Управленческий учет и анализ затрат в нефтехимических предприятиях

Краткое описание

Год:
2005
Автор научной работы:
Яхин, Ильфар Рафикович
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Казань
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
274
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Яхин, Ильфар Рафикович

Введение.
1. Информационная база для создания системы управленческого учета и анализа на нефтехимических предприятиях.
1.1. Особенности нефтехимических предприятий и их влияние на организацию управленческого учета и анализа затрат.
1.2. Система счетов для отражения затрат на счетах управленческого учета.
2. Действующая система учета затрат на нефтехимических предприятиях и направления ее совершенствования.
2.1. Методы калькулирования себестоимости сопряженной продукции на нефтехимических предприятиях.
2.2. Метод директ-костинг на базе нормативных затрат на нефтехимических предприятиях (особенности создания системы «затраты-результат» на нефтехимических предприятиях).
2.3. Особенности использования процессно-ориентируемого метода учета затрат на нефтехимических предприятиях.
2.4. Бюджетное управление затратами как инструмент управленческого учета и контроля нефтехимической компании.
2.5. Автоматизация системы управленческого учета формирования затрат на нефтехимических предприятиях.
3. Управленческий анализ затрат на нефтехимических предприятиях. 121 3.1. Анализ себестоимости продукции по обобщающим показателям
3.2. Аналитические способы расчета влияния различных факторов на отклонения переменных расходов на нефтехимических предприятиях.
3.3. Особенности функционально-стоимостного анализа на нефтехимических предприятиях.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Управленческий учет и анализ затрат в нефтехимических предприятиях"

Актуальность темы исследования. Нефтеперерабатывающая промышленность занимает одно из важнейших мест среди других отраслей в Российской Федерации. Промышленность выпускает порядка 900 наименований нефтепродуктов, в том числе ценное сырье для химии и нефтехимии. От их количества и особенно качества во многом зависят темпы научно-технического прогресса и эффективность работы всех отраслей промышленности, транспорта и сельского хозяйства. Создание и совершенствование эффективных методов управления на современном этапе развития рыночных отношений требуют изучения возможностей использования в практике работы предприятий системы управленческого учета и анализа, контроля над затратами. Одной из актуальных проблем нефтеперерабатывающей промышленности на современном этапе является также снижение затрат на производство продукции и следовательно, увеличение прибыли предприятия.
Изучение действующей практики учета, анализа и калькулирования себестоимости нефтепродуктов, выявление недостатков и разработка конкретных путей её совершенствования приобретают особо важное значение.
Следует отметить, что действующая в настоящее время в РФ и в том числе на предприятиях нефтехимической отрасли система учета не в полной мере соответствует требованиям международных бухгалтерских стандартов и не использует возможности применения зарубежных методов сопоставления затрат и результатов.
Наибольшую актуальность приобретают проблемы учета по методу "затраты - результат" по центрам ответственности, центрам затрат, сегментам деятельности в целях управления затратами, объемами производства, прибылью и реализацией в условиях функционирования свободных рыночных цен.
Следует признать, что проблемы совершенствования учета и анализа затрат в системе управления нефтехимическими предприятиями, особенно в условиях развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания науки и практики. Большой вклад в разработку этих проблем внесли зарубежные ученые: К.Друри, Г.Зайхт, Р.Манн, Э.Майер, М. де Нарбонн, Ч.Т.Хорнгрен, Дж.Фостер и другие. В нашей стране результаты исследования проблем учета и анализа затрат в системах управления нефтехимическими предприятиями представлены в трудах К.М. Гарифуллина, В.Б.Ивашкевича, Я.В. Соколова, В.Ф. Палия Н.Д.Врублевского, П.С. Безруких, С.А.Бороненковой, М.А.Вахрушиной, Ф.Д.Ларичкина, А.З.Москалёвой, А.Ф.Зимина, А.ПРуфанова, А.Ф.Мухина, Е.А. Мизиковского, С.А.Николаевой, С.А. Стукова, В.И.Ткача, М.В.Ткача и других.
