Учетно-аналитическое обеспечение финансового оздоровления унитарных предприятий

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Шевелева, Людмила Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

189

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Шевелева, Людмила Александровна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты функционированияпредприятийв условиях несостоятельности
1.1. Современное состояние функционирования предприятий в цепочке «неплатежеспособность- несостоятельность - банкротство»
1.2.Реструктуризациякак способ восстановления платежеспособностиг
ГЛАВА 2. Методикабухгалтерскогоучета. деятельности несостоятельных унитарных предприятий 38'
2.1. Порядок проведенияинвентаризацияпредприятий-должников
2.2. Методика учетапогашениязадолженностей несостоятельных предприятий
2.3. Порядок отражения расходов на проведениефинансовогооздоровления
ГЛАВА 3. Методика проведения анализарезультативности» функционирования унитарного предприятия
3.1. Информационная база анализа устойчивости развития предприятия 91<
3.2. Методика определения влияния внутренних факторов нарезультативностьфункционирования унитарного предприятия

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическое обеспечение финансового оздоровления унитарных предприятий"

Актуальность темы исследования. В современных условиях развития отечественной экономики повышенного внимания требуетунитарныепредприятия, поскольку на федеральном и региональных уровнях проводится оптимизация государственного имущества. Процесс создания полноценной экономической системы предполагает, с одной стороны,сокращениеунитарных предприятий путем приватизации и ликвидации, а, с другой стороны, - для обеспечения^ реализации государственных функций их устойчивое развитие. Принятие эффективныхуправленческихрешений в направлении развития этих предприятий надолгосрочнуюперспективу во многом определяется качеством экономической, правовой и технологической информации о комплексе мероприятий, диктуемых рынком, по финансовомуоздоровлению. При этом важным инструментом их сохранения является проведениереструктуризации, которая выражается в оптимизации структурыкапиталапосредством проведения аудита, анализарезультативностифункционирования с разработкой рекомендаций, направленных на финансовоеоздоровление.
В рамках указанных проблем большую значимость имеют вопросы учетно-аналитического обеспечения финансовогооздоровлениянеплатежеспособных унитарных предприятий. При этом аспектыучетногоотражения хозяйственных операций этих предприятий приобретают особую остроту в связи с недостаточной нормативно-правовой* базой ведениябухгалтерскогоучета и составления отчетности в условиях несостоятельности. Кроме того, существующая методика анализа финансового состояния предприятия не предусматривает расчет показателей на перспективу их развития.
Это требует разных подходов к оценке имущества в каждом звене причинно-следственной цепочки "неплатежеспособность-несостоятельностьбанкротство"; применения специфических документов о состоянии имущества изадолженностипредприятий, находящихся в процедурах несостоятельности; выделения объектов имущества иобязательствдля погашения задолженностей при проведенииинвентаризациипредприятия-должника; совершенствования синтетического учетахозяйственныхопераций при проведении финансового оздоровления; а также разработку новой методики расчета влияния внешних и внутренних факторов на дальнейшую динамику развития деятельности предприятия.
Недостаточная изученность вопросов организации бухгалтерского учета и анализа на предприятиях с низкойрезультативностьюфункционирования предопределила необходимость и актуальность исследования данной проблемы, и обусловили выбор темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Отдельные вопросы по организации бухгалтерского учета на разных стадиях несостоятельности, анализу эффективности мер по финансовому оздоровлению предприятий рассматриваются в научных трудах И.А.Астраханцевой, В.Р. Банка, C.B. Банка, П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевича, И.Г. Кукукиной, В.Д.Новодворского, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, В.И.Ткача, Г.К. Таля и других.
Проблемой финансового оздоровления предприятий, установления критериевнеплатежеспособности, а также причин несостоятельностихозяйствующихсубъектов рассматриваются в трудах А. Алпатова, В.Балашова, С.Б.Барнгольц, Т.А. Богатовой, JI.A. Бернстайн, Н. Вараксиной, JI.B.Донцовой, О.П. Зайцевой, В.В. Ковалева, С.Е.Кован, М.А. Крейнина, И. Мазура, В.В.Патрова, Г.В. Савицкой, P.C. Сайфуллина, В. Шапиро, А.Д.Шеремета, Н.Ф.' Щербакова и других. Среди зарубежных авторов, занимающихся экономическими проблемамибанкротства, следует назвать Ш. Бургера и Г.Шельберга, Д. Фридмана, Н. Ордуэя, Э.Хелферта, а вопросы реструктуризации предприятий как способа восстановленияплатежеспособностишироко рассматривались в работах С. Каплана, М.Портера, А.Дж. Стрикленда, А. Томсона, Н. Тома, Р.Уотермена, Р. Фостера, М. Хаммера, Дж.Чампи.
Однако степень раскрытия в экономической литературе учетно-аналитических аспектов финансового оздоровления отечественныхунитарныхпредприятий остается недостаточной, что определило выбор темы данного диссертационного исследования, постановку его цели и задач.
