Управленческий учет затрат на обеспечение качества продукции предприятий мясной промышленности

Краткое описание

Год:
2005
Автор научной работы:
Карпова, Юлия Викторовна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Волгоград
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
162
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Карпова, Юлия Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.
1. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ МЯСНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ.
1.1 Учет качества продукции: управленческий и исторический аспекты.
1.2 Формализация информации учета затрат на обеспечение качества продукции.
1.3 Учетное регулирование показателей, влияющих на систему качества продукции.
2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА КАЧЕСТВО ПРОДУКЦИИ В СИСТЕМЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА.
2.1. Особенности организации учета мясного и перерабатывающих производств и их продукции.
2.2. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности за качество.
3. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ КАЧЕСТВОМ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МЯСНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
3.1 Анализ влияния учета затрат на качество на формирование себестоимости продукции.
3.2. Группировка показателей, отражающих систему качества продукции
3.3. Анализ влияния показателей качества продукции на финансовые результаты.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Управленческий учет затрат на обеспечение качества продукции предприятий мясной промышленности"

Актуальность темы исследования. Весомым критерием продовольственной безопасности является качество продукции, рассматриваемое через экономические, социальные и учетные аспекты. Достижение качества продуктов питания, в том числе и мясной продукции, является важным результатом осуществления агропродовольственной деятельности и характеризует профессионализм хозяйственного управления: общего руководства в области производства, переработки и реализации мясной продукции.
Поскольку на всех вышеперечисленных этапах используется информация, являющаяся объектом учета, механизм по ее совершенствованию должен быть сосредоточен на углублении аналитического и синтетического учета, использовании новых форм отчетности для принятия управленческих решений.
Необходимость практического применения элементов учета затрат для принятия управленческих решений по качеству продукции, отражающихся на изменении качественных и количественных характеристик процесса производства и переработки мясной продукции, обуславливает применение современных учетных методик, соответствующих международным стандартам.
Значение бухгалтерского учета качества достаточно многообразно. Решение этой проблемы на микроуровне важно и для экономики в целом, так как позволит установить новые и прогрессивные пропорции между ее отраслями и внутри отраслей. Выделение и ведение бухгалтерского учета затрат на качество продукции напрямую связано с принятием управленческих решений по повышению качества продукции.
Наличие вышеизложенных проблем вызвало потребность в поиске и разработке принципиально новых методов учета затрат на качество продукции в системе управленческого учета, направленных на совершенствование учета и выделение бухгалтерского учета затрат на качество.
Степень разработанности проблемы. Разработка концепции учетного обеспечения качества продукции требует комплексного применения отечественной и зарубежной теории в практике учета качества. Учетным аспектам качества продукции посвящены работы Безруких П.С., Бортника H.A., Глушкова И.Е., Голованова A.A., Ильенковой С.Д., Ильенковой Н.Д., Карлика Е.М., Керимова В.Э., Кунявского М.Е., Палия В.Ф., Перекрестовой JI.B., Розовой Н.К., Фейгенбаума А. и др., которые сформировали современную концепцию учета качества.
Вопросам организации управленческого учета, взаимодействия управления, информации и учета также посвящены работы Алексерова Ф.Н., Азгальдова Г.Г., Белоусова P.A., Гличева A.B., Деминга Э., Друри К., Дрючкова Ю.Б., Джурана Дж., Исикавы К., Кросби Ф., Новицкого Н.И., Панова В.П., Риса Дж., Семенова С.Н., Сиськова В.И., Тагути Т., Тарасова A.B., Харрингтона Г. Дж., Фридмана П., Швандара В.А., Энтони Р. и др. Обоснованные ими положения являются методологической основой совершенствования экономических рычагов управления качеством. Однако аспекты управленческого учета затрат на качество продукции мясной промышленности требуют более тщательной проработки: значительного расширения границ исследований по учету и комплексному, системному, глубокому анализу хозяйственных процессов производства и переработки мясной продукции.
Таким образом, концептуальные границы, функции, отраслевая специфика управленческого учета затрат на качество продукции мясной промышленности остаются дискуссионными проблемами. Необходимы уточнения и дополнения теоретических положений, связанных с объектами, функциями учета затрат на качество продукции мясной промышленности, управленческого и производственного учета качества исследуемой продукции.
Целью диссертационного исследования является разработка на основе научного анализа теории, сложившейся отечественной практики и международного опыта методических положений и практических рекомендаций по организации управленческого учета затрат на качество продукции предприятий мясной промышленности.