Однако недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требует дальнейших исследований в этой области, что и предопределило выбор темы и направлений данного исследования.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является изучение влияния особенностей нефтехимических предприятий на организацию управленческого учета и анализа, разработка методологических и практических рекомендаций по совершенствованию учета, контроля и анализа в нефтехимической отрасли и использование полученных данных для обоснования управленческих решений.
Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:
- рассмотрение особенностей нефтехимического производства с точки зрения влияния на процесс организации управленческого учета;
- определение концепции построения системы управленческого учета в нефтехимических отраслях производства;
- построение системы счетов управленческого учета в целях эффективного получения данных для учета и анализа затрат;
- разработка рекомендаций по совершенствованию методов калькулирования себестоимости сопряженной продукции на нефтехимических предприятиях;
- исследование возможностей создания и использования системы «затраты-результат» на нефтехимических предприятиях;
- обоснование необходимости использования на нефтехимических предприятиях элементов метода учета затрат по видам деятельности (метода ABC);
- рассмотрение бюджетного управления затратами как инструмента управленческого учета и контроля в нефтехимической компании;
- обоснование использования новых методик в области анализа затрат и результатов на нефтехимических предприятиях.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились вопросы учета, контроля и анализа затрат на производство и себестоимости продукции в нефтехимической отрасли с позиций оперативного управления деятельностью предприятия. В качестве объектов практической реализации исследований выбраны промышленные предприятия Республики Татарстан.
Методика исследования. В процессе исследования по данной проблеме использовалась совокупность различных методов познания изучаемых явлений, а именно: статистический, монографический, расчетно-вариантный, балансовый, экономико-математический, абстрактно-логический и экспериментальный методы.
Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом и практическом обосновании и решении проблем, связанных с совершенствованием учета, контроля и анализа затрат деятельности предприятий в целях получения информации, необходимой для принятия управленческих решений. В процессе данного исследования получены следующие научно обоснованные результаты:
- определена концепция построения системы управленческого учета на предприятиях нефтехимической отрасли;
- разработана и внедрена система счетов финансовой и управленческой бухгалтерий (с использованием группы 30-х счетов) в целях эффективного получения данных для учета, планирования и анализа затрат;
- разработаны рекомендации по совершенствованию методов учета затрат и калькулирования себестоимости сопряженной продукции с элементами системы ABC;
- обосновано использование на предприятиях нефтехимической отрасли таких группировок затрат как дополнительные накладные расходы и прямые постоянные затраты; разработана система внутренней отчетности по технологическим заказам нефтехимического предприятия и местам возникновения затрат с отражением отклонений от заданных параметров в рамках применения элементов метода "стандарт-кост", основанного на расчете себестоимости выпускаемой продукции на базе переменных затрат;
- обосновано использование системы бюджетного управления затратами как инструмента управленческого учета и контроля нефтехимической компании;
- разработана схема автоматизации управленческого учета затрат нефтехимической отрасли;
- обосновано применение элементов функционально-стоимостного анализа на предприятиях нефтехимической отрасли.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности использования его результатов на предприятиях нефтехимической отрасли промышленности для повышения эффективности управления предприятиями в целом. Результаты исследования могут использоваться при разработке нормативных и методических документов.
Апробация результатов исследования. Ряд предложений по совершенствованию учета затрат, контроля, а также методики анализа и обоснования управленческих решений рекомендованы и внедрены в ОАО "Нижнекамскнефтехим", ОАО "Казаньоргсинтез", ОАО "Сэвилен", Управление «Татнефтегазпереработка», ОАО «Татнефть».
Результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях в Казани, Йошкар-Оле и Красноярске.
Публикации. По теме диссертации опубликовано шесть работ общим объемом 1,6 п. л.
Структура работы. Диссертационное исследование общим объемом 187 страниц состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 144 наименования. Работа иллюстрирована таблицами, рисунками, схемами и приложениями.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Яхин, Ильфар Рафикович

Заключение
В результате проведенного исследования сформулированы следующие обобщения, выводы и рекомендации:
1. В ОАО «НКНХ» разработана и внедрена система комплексной группировки счетов с использованием структуры 30-х счетов, в которой предусмотрено кодирование информации, необходимой для целей оперативного и стратегического управления.
