Управленческий учет и анализ производственных запасов и товарного кредита в агропромышленных объединениях

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Эльдяева, Ольга Борисовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

199

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Эльдяева, Ольга Борисовна

Введение
1. Теоретические основыуправленческогоучета и анализа оборотныхактивовв АПК
1.1. Информационно-аналитическая функция управленческого учета вагроформированиях
1.2. Информационные проблемы управленческого анализаоборотныхсельскохозяйственных активов
1.3. Специфика управленческого анализа в агроформированиях
2.Управленческийучет и анализ производственныхзапасовв объединенной группе предприятий
2.1. Управленческий учет ианализзаготовления производственных запасов
2.2. Направления анализа оборотных активов предприятийАПКопределение экономического результата стадии материально-техническогоснабжения
2.3. Информационно-аналитическое обеспечение операцийтоварногокредитования
3. Управленческий анализзаготовлениясельскохозяйственного сырья для промышленнойпереработки
3.1. Анализ заготовлениясырьяпри разных условиях договоровпроизводителями
3.2. Анализ рискакоммерческогокредитования
3.3. Анализ договорных условий за продукцию различного качества
3.4. Аналитическое обеспечениеуправленческихрешений по рационализации оборотных активов в агроформированиях

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий учет и анализ производственных запасов и товарного кредита в агропромышленных объединениях"

Актуальность темы исследования.
В условиях становления рыночной экономики возник ряд проблем, связанных снесбалансированностьютрансформационных процессов. В частности, одной из остро стоящих проблем можно считать нахождение нашей страны за граньюпродовольственнойбезопасности, что связано, прежде всего, скризиснымсостоянием АПК. Резкое падение объемов производства, сопровождаемое ухудшением качества сельскохозяйственной продукции, отрицательно сказалось на состоянии рынка продуктов питания и, соответственно, на качестве жизни населения. В данной ситуации реализация конституционного права населения страны впотреблениидоброкачественных и безопасных для здоровья продуктов питания значительно затруднена вследствие тяжелого финансово-экономического положения первичныхаграрныхформирований, перерабатывающей промышленности.
В этих условиях становлениеагропромышленныхобъединений на основе интеграции производства ипереработкисельскохозяйственного сырья, оптовой ирозничнойпродажи продуктов, а такжефинансированиеоперационного цикла на всех этапахснабжения, производства и сбыта делает возможным на основемультипликационногоэффекта преодолеть сложности трансформационного периода в сельскохозяйственной отрасли. Однако, проблема информационного обеспечения управленияагропромышленнымобъединением, в условиях несбалансированного протекания аграрных реформ, до сих пор не исследована. Очевидно, что в условиях, когда отсутствуетмакроэкономическаядейственная программа формирования устойчивых экономических структур ваграрномсекторе, данные объекты появляются на основе частной инициативы в виде объединений, возникающих в результате горизонтальной и вертикальнойинтеграциипроизводителей сельскохозяйственного сырья иперерабатывающихпредприятий. Вертикальная интеграция в современных условиях является более рациональной, так как финансовые ресурсы, в настоящий момент сосредоточены в финансовых структурах,посредническихорганизациях и в крупных перерабатывающих предприятиях.
Возникновение сложныхкорпоративныхструктур в аграрном секторе сопровождается возникновением специфических информационных потоков, являющихся следствием сложного движения финансовых и материальных ресурсов, так как объединение создается для обеспечения эффективной тесной технологическойувязкипроцессов производства, углубленной переработки и реализации конечного продукта. Первичность развития теории определяет необходимость исследования теоретических аспектов рациональной организации учета с точки зрения адекватности современным требованиямхозяйственнойпрактики. Поскольку информация развивается вслед за развитием системы и процессов управления ею, новые принципы, способы, формы и методыхозяйствованиявызывают необходимость изменений в ее содержании применительно к конкретному уровню с тем, чтобы каждое из звеньев системы управления успешно осуществляло свои функции. В общем виде, потребность в информации различных уровней, звеньев и субъектов управления определяется теми задачами, которые решаются в процессе управления конкретным объектом, а ее объем и содержание - масштабностью принимаемых решений, необходимостью организации контроля в реальном отрезке времени, а отсюда периодичностью подачи регулируемых воздействий на объект.
На уровне отдельного предприятия возникает цепь взаимосвязанных и взаимообусловленныхуправленческихрешений - от составления планамаркетинга, формирования ассортимента производимой продукции и необходимых качественных параметров, расчета потребности в ресурсах до выявленияфактическихрезультатов от проводимой стратегии.Управленческиерешения должны быть основаны на релевантной информации, обладающей параметрамидостаточности, достоверности и оперативности. Однако в рамках сложныхинтегрированныхструктур процессы планирования и управления требуют иных методов и механизмов, нежели в локальных агропромышленных предприятиях. Это связано с распределением ответственности и полномочий между различными звеньями объединения, при этом цели субъектовагробизнеса, входящих в холдинговую структуру могут быть противоречивы, как между собой, так и внутри первичного элемента. Поэтому организацииучетнойработы в сложных структурах требует нетрадиционных подходов, к организациибухгалтерскогоучета.
Одна из наиболее остро стоящих проблем агропромышленных объединений - информационная недостаточность и асимметрия на границах смежных технологических стадий производства и переработки сельскохозяйственногосырья. Сложность ее преодоления заключается в том, что объекты учета в агропромышленных формированиях многообразны и очень специфичны, обусловлены не только особенностями технологии, но и разнообразием управленческих структур, формконтрактации, качественных характеристик сельскохозяйственного сырья. На уровне предприятия иагропромышленногообъединения возникает цепь функционально взаимосвязанных управленческих решений опосредующих движение материальных ресурсов: от расчета потребности каждого вида производственныхзапасовдо выявления фактических результатов и эффективности ихпотребленияи источников возобновления. Релевантная информация, поддерживающая управление производственнымизапасамив агропромышленном объединении, генерируется системойуправленческогоучета и анализа новых аспектов формирования и использованияоборотныхактивов.
