и ее последующейкорректировки. Методика универсальна и может быть использована вне зависимости ототраслевойпринадлежности предприятия.
На базе предложенной методики углубленно выявлены и структурированы факторы, влияющие на формирование УПУУ и учитываемые в ней, на примере организаций общественного питания. Анкетирование 37 компаний, работающих в отрасли общественного питания» (ресторанов, кафе, предприятий «фаст-фуд» и др.), показало, что в настоящее время управленческий учет в них или не ведется вовсе, или находится в стадии внедрения. Лишь крупнейшиерестораныиспользуют некоторые элементы управленческого учета (из чего можно сделать косвенный вывод о достижении имилидирующихпозиций, благодаря использованию этих элементов). Вместе с тем, анализ специфики данной отрасли, в том числе таких факторов, какмногономенклатурноепроизводство с преимущественным использованиемскоропортящихсяпродуктов, сложности контроля за сохранностьюсырьяи материалов и т.п., показал что,ресторанныйбизнес в существенной мере нуждается в применении такого инструмента, как УПУУ.
Для решения этой проблемы на основе полученных в диссертации теоретических выводов и в качестве практической разработки сформированаучетнаяполитика для целей управленческого учетаресторана.
Проведенное исследование позволило сделать вывод, что внедрение учетной политики для целей управленческого учета, даже в объеме ее отдельных элементов, призвано стать действенныминструментомповышения конкурентоспособности хозяйствующих субъектов, создания для них условий занятия лидирующих позиций на рынке. Повышение эффективности отдельных отечественных организаций, внедривших УПУУ, явится, в свою очередь, дополнительным стимулом для интенсификации экономического развития России в целом.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Лялькова, Евгения Евгеньевна, 2008 год

1. Гражданский кодекс РФ, часть 3 от 26.11.01 г. №146-ФЗ, часть 2 от 26.01.96 г. № 14-ФЗ, часть 1 от 30.11.94 г. №51-ФЗ.
2. Кодекс законов о Труде РФ от 30.12.01 г. №197-ФЗ.
3. Налоговый Кодекс РФ, часть 1 от 01.07.98 г. №146-ФЗ, часть 2 от 05.08.00 г. №117-ФЗ.
4. Федеральный закон РФ «Окоммерческойтайне» от 29.07.04 г. №98-ФЗ. Принят Государственной Думой 09 июля 2004 года, одобрен Советом Федерации 15 июля 2004 года.
5. Федеральный закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. Ш29-ФЗ.
6. Федеральный закон РФ «О государственнойподдержкемалого предпринимательства» от 14.06.95 г. №88-ФЗ.
7. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.
8. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.04 г. №180.
9. Классификация основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. №1.
10. Постановление Правительства РФ «Об утверждении программы реформи12.13,14.15,16