Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество в системе процессного подхода

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Поправко, Инна Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

193

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Поправко, Инна Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К УЧЕТУ И УПРАВЛЕНИЮЗАТРАТАМИНА КАЧЕСТВО.
1.1. Понятие и классификация затрат накачество.
1.2. Основные подходы к учету и управлению затратами на качество.
1.3.Процессныйподход к управлению качеством деятельности организации.
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА КАЧЕСТВО.
2.1.Бухгалтерскийучет затрат на качество по российским стандартам.
2.2. Учет и отражение вотчетностирезервов на гарантийный ремонт иобслуживаниепо российским и международным стандартам.
2.3. Организационно-методические подходы к анализу затрат на качество продукции.
ГЛАВА 3. МЕТОДИКА РАЗРАБОТКИ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА КАЧЕСТВО С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМПРОЦЕССНОГОПОДХОДА.
3.1. Методика внедрения системыуправлениязатратами на качество с применением процессногоподхода.
3.2. Методика разработки системыбухгалтерскогоучета затрат на качество.
3.3. Автоматизация учета и управления затратами на качество с использованием программных продуктов системы 1С:Предприятие 8.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество в системе процессного подхода"

Актуальность темы исследования. На современном этапе развития российской экономики в условиях нарастанияконкуренцииособое значение приобретает проблема качества продукции, характеризующего комплексно состоя
I 1 ние бизнес-процессов организации. Дляпотребителейважными становятся не I толькоценовыехарактеристики приобретаемого товара, но и наличиегарантийныхобязательств, и комплекс послепродажных дополнительных услуг, а также другие факторы.
Одним из главныхинструментовувеличения рентабельности деятельности производителя в условиях нарастания конкуренции становится снижение затрат на производство продукции посредством повышения качества всех процессов организации и ликвидация затрат на исправление несоответствия.
Оперативный выбор корректирующих воздействий в сфеременеджментазатрат требует регулярного отслеживания и сопоставления затрат не только по отдельным продуктам, рынкам,клиентам, но и по процессам организации, операциям изаказам, что не обеспечивается действующими методами учета, анализа затрат и обусловливает их неполное соответствие потребностям менеджмента вучетнойинформации. Необходимость создания и постоянного совершенствования механизмов учета, анализа и управления затратами требует поиска научных подходов к выбору методов и способов целенаправленного воздействия на процесс формирования затрат. I
Степень разработанности проблемы. В процессе исследования по теме диссертации изучалась специальная литература отечественных и зарубежных 1 I авторов. Проблемыпланирования, учета, анализа и оптимизации затрат, связанных с качеством, на основепроцессногоподхода в настоящее время стали объектом внимания ученых и практиков. Значительный вклад в решение данных вопросов внесли отечественные и зарубежные исследователи: О. Бредт, В.
Балашов, H.A.Бреславцева, М.А. Бахрушина, C.B. Булгакова, A.A.Ветрова, Е. Гутенберг, К. Друри, Д.А.Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, А.Я.Кибанова, E.H. Котенева, В. Леонтьева, Э. Майер, Р. Манн, К.Меллерович, М.В. Мельник, Дж. Фостер, С.А.Николаева, В.Ф. Палий, Н.Г. Сапожникова, I
С.С.Сатубалдин, Г.Г. Серебренников, С.А. Стуков, А.Д.Трусов, Ч.Т. Хорн-грен, С.О. Фильчакова и др.
Тем не менее, основная часть работ отечественных и зарубежных специалистов посвящена, главным образом, исследованию методик учета прямых и распределения косвенных затрат на производство и изучению процессного подхода вменеджменте. Вопросы качества продукции, в первую очередь, рассматриваются с позиций международных стандартов серии ISO 9001. Проблемам разработки и внедрения системы учета затрат с использования процессного I I подхода в рамках управления качеством как единого целого не уделено должного внимания. I
Исследование проблем показало недостаточную научно-методическую
I I Iобеспеченностьучета затрат, связанных с качеством, в особенности по вопросам, касающимся понятийного аппарата, реализации системного и комплексного подхода к разработке и внедрениюучетныхмеханизмов аналитического обеспечения управления, раскрытию информации во внутренней и внешнейотчетности. Дискуссионными и малоизученными остаются проблемы, связанные с понятием затрат на качество, порядком учета затрат на соответствие и несоответствие качества,резервовпо гарантийному ремонту иоблуживанию. В большинстве российских организаций отсутствует комплексная методика, регулиI рующая разработку порядка учета затрат и внедрения системы управления качеством с использованием процессного подхода.