Степень разработанности проблемы. Разработка альтернативных информационных систем, выходящих намезоуровеньуправления производственными запасами вагропромышленномобъединении, является направлением развития управленческого учета и анализа.Реорганизациюсельскохозяйственных предприятий, предоставление им самостоятельности в выборе организационно-правовых форм и формсобственности, трансформацию сложившихся внешних и внутренниххозяйственныхсвязей можно рассматривать как предпосылки внедрения управленческого учета и анализа, так как без их системы, рассчитанной на многовариантность управленческих решений невозможно сформировать экономические взаимоотношения, обеспечить устойчивое развитие субъектов агропромышленного объединения. Основы управленческого учета исследовались в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, К.Друри, Д. Колдуэлла, Р. Манна, Э. Майера, Б.Нидлза, Дж. Риса, Т. Скоуна, П. Фридмана, Дж.Фостера, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони,
A.Яруговойи др.
Системахозяйственногоучета и выделение егоуправленческойподсистемы представлены в работах отечественных исследователей: Ф.П.Васина, М.А. Бахрушиной, Е.П. Вороновой, В.Б.Ивашкевича, Т.П. Карповой, Г.Ю. Касьяновой, А.Н.Кашаева, В.В. Ковалева, С.Н. Колесникова, А.И.Кузьминского, С.А. Николаевой, О.Е. Николаевой,
B.Ф.Палия, JI.B. Перекрестовой, Я.В. Соколова, В.В.Сопко, С.А. Стукова,
A.Д.Шеремета, Т.В. Шишковой и др.
Вопросы взаимодействия управления, информации и учета в отдельных отраслях материального производства оказались в центре внимания многих авторов: Н.А.Бортника, В.А.Ерофеевой, Н.Т. Лабынцева, А.Д.Ларионова, К.Н. Нарибаева, В.Д. Новодворского, М.З.Пизенгольца, М.С. Пушкаря,
B.C.Рожнова, Е.Х. Румак, С.С. Сатубалдина, А.Н.Хорина, Н.Г. Чумаченко и др.
Управленческомуучету в отраслях сельскохозяйственного производства, специфике его объектов посвящены исследования А.В.Глущенко, Н.Г. Деркачевой, О.Н. Ермоченко, С.В. Козменковой, Л.В. Поповой, Г. А.Татаркиной, А.А. Тургаевой, Н.В. Шапошниковой и др.
Проблемы информационного отражения коммуникациисельхозпроизводителейс предприятиями переработки, агросервиса поставлены в работах Р.В.Борисова, И.А. Муруновой, Н.Н. Нелюбовой.
Для методологической разработки вопросов анализа специфических оборотныхактивовАПК особый интерес представили работы по теории экономического анализа М.С.Абрютина, М.И. Баканова, И.Т. Балабанова, С.Б.Барнгольц, О.Н. Волковой, А.В. Грачева, О.В.Грищенко, Н.Е. Зимина, И.И. Каракоза, В.В.Ковалева, В.Б. Лещевой, Н.П. Любушина, Е.В.Негашева, Г.В. Савицкой, Р.С. Сайфулина, А.Д.Шеремета.
Однако на современном этапе рыночной трансформацииАПКвоздействием возрастает роль внутрикомплексного регулирования отношений между отраслями ихозяйствующимисубъектами. Возникают прямые связи между множествомпроизводителейресурсов и их потребителей, операциитоварногокредитования. Контроль потребителей ресурсов над ихпроизводителямиможет быть эффективным только при условии достаточности информации о качестве промежуточного продукта, его перемещении по технологическим стадиям. По данным управленческого учета и анализа должен быть сделан правильный выбор форм и сроков контрактации, условийавансированияи окончательных расчетов засельхозпродукцию.
Все это ставит перед наукой новые исследовательские задачи, решение которых требует детальной проработкиотраслевойспецифики управленческого учета и анализа.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования -теоретически обосновать объекты и методы управленческого учета и анализа в агропромышленных объединениях, разработать релевантную информационную модельзаготовлениясельскохозяйственного сырья с учетом различий условий контрактации.
В соответствии с поставленной целью в работе детализированы следующие задачи:
- исследовать характер взаимосвязи информационной и аналитической функций управленческого учета и выделить этапы его внедрения на отечественных предприятиях;
- определить типичные для агропромышленных объединений информационно-аналитические проблемы принятия управленческих решений, конкретизировать области информационной недостаточности и в части управленияоборотнымиактивами;
- доказать необходимость выявления экономического результата процесса снабжения ресурсами группы объединенных предприятий и предложить методику его определения;
- предложить аналитическую группировку информации позаготовлениюсельскохозяйственного сырья агропромышленными объединениями с использованием товарногокредита;
- разработать информационно-аналитическую модель расчетов внутри объединенной группы предприятий с учетом условий контрактации;
- показать альтернативные возможности информационно-аналитического обеспечения управления оборотнымиактивами.
Объектом исследования сталиагропромышленныеобъединения Волгоградской области иагроформирования, производящие сельскохозяйственное сырье для промышленной переработки.
Предмет исследования составили экономические отношения, возникающие внутри агропромышленных объединений в процессе заготовления сельскохозяйственного сырья, а также аналитическая информация об условиях, контрактации с применением товарногокредитованиясельхозтоваропроизводителей.
Теоретической основой исследования послужили классические и современные труды по теории бухгалтерского учета, методологии управленческого учета и анализа, организацииотраслевыхинформационно-аналитических систем.
Авторская позиция по проблемам сущности, концептуальных границ, субъекта о-объектной характеристики управленческого учета и анализа формировалась на базе методологических разработок международных и национальных организаций профессиональныхбухгалтерови аудиторов, документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации, программных документов по углублению экономических реформ в АПК.
В качестве методологии исследования применены общенаучные методы дедукции, индукции, анализа и синтеза, системного подхода. В работе также использованы частнонаучные статистические методы статистики и информационного моделирования.