В рамках намеченной цели поставлены следующие задачи:
- изучить современные тенденции и сущность управленческого учета качества продукции и провести анализ его эволюции;
- исследовать и обосновать понятие "качество продукции мясной промышленности" и выявить на этой основе специфические объекты управленческого учета;
- выявить и рассмотреть показатели качества продукции для анализа и учета;
- классифицировать затраты на обеспечение качества и провести анализ основных методов их оценки для определения оптимального инструмента учета затрат на качество на предприятиях мясной промышленности;
- обеспечить насыщение полей центров принятия управленческих решений о качестве учетно-аналитической информацией на основе первичного документирования и регистров синтетического, аналитического учета для построения форм управленческой отчетности по качеству;
- построить схему движения учетно-аналитической информации о затратах на качество на предприятиях мясной промышленности;
- разработать модель комплексной системы учетно-аналитического обеспечения управления качеством на предприятиях мясной промышленности.
Объектом исследования являются предприятия по производству и переработке мясной продукции Волгоградской области.
Эмпирической основой исследования явились материалы статистической отчетности Госкомстата России, Волгоградского областного комитета государственной статистики, экспертные разработки и оценки российских и зарубежных экономистов, а также собственные расчеты автора.
Методологической и теоретической основами диссертационного исследования послужили фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в классических и современных трудах теоретиков управления и учета; программные и прогнозные разработки государственных органов власти и управления АПК, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.
В работе применены абстрактно-логический, экономико-статистический, монографический методы исследования, а также методы системного, сравнительного и функционально-стоимостного анализа, математического моделирования, научной классификации, выбора вариантов.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и практических рекомендациях по организации управленческого учета затрат на качество продукции предприятий мясной промышленности для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования состоят в следующем:
- выделены этапы развития теории управленческого учета качества продукции, затрат на его обеспечение и их эволюции, отражающие динамику механизмов, целей и периодичности учета; отношения с потребителями, функционирования систем мотивации и обучения;
- определены и уточнены объекты учета затрат на качество продукции предприятий мясной промышленности, учитывающие специфику технологических процессов, а также функционирующие на основе центров ответственности: во-первых, по стадиям процесса производства и переработки мясной продукции: "заготовка", "переработка", "производство", а также, по включающимся в них этапам; во-вторых, по технологическим группам и видам убойных животных; в-третьих, по готовой продукции (результатам процесса производства и переработки мясной продукции), в-четвертых, по качеству продукции (по классам качества);
- проработана классификация затрат на качество в системе управленческого учета по местам возникновения с учетом особенностей производства и тесноты связи с технологическим процессом (с выделением соответствующих синтетических и аналитических счетов), а также предложены методы их оценки по прямому счету (по конечному прямому результату (экономическому)) и параметрический (по комплексу, параметрам и соответствующим методам оценки);
- разработаны рекомендации по совершенствованию первичного, аналитического и синтетического учета затрат на качество мясной продукции с введением дополнительных учетных регистров, а также рабочего плана счетов в системе управленческого учета по видам животных, ассортименту готовой продукции и типам производственных полуфабрикатов мясоперерабатывающих предприятий, для возможности учета затрат на качество продукции через все стадии и этапы процесса производства и переработки мясной продукции;
- обоснована схема движения учетно-аналитической информации и виды управленческой отчетности учета качества, включающие первичные документы (отражение хозяйственных процессов), регистрационные журналы (хронометраж операций этапов); сводные ведомости (характеристика стадий), разработочные таблицы (виды продукции с учетом качества) и сводные отчеты по качеству по предприятию;
-разработана модель комплексного учетно-аналитического обеспечения управления качеством на предприятиях мясной промышленности, основанная на учете внутренних (технических, человеческих) и внешних (экономических, политических, социальных, экологических и др.) факторов, оказывающих влияние на формирование затрат на качество и поддержание уровня качества продукции.
Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные методики и практические рекомендации по внедрению учетно-аналитического обеспечения управления производством могут быть использованы предприятиями мясной промышленности.
Научные результаты по организации системы управленческого учета затрат на качество продукции используются в учебном процессе Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии по дисциплинам "Бухгалтерский управленческий учет", "Бухгалтерский финансовый учет", "Аудит", "Учет затрат по калькулированию и бюджетированию в отраслях производственной сферы АПК", "Учет на предприятиях малого бизнеса и КФХ", "Модели бухгалтерского учета".
Апробация работы. Результаты исследования апробированы на предприятиях перерабатывающей промышленности Волгоградской области.