Практическая значимость и актуальность разработки методики внедрения системы учета затрат, обеспечивающей высокий уровень качества процессов организации, дискуссионность и недостаточнаяпроработанностьотдельных положений в теоретическом и практическом аспектах обусловили выбор темы диссертации, основные направления исследования, его цель и задачи.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с одним из направлений научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью икорпоративнымиотношениями хозяйствующих субъектов», утвержденного Научным советом ВГУ.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений и обоснование практических рекомендаций по формированию системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами с использованием процессного подхода при внедрении системы менеджмента качества. I
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:
- сформулировать проблемы и особенности процесса разработки системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами;
- уточнить понятийный аппарат затрат на качество с точки зрения менеджмента, охватывающий все процессы, протекающие в организации;
- дополнить группировку затрат на качество новыми классификационными признаками; !
- разработать схемудокументооборотадля учета затрат на качество в процессе производства продукции;
- разработать методику внедрения системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами;
- обосновать требования, которым должна соответствовать разрабатываемая методика внедрения системы учета и управления затратами, группировка затрат, формы первичной и итоговой учетной информации;
- предложить алгоритм отражения затрат на соответствие и несоответствие качеству, затрат на упаковку, резервов погарантийномуремонту и обслуживанию в системебухгалтерскогоучета организации; I
- дополнить систему показателей качества продукции, обосновать потребность проведения анализа качества продукции; I предложить формы первичной иотчетнойдокументации, аналитических регистров для учета затрат на качество.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции» раздела 1 «Бухгалтерский учет» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
- паспорта специальностейВАКРоссии. |
Предметом исследования является комплекс теоретикоI методологических и прикладных проблем учета и управления затратами на качество, связанных с ихорганизационным, методическим и учетно-информационным обеспечением, разработкой новых методических положений применительно к производственным организациям с использованиеминструментариябухгалтерского, финансового и управленческого учета,экономиче-! ского анализа. 1
Объектом йсследования являются финансово-экономическая деятельI ность, система планирования, учета и анализа затрат организациймашиностроения, в том числе ОАО завод «Водмашоборудование»,ОАО«Автоген», ОАО «Агроэлектромаш», на примерах которых изучались особенности организации учета затрат на качество, а также апробировалась предлагаемая методика.
Теоретическая и методологическая основа исследования. ТеоретичеI скую основу исследования составили классические и современные концепции в области учета, аналйза, финансового менеджмента, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, международные стандарты финансовой отчетности, монографические исследования. Методологической основой диссертационного исследования является использование общенаучных методов - наблюдения, сравнения, систематизации, анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системного подходов, а также методов экономико-статистического и монографического исследования. Методика исследования основана на использовании диалектического метода познания, главной особенностью которого является системный и комплексный подход к изучаемому явлению, методов сравнения, группировки, а также иных способов систематизации и аналитической обработки экономической информации и изложения полученных результатов.
Информационной базой исследования, помимо трудов отечественных и зарубежных ученых, послужили нормативно-законодательные акты Российской Федерации, разработкиМинфинаРоссии, международные нормативные акты в области стандартизации бухгалтерского учета, материалы научных конференций, статистические данные, представленные в периодических изданиях, информация публичной отчетности компаний, данные бухгалтерского,управленческогои оперативного учета, планово-экономическая информация исследуемых организаций, материалы справочно-правовых и электронных средств информации.
Научная новизна работы состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество в системе процессного подхода, имеющих существенное значение для развития научно-методического инструментария бухгалтерского учета. Основные результаты исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем:
- систематизирован понятийный аппарат, уточнено определение затрат на качество, отличающееся от известных подходов охватом всех процессов организации;
- дополнена общепринятая группировка затрат на качество новым классификационным признаком: характер затрат (материальные, альтернативные,непроизводительные);
- разработана методика внедрения системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество, отличающаяся реализацией принципов системности икомплексностиуправления затратами, охватывающая все процессы организации (такие какснабжение, основное производство, продажи и другие);
- обоснованы требования к методике внедрения системы учета и управления затратами, группировке затрат, формам первичной исводнойучетной документации, позволяющие систематизировать процесс их разработки;
- предложены алгоритмы формирования затрат на соответствие и несоответствие качеству, затрат на упаковку, резервов по гарантийномуремонтуи обслуживанию, позволяющие обеспечить релевантность информации в учетной системе для принятия экономических решений;
- разработана схема документооборота для учета затрат на качество в процессе производства продукции, работ, услуг, позволяющая обеспечить согласованность процессов планирования, учета и контроля затрат;
- обобщающий показатель качества продукции дополнен стоимостью альтернативных,непроизводительныхзатрат, что позволяет систематизировать I расходы, связанные с несоответствием качеству (неполное использование материальных, трудовых и других ресурсов);
- разработаны формы учетной и отчетной документации «Акт о выявленных дефектах, браке», «Ведомость по браку», «Отчет по затратам на несоответствие требованиям качества продукции», обеспечивающие комплексный I подход к учету затрат на несоответствие качеству.