Информационной базой исследования послужили официальные документы федеральных и региональных законодательных и исполнительных органов власти;бухгалтерская, статистическая и оперативная информация сельскохозяйственных и других предприятий в составе агропромышленных объединений; справочная литература. В качестве эмпирической базы в работе использовались материалыГоскомстатаРФ и Волгоградского областного комитета статистики; факты, опубликованные в экономической литературе; информационные ресурсы Internet; собственные расчеты автора.
Теоретическая значимость работы состоит в том, что основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертации, развивают традиционные взгляды на систему управленческого учета и анализа, дополняют предметную область исследования проблем учета оборотных активов/ разработкой детальной информационно-аналитической модели его заготовления производственных запасов с учетом различных условий контрактации.
Положения диссертации, выносимые на защиту
- Информационно-аналитическая функция управленческого учета проявляется в процессе интеграции учета и анализа как особых видов управленческой деятельности, основанной на многоуровневой системебухгалтерскойинформации. Каждый уровень выполняет свои информационные задачи в системе управления предприятием, решаемые посредством нескольких параллельных систем аналитических счетов, разносторонне отражающих и группирующих данные о хозяйственных операциях, обобщаемых определенным синтетическим счетом. Количество аналитических группировок зависит от потребностей управления и возможностей, заложенных в макете кодирования первичных данных.
- На первом этапе внедрения системы управленческого учета и анализа осуществляется моделирование методологических основ управленческого учета и анализа посредством функциональной интерпретацииучетно-аналитической модели. Вторым этапом является моделирование методики организации и ведения управленческого учета и анализа через использование структурной интерпретации учетно - аналитической модели. Третьим этапом является стандартизация концептуальных основ управленческого учета, предусматривающая установление и применение правил с целью упорядочения деятельности в определенной области принятия решений.
- Переход от группировки затрат на основные инакладныек группировкам по функциональному признаку (технологические, затраты пообслуживаниюпроизводства и управленческие) и потеснотесвязи с технологическим процессом (индивидуальные и общие) обусловлено информационными потребностями центров принятия управленческих решений, которые локализованы на границах смежных технологических процессов агропромышленного объединения, где, возникает несоответствие технологического и экономического переходовтоваровили услуг между последовательными стадиями производства конечного продукта.
Для отнесения на материальныезапасывнешнего и внутрихозяйственного происхождения затрат на хранение, эксплуатациюскладскогохозяйства используются синтетические счета 15 «Затраты поснабжению», 16 «Отклонения от нормативных затрат процесса снабжения», 17 «Экономические результаты процесса снабжения». Аналитические счета первого порядка открываются по видам сельскохозяйственного сырья; аналитические счета второго порядка ведутся по качественным параметрам сырья (класс, сорт, категория и др.).
- Для отражения операций товарного кредитования в агропромышленных объединениях используются счета №58 «Финансовыевложения» и №78
Внутрихозяйственныерасчеты». Аналитический учет по счетам №58,78 ведется по видами и наименованиям ресурсов, по договорам с хозяйствами в зависимости от их классакредитоспособности. Для отражения операций товарного кредитования в качествекраткосрочныхфинансовых вложений, на счете №58 подебетуучитывается каждый вид материалов, предоставляемых в качестве товарного кредита, в оценке пофактическойсебестоимости заготовления, сложившейся у агропромышленного объединения; покредитусчета - эти же ценности (но уже по расчетным ценам), отражаются в корреспонденции со счетом №78.
- В систему экономического анализа агропромышленного объединения дополнительно включаются следующие объекты:товарноекредитование дифференцированное по видам ресурсов, способамвозвратаи специфическим условиям договора с участниками иконтрагентамиобъединения.
Научная новизна диссертации заключается в следующем:
Представлена информационно - аналитическая функция управленческого учета как результат интеграции особых видов управленческой деятельности учета и анализа, формирующая многоуровневую систему бухгалтерской информации, дифференцированной в зависимости от потребностей пользователей;
- Выделена последовательность внедрения системы управленческого учета и анализа: моделирование их методологических основ; моделирование методики организации и ведения управленческого учета и анализа; стандартизация процедур и правил управленческого учета и анализа во взаимосвязи с процессом принятия решения;
- Предложена группировка затрат объединения по функциональному признаку (технологические, затраты по обслуживанию производства и управленческие) и по признакутеснотысвязи с технологическим процессом (индивидуальные и общие), исходя из потребностей анализа эффективности затрат на границах смежных технологических процессов;
- Разработана система синтетического и аналитического управленческого учета затрат снабжения на счетах 15 «Затраты по снабжению», 16 «Отклонения от нормативных затрат процесса снабжения», 17 «Экономические результаты процесса снабжения»;
- Определена экономическая сущность товарного кредитования как краткосрочных финансовыхвложенийи на этой основе усовершенствована информационная основа анализа эффективностикредитныхтоварных операций;
- Расширен состав объектов экономического анализа агропромышленного объединения путем включения в него товарного кредитования дифференцированного по видам ресурсов, способам возврата и специфическим условиям договора с участниками и контрагентами объединения
- Разработаны и предложены формывнутрифирменнойуправленческой отчетности: «Расчет суммпроцентов, начисленных по договорам коммерческого кредитования», «Расчет распределение поотчетнымпериодам сумм процентов, начисленных по договорамкоммерческогокредитования, заключенным на срок более одногоотчетногопериода», «Расчет размера санкций за неисполнение условий договоров коммерческого кредитования» предназначены для анализа эффективности операций товарного кредитования.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что теоретические выводы, разработанные модели, предложенные методики и практические рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы при организации управленческого учета и анализа на предприятиях АПК в условияхагропромышленнойинтеграции.
Аналитическая группировка затрат по снабжению и предложенная методикаисчисленияэкономического результата на этой стадии позволят преодолеть проблемы информационной недостаточности, препятствующие управлению по центрам ответственности икоммерческомурасчету.
Предложенная информационно-аналитическая модель заготовления сельскохозяйственного сырья позволит контролировать выполнение условий договоров по качеству сырья, срокампоставки, выполнению сопутствующих услуг.