Основные положения и результаты исследования представлялись в научных докладах и получили положительную оценку на Международной научно-практической конференции "Оптовые продовольственные рынки" (Волгоград, 2003 г.), Всероссийской научно-практической конференции "Стабилизация и экономический рост аграрного сектора экономики" (Ульяновск, 2004 г.), Конкурсе научно-исследовательских работ студентов и молодых ученых в области экономии и управления (Волгоград, 2004 г.), Межвузовской научно-практической конференции "Проблемы теории и практики финансово-кредитной системы" (Волгоград, 2004 г.) и др.
Полученные результаты обсуждались с учеными Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии, со специалистами и руководителями предприятий агропромышленного комплекса, где апробировались результаты исследования.
Разработанные в диссертации методы и практические рекомендации по организации управленческого учета затрат на качество, его документальному оформлению, учетно-аналитическому обеспечению приняты к внедрению на агропромышленных предприятиях Волгоградской области.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Карпова, Юлия Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате диссертационного исследования были сделаны выводы и разработаны предложения:
1. Анализ взглядов на проблемы учета качества, затрат и калькуляции дает представление о развитии идей управленческого учета затрат на обеспечение качества. Понятие управленческого учета качества постоянно развивалось и уточнялось. Исследования в данной области дискуссионны и основываются на накопленном опыте.
Можно выделить три наиболее развитых направления: совершенствование учета затрат на обеспечение качества, переход к комплексной системе учета внутрифирменных затрат на предприятии и развитие учета затрат по процессам, формирующим качество.
Сущность управленческого учета затрат на качество мясной продукции представляет собой интегрированную информационно-контрольную подсистему предприятий мясной промышленности, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем развития.
2. Выделены этапы развития теории управленческого учета качества продукции, затрат на его обеспечение и их эволюции, отражающие динамику механизмов, целей и периодичности учета; отношения с потребителями, функционирования систем мотивации и обучения.
3. В настоящее время важным является не только возможность определения затрат на качество, но и их первостепенное значение в решении управленческих и технологических проблем управления качеством, его бухгалтерского учета и планирования всей производственной деятельности предприятий мясной промышленности.
Классификация затрат на качество - одна из главных задач, от правильного решения которой зависит определение состава этих затрат и требований к организации учета, анализа и оценки качества.
Основным требованием к классификации является наиболее полный охват всех затрат, связанных с обеспечением качества продукции и влияющих на него, а также полная характеристика, отражающая сложность и многофакторный характер процесса формирования качества. Таким образом, классификация должна охватывать все стадии создания и потребления продукции и в нее следует включать максимально возможное число признаков.
4. Проблемы управления качеством находят свое отражение в количественной оценке затрат на качество, т.е. в их учете. Учет затрат на качество может рассматриваться как основа формирования всего механизма управления качеством продукции на всех стадиях процесса производства и переработки мясной продукции.
Предложены методы оценки затрат на качество по прямому счету (по конечному прямому результату (экономическому)) и параметрический (по комплексу, параметрам и соответствующим методам оценки).
5. Разработана система объектов учетного наблюдения на протяжении всего процесса производства и переработки мясной продукции. Выделены в качестве объектов учета мясной промышленности:
- технологические стадии процесса производства и переработки мясной продукции: заготовка, переработка и производство готовой продукции;
- этапы внутри каждой стадии процесса производства и переработки мясной продукции;
- половозрастные и технологические группы скота;
- готовая продукция, являющаяся результатом процесса производства и переработки мясной продукции каждой стадии (этапа), различающаяся по ряду признаков;
- качество продукции каждой стадии (по различным классам качества).
6. Особенности промышленного производства и прогрессивных технологий являются причиной детализации общей структуры затрат по целям объектов учета. Обосновано формирование продукции мясной промышленности по местам возникновения затрат и центрам ответственности.
Разработана и внедрена система учета по центрам ответственности на предприятиях мясной промышленности Волгоградской области, функционирующая параллельно с традиционной системой бухгалтерского учета, но четко определенная как сфера ответственности, позволяющая конкретизировать ответственность руководителей подразделений за качество.
7. Предложены разработанные статьи затрат на качество:
-затраты на проведение предупредительных мероприятий (планирование качества, контроль технологического процесса, проектирования аппаратуры для получения информации о качестве, работа над кадрами и обучение методам обеспечения качества, разработка систем управления и др.);
- затраты на оценку качества (приемочный контроль, санитарно-ветеринарные экспертизы, лабораторные измерения, технический контроль, самоконтроль, наблюдение за качеством, аттестация качества, техобслуживание и проверка оборудования и др.);
- затраты, вызванные внутренними причинами (потери и отходы производства, переделка и другие дополнительные затраты, понесенные в процессе работы с браком или продукцией неудовлетворительного качества);
- затраты, вызванные внешними причинами (рекламации в процессе гарантийного хранения при соблюдении условий хранения, юридическая ответственность за качество выпускаемой продукции, возврат продукции и др.).