Практическая значимость диссертации состоит в использовании основных организационно-методических положений в деятельности организаций. Разработанные в процессе исследования конкретные предложения по внедрению системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на каI чество могут применяться в решении ряда задач, связанных с учетом,отчетностью, поиском резервов повышения уровня деятельности экономического субъI екта. Результаты исследования могут быть использованы в практической работе организаций, при чтении учебных курсов в высших учебных заведениях.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования сообщались на международных и всероссийских научных и практических конференциях. Ряд результатов и предложений приняты к внедрению в практическую деятельность отдельных организаций г. Воронежа, в том числе ОАО завод «Водмашоборудование», ОАО «Автоген», ОАО «Агроэлек
1 > I тромаш». С помощью предложенных разработок в этих компаниях был качественно улучшен методическийинструментарийучета и анализа затрат, управления по процессам. Разработанные рекомендации применяютсяаутсорсинговойкомпанией ООО «ПОРТАЛ-С» при оказании услуг по автоматизации дея 1 тельности и внедрениювысокотехнологичныхсистем управления предприятиями г. Воронежа и Воронежской области. Отдельные теоретические положения используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании курсов «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский финансовый учет», I
Отчетностьорганизаций».
Публикация результатов исследования. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в десяти публикациях автора общим авторским объемом 3,1 печатных листов. Из них три статьи I
1 I I
I' I I
I I опубликованы в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, реферируемых ВАК.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа содержит 27 рисунков, 15 таблиц, 23 формулы. Общий объем диссертации составляет 190 страниц. ,

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Поправко, Инна Викторовна

Выводы судов сводятся к следующему:
- закрытый перечень ситуаций, когда суммы ранее принятого квычетуНДС подлежат восстановлению куплатев бюджет, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Требований о восстановленииНДСпо материалам, работам, услугам,израсходованнымпри производстве впоследствии забракованной продукции, в нем нет;
- несмотря lia то, что часть готовой продукции оказаласьзабракованной, в целом материалы, работы и услуги были направлены на деятельность повыпускуи реализации готовой продукции, которая непосредственно связана сначислениемНДС.
Во-вторых, если возникает ситуациявозвратапокупателем приобретен! ной продукции в налоговом периоде, следующем за периодом ее реализации, I так как выявлен ее внешний брак, то что делать с ранееначисленнымс этой отI грузки НДС. Как правильно оформитьвычетданного налога.
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС,начисленныеи уплаченные в бюджет при реализациитоваров(в том числе и готовой продукции), подлежат вычету избюджетав случае возврата этих товаров, в том числе и в течениегарантийногосрока. Формулировка налогового законодательства позволяет предположить, что данный случай относится квозвратупродукции по любым основаниям, в том числе в результате выявления в ней внешнего неисправимого брака. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычет НДС производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций покорректировкев связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее года с I момента возврата или отказа. I
Привозвратебракованного товара вычет НДС производится после бухIгалтерскойфиксации возврата товара или отказа от него.
Для обеспечения равномерности включения в состав расходов затрат погарантийномуремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии с российскими стандартамибухгалтерскогоучета и Международными стандартами финансовойотчетностиорганизации имеют право создаватьрезервына гарантийный ремонт, обеспечивающие соответствие доходов и расходов, позволяющие обоснованно распределить расходы междуотчетнымипериодами, оптимизирующие налоговую нагрузку. В условиях, когда качество продукции становится одним из основныхконкурентныхпреимуществ на рынке, вопрос соблюдениягарантийныхобязательств, учета затрат по ним, а также создания соответствующихрезервов, приобретает особую актуальность. Однако в существующих российских и международных нормативно-правовых актах и методических рекомендациях данный вопрос исследован недостаточно полно.