Апробация работы. Основные теоретические, методологические и методические положения работы докладывались на всероссийских, межвузовских и вузовских конференциях в г. Волгограде.
По теме диссертации опубликовано 6 научных работ общим объемом 2,83 п.л.
Структура диссертации. Работа строится по проблемно-тематическому принципу и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 219 источников и 5 приложений. В диссертации содержится 9 рисунков и 17 таблиц.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Эльдяева, Ольга Борисовна

Заключение
Результатнойинформацией бухгалтерского учета является информационная модель, позволяющая приниматьмноговариантныеуправленческие решения. Таким образом,учетнаяинформация - это специфический продукт учета, благодаря его методологии приобретающий свойства и характеристики, заданные управлением. Поэтому основной функцией учета в управлении следует признать информационную (кибернетическую)
Закономерности развитияучетныхсистем предусматривают дифференциацию, то есть выделение, обособление,специализациюучета по критерию содержанияуправленческойдеятельности. При восхождении от абстрактного к конкретному выявляются прямые, обратные связи и зависимости между различными функциями управления. В конкретных проявленияхуправленческогопроцесса информационная функция учета выражается в форме производных функций или функций второго порядка, являющихся по своейорганизационнойроли интегрирующими, объединяющими два, несколько или все виды управленческой деятельности.
Информационно-аналитическая функция управленческого учета проявляется в процессе взаимодействия учета и анализа как особых видов управленческой деятельности.
Аналитические возможности обусловлены вертикальным разрезом в информационной системе управленческого учета, который представлен многоуровневой структурой, где каждый уровень выполняет свой информационные задачи в системе управления предприятием. Каждый синтетический учет (субсчет) может содержать несколько параллельных систем аналитических счетов, разносторонне отражающих и группирующих данные охозяйственныхоперациях, обобщаемых этим синтетическим счетом. Количество аналитических группировок зависит от потребностей управления и возможностей, заложенных в макете кодирования первичных данных.
Вагропромышленныхобъединениях потребности управления материальнымизапасамитребуют субординации информации, накапливаемой на синтетическом счете 10 «Материалы». Для этого используютсясубсчета: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты икомплектующиеизделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочиематериалы», «Материалы, переданные впереработкуна сторону», «Строительные материалы», «Семена», «Корма», детализируемые по двум уровням аналитического учета: первого порядка по видамсырьяи материалов и второго порядка по местам хранения и материально-ответственным лицам.
Информационное обеспечение управления затратами в агропромышленных объединения решено построением многоступенчатой иерархической структуры аналитического учета по группам отраслей: «Растениеводство», «Животноводство», «Промышленное производство». Аналитические счета первого порядка построены по центрам ответственности за затраты - структурнымподразделениям; аналитические счета второго порядка - по культурам, группам культур, видам и группам животных, видам работ и затрат; аналитические счета третьего порядка по затратам в пределах норм и отклонениям от норм.
Организация многих систем аналитических счетов к одному синтетическому позволяет существенно увеличить объем получаемой информации, но принципиальное направление классификации на счетах дает именно синтетический учет. Поэтому эффективность внедрения управленческого учета обусловлена разработкой системы синтетических счетов, «экранирующих» информацию, требуемую для управления, о ходе и результатах хозяйственных процессов и явлений. Методологическая основа внедрения управленческого учета вучетнуюпрактику агропромышленных объединений предусматривает комплексное использование моделирования, унификации и стандартизации.
На первом этапе внедрения системы управленческого учета осуществляется моделирование методологических основ управленческого учета посредством функциональной интерпретацииучетноймодели. Определяются формальные характеристики управленческого учета, которые являются в силу своего методологического статуса общими для всех систем управленческого учета. На этапе моделирования (проектирования) структуры управленческого учета определяются содержательные характеристики информации управленческого учета. На основе известных формальных характеристик и порядка определения содержательных характеристик управленческого учета определяется структура управленческого учета какноменклатурасинтетических и аналитических счетов и порядка их взаимодействия.
Вторым этапом проводится моделирование методики ведения и организации управленческого учета через использование структурной интерпретации учетной модели. Структурное моделирование, с одной стороны, выявляет особенное, привносимое факторами, оказывающими доминирующее влияние на методику ведения и организацию управленческого учета в конкретных условиях его реализацииагропромышленногообъединения. С другой стороны, устанавливается общее, независящее от конкретных условий реализации управленческого учета.
Третьим этапом является стандартизация концептуальной основы управленческого учета, предусматривающей установление и применение правил с целью упорядочения деятельности в определенной области принятия решений.
Центры принятияуправленческихрешений в агропромышленном объединении находятся на границах смежных технологических процессов, где возникает несоответствие технологического и экономического переходовтоваровили услуг между последовательными стадиями производства конечного продукта.
Членениеагропромышленнойсистемы по объектам управления путем выделения центра управленческих решений на "входе" в систему отражает концентрацию решений, принимаемых на стадии материально-техническогоснабжения: в процессе технологической подготовки производства; по поводу материальных и финансовых ресурсов; во всех структурныхподразделениях, использующих материальные ресурсы.
Группировка затрат агропромышленного объединения на основные инакладныене релевантна, так как не имеет достаточного экономического обоснования. Ее целесообразно заменить на две самостоятельные группировки:
1) по функциональной роли затрат в производстве;
2) потеснотесвязи с технологическими процессами.
По функциональной роли в процессе производства затраты расчленяются на 3 группы:
1)технологические;
2) затраты пообслуживаниюпроизводства;
3)управленческие.
В основу такого определения положена классификация видов деятельности предприятия. В предлагаемой в диссертации классификации расходы по обслуживанию производства являются самостоятельной группой.
К технологическим затратам в работе причислены расходы на выполнение основных операций технологического процесса в производствах, относящихся к отраслям народного хозяйства на предприятии; к затратам по обслуживанию производства - расходы по выполнению вспомогательных операций в ходе технологических процессов, а также затраты по обеспечению непрерывности производства; куправленческим- затраты по выработке, преобразованию, передаче, хранению командной и учетной информации, а также расходы по содержанию используемых в сфере управления средств труда.