Параллельно с традиционной системой бухгалтерского учета затрат предлагается отражение дополнительных расходов на обеспечение качества на счете 20 "Основное производство" на отдельных субсчетах к этому счету: "Затраты на обеспечение качества" (затраты, связанные с поддержанием заданного уровня качества), "Затраты на повышение качества" (дополнительные затраты на повышение заданного уровня качества, производство более качественной продукции), "Потери от несоответствия" (затраты, понесенные от производства брака или продукции неудовлетворительного качества).
8. Построен рабочий план счетов в системе управленческого учета для предприятий мясной промышленности (система кодирования дополнительных аналитических счетов продукции мясной промышленности), собирающий информацию для управляющих различных уровней по ведению управленческого учета затрат на качество, применению прогрессивных технологий, производству новой продукции и другим совершенствованиям.
Разработана и предложена обобщенная группировка показателей качества для аналитического учета продукции мясной промышленности.
9. Структура управленческого учета реализуется в хорошо отлаженной, комплексной системе управленческой отчетности.
Разработана и предлагается отчетность по качеству на предприятиях мясной промышленности, включающая:
- первичные документы по качеству (отражение хозяйственных процессов);
- регистрационные журналы, отражающие качество продукции (отражение операций этапов каждой стадии процесса производства и переработки мясной продукции);
- сводные ведомости (характеристика стадий процесса производства и переработки мясной продукции);
- разработочные таблицы (распределение видов продукции с учетом качества для формирования себестоимости);
- сводные отчеты по качеству (по предприятию).
Предлагаются следующие отчетные документы по качеству: отчет об общих расходах производителя на качество (с разбивкой на статьи затрат) и подробный отчет расходов на качество за месяц для обобщения информации о затратах на качество, построения их структуры по стадиям процесса производства и переработки мясной продукции и анализа общего управления качеством.
10. В теории и практике учета качества и его управления выделены две проблемы: учет качества продукции и учет процессов и факторов, формирующих качество. Понимание полной картины окружающих обстоятельств жизненно необходимо для принятия эффективных управленческих решений.
Построена модель комплексной системы учетно-аналитического обеспечения управления качеством на анализе учетной информации в системе управленческого учета качества, с выделением национального, политического, технического, экономического, социального и морального аспектов.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Карпова, Юлия Викторовна, 2005 год

1. Авдашева С.Б., Розанова Н.М. Теория организации отраслевых рынков. М., 1998. с. 67 -68.
2. Азгальдов Г.Г., Гличев A.B., Панов В.П. Что такое качество? М.: Экономика, 1968.
3. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Пирамбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО "Нонпарель", 1994. 224 с.
4. Алимова H.A. О текущей ситуации в агропромышленном комплексе за первое полугодие 2003 г. // Информационный бюллетень Министерства сельского хозяйства российской Федерации № 7/2003. с. 14—20
5. Альбеков А.У. Проблемы логистики торговли средствами производства. Ростов-на-Дону, 1998. с. 56.
6. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Под ред. Б. Мабданчик, М. Карпунин, Я. Любинецкий и др. М.: Финансы и статистика, 1991. 133 с.
7. Андреев В.А., Пенкин Г.П. Автоматизированные системы управления предприятиями. М.: Финансы и статистика, 1981. 98 с.
8. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989. с. 41.
9. Антонов Г.А. Основы стандартизации и управления качеством продукции, ч. 1,2,3. СПб., 1995.
10. АПК России: новый хозяйственный механизм / Сост. А. Шутьков. М.: Росагропромиздат, 1995. 94 с.
11. Астахов В.П. Учет основных средств // Бухгалтерский учет №9/1996. с. 32 - 35.
12. Аунапу Ф.Ф. Научные методы принятия решений М.: Экономика, 1974. - 120 с.
13. Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. М.: Финансы и статистика, 1986. - 97 с.
14. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет совместной деятельности предприятий М.: Финансы и статистика, 1995. - 64 с.
15. Багдикян Б. Монополия средств информации: Пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. ст. Г.И. Вайнитейше. М.: Прогресс, 1989. 317 с.
16. Бакаев A.C., Шнейдман А.З. Учетная политика предприятия // Бухгалтерский учет. №1/1995.-с. 52-56.
17. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: как управлять капиталом? М.: Финансы и статистика, 1994. 275 с.
18. Балацкий А. Инвестиции: оценка риска // Деловой экспресс №6/1993.
19. Барулина Е.В. Учет затрат в условиях рынка // Бухгалтерский учет №4/1996. № 4 с. 24 -26.
20. Басовский JI.E., Протасьев В.Б. Управление качеством: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. 212 с.
21. Бачурин A.B. Коренная перестройка методов хозяйствования. М.: Экономика, 1989. 54 с.
22. Башмачников В.Ф., Бородой Ю.И., Ершова И.И. Пути аграрного возрождения. М.: Политиздат, 1991.225 с.
23. Безруких П.С. Учет и контроль себестоимости продукции М.: Финансы, 1974. - 153с.
24. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика. 1989. - 98 с.
25. Белебеха И.Н. Учет и калькуляция с/х. продукции. Львов, 1975. с. 267.
26. Беленький П.Е., Козорис М.А. Технико-экономическое управление качеством продукции в объединении. Львов, 1980.
27. Белобородова В.А. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности. М.: Финстат, 1989. - 69 с.
28. Белов В.Б. Организационно-экономические основы управления затратами производства на предприятиях мясной промышленности: автореф. канд. эконом, наук.- Тамбов, 2001.
29. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве. М.: Статистика, 1975. С. 148.
30. Белова М. Об импорте продовольствия и сырья для его производства // Пищевая промышленность № 1/2002. с. 12-14
31. Белоусов P.A., Куликов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. М.: Мысль, 1997. — 115 с.
32. Белявский И.К. и др. Статистика рынков товаров и услуг. Учеб. М., 1995. с. 364.
33. Беляев Ю.А. Хозрасчет и ЭВМ. М.: Изд-во Ун-та дружбы народов. 1990. 57 с.
34. Бенвенисте Т. Овладение политикой планирования: Пер. с анг. М., 1994.
35. Бернвальд А.Р. Региональные проблемы товарного обращения. Новосибирск, 1980.
36. Бор М.З. Эффективность общественного производства и проблемы оптимального планирования. М.: Мысль, 1992. - 24 с.
37. Борисенко A.B., Алексеева Ю.И. Климова С.А. Мы говорим качество подразумеваем конкурентоспособность // Пищевая промышленность № 9/2002. - с. 80-81
38. Борозин Э.К., Емкужев М.С. Возраст продуктивного долголетия и причины выбытия коров // Аграрная Россия № 6/2003. с. 21-29
39. Бровина Т.М. О влиянии факторов на себестоимость продукции // Бухгалтерский учет №12/1990.-с. 29-31.
40. Бугаев А. Об учете затрат на качество // Интернет версия
41. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984.-97 с.
42. Вальтер С.Б. Финансы предприятий и организация АПК в новых условиях хозяйствования. М.: Финансы и статистика, 1987. - 274 с.
43. Венделин А.Г. Процесс принятия решений. Таллинн: Валгуа, 1973. с. 24.
44. Версак В.Г., Сиськов В.И., Дубицкий Л.Г. и др. Интеграция производства и управления качеством продукции. М., 1995.
45. Вилькен Ф. Самостоятельная экономика как условие развития общества. Пер. с нем. М., 1994.
46. Вильямсон О. Вертикальная интеграция производства; соображения по поводу неудач рынка. Теория фирмы, с. 411 412.
47. Вишнякова И.В. О показателях уровней территориального развития хозяйства // Региональное развитие и географическая среда. М., 1972. с. 422 434.
48. Власов В.В. Япония: производственная инфраструктура. М., 1991.
49. Войтоловский В.Н., Окрепилов В.В. Управление качеством и сертификация в промышленном производстве: Учеб. Пособие. СПб., 1992.
50. Волков Г.К. Гигиена крупного рогатого скота на промышленных комплексах. М., 1978
51. Волков С.И., Краева Г.А., Савин В.П. Методологические основы автоматизированного учета на предприятиях. М.: Финансы, 1977. 210 с.
52. Волчек Н.З. Производственная инфраструктура в экономике освободившихся стран. М., 1969. с. 307.
53. Вопросы методологии и организации внедрения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отраслях промышленности: Сб. научных трудов. Вып. 48. М.: ВЗФЭИ, 1987. 94 с.
54. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. М.: Финансы и статистика, 1987. 230 с.
55. Всеволжский Ю.В., Зиновьев Ф.В. Управление агропромышленным комплексом. М.: ВО Агропромиздат, 1987. - 175 с.56