I I
Порядок формирования, оценки и признания резервов по гарантийному Iремонтуи обслуживанию отражен в международном учете вМСФО37 «Резервы, условные обязательства и условныеактивы» [10], в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета вПБУ8/2010 «Оценочные обязательства, условныеобязательстваи условные активы» [18], с точки зрения налогового учета в НК РФ. Несмотря на то, что новое ПБУ 8/2010, в отличие от предшествующего ему ПБУ 8/01 «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» [16], в значительной степени приближен к требованиям международных стандартов финансовой отчетности, тем не менее, существуют особенности в определении и учете резервов по гарантийному ремонту иобслуживаI нию.
Международные стандарты предусматривают разделение понятийрезерви условное обязательство, определяя первое какобязательство, имеющее неопределенный срок исполнения или величину, неопределенную по времени или сумме исполнения. Под условнымобязательствомпонимается возможное обязательство, которое обусловлено прошлыми событиями. МСФО 37 проводит разграничение междурезервами, которые учитываются как обязательства иуплатапо ним вероятна, и условнымиобязательствами, которые не отражаются в Отчете о финансовом положении исходя из того, что их наличие предстоит подтвердить, и что они не отвечают критериям признания, установленным МСФО 37. В соответствии с этимгарантийноепослепродажное обслуживание товаров квалифицируется в качестве условного обязательства, тогда как заявки на гарантийноеобслуживание, как правило, создают резерв. Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятностиуплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по ранее признанному условномуобязательству, то в финансовой отчетности необходимо отразить резерв в периоде, в котором уплата стала вероятной. Из разделения понятийрезерваи условного обязательства вытекает необходимость и целесообразность отражения соответствующих величин в финансовой отчетности.
В российским стандарте вводятся понятия условного и оценочного обязательства, в то время как понятие резерва встречается только в части отражения данного обязательства на счетах бухгалтерского учета. ПБУ 8/2010 вводит критерии признания оценочного обязательства вбухгалтерскомучете: у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организации не может избежать с веI роятностью более чем 50%, уменьшение экономическихвыгодорганизации, необходимое для исполнения оценочного обязательства вероятно, величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Данные критерии I схожи с критериями переквалификации условныхобязательствв резервы, сформулированными в МСФО 37.
В свою очередь, Налоговым кодексом Российской Федерации установлен порядок признания расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийномуобслуживанию(ст. 267 НК РФ), а также учета расходов нагарантийныйремонт и обслуживание в случае, если резерв не создается (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Понятие условных фактов хозяйственной деятельности не определяется. Также необходимо отметить, что в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.) не имеется счетов оценочных обязательств, для чего в ПБУ 8/2010 предлагается использовать счет 96 «Резервы предстоящихрасхоI дов». 1
Различия в трактовке понятий условных обязательств, оценочных обязательств и резервов могут привести к противоречиям в процессе ведения бухгалтерского и налогового учета по российским и международным стандартам. С принятием нового ПБУ 8/2010, с одной стороны, произошло сближение российскойучетнойпрактики с международной, а с другой, появилось расхождение между нормами бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации. Во избежание ошибок и неточностей в учете и отчетности существует необходимость в согласовании положений между собой.
Неоднозначность понятий возникает и в части раскрытия информации об условныхобязательствахв финансовой (бухгалтерской) отечности. В соответ ствии с приказомМинфинаРоссии «О формах бухгалтерской отчетности оргаI низаций» (Приказ МФ РФ № 66н от 02.07.2010г.) для отражения оценочных обязательств в Бухгалтерскомбалансетакже не предусмотрено статей с таким названием. Однако данный приказ предусматривает, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов [11].
В связи со вступлением в силу ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» во избежание неоднозначности трактовки понятий при отражении резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию в бухгалтерском учете считаем целесообразным переименовать I счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в «Оценочные обязательства и резервы предстоящих расходов», и открыть к счету 96 «Оценочные обязательства и резервы предстоящих расходов»субсчета:
96.1 «Оценочные обязательства» I
96.1.1 «Краткосрочныеоценочные обязательства»
96.1.2 «Долгосрочныеоценочные обязательства»
96.2 «Резервы предстоящих расходов»
Насубсчете96.1 «Оценочные обязательства» организовать аналитический учет по видам оценочных обязательств, в частности, «Оценочные обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию». ч
Утверждение в учетной политике организации порядка отражения оценочных обязательств на счетах бухгалтерского учета позволит избежать неточностей и неоднозначности при отнесении обязательств и резервов, а также снимет ряд вопросов проверяющих органов к деятельности организации. Кроме того, вышеописанное деление счета 96 «Оценочные обязательства и резервы предстоящих расходов» на субсчета позволяет обеспечить информационное поле для формирования достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев послеотчетнойдаты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете организации в размере, отражающем наиболее достовернуюденежнуюоценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).
Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный орI ганизацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимостиставкадисконтирования: должна отражать существующие на финансовом I рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства; не должна отражать суммы уменьшения или увеличенияналогана прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с Положением побухгалтерскомуучету '¡Учет расчетов поналогуна прибыль организаций" ПБУ 18/02, а также риски инеопределенности, которые были учтены при расчете будущихденежныхвыплат, вызванных оценочным обязательством (п. 20 ПБУ
1 I
8/2010).
В соответствии с МСФО 37 по каждому виду резервов компания обязана раскрывать следующую информацию:балансовуюстоимость на начало и на конецотчетногопериода; резервы, созданные вотчетномпериоде, включая увеличение существующих резервов; использованные суммы, т.е. суммы,выплаченныеза счет резерва в течение отчетного периода для покрытияпонесенных расходов; неиспользованные суммы, компенсированные в течение отчетного периода;наращениев течение отчетного периода дисконтированной суммы резервов в связи с приближением периода вероятной уплаты, а также вследствие измененияставкидисконтирования (п. 84 МСФО 37). Информация орезервахдолжна быть представлена в Отчете о финансовом положении, при этом суммы резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию в случае ихсущественностирекомендуется раскрывать более подробно по отдельной статье (п. 54, 78 МСФО 1). Аналогично рекомендуется раскрывать характер и сумму реверсивных записей в отношении резервов в Отчете осовокупномдоходе или примечаниях (п. 98 МСФО 1).
Порядок оценки резервов по международным стандартам имеет свои особенности. В соответствии с МСФО 37 сумма, признанная в качестве резерва, должна отражать наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для урегулирования существующего обязательства (п. 36 МСФО 37). Величина резерва, должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов, Требуемых дляпогашенияобязательства по состоянию на отI четную дату. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства с учетом опыта по аналогичным операциям и, в некоторых случаях, по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями для расчетов могут служить события, произошедшие после отчетной даты. Когда оценивается величина резерва по группе статей, то обязательство определяется исходя из их «предполагаемой стоимости». Размер резерва зависит от степени вероятностиубытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва. При оценке единичного обязательства самый вероятный вариант развития событий и будет наилучшей его I оценкой. Сумма резерва оценивается доналогообложения. Когда невозможно дать надежную оценку резерва, то предполагается обязательство, которое не может быть учтено. Такое обязательство признается условным и раскрывается в финансовой отчетности.
В соответствии с ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную I денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. I
Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию наотчетнуюдату или для перевода обязательства на другое лицо по состо
II янию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010). Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки (п. 16 ПБУ 8/2010). Налоговый кодекс ¡Российской Федерации устанавливает жесткие ограниI чения на размер резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию. РасходаI ми признаются суммыотчислениив резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленныхналогоплательщикомрасходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объемевыручкиот реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) заотчетный(налоговый) период. В случае еслиналогоплательщикменее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийногоремонтаи обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) зафактическийпериод такой реализации (п. 3 ст. 267 НК РФ). I
Рассмотрим особенности оценки и отражения резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию на условном примере. Организация, реализующая продукцию, на которую устанавливается срок гарантии 12 месяцев, приняла I решение о создании резерва на гарантийныйремонти обслуживание на будущий год. Допустим, что за предыдущие три годавыручкаот реализации продукции ифактическиезатраты на гарантийный ремонт изменялись следующим образом (табл. 2.5).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Внедрение системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество способствует достижению высоких финансовых результатов деятельности организации,максимизацииприбыли и оптимизации производства, умение управлять качеством продукции и процессов становится условием выживания предприятия вконкурентнойборьбе.
Управление затратами на качество - это неминимизациязатрат, что I может привести ксокращениюпроизводства, а оптимизация использования ресурсов организации, ихэкономияи максимизация отдачи от них в процессе производства. Постановка процесса управления затратами на качество в организации заключается в признании затрат, их учете, группировке и представлении в удобном для дальнейшего анализа и принятияуправленческихрешений виде. I
В диссертационном исследовании разработаны теоретические и организационно-методические положения и обоснованы практические рекомендации по разработке системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами с использованиемпроцессногоподхода при внедрении системыменеджментакачества и решены поставленные задачи.