В условиях выбора альтернативных форм управленияагропромышленнымобъединением, группировка затрат по их функциональной роли должна быть следующей:
1) расходы по осуществлению и обслуживанию технологического процесса;
2) расходы по управлению (трансакционные).
По тесноте связи с технологическим процессом выделяются две группы затрат:
1) индивидуальные, связанные с одним технологическим процессом;
2) общие, связанные с несколькими процессами или с производством в целом.
Группировка затрат по тесноте их связи с технологическими процессами на индивидуальные и общие должна применяться как к технологическим расходам, так и к управленческим и не смешиваться с группировкой, по функциональной роли затрат в производстве.
В настоящее времяиздержкиснабжения в учете сельскохозяйственных предприятий не имеют концентрации на едином счете. Так, затраты по хранению производственныхзапасов, по содержанию и эксплуатациискладскиххозяйств входят в составобщехозяйственныхрасходов с последующим их распределением на производственные счета. Эти расходы могут в последствии относиться на такие объекты учета, к которым они вообще не имеют никакого отношения, что приводит к снижению достоверности информации по многим объектам управления.
Затраты по хранению и внутреннему перемещению семян, кормов собственного производства относят в расходырастениеводства, животноводства или включают в составобщепроизводственныхрасходов, что противоречит экономической природе указанных затрат. Они относятся к первой стадиикругооборотафондов как расходы подоведениюпродукции до стадии производственногопотребления, а, следовательно, должны быть включены взаготовительнуюсебестоимость производственных запасов.
В результате раздробленного учета затрат снабжения невозможно получить обобщенную информацию о процессе материально-технического снабжения агропромышленного объединения, установить причиныперерасходасредств и ответственных за это лиц, принять в необходимых случаях управленческие решения о замене собственного сырьяпокупным, о горизонтальной и вертикальнойинтеграциис производителями сырья.
В простых по структуре и небольших по размерамагроформированиях, имеющих незначительный удельный вес затрат поснабжениюв общей сумме издержек, может применяться упрощенный вариант их учета и распределения. Издержки снабжения отражаются на одноименном счете, а затем, минуя счета производства и реализации, уменьшают финансовый результат предприятия.
Другой вариант предназначен для предприятий, применяющих нормативный учет затрат,внутрихозяйственныйрасчет с определением экономического результата деятельности по центрам ответственности, внутренние цены. В целях полного информационного обеспечения управления процессом снабжения необходимы 3 синтетических счета: № 15 «Затраты по снабжению», № 16 «Отклонения от нормативных затрат процесса снабжения» и № 17 «Экономические результаты процесса снабжения». Последний представляет собой сопоставляющий счет, подебетукоторого учитывается покупная стоимость материалов (илифактическаясебестоимость запасов собственного производства), нормативные затраты по снабжению и отклонения от нормативных затрат, то есть формируется фактическаязаготовительнаясебестоимость производственных запасов. Покредитусчета №17 отражается списание материалов, кормов семян, удобрений по внутренним (трансфертным) ценам, содержащим долю дохода центра ответственности за материально-техническоеобслуживание.
Синтетический и аналитический учет операцийтоварногокредитования как краткосрочных финансовыхвложений
По операциям товарногокредитованиявозникает информационная совокупность, содержащая сведения о видах ресурсов, предоставляемыхсельхозтоваропроизводителямв качестве товарного кредита (семена, гербициды, удобрения, горюче-смазочные материалы), о ценах на эти ресурсы (учетныецены на ресурсы вагропромышленномобъединении, расчетные цены притоварномкредитовании), о сельхозпроизводителях, получающихтоварныекредиты, об условиях товарного кредитования в соответствии с формой договора.
По экономическому содержанию операции товарного кредитования принадлежат ккраткосрочнымфинансовым вложениям агропромышленного объединения. Для их отражения в учете предлагается использовать счет 58 «Финансовыевложения». По дебету этого счета необходимо учесть каждый вид материалов, предоставляемых в качестве товарногокредита, в оценке по фактическойсебестоимостизаготовления, сложившейся у агропромышленного объединения. По кредиту счета эти же ценности, но уже по расчетным ценам, предлагается отразить в корреспонденции со счетом 78 «Внутриведомственные расчеты».Сальдопо счету 58 образует доходы (или расходы) по операциям товарного кредитования. Доходы (или расходы) образуются за счет разницы в ценах (между расчетными ценами ифактическойсебестоимостью заготовления материалов) по ресурсам, используемым дляфинансированиясельхозтоваропроизводителей. Разницу в ценах, образовавшуюся на счете 58 «Финансовые вложения», представляющую собойпроцентпо товарному кредитованию, необходимо отразить в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Для расчета доходов в видепроцентовпо коммерческому кредитованию и анализ эффективностикредитнойоперации в диссертации предложено использовать аналитическиеотчетныеформы: регистр-расчет суммы процентов,начисленныхпо договорам коммерческого кредитования, и регистр-расчет «Распределение поотчетнымпериодам сумм процентов, начисленных по договорамкоммерческогокредитования, заключенным на срок более одногоотчетногопериода».
Припредоставлениитоваров в кредит с условием орассрочкеплатежа организация-продавец может получить доход в виде процентов при неисполнениипокупателемобязанности по оплате переданноготоварав срок, установленный договором. В этом случаепроцентыначисляются на просроченную сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня, когда по договорутовардолжен быть оплачен, до дняоплатытовара покупателем. Договором может быть предусмотрена обязанностьпокупателяуплачивать проценты, начиная со дня передачи товарапродавцом. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требованиекредитораисходя из учетной ставкибанковскогопроцента на день предъявления иска или на день вынесения решения.