Цель диссертационного исследования заключается в исследовании порядка формирования учетно-аналитической информации о деятельности унитарных предприятий-должников и разработке методики анализа результативности их функционирования.
Задачи исследования. Для достижения поставленной цели в диссертационной работе определены следующие задачи:
- раскрыть содержание категорий причинно-следственной цепочки "неплатежеспособность-несостоятельность-банкротство" и показать ее влияние на формирование учетно-аналитической информации;
- разработать порядок формирования учетно-аналитической информации по этапам финансового оздоровления, проводимого в процессе реструктуризацииунитарногопредприятия;
- определить порядок проведения инвентаризации имущественного комплекса несостоятельного предприятия в условиях реструктуризации;
- разработать методику учетапогашениязадолженностей несостоятельных предприятий с использованием разных форм договорных отношений;
- разработать методику учета расходов на финансовое оздоровление для каждого звена причинно-следственной цепочки "неплатежеспособность-несостоятельность-банкротство";
- исследовать существующие методики анализа наступления неплатежеспособности и обосновать формирование информационной базы анализа результативности деятельности предприятия-должника;
- разработать методику анализа результативности деятельности предприятия-должника с целью прогнозирования его дальнейшего функционирования.
Объектом исследования избраны областные государственные имуниципальныеунитарные предприятия, имеющие низкуюрезультативностьфункционирования.
Предметом исследования является методика бухгалтерского учета хозяйственных операций и методика анализа унитарных предприятий-должников, , имеющих низкую результативность функционирования и участвующих в процессе реструктуризации.
Методологической основой исследования послужили методы, сравнительного, факторного, логического, графического, финансового и статистического анализа, математической статистики,рейтинговыхоценок, экспертные методы прогнозирования.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты, нормативно-методические иотчетныематериалы, государственных органов власти Российской- Федерации и Саратовской области; статистические данныеГоскомстатаРФ и Саратовского областного комитета государственной статистики. Информация, опубликованная в экономической литературе, периодической печати и на сайтах Интернета по изучаемой проблеме, данные, содержащиеся в исследованиях отечественных и зарубежныхконсультантовпо проектам Международного банка реконструкции и развития, TACIS, Института "Восток-Запад", Министерства Великобритании по международному развитию (DFID), Российско-Канадскогоконсорциумапо вопросам прикладных экономических исследований (CEPRA), Ассоциации исследователей экономики общественногосектора(ASPE).
Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании и совершенствовании методики отражения хозяйственных операций в условиях проведения финансового оздоровления и разработки анализа результативности деятельности предприятия.
Наиболее существенными научными результатами работы являются следующие:
- раскрыто содержание причинно-следственной цепочки "неплатежеспособность-несостоятельность-банкротство", обусловливающая формирование учетно-аналитической информации финансового состояния унитарных предприятий;
- разработан порядок формирования учетно-аналитической информации по этапам финансового оздоровления в процессе реструктуризации унитарных предприятий-должников на основе проведении внутреннегоаудита;
- уточнены и систематизированы объекты имущества должника, что предопределило новый порядок проведения инвентаризации имущественного комплекса несостоятельного предприятия;
- сведены в единый комплекс способы погашениядолгови разработаны рекомендации по ихучетномуотражению с введением субсчетов к счетам 66, 67 (субсчет1 "Привлечение кредитных ресурсов напогашениедолговых обязательств" с открытием субсубчетов в разрезе имеющихсякредиторови заключенных с нимидоговоров; субсчет 2 "Привлечениекредитных ресурсов путем размещенияценныхбумаг" с открытием субсубчетов в разрезе видов ценныхбумаг) при предоставлении целевого займа,субсчетак счету 58 (субсчет "Приобретенные права требования") при отражении' права требованиядолгаи счета 76 как промежуточного при реализациимировогосоглашения;
- разработана методика учета расходов на финансовое оздоровление (судебные расходы, расходы навыплатувознаграждения арбитражного управления, текущие расходы, требования кредиторов, возникшие после признания предприятиябанкротом, расчеты по заработной плате,прочиерасходы) на обособленных счетах для каждого звена причинно-следственной цепочки "неплатежеспособность-несостоятельность-банкротство": 92 "Расходы, возникающие при неплатежеспособности", 93 "Расходы, возникающие при несостоятельности" с открытиемсубсчетовпо процедурам несостоятельности и 84 при введенииконкурсногопроизводства;
- сформирована информационная база анализа по повышению результативности деятельности предприятия-должника, учитывающая спецификуотраслевыхособенностей функционирования предприятий;
- разработана методика анализа результативности деятельности предприятия-должника, ■ основанная на расчете консолидирующихорганизационных, финансовых, производственных, социальных и инвестиционных факторов, с расчетом коэффициента устойчивости развития предприятия.
Теоретическая и практическая значимость работы обусловлена актуальностью исследуемых проблем. Основные выводы и положения-работы расширяют теоретическую, эмпирическую и методическую базу исследования проблем отражения хозяйственных операций в условиях досудебной санации и при введении наблюдения, финансового оздоровления« и внешнего управления, даютменеджментупредприятий организационно-методический инструментарий при принятии управленческих решений по определениюприоритетныхнаправлений стратегии бизнеса.
Рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы при отражении хозяйственных операций в условиях предотвращения угрозы банкротства, а также для диагностики предприятия в целях повышения егорентабельности. Органами государственной и муниципальной власти могут использоваться методические положения исследования при подготовке и реализации программ развития государственного имуниципальногосектора экономики.
Апробация работы. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов. По теме диссертационной работы опубликовано 5 работ общим объемом 2,9 печатных листа.
Отдельные предлагаемые автором рекомендации по учету хозяйственных операций, возникающих в процессе ввода процедур несостоятельности, и анализа результативности функционирования предприятия внедрены в работуОАО"Саратовский автобусный парк".

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шевелева, Людмила Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время многие предприятия имеют низкуюплатежеспособность, что в большинстве случаев приводит к их несостоятельности. Как показали обследования несостоятельных предприятий Саратовской области, в- настоящее время на разных стадияхбанкротстванаходятся почти 1000 предприятий, в том числе: в процедуре наблюдения - 151 предприятие, финансовогооздоровления- 17, в конкурсном производстве 658, а ликвидировано - 136. При этом, основными мерами по решениютекущихфинансовых проблем является изменение структуры производства, либо-увольнениеперсонала.
Рассматривая институт несостоятельности возникает потребность исследования таких категорий как "несостоятельность", "неоплатность;", "неплатежеспособность" и "банкротство", в, отношении' которых, в экономической литературе отсутствует единое-мнение. Так, согласно одной точке зрения, под несостоятельностью понимают неплатежеспособность (неисполнениеобязательств), а под банкротством - неплатежеспособность, признанную судом; согласно другой понимают, что никакие значения аналитических коэффициентов не могут служить основанием для объявления предприятиябанкротоми трактуют банкротство как неспособность^ предприятия выполнять своиобязательстваперед кредиторами из-за превышения обязательств надликвиднымиактивами, неудовлетворительной структуры баланса. При этом отдельно выделяют понятие "неоплатности", под которой подразумеваютфактическоесостояние имущества должника, стоимость которого составляет сумму меньшую, чем величинакредиторскойзадолженности, это считается нормой правоотношений до вынесения решения суда.
Что касается современного российского законодательства, то оно рассматривает понятия несостоятельности и банкротства как однозначные и тождественные. Таким образом, существующие точки зрения на данную проблему, по мнению автора, имеют общее основание и крайне близки по сути в части возникновениянеплатежеспособности, но не следует их отождествлять.
В связи с этим, несостоятельность - более широкое понятие и рассматривается нами как институт рыночного хозяйства, абанкротство- как правовая норма, устанавливаемая судом и характеризующее невозможность восстановленияплатежеспособностии введение последней процедуры -конкурсноепроизводство.
Как показывает проведенное исследование, соотношение между рассмотренными понятиями представляется в виде причинно- следственной цепочки: неплатежеспособность - несостоятельность - банкротство, что обусловливает формирование своей учетно-аналитической информации для каждого звена.
В условиях неплатежеспособности и несостоятельности с целью повышениярентабельногоуровня предпринимательской деятельности необходимо, прежде всего, по нашему мнению, проведениереструктуризациипредприятия, направленной на достижение оптимального финансового эффекта. Особое значениереструктуризацияприобретает для унитарных предприятий, поскольку она является важным фактором по преодолению негативных явлений в современном экономическом положении организаций государственной имуниципальнойформы собственности.
По мнению автора, финансовуюреструктуризациюпредприятия можно определить как управляемый учетно-аналитический процесс комплексного измененияпредпринимательскойдеятельности, выраженный в оптимизации структурыкапитала, улучшении ликвидности посредством проведения экспресс-анализа вероятности банкротства, в основу которого положена поэтапность работ по финансовомуоздоровлению. На первом этапе необходимо проводить внутреннийаудит, цель которого заключается в выявлении причин неплатежеспособности (несостоятельности) и оценки их влияния на возможность дальнейшего функционирования предприятия. Как показали исследования длямуниципальныхунитарных предприятий региона не предусмотрено обязательное проведение периодическихаудиторскихпроверок, что на практике приводит к появлению ошибок при отражениихозяйственныхопераций. Поэтому в решении этой проблемы разработано содержание анкеты, где предлагается выделить:
- наиболее существенные внутренние и внешние причины наступления неплатежеспособности и несостоятельности;
- перечень аудиторских процедур, с помощью которых-можно получить достаточные доказательства существования указанных причин;
- возможные вариантыуправленческихрешений по устранению причин < нарушения непрерывности деятельности.