Дискуссионность и неоднозначность существующих в современной экономической литературе подходов к затратам на качество требуют уточнения их понятийного аппарата, разработки новых классификационных признаков, совершенствованияучетногои аналитического обеспечения управления затратами на качество в системе процессного подхода.
В связи с этим в диссертационном исследовании систематизирован поняI тийный аппарат, уточнено определение затрат на качество, отличающееся от известных подходов охватом всех процессов организации. Предложено следующее определение: качество - совокупность характеристик системы управления организацией, показывающих степень соответствия внутренних и внешних процессов целям ее деятельности. Дополнено понятие затрат на качество и определено как затраты, возникающие при обеспечении игарантированииудовлетворительного качества, а также затраты, связанные с потерями в случае, если не достигнуто удовлетворительное качество, источником которых являются все процессы, протекающие внутри организации и при взаимодействии с окружающей средой, выраженные в форме материальных, альтернативных,непроизводительныхзатрат.
Предложенные определения качества и затрат на качество охватывают не только существенные свойства продукции, но и уровень работы организации в целом (персонала, взаимодействий с поставщиками ипотребителями, внутренних процессов и другие).
Для более полного учета затрат, связанных с несоответствием требованиям качества дополнена общепринятая классификацию признаком характера затрат, включающего в себя материальные, альтернативные инепроизводительныезатраты. I
Рассмотренная классификация позволяет более полно осуществлять учет затрат на качество экономического субъекта, учитывая как материальные, так и альтернативные и непроизводительные затраты, которые оказывают влияние на финансовое состояние организации и достижение ее целей.
Разработанные теоретические положения способствуют повышению проI зрачности иоперативностиполучения учетно-аналитической информации, позволяют более полно осуществлять учет и анализ затрат на качество экономического субъекта.
В методических разработках не уделено достаточного внимания порядку внедрения системы учета и управления затратами на качество, что снижает Iобеспеченностьменеджмента информацией, достаточной для принятия обоснованных управленческих решений. В этой связи нами разработана методика внедрения системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами 1 на качество.
Предлагаемая методика включает разделы: информационно-аналитический, планово-учетный, мотивационный, внедрения, мониторинга. В диссертации представлены состав каждого раздела, перечень мероприятий, порядок назначения ответственных, документального оформления и сроков проведения работ. Особое внимание уделено содержанию и структуре планово-учетного раздела методики.
Использование разработанной методики в практической деятельности организаций обеспечивает экономическому субъекту возможность полностью организовать процесс внедрения системы учетно-аналитического обеспечения управления — от этапа распределения обязанностей и мотивации ответственных лиц до контроля и мониторинга работы механизма после завершения активной стадии внедрения.
Предложенная методика отличается реализацией принципов системности икомплексностиуправления затратами, охватывает все процессы организации.
При разработке предлагаемой методики в процессе исследования были обоснованы требования к методике внедрения системы учета и управления затратами, группировке затрат, формам первичной исводнойучетной документации, соблюдение которых при разработке системы учетно-аналитического обеспечения управления дает возможность избежать внесения излишних изменений в содержание, затягивания сроков внедрения, дублирования ввода и обработки информации, повторного обучения сотрудников и увеличения мотива-ционных затрат.
Важными нерешенными практическими проблемами являются неполнота аналитической информации о затратах на качество в учетной системе организации, отсутствие единого подхода к разработке форм первичной и отчетной доI кументации для учета и анализа таких затрат. I
Предложенные в диссертационном исследовании алгоритмы формирования затрат на соответствие и несоответствие качеству, затрат на упаковку, резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию позволяют обеспечить релевантность информации в учетной системе для принятия экономических решений.
Внедрение предложенной системы учета позволит повысить точность и I определенность отражения' обязательств и резервов и обеспечить информациI онное поле для формирования достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Для обеспечения согласованности процессовпланированияи учета затрат разработана схемадокументооборотадля учета затрат на качество в процессе производства продукции, работ, услуг, рекомендуемая к использованию в средних и крупных организациях.
Предложенный в исследовании порядок документооборота позволяет увеличитьпрозрачностьучета затрат, обеспечить контроль над их величиной, повысить уровень ответственности исполнителей за результаты деятельности и согласованность предоставляемых ими данных.