В связи с этим проценты за неисполнение условий договора коммерческого кредита в видерассрочкидолжны быть начислены за период со дня оплаты товара, установленного договором, или со дня передачи товаров продавцом до дня фактической оплаты за товар. Включение в составвнереализационныхдоходов сумм начисленных процентов возможно в момент исполненияденежногообязательства, предъявления иска кпокупателюили вынесения решения суда. По этой причине необходимо вести аналитический учет по каждому договору, предусматривающему штрафные санкции. Для определения сумм штрафов,пенейи иных санкций, признанных должником ипричитающихсяналогоплательщику за нарушение договорныхобязательств, начисляемых по условиям договора сконтрагентомили по решению суда, вступившего в законную силу, необходимо составлять расчет. Для этих целей может быть использован «Регистр-расчет сумм процентов за неисполнение условий договоров коммерческого кредитования».

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Эльдяева, Ольга Борисовна, 2007 год

1.АбрютинаМ.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие. -М: Изд-во «Дело иСервис», 2000. 512с.
2.АбрютинаМ.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб.-практ. пособие. М.: Дело и сервис, 1998 — 256с.
3.АгасандянГ. А., Мирошниченко В. А., Анализ алгоритма поиска равновесий ваграрномсекторе экономики. М: Вычисл. центрРАН, 1999. -29 с.
4.АглицкийИ.К. Анализ финансово-хозяйственной деятельности на компьютере.// Финансовая Газета. 2001. - № 31. - С. 14-15.
5.Аграрнаяреформа в Российской Федерации: правовые проблемы, решения. М.: Институт государства и права РАН, 1998. - 226 с.
6.Аграрныеотношения: теория, историческая практика, перспективы развития / И.Н.Буздалов, Э.Н. Крылатых и др. М.: Наука, 1993.-270 с.
7.Агропромышленныйкомплекс России (состояние и проблемыреформирования) / Сост.: Д.М. Хомяков Р.А. Искандарян. Под ред. В.П. Зволинского. М.: Диалог-МГУ, 1997. - 66 с.
8. Агропромышленный комплекс России: Сб. нормативных актов и документов. Новосибирск: ЮКЭА, 1998. - 790 с.
9.АкмановС.С., Веденин Н.Н., Быстров Г.Е.и др.Аграрноеправо. Учеб. для вузов.; Под ред. Г.Е.Быстрова, М.И.Козыря М.: Юристъ, 1999. -532 с.
10.АлтуховА.И. Обеспечение зерновой безопасности России // Пищеваяпромышленность. 2002. - № 2. - С. 20 - 22.
11. Анализхозяйственнойдеятельности в промышленности: Учебник /Н.А.Русак, В.А. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; Минск.: Выш. шк., 1998.-398 с.
12. Андрианов В. Иностранныйкапиталв экономике России //Экономист. -1997. №3. - С. 92-96.
13.АртеменковЛ.И., Артеменкова И.Л. О феноменедисконтированияи методике изложения капитализации в теории и практикеипотечногокредита // Вопросы оценки. 1996. - №1. - С.4-13.
14.АфанасьевВ.Н. Статистическое обеспечение проблемы устойчивости сельскохозяйственного производства М.:Финансыи статистика, 1996. - 320 с.
15.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 413 с.
16.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 416 с.
17.БалабановИ.Т. Анализ и планирование финансовхозяйствующегосубъекта. М.: Финансы и статистика, 2000. - 110 с.
18.БалабановИ.Т. Основы финансового менеджмента, как управлятькапиталом? М.: Финансы и статистика, 1996. - 383 с.
19.Банковскоедело: Учебник для вузов /Под ред. О.И.Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 2000. - 574с.
20.БарнгольцС.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1984.-210 с.
21.БасовскийЛ.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. М., ИНФРА-М, 2001. - 222 с.
22.БашкатовБ.И. Статистика сельского хозяйства. С основами общей теории статистики: Курс лекций М.:ЭКМОС, 2001. - 351 с.
23.БеловН.Г. Документация в системе сельскохозяйственного учета. -М.: Статистика, 1978. 280 с.
24.БернстайнJT.A. Анализ финансовой отчетности/ Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И.ЕлисееваЛ.В./ Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 287 с.
25.БирманГ., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов: Пер. с англ. М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1997. - 396 с.
26.БогаткоА.И. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1999. - 208 с.
27. Большой экономический словарь / Под. ред. А.Н.Азриляна. -Институт новой экономики, 1997. 864 с.
28.БорисовР.В. Организация управленческого учета: методология, методика. Волгоград: Изд - во ВолГУ, 2002. - 140 с.
29.БородинИ.А. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учеб. пособие /РГЭА, Ростов-н/Дону, 1995. 118 с.
30.БородинаЕ.И., Голикова Ю.С., Колчина Н.В.,СмирноваЗ.М. Финансы предприятий. -М.: Банки и биржи, 1995. 208 с.
31.БороненковаС.А., Бондарь Ю.Г. Экономический анализ -основа поискарезервов. М.: Финансы и статистика, 1988. - 123 с.
32.БорхуновН.А., Сагайдак Э.А., Назаренко А.В. Основные направления продолженияценовогодиспаритета в АПК России// Организационно-экономические основыаграрногорынка. Москва-Минск, 1997. -С.241 -255.
33.БрейлиР, Майерс С. Принципыкорпоративныхфинансов: Пер. с англ. М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 1997. - 1120 с.
34.БригхемЮ., Гапенски Л. Финансовыйменеджмент: Полный курс: В 2-х т. / Под ред. В.В. Ковалева. М.: Экономическая школа, 1998. -Т.1.-497 с.
35.БрычкинА.В. Кредитный риск как объект управления на предприятии //Финансы икредит. 2002. - №14. - С. 10-21
36.БрычкинА.В. Оценка кредитоспособности контрагентов и создание резервов под возможные потери подебиторскойзадолженности на предприятии //Финансы и кредит. 2003. - №7. - С.3-21
37.Бухгалтерскаянаука на рубеже веков //Бухгалтерскийучет,-2002.-№5.-С.4-6
38. Бухгалтерская наука на рубеже веков // Бухгалтерский учет.-2002.-№5.-С.4-6
39. Бухгалтерский учет / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2000.-392с.