Как показали исследования при проведении финансовой реструктуризации в цепочке "неплатежеспособность - несостоятельность'! -банкротство" при организациибухгалтерскогоучета возникает необходимость в: использовании разных подходов к оценке имущества в каждом звене цепочки; применении специфических форм документов о состоянии имущества изадолженностипредприятий-должников; установлении особого т порядка проведения инвентаризации-имущества и обязательств несостоятельного предприятия с выделением объектов дляпогашениязадолженностей предприятия; осуществлении безналичных расчетов с использованием только одного расчетного счета при несостоятельности ибанкротстве.
Что касается документов, то» следует отметить, что в каждом звене причинно-следственной цепочки арбитражному управляющему требуются следующие документы: актинвентаризацииимущества и обязательств; реестр требованийкредиторов; ведомость погашения^ требований кредиторов; сведения о наличии свободныхденежныхсредств должника, которые могут быть направлены наудовлетворениетребований кредиторов по денежнымобязательствами обязательным платежам в соответствии с реестром кредиторов; расшифровка оставшейсядебиторскойзадолженности должника и сведения об оставшихсянереализованнымиправах требования должника; реестр формированияконкурсноймассы; ведомость учета продажи имущества должника; отчет о расходах, связанных с процедурой банкротства. Эти документы были систематизированы по каждой стадии банкротства.
Что касается порядка проведения инвентаризации, следует отметить, что, с одной стороны, обязанность проводитьинвентаризациюимущества установлена Федеральными законами "О несостоятельности (банкротстве)" и "Обухгалтерском, учете" только при ликвидации юридического лица как конечного этапа процедуры банкротства, а, с другой стороны, порядок проведения инвентаризации обязательств определен только в законе о бухгалтерском учете. Однако в условиях несостоятельности предприятий' практически отсутствует системаинвентарногоучета активов, а проведение самой инвентаризациизаконодательновообще не регламентировано.
Поэтому автором рекомендуется для предприятий должников^ проведение инвентаризации с выделением:
- имущества, отсутствующего, но которое продолжает числиться на»балансе;
- имущества используемого, но не отраженное в учете и балансе;
- физически иморальноустаревшего имущества;
- избыточного инепрофильногоимущества;
- объектовнедвижимостии земельные участки, на которые отсутствуют или неправильно оформлены правасобственности.
Это позволяет определить основные источники погашения возникшей кредиторской задолженности путем:
- внесения имущества вуставныйкапитал вновь создаваемых скредиторомили иным инвестором совместных предприятий;
-продажиактивов;
- выделения из состава предприятиядочернеезависимое общество и передать в него избыточные илинепрофильныеактивы;
- передачи объектов интеллектуальной собственности санируемого предприятия в создаваемоеинновационноепредприятие;
Важным этапом финансового оздоровления является контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку ее увеличение является как причиной, так и следствием возникновения неплатежеспособности. Поэтому требуется особое внимание уделять современным способам' погашениядолговпутем заключения договоров факторинга, переводадолга, уступки требований, налоговый кредит, новация долга, финансовая помощь для погашения обязательств, а также обмена требований наакции(доли участия). Что касается последнегоинструмента, то для унитарных предприятий он возможен только в случае ихакционирования.
Разные механизмы погашения долгов используемые при несостоятельности предприятий специфичны в организации учета хозяйственных операций, а поскольку они не находят отражения в нормативно-правовых актах, то автором рекомендуется следующий порядок их отражения.
По мнению автора, в случаях, связанных сбанкротством, целесообразно предоставлять должнику целевойзаемс условием использования полученныхзаемщикомсредств на заранее определенные цели:перепрофилированиепроизводства, освоение новой продукции, рынковсбыта, погашение задолженности предприятия по обязательнымплатежами прочей кредиторской задолженности. При этом, рекомендуем к счету 66 "Расчеты пократкосрочнымкредитам и займам" и 67 "Расчеты подолгосрочнымкредитам и займам" открыть следующие аналитическиесубсчетас целью дальнейшего составления отчетовсобственникуимущества по целевому использованию денежных средств:
-субсчет1 "Привлечение кредитных ресурсов" с открытием субсубчетов в разрезе имеющихся кредиторов и заключенных с ними договоров;
- субсчет 2 "Привлечениекредитных ресурсов путем размещенияценныхбумаг" с открытием субсубчетов в разрезе видов ценныхбумаг.
Что касается хозяйственных операций по оказанию финансовой помощи от кредиторов, то в. качестве ее разновидности может выступать уступка права требования, со сложным порядком формирования учетно-аналитической. информации, вызванная разночтением в нормативно-правовых документах. Так, в частности договорами уступки требования оформляется ипродажадебиторской;задолженности со скидкой отноминаладолга, представляющая собой для новогокредиторафинансовый актив, который в будущем должен принестиприбыль, а согласно Положению по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в. РФ он таковым не является, следовательно, не должен находить, отражение в учете: Однако согласно письму МФ РФ от 03.02.2000 г. №04-02-05/1 "О бухгалтерском учете операций по уступке прав требования", приобретенное цессионарием право требования долга должно учитываться на счете 58' "Финансовыевложения" как актив.
Считая предложениеМинфинаРоссии более обоснованным, рекомендуем считатьактивомприобретенное право' требование и для- его-учета ввести субсчет "Приобретенные права требования" к счету 58 "Финансовые вложения".