3. Предложен новый принцип функционирования бухгалтерской службы предприятия, согласно которому перестраивается вся структура бухгалтерии и планово-экономического отдела предприятия. В частности бухгалтерия будет разделена на следующие виды: первичная, контрольная, финансовая, налоговая и управленческая. Таким образом, на предприятиях нефтехимической отрасли предлагается формировать общую бухгалтерию из нескольких учетных уровней, среди которых можно выделить бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет, трансформирующийся в систему полноценного управленческого учета. В частности в финансовой бухгалтерии предполагается регистрация всех внешних взаимосвязей предприятия: расчет с клиентами (поставщиками и покупателями), составление финансовой отчетности и взаимодействие с налоговыми органами, финансовыми институтами и т.д. Приобретение сырья, материалов, энергии, все расчеты за реализованную продукцию и определение финансового результата - все это также круг задач финансовой бухгалтерии. Управленческая бухгалтерия в свою очередь включает в себя следующие учетные блоки: учет затрат на базе переменной себестоимости; учет постоянных затрат по центрам ответственности; учет затрат по их носителям; нормативный учет затрат.
4. Предложено использовать новые подходы к группировкам затрат на предприятиях нефтехимической отрасли. В частности, по результатам исследования было определено, что расходы на оплату труда представляют собой прямые постоянные затраты. Этот факт позволяет усовершенствовать систему управления затратами на предприятии с одной стороны и систему учета затрат, с другой. Расходы на оплату труда в сумме с накладными расходами представляют собой добавочные накладные расходы. Нами предложено выделять данную группу затрат на предприятиях нефтехимической отрасли и списывать их как расходы периода на уменьшение выручки от продажи продукции.
5. Разработана модель стратегического управленческого учета, которую предлагается использовать на предприятиях нефтехимической отрасли. В первую очередь, акцент предполагается сделать на оценке нефинансовых измерителей, затем усовершенствовать систему подготовки информации для принятия стратегически важных управленческих решений.
6. Предложена новая концепция сбора и формирования затрат на нефтехимических предприятиях. Учет переменных затрат ведется в разрезе процессов (переделов), необходимых для производства конкретного технологического заказа. Учет постоянных издержек - по центрам ответственности или местам возникновения затрат (МВЗ). Таким образом, в разрезе переделов собираются следующие затраты: сырье и материалы на технологические цели; энергозатраты; покупные полуфабрикаты и полуфабрикаты собственного производства. Все прочие затраты на производство собираются в разрезе МВЗ. Это затраты на оплату труда основных рабочих, цеховые расходы, общезаводские расходы и общекомбинатские расходы. При этом учет расходов ведется по статьям, а внутри - по элементам. Информационной базой для учета затрат по элементам служат данные 30-х счетов.
7. Разработана схема разукрупнения состава технологических переделов, в разрезе которых собираются затраты. Любое соединение материалов в основном цехе предлагается рассматривать как процесс производства. Это предполагает составление автоматизированной калькуляционной карточки (отчета по затратам) на каждый процесс в производстве конкретного заказа. Разукрупнение состава технологических переделов в разрезе которых собираются затраты позволит в значительной степени усилить контроль за ресурсами предприятия и разработать действенную систему отклонений от норм материальных затрат
8. Предложена и внедрена гибкая схема учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ОАО «НКНХ». Суть ее заключается в следующем: в целях ведения учета затрат по процессам и по продуктам, отражения затрат на счетах управленческого учета, а также для составления внутренней отчетности, используется метод «директ-костинг»; с целью определения полной себестоимости продукта, необходимость расчета которой может периодически возникать на предприятии, используются методы распределения постоянных затрат и часть методов определения сопряженной (попутной) продукции, которые были исследованы в работе на предмет их совершенствования.