Для обеспечения комплексного подхода к учету затрат на несоответствие качеству в диссертации разработаны формы учетной и отчетной документации «Акт о выявленных дефектах, браке», «Ведомость по браку», «Отчет по затратам на несоответствие требованиям качества продукции».
Разработанная форма «Акта о выявленных дефектах, браке» в дополнение к обязательным реквизитам включает аналитическую информацию об операциях возникновения и обнаружения брака,заказе, перечне виновных лиц с указанием сумм удержаний в разрезезабракованныхдеталей, полную калькуляцию затрат на брак. Для своевременной регистрации и накопления данных о браке разработан регистр бухгалтерского учета «Ведомость по браку», содержащий в дополнение к обязательным реквизитам следующие: номер и дату документа-регистратора,подразделение, счет учета, статью затрат, номенклатурную группу, номер и датузаказа, наименование, характеристику и серию продукции, вид затрат на брак, стоимость затрат.
Для проведениязаинтересованнымипользователями анализа состава, структуры и изменения уровня затрат на несоответствие качеству разработан «Отчет по затратам на несоответствие требованиям качества продукции». Предложенный отчет включает обобщающий показатель качества продукции, дополненный стоимостью альтернативных, непроизводительных затрат, что позволяет систематизировать расходы, связанные с несоответствием качеству (неполное использование материальных, трудовых и других ресурсов). Релевантность и аналитичность показателей предложенного отчета способствуют принятию обоснованных управленческих решений.
Предложенные алгоритмы формирования затрат на качество, формы учетной и отчетной документации «Акт о выявленных дефектах, браке», «Ведомость по браку», «Отчет по затратам на несоответствие требованиям качества продукции» позволяютзаинтересованнымпользователям получить полную и достоверную информацию для проведения детального анализа состава, структуры и изменения уровня затрат на несоответствие качеству.
I I
Современное предприятие осуществляет свою деятельность в постоянно изменяющихся условиях внешней среды, поэтому существует необходимость непрерывной адаптации внутренних процессов организации, а значит и внедрение системы учета и управления затратами на качество с использованием процессного подхода! будет носить непрерывный характер. Основные результаты, I определяющие научную новизну диссертационного исследования играют важную роль для учета и анализа затрат на качество, повышения уровня качества продукции, процессов и работы всей организации в целом.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Поправко, Инна Викторовна, 2012 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ //СПС«Консультант Плюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от ЗОЛ 1.1994 № 51-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998I
5. ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
6. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
7. Обухгалтерскомучете : федер. закон РФ от 06.12.2011г. № 402-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
8. О бухгалтерском учете : федер. закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
9. О защите правпотребителей: федер. закон РФ от 07.02.1992 № 23001) // СПС «Консультант Плюс».
10. Международный стандарт финансовойотчетности(IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» // СПС «Консультант Плюс».
11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условныеактивы» // СПС «Консультант Плюс».
12. О формахбухгалтерскойотчетности организаций : приказМинфинаРоссии от 02.07.2010 № 66н // СПС «Консультант Плюс».
13. Об утверждении Методических указаний побухгалтерскомуучету материально-производственных запасов : приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н // СПС «Консультант Плюс».
14. Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н // СПС «Консультант Плюс».
15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочныеобязательства, условные обязательства и условные активы"ПБУ8/2010 : приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н // СПС «Консультант Плюс».
16. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн // СПС «Консультант Плюс».
17. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные фактыхозяйственнойдеятельности" ПБУ 8/01 : приказ Минфина России от2811.2001 № 96н // СПС «Консультант Плюс».
18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов поналогуна прибыль организаций" ПБУ 18/02 : приказ Минфина РФ от1911.2002 № 114н //. СПС «Консультант Плюс».
19. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 : приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н // СПС «Консультант Плюс».
20. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухIгалтерской отчетности в Российской Федерации : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н // СПС «Консультант Плюс».
21. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н // СПС «Консультант Плюс».
22. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2000 ¡приказ Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н // СП С «Консультант Плюс».
23. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : прйказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн // СПС «Консультант Плюс».
24. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01 : приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н // СПС «Консультант Плюс».
25. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2007 : приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н // СПС «Консультант Плюс».
26. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 : приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // СПС «Консультант Плюс».
27. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/2008 : пркказ Минфина РФ от 06.10.2008 № Юбн //11. СПС «Консультант Плюс».