Поскольку на стадии финансового оздоровления возможно заключениемировогосоглашения, в ходе которогоакционернымобществам, в уставном капитале которых участвует государство, разрешается обмендолговыхтребований на акции, выкупленных уакционеровили на акции, дополнительновыпущенныхв связи с увеличениемуставногокапитала, а в нормативно-правовых актах отсутствует методика их отражения, и в экономической литературе нет единой схемыбухгалтерскихзаписей, то на основе проведенных исследований предлагается следующий порядок ее отражения. Так, разницу между номинальной стоимостью обменаакцийна долг в случае превышения суммы обмена номинальной стоимость акций и сумму обмена акций на требования по договору рекомендуем отражать »подебетусчета84 в корреспонденции со счетами 91 и 81, а разницу между номинальной стоимостью обмена акций надолгв случае превышения номинальной стоимости акций - отражать покредитусчета 84 в корреспонденции со счетом 76.
Следует отметить, что в настоящее время-в экономической; литературе рекомендуется отказаться от применения счета 76. Однако поскольку необходимо отразить разницу между номинальной. стоимостью акций, суммой замены долговых требований наценныебумаги должника и-величиной долговых обязательствкредиторамв бухгалтерском учете, то рекомендуем использовать его как промежуточный.
Одним из' нерешенных вопросов является отражение затрат в цепочке "неплатежеспособность - несостоятельность - банкротство". Изучение нормативных актов побанкротствуи отчетов арбитражных управляющих! позволило систематизировать эти расходы:
-на созыв и^проведение собраний кредиторов, определяющих судьбу предприятия-банкрота;
-оплатувознаграждения арбитражному управляющему и расходов связанных с его деятельностью;
- по хранению имущества, отчужденного по решению арбитражного суда в пользу кредиторов;
- на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- на экспертизу и внешний аудит;'
- на публикацию оторгахи извещений о конкурсных управляющих;
- на проведениеторгов;
- на оплату услуг специализированных организаций, проводящих оценку имущества;
-прочиерасходы, связанные с конкурсным производством.
Поскольку отсутствуют нормативные положения, регулирующиебухгалтерскийучет этих расходов, то, по - мнению автора, необходимо исходить из экономического содержания каждого вида перечисленных затрат и действующих положений побухгалтерскомуучету. Согласно п. 15ПБУ10/99 "Расходы организаций" эти расходы следует отнести кпрочим, которые подлежат списанию на счетприбылейи убытков организации. В то же время, принимая во внимание особый характер каждого вида расходов в цепочке "неплатежеспособность - несостоятельность - банкротство" по-нашему мнению их необходимообособленноучитывать. В экономической литературе для повышения достоверности учета расходов, связанных с процедурами банкротства, контроля за величиной и правильностью ихсписанияпредлагают только в- условияхконкурсного* производства учитывать на обособленном счете 22 "Расходы, связанные с процедурами банкротства" с открытиемсубсчетовв зависимости от видов расходов или на счете 44 "Расходы напродажу" субсчет 1 "Судебные расходы" и субсчет 2 "Прочие расходы на конкурсное производство".
Придерживаясь обособления учета этих расходов; мы- считаем использование счета 22 или 44 нецелесообразным. Поскольку в. случае неплатежеспособности и несостоятельности расходы, связанные с обеспечением деятельности внешнего (арбитражного) управляющего иудовлетворениемтребований кредиторов, согласно ПБУ 10/99 не относятся к основной деятельности предприятия-должника и представляет собой прочие расходы. Названные счета согласно разделам III "Затраты на производство" и IV "Готовая продукция^ итовары" Плана счетов предназначены, с одной стороны, для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации на счетах 20-39, и, с другой стороны, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции продуктов производства) итоваров, а непосредственно на счете 44 "Расходы на продажу" - для обобщения информации о расходах, связанных спродажейпродукции, товаров, работ и услуг. Поэтому в соответствии с ПБУ 10/99 эти расходы необходимо отражать на счетах раздела VIII "Финансовые результаты" Плана счетов, которые предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации заотчетныйпериод. Однако, как показали исследования, сложившаяся практикаучетногоотражения финансового результата на счете 91 "Прочие доходы и расходы" перегружает его содержание информацией, связанной с расчетом финансовых результатов отпрочейдеятельности, не имеющей отношения к расходам, возникающим в процессе введения процедур несостоятельности. Для обеспечения требования понятности, предъявляемого к финансовойотчетности, автором рекомендовано использовать самостоятельные синтетические счета 92 и 93 под названием "Расходы, возникающие при неплатежеспособности" и "Расходы, возникающие при несостоятельности". Что же касается учета расходов предприятий-должников в условиях конкурсного производства, когда нарушается принцип непрерывности деятельности, то в данном случае такие расходы рекомендуем учитывать на счете 84 "Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)".