9. Предложено использовать метод нулевой оценки для оценки отходов (применять нулевую оценку отходов, отражая их на забалансовом счете 012 " Отходы производства"). "). Суть метода заключается в том, что поступившие отходы не должны оцениваться по стоимости использования или в какой либо другой оценке, кроме нулевой, поскольку они подлежат утилизации и организация понесет в будущем расходы на этот процесс, увеличивая убытки компании. Следовательно не целесообразно показывать в балансе такие активы (запасы), вводя в заблуждения менеджеров и акционеров предприятия.
10. Обоснована необходимость использования элементов метода ABC. В ОАО «НКНХ» были внедрены элементы метода ABC. В частности, были осуществлены следующие этапы: анализ бизнес-процесса производства продукции или предоставления услуг; определение операционных центров; прослеживание затрат по операционным центрам; выбор проводников затрат.
11. Предложено выделять наряду с центрами ответственности за формирование затрат (ЦОЗ) центры управления затратами (ЦУЗ). При этом основными функциями центров ответственности за формирование затрат (ЦО) являются: организация управления подразделением, учет затрат в рамках подразделения и калькулирование себестоимости продукции, анализ в подразделениях.
12. Разработаны формы бюджетов и внутренних управленческих отчетов, позволяющие осуществлять эффективное управление отклонениями на предприятиях нефтехимической отрасли.
13. Проведено исследование возможностей создания и использования системы «затраты-результат» на нефтехимических предприятиях. Отражение затрат по элементам с использованием группы 30-х счетов позволяет по новому взглянуть на проблему разработки и внедрения системы национальных счетов в РФ.
14. Оценка себестоимости товарной продукции ОАО «НКНХ» и азотно-кислородного цеха Управления «ТНГП» ОАО «Татнефть» по обобщающим показателям позволяет сделать следующие выводы:
- во-первых, при анализе затрат по основным показателям, характеризующим себестоимость продукции, производимой как отдельными структурными подразделениями, так и предприятием в целом, важным является оценка значимых технико-экономических показателей деятельности как подразделения, так и предприятия. При этом следует выявлять влияние этих факторов на изучаемый объект;
- во-вторых, независимо от уровней управления при осуществлении анализа себестоимости производимой продукции, важным остается определение изменения расходов, как по экономическим элементам, так и по статьям затрат;
- в-третьих, при наличии информации всегда целесообразен факторный анализ затрат как по общей сумме затрат, так и по показателю «затраты на один рубль товарной продукции»;
- в-четвертых, исходная информация для целей анализа более оперативно и менее трудоемко формируется в рамках автоматизированной системы управления предприятием, которая действует в ОАО «НКНХ». Так как именно данная система позволяет группировать информацию в поэлементном разрезе на базе 30-х счетов, и в разрезе по статьям затрат, по продуктам, по местам возникновения затрат. Такие возможности системы повышают аналитичность собираемой информации и, как следствие, оперативность принятия управленческих решений, и обеспечивают непрерывность воздействия на объект управления — себестоимость продукции.
15. Оценка значения системы бюджетирования показывает, что планы нефтехимических предприятий должны отвечать требованиям сбалансированности и внутренней согласованности. Здесь важными являются вопросы анализа исполнения бюджетов предприятия. В работе нами обоснована необходимость выделения нескольких уровней анализа выполнения бюджета, в зависимости от целей управления.
Первый уровень - это сопоставление принятой сметы с фактическими результатами в целом, по видам деятельности (бюджеты ABB), по отдельным статьям затрат, и выявление отклонений.
Второй уровень представляет собой анализ гибкой сметы.
Третий уровень представляет собой дальнейший анализ, направленный на более детальное выявление отклонений, возникающих между гибким бюджетом и фактическими данными.
Исследованные методики анализа затрат позволяют объяснить возникшие отклонения между сметой и фактическими результатами по переменным статьям затрат, указать на ответственность за отклонение, помогают контролировать затраты и принимать управленческие решения.