40. В методологическом совете побухгалтерскомуучету // Бухгалтерский учет.-2002.-№2.-С.62
41. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: Пер. с англ./Гл. ред. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
42.ВетровВ.В. Операционный аудит-анализ. М.: Перспектива, 1995.-160 с.
43.ВолковН.Г. Учет отклонений в стоимости материальных ценностей //Бухгалтерский учет. 2003. - №5. - С. 49-55
44.ВоробьевА.В., Бибикова О.Н. и др.Земельныересурсы Волгоградской области.: Справочник. Волгоград: «Станица-2», 1997. - 132 с.
45.ВорстП., Ревентлоу Г.Г. Экономикафирмы: Учебник. Пер. с датск. М.: Высшая школа. - 1994. - 272 с.
46.ГальперинВ.М., Игнатьев С.М., Моргунов В.И.Микроэкономика: В 2-х т. / Общая редакция В.М. Гальперина. М.: Экономическая школа, 1994 (т. 1); 1997 (т.2).
47.ГатаулинA.M., Огнивцев С.Б., Сиптиц С.О. О перспективных направлениях новойаграрнойдоктрины России // Аграрныйсектори подготовка экономических кадров на Севере. М., 1998. - С. 14-8
48.ГерстнерП. Анализ баланса: Пер. с нем. Н.А. Ревякина / Под ред. Н.П. Филимонова. М.: Экономическая жизнь, 1996. - 156 с.
49. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994г.№51-ФЗ.
50. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996г.№14-ФЗ.
51.ГрищенкоО.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-воТРТУ, 2000. -112 с.
52.ГрищенкоО.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия // Финансовый анализ. 2001 - №1. - С. 10-17
53. Давиденко Н., Кудашев А. Финансовый менеджмент: эволюция взглядов и уточнение предмета // Проблемы теории и практики управления. -1997. -№1. С. 116-118.
54.ДембинскийН.Р. Вопросы теории экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 1973. 472 с.
55. Джонстон Д.Эконометрическиеметоды; Пер. с англ. и предисл. А.А. Рывкина. М.; Статистика, 1980. - 286 с.
56.ДобровольскийГ.В., Никитин Е.Д. Сохранение почв как незаменимого компонента биосферы: Функционально-экологический подход.- М.: Наука, МАИК "Наука / Интерпериодика", 2000. 185с.
57. Донцова JT.B.,НикифороваН.А. Анализ бухгалтерской отчетности.- М.: ИНФРА-М, 1999. 329 с.
58.ЕмельяноваФ.Н. Кириллов Н.К. Организацияпереработкисельскохозяйственной продукции. Учеб.пособие для вузов М.: ТАНДЕМ, ЭКМОС, 2000.-384 с.
59.ЕндовицкийД., Коробейников J1. Анализвексельнойзадолженности //Аудит и финансовый анализ. 2004. - №1. - С. 37-45
60.ЕрмаковаН.А. Учет затрат по центрам ответственности //Бухгалтерский учет. 2003. - №19. - С. 44-46
61.ЕфимоваО.Р. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. и доп. -М: Бухгалтерский учет. 1999. - 370 с.
62.ЕфимоваМ.Р., Петрова Е.В., Румянцев В.Н. Общая теория статистики: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1996. - 416 с.
63.ЕфимоваО.В. Анализ платежеспособности предприятий // Бухгалтерский учет. 1996. -№ 4. - С. 51-54.
64.ЕфремоваА.А. Различие понятий «расходы» и «затраты» вбухгалтерскомучете //Бухгалтерский учет. 2003. - №16. - С. 54-57
65.ЖуркоВ.Ф. Пантелеев В.Д. Анализ хозяйственной деятельности в условияхАСУП. М.: Экономика, 1987. - 265 с.
66.Земельнаяреформа в России. Ростов-на-Дону: Аспект, 1992.135с.
67.Земельныйкодекс РСФСР. Официальный текст по состоянию на 15 ноября 2000 года / Новинка Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА ИНФРА-М), Москва, 2000. - 48 с.
68. Земля и право. Пособие для российских землевладельцев/ Отв. ред. С.А. Боголюбов. М.: НОРМА-Инфра-М, 1998. - 360 с.
69. Земля и право: Сборник нормативных актов/ Под ред.УлюкаеваВ. X. -М.: Былина, 2000. 512 с.
70.ЗиминН.Е. Оценка финансового состояния сельскохозяйственных предприятий. М.:Информагротех, 1999. - 67 с.
71.ЗиминН.Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятийАПК: Учеб. пособие. М.: Колос, 2001. - 254 с.
72.ЗубареваС.А. Основные принципы организацииуправленческойотчетности //Бухгалтерский учет. 2003. - №12. - С. 45-47
73. Зудилии А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран: Учеб. пособие. М.: Изд-воУДН, 1986.
74.ИвашкевичВ.Б. Анализ дебиторской задолженности //Бухгалтерский учет. 2003. - №6. - С. 55-59
75. Канторович JI.B. Экономический расчёт наилучшего использования ресурсов. М.: Изд-во АНСССР, 1960. - 347 с.
76.КаракозИ.И. Основы теории экономического анализа. Киев: Вища школа, 1972. - 280 с.
77.КаракозИ.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. К.:Выща школа. Головное изд-во, 1989. - 252 с.
78.КарзаеваН.Н. Рабочий план счетовбухгалтерскогоучета //Бухгалтерский учет. 2004. - №1. - С. 55-69
79.КарлинТ.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999. - 448 с.
80. Качанов О., Мешалкин В. Увеличениеоборотныхсредств: простая формальность или условие выживания // Экономическая газета. -1994.-№4.-С. 10.
81.КеримовВ.Э. Об организации управленческого учета //Бухгалтерский учет. 2003. - №14. - С. 44-45
82.КирисюкГ.М., Ляховский B.C. Оценка банкомкредитоспособностизаемщика //Деньги и кредит. 1993. - №4. - с.30-39
83.КлейнерГ.Б. Проблемы детерминированного анализа взаимосвязей экономических показателей. М.:ЦЭМИ, 1997. - 76 с.