Как показали, исследования, в процессе проведения реструктуризации последний этап "Проведение анализарезультативностифункционирования предприятия и контроль полученных результатов" позволяет разработать рекомендации по повышению устойчивости развития предприятия.
Исследования существующих на федеральном уровне методические указания по проведению анализа было установлено, что ранние из них включают ограниченный круг показателей: коэффициенттекущейликвидности, коэффициент обеспеченности собственнымиоборотнымисредствами; коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, общепринятый алгоритм расчета которых не отражают реальной ситуации,отраслевыхособенностей, имеют завышенные нормативные значения, и кроме того, отсутствует единая точка зрения на порядок их вычисления. Вторая методика, утвержденная постановлением от 25 июня 2003 года №367 "Об утверждении правил проведения арбитражными управляющими финансового анализа", несмотря на расширенный спектр информации дляежеквартальногоанализа финансового состояния, не позволяет рассчитатьежеквартальноряд показателей, а именно -скорректированныхвнеоборотных активов, ограничен состав показателей финансовой устойчивости, в частности игнорируется такой важныйиндикатор, как соотношение собственного изаемногокапитала, отсутствуют показатели * деловой активности, рекомендательный характер носят такие направления анализа, как положение должника натоварныхи иных рынках, инвестиционная политика, возможностибезубыточнойдеятельности.
Таким образом, существующие методики1 не могут быть использованы в цепочке "неплатежеспособность-несостоятельность-банкротство", поскольку не позволяют определить реальные нормативные значения расчетных показателей финансового состояния функционирующего предприятия, испрогнозироватьдинамику развития предприятия на» перспективу.
Это потребовало разработки методики анализа результативности функционирования деятельности предприятия-должника, включающей:
- расчет показателей результативности1 функционирования предприятия в разрезе областей исследования;
- формирование информационной базы анализа результативности деятельности;
- оценку уровня результативности предпринимательской деятельности предприятия;
- разработку рекомендаций по повышению уровня устойчивого развития предприятий.
Так, при расчете показателей результативности функционирования предприятия в разрезеорганизационного, социального, финансового, производственного и инвестиционного факторов, которым предложен' перечень частныхиндикаторов.
Разработанной системе частных индикаторов для оценки результативности деятельности определены экспертным методом критические значения, с рекомендуемыми1 интервалами по.ним.
При формировании информационной базы анализа результативности функционирования деятельности необходимо синтезировать все рассчитанные исходные показатели, что позволит определить отклонения от рекомендованных автором оптимальных значений и выявить причины возникновения несостоятельности и неплатежеспособности путем использования экспертного метода.
При оценке уровня результативности предпринимательской1 деятельности предприятия определяется комплексная оценка, проводимая путем сопоставления'текущегосостояния объекта с оптимальными значениями и формированием комплексной оценки, которую предлагаем рассчитывать по формуле:
К =РРо +Р2Рсоч +Р3Рф +Р5Ри, где Рк- взвешенная бальная оценка совокупности всех факторов в интервале от
О до 1; Р о -коэффициент по оценке организационного фактора; р - коэффициент по оценке социального фактора; Рф - коэффициент по оценке финансового фактора; Рп коэффициент по оценке производственного фактора; Ри- коэффициент по оценке инвестиционного фактора.
Полученная комплексная оценка результативности функционирования предприятия является основной для расчета предлагаемого автором коэффициента устойчивости развития предприятия (Кур), который определяется отношением комплексного показателя деятельности предприятия- (£) к показателю интенсивности развития предприятия (Рр).
При этом Рр ,рассчитываетсяаналогично комплексному показателю деятельности предприятия, но с использованиемсреднеотраслевыхзначений индикаторов.
При разработке рекомендаций по повышению уровня устойчивого развития предприятий формулируется перечень проблемных областей с предложением повышения-егодоходностина перспективу.
С целью выявления- финансовых проблем анализируемых предприятий автором проведен анализ их финансового состояния, выявлены основные тенденции его изменения, оценена структура и динамика средств, источники их формирования, изучены результаты предпринимательской' деятельности, оценена платежеспособность, финансовая устойчивость и имущественное положениеунитарныхпредприятий.
В результате были выявлены факторы, определяющие вероятность банкротства предприятия, основные из которых: высокая степень физического и морального износа основных средств; недостаточная загрузка, производственных мощностей; увеличение материальных затрат и низкий уровеньрентабельностипроизводства; недостаток собственных оборотных средств,инвестицийв основной капитал; низкий уровень среднейзаработнойплаты и высокая ее дифференциация между государственным и частнымсекторами.
Определяя состояние анализируемых унитарных предприятий через общий показатель, учитывающий значение всех индикаторов, определено, что в:
-ГУЛ"ААТП" и ГУЛ "СПАТП" имеется основаниенаращиванияпотенциала: целесообразно акционирование с использованием механизма доверительного управления с постепеннойприватизациейкапитала созданного акционерного общества
- оставшейся части исследуемых предприятийрезультативностьпредпринимательской деятельности оценивается низко в пределах 30% от максимально возможного уровня, что указывает на состояние глубокогокризиса: и предлагается ликвидация предприятия с передачей в доверительное управление объектоввысвобождаемогогосимущества эффективному собственнику.