28. Основные положения попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях : утв.ГоспланомСССР, Госкомцен СССР, МинфиномСССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 // СПС «Консультант Плюс».
29. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению : приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н // СПС «Консультант Плюс».1.,
30. Альбом унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения : постановлениеГоскомстатаРФ от 09.08.1999 № 66 // СПС «Консультант Плюс».
31. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учетуторговыхопераций : постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 // СПС «Консультант Плюс». ,
32.ГОСТР ИСО 9004-2001. Системыменеджментакачества. Рекомендации по улучшению деятельности : постановление Госстандарта России от 15.08.2001 № 334-ст // СПС «Консультант Плюс».
33. ГОСТ Р 52380.2 2005 РУКОВОДСТВО ПО ЭКОНОМИКЕ КАЧЕСТВА (часть 2). Модель предупреждения, оценки и отказов // СПС «Консультант Плюс».
34. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупоки книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость : постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 // СПС «Консультант Плюс».
35. ПостановлениеФАСЗападно-Сибирского округа от 02.08.2006 № Ф04-4812/2006(25040-А46-31) по делу № 11-291/05.
36. Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2008 № КА-А41/1528-08 по делу № А41-К2-3474/07.
37. Постановление ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 по делу № А55-11139/2008.
38. Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2008 по делу № А57-10434/06.
39. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 по делу № А56-21158/2008. 42
40. Постановление ФАС Уральского округа от 31.10.2008 № Ф09-8084/08-СЗ по делу № А60-8429/08.
41. Решение BAcW от 30.09.2008 № 11461/08.
42. Методические рекомендации по планированию и учетусебестоимостипродукции в машиностроении: письмоМинэкономикиРФ от 11.08.1998 № 2451/91 // СПС «Консультант Плюс».
43. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпускатоваровв организациях торговли : письмоРоскомторгаот 10.07.1996 № 1-794/32-5 // СПС «Консультант Плюс».
44. О порядке примененияНДСи регистрации счетов-фактур в книге покупок и книгепродажпри возврате товаров : письмо Минфина РФ от 07.03.2007 № 03-07-15/29 // СПС «Консультант Плюс».
45. Об Основных положениях по учету труда изаработнойплаты в промышленности истроительстве: письмо Госкомтруда СССР № 75-АБ, Минфина СССР № 89,ЦСУСССР № 10-80 от 27.04.1973 // СПС «Консультант Плюс».
46. ISO 9000:2005 Quality management systems Fundamentals and vocabulary (http://www.iso.org).
47. ISO 8402-94 Quality management and quality assurance VocabularyIhttp://www.iso.org). >
48. Монографии, учебники, учебные пособия и сборники научных трудов
49. BS 6143. Руководство по экономике качества. Часть 2: Модель предупреждения, оценки и отказов. М.:НТК"Трек", 2001. - 24 с.
50. BS 6143:1992 "Экономика качества". Часть 1. Модель затрат на процесс // Пер. с англ. М.: НТК "Трек", 1997. - 28 с.
51.БагиевГ.Л. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие // Г.Л.Багиев, А.Н. Асаул. СПб. : Изд-воСПбГУЭФ, 2001.-231 с.
52.БелобрагинВ. Я. Качество: уроки прошлого и современность // В.Я.Белобрагин. М.: АСМС, 2003. - 271 с.
53.БулгаковаС.В. Бухгалтерский управленческий учет для бизнесрешений: учеб. пособие // C.B. Булгакова. — Воронеж : Воронеж, гос. ун-т, 2007. 109 с.
54.БулгаковаC.B. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие // C.B. Булгакова. Воронеж : Воронеж, гос. ун-т, 2007. - 324 с.
55.БулгаковаC.B. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие // C.B. Булгакова, Н.Г.Сапожникова. Воронеж : Воронеж, гос. ун-т, 2002. - 383 с.
56.БулгаковаC.B. Управленческий учет: методология и организация // C.B. Булгакова. Воронеж : Воронеж, гос. ун-т, 2008. - 199 с.
57.Бухгалтерскийучет: бухгалтерская финансовая отчетность: учебник // Н.Г.Сапожникова, Н.Л. Денисов и. др.; под. ред. Н.Т.Лабынцева. М. : Финансы и статистика, 2008. - 238 с.
58. Бухгалтерский финансовый учет: учебник // под ред. Н.Г. Сапожни-ковой. Воронеж :ИПЦВГУ, 2008. - 659 с.
59.Бу