16. При изучении анализа, как элемента управленческого учета, нами определена информационная взаимосвязь между учетом и анализом. Применение системы комплексной группировки счетов с использованием структуры 30-х счетов обеспечивает преемственность между учетными данными бухгалтерского управленческого и бухгалтерского финансового учета. Исходя из этого, нами предложено использование данной группировки счетов как информационной базы для анализа затрат по элементам, и следовательно, выделение анализа затрат в рамках внешнего финансового анализа, и последующего анализа по направлениям использования средств и выделение, соответственно, управленческого анализа затрат. Кроме того вышеуказанное предложение позволяет продемонстрировать, с одной стороны, взаимосвязь бухгалтерского финансового учета с финансовым анализом в рамках анализа затрат, и с другой стороны - бухгалтерского управленческого учета с управленческим анализом затрат. Также нами определены критерии разделения финансового анализа и управленческого анализа в части затрат.
17. В настоящее время назрела необходимость использования не только традиционных методов анализа, но и практического применения и развития прогрессивных методов анализа, одним из которых является функционально-стоимостный анализ (ФСА).
Проведенные нами исследования в области использования элементов ФСА на предприятиях нефтехимической отрасли показывают, что для принятия управленческих решений в части оптимизации затрат на производство выходного продукта следует определить влияние на себестоимость получаемого продукта изменения технологического заказа, вследствие изменения основного исходного сырья и как следствие удлинения или сокращения технологического процесса.
Для этого необходимо осуществить экономическую оценку переделов производства нефтехимического продукта согласно разным технологическим процессам. Экономическая оценка пределов, по-нашему мнению, должна проводиться по видам расходов. Мы предлагаем выделять две группы расходов и определять величины этих двух групп расходов, как по каждому переделу, так и в совокупности по всем переделам. Для осуществления этой задачи нами предложено построение матрицы, по горизонтали которой располагаются переделы, а по вертикали - элемент затрат.
Распределение затрат по основным технологическим переделам производства продукта с использованием предложенной матрицы позволяет установить причины и факторы завышения затрат, места их сосредоточения (т.е в каких переделах), сравнить различные варианты решений для определения наиболее целесообразного из них. Для предприятий нефтехимической отрасли это, прежде всего, может быть, замена исходного химического сырья и, следовательно, изменение цепочки технологических переделов получения требуемого продукта.
Кроме того, функционально-стоимостный анализ имеет достаточно хорошую информационную совместимость с нормативным методом учета затрат. Эта взаимосвязь позволяет усилить контроль за целесообразным уровнем издержек на подготовительных стадиях освоения производства новых нефтехимических продуктов, доводить до подразделений напряженные задания по себестоимости продуктов, своевременно с учетом результатов ФСА затрат изменять текущие нормы и выявлять отклонения от них.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Яхин, Ильфар Рафикович, 2005 год

1. Аврашков Л.Я., Адамчук О.В., Антонова О-В. и др. Экономика предприятия. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 290 с.
2. Аганбегян А.Г., Гранберг А.Г. Экономико-математический анализ межотраслевого баланса СССР. М.: Мысль, 1968. - 357 с.
3. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1983 . - 224 с.
4. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью. — М.: Экономика, 1984. 165 с.
5. Алдашкин Ф.И. Бухгалтерский учет в нефтяной и газовой промышленности. М.: Недра, 1981. - 500 с.
6. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности.
7. Под ред. В.И. Стражева Минск Вышэйша школа, 1997. — 300 с.
8. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Под ред. Г.В. Савицкой Минск: Новое знание, 2002. - 703 с.
9. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Под ред. Л.Л. Ермолович. Минск: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. -576с.
10. Анализ хозяйственной деятельности. Под ред. И.А. Белобородовой М.: -Финансы и статистика, 1993. — 250с.
11. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
12. И. Барнгольц С.Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М.: — Финансы и статистика, 2003.-239 с.
13. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002. — 212 с.
14. Берколайко М.З., Плетнев Ю.М., Руссман И.Б. Методика дифференциации производственных затрат // Финансовый менеджмент. -2002.-№3. с. 10-14.
15. Богатая И.Н. Стратегический учет собственника предприятия. Ростов на Дону: Феникс, 2001. - 318 с.
16. Богатенко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1999. - 480 с.
17. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2001.-382 с.17.