84.КовалевА.Н., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Центр экономики имаркетинга, 1999.-216 с.
85.КовалевВ. В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М: Проспект, 2000. - 248 с.
86.КовалевВ.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. - 768 с.
87.КовалевВ.В. Практикум по финансовомуменеджменту. Конспект лекций с задачами. М.: Финансы и статистика, 2000. - 156 с.
88.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры- М.: Финансы и статистика, 2002. 560 с.
89.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выборинвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
90.КовалевВ.В. Бухгалтерский учет: новая реальность и перспективы развития //Бухгалтерский учет. 2003. - №9. - С. 64-65
91.КоваленкоН.Я. Экономика сельского хозяйства. С основамиаграрныхрынков. Курс лекций. М.: Ассоциация авторов и издателей. ТАНДЕМ: Изд-во ЭКСМОС, 1998. - 448 с.
92.КолассБ. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие: Пер. с франц. / Под ред. Я.В. Соколова. М.; Финансы,ЮНИТИ, 1997. - 554 с.
93. Количественные методы финансового анализа: Пер. с англ./ Под ред. С. Дж. Брауна и М.П.Крицмена: М.: ИНФРА-М, 1996. - 495 с.
94.КомаровА.В. Расходы по обслуживаниюкредиторскойзадолженности //Бухгалтерский учет. 2003. - №8. - С. 21-20
95. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С.Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский; Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационноеагентство«ИПБ - БИНФА», 2001. - 435с.
96. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А. Николаевой. Книга 1. М.:Аналитика- Пресс, 2000. - 296с.
97. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А. Николаевой. Книга 2. М.: Аналитика - Пресс, 2000. - 224с.
98. Конгрессбухгалтерови аудиторов России // Бухгалтерский учет.-2002 №2.-с. 59-61
99.КондраковН.П. Бухгалтерский учет. М.:Инфра- М, 2000.635с.
100.КондраковН.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. ФБК - Пресс, 1997. - 192с.
101.КондраковН.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности иаудит. -М.: Перспектива, 1994. 339 с.
102.КрасноваЛ.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет. М.: Юрист, 2001. - 550с.
103.Краткосрочноекредитование сельскохозяйственных предприятий. Учеб. пособие для вузов по с/х. и агр. спец. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-287 с.
104.КрейнинаМ.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционнойпривлекательностиАО в промышленности, строительстве иторговле. М.: ДИС, 1994. - 255 с.
105.КрейнинаН.Н. Финансовое состояние предприятия: Методы оценки. М.: Финансы и статистика, 1998. - 448 с.
106.КрятоваЛ.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет: основы теории. М.:ИВЦ«Маркетинг», 2000. - 324с
107.КорпусовА.А., Коновалов И.И. Управленческий учет вторговыхпредприятиях //Бухгалтерский учет. 2003. - №7. - С. 46-47
108.КузьминскийА.Н. Теория бухгалтерского учета. Киев: Выща школа, 1990.-311с.
109.КуликоваЛ.И. Налогообложение доходов по операциямкоммерческогокредитования //Бухгалтерский учет. 2003. - №11. - С. 66-67
110.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. - 544с.
111. Лексис В. Кредит и банки: перевод с нем. М.: Перспектива, 1994.-120с.
112.ЛитвинМ.И. Как определить плановую потребность в оборотных средствах // Финансы. 1996. - №10. - С.10-13.
113.ЛитвиненкоМ.И. Учет и отражение вотчетностикраткосрочной дебиторской задолженности согласно GAAP //Главбух. 1998. - №9. - С. 63. -66.
114.ЛукасевичН.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 400 с.
115.ЛюбушинН.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета / Под ред. Н.В.Новодворского. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 294с.
116.ЛюбушинН.П. Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА,. 2000.-471 с.
117.МатвейчеваЕ.В., Вишнинская Г.Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ЗАО "Уралсельэнергопроект") //Аудит и финансовый анализ. 2000. - №1 - С. 12 -19
118.МизиковскийЕ.А., Кемаева С.А. Управленческий и бухгалтерский учет расчетов схозяйствующимисубъектами //Бухгалтерский учет.-2003.-№9.-С. 61-63
119.Многоукладнаяэкономика АПК России. Вопросы теории и практики. М., Колос, 1998. - 251 с.
120.МоляковД.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 1996. 176 с.
121.НикитинС.М., Никитин А.С. Прибыль ипереливкапитала: теоретические и практические проблемы //Деньгии кредит. 1997. - №3. -С.32-43.
122.НикольскийС.А. Основные направления повышения эффективности АПК // Гос. регулирование деятельности аграрных и промышленных предприятий. М.,1997. - С.79 - 83.
123. Новикова И., Рябцев В., Тихомирова Е. Сравнительный анализиндикаторовэкономического и социального развития регионов ассоциации "Большая Волга" //Вопросы статистики. 1995. - №3. - С. 13 - 18
124.НовичковВ. И., Калашников И. Б.,НовичковаВ. И. Аграрная политика: Учебное пособие. М.:Маркетинг, 2001. - 288 с.
125.НоводворскийВ.Д., Хорин А.Н. Об оценке основных средств // Бухгалтерский учет. 1996. - №5. - С.24-27.
126.НуреевР. Курс микроэкономики. М.: Инфра-М, 2001. - 572 с.
127. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ// Финансовая газета, №49, 1996 г.
128.ОжеговС.И. Толковый словарь русского языка: 800000 слов т фразеологических выражений / Российская АН.; Российский фонд культуры; 2 изд., испр. и доп. - М.: АЗЪ, 1995. - 928 с.
129. Оценкабизнеса/ А.Г. Грязнова, М.А.Федотова, С.А. Ленская и др.; Под ред. А.Г.Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 2000.-512 с.
130. Оценка земель сельскохозяйственных предприятий/ Под ред. КоптевДворниковВ. Е., Цыпкин Ю. А. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 119 с.