Итогом проведенных исследований, в основу которых положены разработанные методические положения, являются прогнозы дальнейшего функционирования анализируемых предприятий, применение которых позволит достичь производственной, финансовой, социальной, организационно-функциональной,инновационнойи инвестиционной состоятельности предприятий.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Шевелева, Людмила Александровна, 2008 год

1. Гражданский кодекс РФ, электронный ресурс с.176
2. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 08.01.1998 №8-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 12.01.98 г., №2, ст.222
3. Федеральный закон от 26 октября 2002г, № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». М., 2003
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете»
5. Федеральный закон РФ от 14.11.2002г. № 161-ФЗ «О государственных имуниципальныхунитарных предприятиях»
6. Федеральный закон от 21.12.2001 г. № 178-ФЗ «Оприватизациигосударственного и муниципального имущества»
7. Положение побухгалтерскомуучету «Учет займов икредитови затраты по их содержанию» (ПБУ15/01).
8. ПриказМинэкономикиРФ от 01.10.97 N° 118 Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций).
9.АистоваМ.Д. Реструктуризация предприятий: вопросы управления. Стратегии, координация структурных параметров, снижение сопротивления преобразованиям. М.:АльпинаПаблишер, 2002.
10.АлпатовA.A. Управление реструктуризацией предприятий. М.: Высшая школа приватизации ипредпринимательства, 2000.
11.Антикризисноеуправление: Учеб. Пособие: В 2 т. Т.2.: Экономические основы/ Отв. Ред. Г.К. Таль.- М.: ИНФРА-М, 2004.
12.АрхиповВ.М. Проектирование производственного потенциала объединений (теоретические аспекты). JL: Изд-воЛГУ, 1984.- 135 с.
13.БабаевЮ.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
14.БакаевA.C., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др.Бухгалтерскийучет. Серия: Библиотека журнала "Бухгалтерский учет".-М.: Бухгалтерский учет, 2004 г.
15.БанкВ. Р., Банк С. В., А. В.Тараскина. Финансовый анализ. Учебное пособие.-М.: Проспект, ТК Велби, 2007 г.
16. Баренбойм П. Правовые основыбанкротства. Учебное пособие. М.,1995, с.22
17.БариновВ.А. Антикризисное управление. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- с.21
18.БарнгольцСБ. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.:Финансыи статистика, 1984. - 214 с.
19.БезбородоваТ.И. Анализ особенностей формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла предприятия// Журнал «Экономический анализ: теория и практика», 1(82) 2007 январь
20.БезбородоваТ.И. Учет и анализ основных средств при различных процедурах банкротства. Журнал «Экономический анализ: теория и практика», 12(93) 2007 июнь
21.БелыхЛ.П. Федотова М.А. Реструктуризация предприятия. Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
22. Барнгольц СБ. Экономический анализхозяйственнойдеятельности на современном этапе развития. М.:Финансы и статистика, 1984
23.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.-624 с
24.БирманГ., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов: Пер. с англ. / Под ред. Л.П.Белых. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
25.БороненковаС.А., Бондарь Ю.Г. Экономический анализ -основа поискарезервов. М.: Финансы и статистика, 1988.
26.БригхемЮ., Гапенски Л. Финансовыйменеджмент: Полный курс: В 2-х т.: Пер. с англ./ Под ред. В.В.Ковалева. СПб: Экономическая школа, 1997.
27. Булко О., Шевчук Л. Законодательство о банкротстве. Вариант Белоруссии// Хозяйство и право. 1992. - N 5. - С.42.
28. Бургер А.ШельбергГ. Возбуждение дел онеплатежеспособностив Германии // Бухгалтерский учет. 1995. - № 1. -с. 9.
29.ВалееваЮ.С., Исаева Н.С. Диагностика производственно-финансового потенциала промышленного предприятия// Экономический анализ: теория и практика, 2007, № 1
30.ВасильевЕ.А. Указ. соч. с.7
31. Виды экономического анализа, их место и роль в совершенствовании и управлении промышленным производством / Под ред. С.К. Татура. М.:МГУ, 1976.
32. Витрянский В. Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве) // Хозяйство и право. 1998. №3.
33.ВодачекЛ. Реструктуризация — вызов чешским предприятиям. // Проблемы теории и практики управления, 1999, № 1.
34.ВоложанинВ.В. Совершенствование методов экономической оценки производственной деятельности предприятий в системеотраслевогоразвития: Дис. канд. экон. наук. Челябинск, 1999.
35.ВоронковаА.Э., Пономарев В.П., Дибнис Г.И.Поддержкаконкурентоспособного потенциала предприятия К., 2000.
36.ГальперинВ.М., Игнатьев С. Д.,МоргуновВ.И. Микроэкономика: в 2-х т. / Общая редакция В.М.Гальперина. -СПб.: Экономическая школа, 1994 (т.1); 1997 (т.2)
37.ГорбачеваВ.И. Комплексная сравнительная аналитическая экспресс-оценка несостоятельности организаций Электронный ресурс.: Дис. канд.экон. наук : 08.00.12 .-М.:РГБ, 2005
38. Гревцов А. Количествобанкротств- показатель состояния дел в отрасли. //Лесные новости. — 2004 №15 с. 2
39.ГрибковА.Ю. Учет при ликвидации предприятия// Бухгалтерский учет, 2002, №1.
40.ГрушенкоВ. И., Фомченкова JL В. Выбор стратегииреструктуризациипредприятия в условиях экономическогокризиса// Менеджмент в России и за рубежом. 1999. -№ 1.-е. 118-130.
41.ДембинскийН.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1973.
42. Донцова JI.B.,НикифороваH.A. Бухгалтерская отчетность и ее анализ.ТОО«Интел Тех», 1996. -112 е.;
43.ДубинчинA.A. Правовое регулирование несостоятельности (банкротства) юридического лица: Дисс. канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1999, с.25
44. Евсеев А. Стратегия реструктуризации предприятий < в условияхкризиснойситуации. // Проблемы теории и практики управления, 1999, № 3.
45.ЕндовицкийД. А. Инвестиционный анализ в реальномсектореэкономики.-М.: КНОРУС, 2006.
46. Ерофеев А. Критерии банкротства: мораторий и другие последствия начала процедур // ВестникВАСРФ.Спец. прил. 2001. №3.
47.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
48.ЗайцеваО.П., Аманжолова Б.А. Аудит финансовыхвложенийв условиях и нормах ПБУ 19/02// Сибирская Финансовая Школа, 2005г., N1, с.71
49.ЗайцеваО.П. Оценка несосотоятельности организации на основе финансовой (бухгалтерской)отчетности(на примере предприятий авиатранспорта)// Сибирская Финансовая Школа, 2005г., N4, с.27
50.ЗайцеваО.П. Реструктуризация предприятия инструментантикризисногоуправления// Сибирская Финансовая Школа, 2000г., N4, с.22'
51.ИвашкевичВ. Б., Семенова И. М. Учет и анализдебиторскойи кредиторской задолженности. Серия «Бухгалтерский учет».-М.: Бухгалтерский учет, 2005.
52. Иллюстрированный энциклопедический словарь. -М.: БРЭ, 2001, с.68
53.КарапетянА.Л. Апробация альтернативного подхода к оценке финансовойсостоятельностикоммерческой организации// Экономический анализ: теория и практика, 22(79) 2006 ноябрь*
54.КарелинаС.А. Правовое регулирование несостоятельности (банкротства): учебно-практическое пособие. — «Волтерс Клувер», 2006 г.-электронный ресурс
55. Кац И.Банкротствопредприятий: механизм преодоления. // Проблемы теории и практики управления, 2004. № 5.
56.КлиновН., Назаров Д. Реорганизация и ликвидация юридического лица.-СПб.: Питер, 2003.-стр.84
57. Клоб Б. Состав преступления и понятие банкротства // Законность. 1998. - N 1. - С.48-49.
58.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2001, с.515
59.КованС.Е., Мерзлова В.В. Практикум по финансовомуоздоровлениюнеплатежеспособных предприятий. Учебно-практическое издание. -М.: Финансы и статистика, 2005.
60.КолассБ. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие: Пер. с франц./ Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы,ЮНИТИ, 1997.
61. Количественные методы финансового анализа: Пер. с англ./ Под ред. С.Дж.Брауна и М.П.Крицмена: • М.:ИНФРА-М, 1996.
62.КондраковН.П. Бухгалтерский, учет: Учебное пособие дпя переподготовки и повышения квалификациибухгалтеров. М:: ИНФРА-М, 2002.
63.КондратьевВ.В., Краснова В.В. Реструктуризация управления компаний. Модульная программа дляменеджеров. Модуль 6. М.: ИНФРА-М:, 1999.
64. Ксавье Р.Реорганизацияфирм,и промышленная политика в странах с переходной экономикой. // Проблемы теории и практики управления, 2001, № 6
65.КрейнинаМ.Н. Финансовая устойчивость предприятия: оценка и принятие решений //Финансовый менеджмент. 2001. - № 2;
66.КрейнинаМ.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М.:ДИС, 1997.-224 с.
67. Крыжановский В:Г.Реструктуризацияпредприятия. Конспект лекций. М.: Издательство ПРИОРИВАКОАналитик, 1998.
68.КукукинаИ.Г., Астраханцева И. А. Учет и анализ банкротств: Учеб.пособие.-2-е изд., испр. и доп./ Под ред. И.Г.Кукукиной.-М.: Финансы и статистика, 2006.-с37
69.КулагинМ.И. Избранные труды.М: Статус, 1997, с. 172
70. Ле Хоа. Новый закон Российской Федерации, о несостоятельности (банкротстве): взгляд зарубежногоэкономиста// Экономика и жизнь. 1998. - №11. - С.20: