Управленческий учет затрат в растениеводстве

Краткое описание

Год:
2003
Автор научной работы:
Закирова, Алсу Рафкатовна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Казань
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
253
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Закирова, Алсу Рафкатовна

Введение.
Глава 1. Особенности рыночной экономики России и их влияние на систему управления затратами в сельскохозяйственных организациях.
1.1. Рыночные отношения в сельскохозяйственном секторе экономики и их требования к управлению затратами.
1.2. Современное состояние и направления развития методологии учета и контроля затрат на производство в сельском хозяйстве в условиях рыночной экономики.
Глава 2. Производственный учет в системе внутреннего управления сельскохозяйственной организацией и ее подразделениями.
2.1. Понятийные и информационные аспекты организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственной организации в условиях рыночной экономики
2.2. Интеграция систем производственного, финансового и налогового видов учета затрат в сельскохозяйственных организациях на базе совершенствования группировки затрат по статьям.
Глава 3. Организация учета и контроля затрат в растениеводстве по нормативному методу в бюджетной модели внутреннего управления. ф 3.1. Сущность и методика бюджетирования в системе внутреннего управления сельскохозяйственной организацией и ее подразделениями в условиях рыночной экономики.
3.2. Адаптация принципов системы "директ-костинг" и нормативных методов для информационного обеспечения бюджетной модели управления деятельностью сельскохозяйственных организаций и их подразделений.
3.3. Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства по нормативному методу в бюджетной модели управления.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Управленческий учет затрат в растениеводстве"
Актуальность темы. Становление системы управления в рыночных условиях хозяйствования затрагивает все сферы национальной экономики. В результате аграрной реформы в сельском хозяйстве страны произошли значительные социально-экономические преобразования, требующие эффективного ведения хозяйства. Среди проблем, обсуждаемых научными работниками, политическими и общественными деятелями, наиболее значимыми являются проблемы экономического роста, определения путей и методов эффективного функционирования, стабилизации, дальнейшего развития и повышения эффективности сельскохозяйственного производства.
Вследствие изменений в организационной структуре сельскохозяйственных организаций созданы новые формы хозяйствования; произошли структурные изменения в формах собственности, землевладения и землепользования; ликвидирована государственная монополия на землю.
Однако за годы реформирования в аграрном секторе уменьшились объемы капитальных вложений, посевные площади культур, поголовье крупного рогатого скота и свиней, сократился парк основных видов сельскохозяйственных машин, снизилось применение органических и минеральных удобрений.
Большинство сельскохозяйственных организаций оказались убыточными, без оборотных средств, с огромными задолженностями бюджетам различных уровней, поставщикам материально-технических ресурсов.
В этих условиях значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная самостоятельность, заключающаяся в выборе организационной формы, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.д., и финансовая самостоятельность, состоящая в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др.
В связи с этим необходимо, чтобы руководство каждой организации обладало своевременной, полной и точной информацией о будущем и настоящем финансовом состоянии предприятия и в сельскохозяйственных организациях функционировала хорошо отлаженная система внутрипроизводственного финансового планирования — бюджетирование.
Неизмеримо вырастает роль бухгалтерского учета, который занимает одно из главных мест в системе управления организацией и должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства.
Однако в немногих российских организациях, особенно в сельском хозяйстве, так поставлен бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.
Поэтому важной задачей, стоящей перед отечественной бухгалтерской наукой и практикой, является появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности, адаптация ее к конкретным условиям сельскохозяйственной организации, постановка системы бюджетирования в сельскохозяйственных организациях. С этих позиций исследование проблем организации учета и контроля затрат в бюджетной модели внутреннего управления сельскохозяйственной организацией приобретает важное теоретическое и практическое значение, что и определило выбор темы диссертационного исследования, ее актуальность, цель и содержание поставленных задач.
Особенно остро вопросы реформирования бухгалтерского учета, организации, построения управленческого учета и совершенствования системы управления встали в стране в последние годы. Научными исследованиями в этой области занимались и занимаются многие известные отечественные и зарубежные ученые: А. С. Бакаев, П. С. Безруких, И. А. Белобжецкий, В. Д. Врублевский, К. М. Гарифуллин, К. Друри, В. Б. Ивашкевич, JI. Н. Камаев, JI. И. Куликова, М. И. Кутер, Ж. Г. Леонтьева,
Е. А. Мизиковский, О. А. Миронова, С. А. Николаева, Н. Д. Новодворский, В. Ф. Палий, П. В. Смекалов, Я. В. Соколов, В. А. Терехова, М. В. Ткач, В. И. Ткач, Ч. Ш. Хорнгрен, Дж. Фостерн, Дж. Рис, А. Д. Шеремет, JT. 3. Шнейдман, Н. Г. Чумаченко, А. Я. Яругова и другие. Проблемам организации учета производственных затрат, выхода продукции и результатов производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий посвящены труды таких авторов, как Н. Г. Белый, А. П. Варава, Г. И. Гринман, Г. С. Клычова, И. А. Ламыкин, А. Д. Ларионов, Г. М. Лисович, В. П. Петров, М. 3. Пизенгольц, В. К. Радостовец и другие.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации — обобщение и научный анализ отечественной и международной теории и практики учета, теоретическое обоснование и разработка на этой основе рекомендаций по совершенствованию учета и контроля затрат в растениеводстве, которые, учитывая всю специфику отечественного сельскохозяйственного производства, позволяли бы эффективно управлять предприятием в новых условиях. Основными задачами, решаемыми в рамках достижения поставленной цели, явились: исследование тенденций развития сельскохозяйственного производства в период аграрной реформы и влияния рыночных отношений на организацию учета и контроля затрат в растениеводстве; исследование сущности управленческого учета, особенностей его организации и методологии в сельскохозяйственных организациях; изучение и критический анализ действующей практики учета затрат производства и калькулирования себестоимости продукции растениеводства; разработка и обоснование предложений по совершенствованию производственного учета; разработка и обоснование предложений по организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства в сельскохозяйственных организациях по нормативному методу в бюджетной модели управления.
Предмет и объекты. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации управленческого учета, а объектами исследования выступают сельскохозяйственные организации Республики Татарстан. Изучение конкретных вопросов по теме исследования проводилось в коллективном предприятии "Кулаевский", сельскохозяйственном производственном кооперативе "Совет" Пестречинского района, сельскохозяйственном производственном кооперативе "Лихачевский", сельскохозяйственном предприятии "Аграмаковский" Спасского района, ассоциации крестьянских хозяйств "Подберезье" Кайбицкого района, ассоциации крестьянских хозяйств "Марс" Буинского района, сельскохозяйственном предприятии "Корыч" Мамадышского района, сельскохозяйственном ООО "Джалилец" Сармановского района и других хозяйствах Республики Татарстан.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области организации управленческого учета, международные стандарты по учету и отчетности, законодательные, нормативные и инструктивные акты по вопросам организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. При написании диссертации использовались данные первичного, аналитического и синтетического учетов, внутренней и внешней отчетности, а также результаты личных наблюдений автора. В ходе исследования использовались различные методы: монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, приемы обследования, сравнения, обобщения и систематизации используемого теоретического и практического материала.
Научная новизна. Научная новизна выполненной диссертации заключается в комплексном решении задач по совершенствованию учета и контроля затрат растениеводства в сельскохозяйственных организациях. К главным результатам, определяющим научную новизну исследования, относятся:
• основные направления совершенствования бухгалтерского учета как основы информационной системы управления сельскохозяйственным производством. В результате: рассмотрены и уточнены определения понятий "управленческий" и "производственный" учеты; изучены принципы организации учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции в новых условиях хозяйствования;
• рекомендации по повышению управленческих аспектов учетной информации в системе управления затратами-в растениеводстве, направленные на формирование информации по местам возникновения и центрам ответственности. В результате: предложены новые объекты учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции; усовершенствована номенклатура статей затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции; проанализированы определения понятий "расход" и "затраты" применительно к сельскому хозяйству и даны предложения по их усовершенствованию;
• обоснование нового подхода к управлению затратами, заключающегося в создании единой интегрированной системы производственного, финансового и налогового видов учета, на основе запросов разных групп пользователей учетной информации и в соответствии с принципом рациональности бухгалтерского учета;
• методика нормативного учета затрат в растениеводстве применительно к бюджетной модели управления сельскохозяйственной организацией.
Практическая значимость. Практическое значение результатов исследования заключается в разработке основных направлений и рекомендаций по организации учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в бюджетной модели внутреннего управления, что позволит создать в сельскохозяйственных организациях эффективную и рациональную систему управленческого учета для принятия и прогнозирования управленческих решений.
Выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут быть использованы при разработке учебных курсов по бухгалтерскому учету, для курсов повышения квалификации главных бухгалтеров, в научно-исследовательской работе, а также в практической работе экономистами, бухгалтерами, аудиторами и налоговыми работниками.
Апробация результатов исследования. Результаты выполненного исследования апробированы в процессе преподавания студентам Казанской государственной сельскохозяйственной академии и Института экономики, управления и права.
Основные результаты диссертации были доложены на международной евразийской научно-практической конференции в Казанском государственном техническом университете им. А. Н. Туполева, научно-практической конференции Санкт-Петербургского государственного аграрного университета, межвузовской научной конференции молодых ученых и студентов Казанского государственного финансово-экономического института, научных конференциях Казанской государственной сельскохозяйственной академии в 1998 — 2002 годах, межвузовских научно-практических конференциях Казанского филиала Московского государственного университета коммерции и Института экономики, управления и права. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертации, внедрены на сельскохозяйственных предприятиях Пестречинско-го, Спасского, Сармановского районов Республики Татарстан и рекомендованы для внедрения через Министерство сельского хозяйства и продовольствия РТ во всех сельскохозяйственных организациях.
Разработки по организации производственного учета и отчетности были использованы В. П. Петровым и Г. С. Клычовой при написании пособия "Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве", рекомендованного Министерством сельского хозяйства Российской Федерации.
Публикации.
Основные положения диссертации отражены в 12 печатных работах общим объемом 7,88 п.л.
Структура работы.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 259 наименований, 38 приложений. Работа изложена на 253 страницах машинописного текста, содержит 4 таблицы и 3 рисунка.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Закирова, Алсу Рафкатовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении подведем итоги работы, которые по существу представляют основные выводы и предложения автора по результатам исследования.
В отечественной практике понятие "управленческий учет" используется сравнительно недавно, и далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единство во мнениях о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета. Кроме того, при обсуждении данного вопроса разворачивается дискуссия, есть ли управленческий учет в России, если нет, то нужно ли и как его внедрять.
В этом вопросе мы присоединяемся к тем экономистам, которые считают, что управленческий учет как самостоятельный вид формирования и использования экономической информации имеет право на существование. Однако несмотря на новизну термина "управленческий учет" следует признать, что для России его методы (нормирование, планирование, анализ, контроль) не новы. Многие его элементы входят в наш бухгалтерский учет (учет затрат на производство и калькулирование сельскохозяйственной продукции), оперативный учет (оперативные отчеты), экономический анализ (анализ себестоимости продукции, оценка выполнения заданий, обоснование принимаемых решений). Но эта информация разбросана между различными службами, формируется с опозданием.
Изучение отечественной и зарубежной экономической литературы показало, что содержание понятия "управленческий учет" в разных странах различно. Одни авторы определяют управленческий учет как самостоятельную экономическую категорию, другие отождествляют управленческий учет с производственным учетом. Мы считаем, что производственный учет является лишь частью управленческого учета, поскольку включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство и выручки на единицу продукции.
В системе производственного учета определяются производственные затраты, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри организации (предприятия), которая необходима для принятия правильных решений.
По нашему мнению, управленческий учет — это система сбора, регистрации и обобщения информации о затратах на производство и себестоимость продукции для принятия управленческих решений по оптимизации результатов деятельности предприятия и его подразделений.
Производственный учет — это один из важнейших разделов управленческого учета и информационная база для получения учетных данных о затратах для определения себестоимости продукции и прибыли от реализации, необходимых для принятия управленческих решений.
Для правильного понимания, однозначного толкования и использования, а также единого подхода для рационального построения учета затрат на производство необходимо дать четкое определение понятиям "затраты" и "расходы".
Очень часто в официальных документах, в статьях и книгах помимо термина "затраты" употребляют понятия "расходы", "издержки" подразумевая под этими понятиями одни и те же либо разные категории.
В Международных стандартах финансовой отчетности дается только определение расходов. Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Что касается затрат, в МСФО встречается только определение этого понятия по отношению к займам. Определение общего понятия "затраты" в МСФО отсутствует, хотя термин используется во многих стандартах. При этом часто "расходы" заменяются "затратами", а "затраты" "расходами".
В отечественном бухгалтерском учете впервые понятие расхода, близкое по смыслу к содержанию Международных стандартов финансовой отчетности, было сформулировано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике.
Еще одним документом, определяющим расходы, явилось Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" 10/99. Общее определение расходов в ПБУ 10/99 полностью заимствовано из "Принципов" МСФО. В этих определениях речь идет об уменьшении экономических выгод в результате выбытия активов организации.
Однако в пункте 8 раздела 2 ПБУ 10/99 перечисляются расходы, не связанные с уменьшением активов, и при перечислении элементов вместо понятия "расходы" появляется понятие "затраты". То есть в ПБУ 10/99 отсутствует разница между этими понятиями. Все это свидетельствует о том, что в ПБУ 10/99 в разделе 2 'Расходы по обычным видам деятельности" приводятся не правила учета расходов, а правила отражения затрат предприятия по обычным видам деятельности. Чтобы не было этой путаницы, надо четко разграничить понятия "расходы" и "затраты".
Расход — это выбытие активов организации, приводящее к уменьшению ее капитала. Затраты — движение средств в кругообороте, переход их из одной формы в другую, что не вызывает уменьшения активов предприятия.
В современных условиях все более очевидной становится необходимость повышения действенности и оперативности контроля за затратами производства, организации учета затрат по местам возникновения, видам производства и центрам ответственности.
Изучение экономической литературы показало, что существуют различные предложения по созданию и определению содержания центров затрат и центров ответственности
На наш взгляд, место возникновения затрат — подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуются планирование, нормирование и учет затрат производства для контроля и управления затратами, а центр ответственности — сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом, имеющим право и возможность принимать решения.
Кроме того, мы поддерживаем мнение авторов, считающих, что центры затрат — это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат.
Наряду с центрами затрат в управленческом учете выделяют еще центры ответственности, руководители которых кроме выполнения своих функциональных задач несут ответственность за результаты своей деятельности, ти центры ответственности могут быть и центрами затрат, и центрами дохода, и центрами прибыли, и центрами капитальных вложений, и центрами инвестиций, и центрами продаж, и центрами контроля и управления и т. п. Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности.
Для управленческого учета необходимо знать, что требуется включать в затраты производства подразделений (центров ответственности). При ответе на данный вопрос целесообразно исходить из того, что определяет производственную себестоимость продукции. По нашему мнению, можно считать экономически обоснованным включение в состав производственной себестоимости продукции по центрам ответственности: стоимости материальных ценностей, то есть семян и посадочных материалов, кормов, нефтепродуктов, удобрений, ядохимикатов, полученных центрами ответственности у предприятий и использованных в производственном процессе; стоимости работ и услуг, оказанных центрам ответственности вспомогательными производствами предприятий и другими организациями со стороны; отчислений на социальные нужды; амортизационных отчислений; расходов, начисленных на оплату труда работников подразделений.
Исследования, проведенные на отдельных сельскохозяйственных предприятиях показали, что некоторые их них при выборе объектов учета затрат руководствуются Методическими рекомендациями по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (Минсельхозпрод РФ № П-4-24/2068 от 4 июля 1996 года).
При выборе объектов учета затрат и калькуляции себестоимости необходимо исходить из особенностей технологии выращивания отдельных культур, специализации хозяйства, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации учета. Во всех случаях следует придерживаться требования рациональности при организации учета (насколько затраты на подробное ведение учета окупятся полученной информацией для управления).
Следуя этому требованию, нет надобности по зерновым и зернобобовым культурам открывать аналитические счета на каждую культуру. Достаточно учитывать затраты по группам культур по технологии их выращивания: озимые зерновые, яровые зерновые, крупяные, зернобобовые. На этих аналитических счетах учитывать затраты по дебету в совокупности по всем культурам данной группы, а выход продукции по кредиту отражать раздельно по культурам с указанием посевных площадей.
При этом варианте для определения фактической себестоимости продукции каждой зерновой культуры затраты делим на количество гектаров, занятых под всеми культурами данной группы, и находим фактическую себестоимость совокупных работ на одном гектаре (себестоимость 1 га). Умножив себестоимость одного гектара на количество гектаров посевов соответствующих культур, распределяем совокупные затраты по культурам, а потом путем деления распределенных затрат на выход продукции каждой культуры находим себестоимость единицы продукции этих культур. Результат можно получить значительно более коротким путем: затраты на 1 га (себестоимость 1 га) поделим на урожайность с 1 га соответствующих культур и получим себестоимость 1 ц продукции зерновой культуры. Таким образом, при данном варианте объектами калькуляции по зерновым культурам будут выступать: 1га по группе культур и полученное зерно в центнерах по зерновой культуре. При этом затраты на ведение учета сократятся в несколько раз, а результаты (количество полученной информации) будут те же, что при раздельном учете затрат по каждой культуре.
Для семеноводческих хозяйств можно рекомендовать метод, при котором затраты на семена учитываются отдельно, а себестоимость 1 ц продукции складывается из себестоимости работ на 1 ц продукции и затрат семян на 1 ц продукции.
В животноводстве в Методических рекомендациях при выделении объектов учета затрат и калькуляции себестоимости продукции не учтены специализация и размеры хозяйства, объемы производства той или ной отрасли животноводства и приведены не все объекты калькуляции. В частности, в качестве объектов калькуляции при выращивании и откорме животных (кроме скотоводства) не выделена живая масса животных (приводится только прирост живой массы), а по тем животным, которые не взвешиваются, не предусматривается определение себестоимости кормо-дня (одно для содержания животных той или другой группы). Без этого показателя невозможно определить прирост 1 головы в денежной оценке за отчетный период. В связи с этим следует отметить, что молодняк лошадей в коневодстве обычно не взвешивают, а прирост их в денежном выражении традиционно определяют через себестоимость кормо-дня. Поэтому в коневодстве мы рекомендуем прирост оценивать не через центнеры, а через кормо-дни.
Также в перечне приводятся объекты только по переработке сельскохозяйственной продукции и отсутствуют производства, не связанные с ее переработкой (производство кирпича, пилорама, столярные мастерские и т.д.). Приведенные объекты довольно крупные, поэтому в пределах отдельных из них могут быть открыты не один, а несколько аналитических счетов. Так, по ското-убойным площадкам аналитические счета могут быть открыты по видам забиваемых животных. В составе объектов учета отсутствуют производства по переработке мяса (колбасные цехи), шерсти, кожи (цехи по обработке кожи для полной готовности к использованию в швейном производстве), муки (пекарни, хлебозаводы) и др.
Поэтому, исходя из возможных производств промышленного характера, можно расширить приведенный перечень следующими объектами: переработка мяса (производство колбасных изделий), шерсти, производство кожи, хлебобулочных изделий, кондитерское, швейное, добыча строительных материалов (песка, извести, камня, щебня и т.д.), лесоразработки, торфоразработки, лесопильное производство, обозно-шорные мастерские, столярные мастерские, производство строительных материалов по видам (кирпича, черепицы и т.д.).
В Российской Федерации с 1 января 2002 года с принятием главы 25 Налогового кодекса официально введено понятие "налоговый учет", в связи с чем предприятиям необходимо для формирования налоговой базы по налогу на прибыль вести два вида учета — бухгалтерский и налоговый. Хотя, сельскохозяйственные предприятия, кроме предприятий промышленного типа освобождаются от уплаты данного налога, мы считаем, что все эти изменения и требования налогового учета должны быть учтены при совершенствовании учета затрат и калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве.
Для этого считаем необходимым на всех аналитических счетах для учета прямых расходов выделить статьи, соответствующие элементам затрат, и сгруппировать по следующим статьям: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; работы и услуги сторонних организаций; прочие затраты.
Однако если информации, получаемой на основе данных статей, будет недостаточно для принятия эффективных управленческих решений, или же калькуляция, полученная на их основе, окажется малоинформативной, можно предложить использовать вариант, при котором каждая типовая статья, приведенная в Методических рекомендациях, будет делиться на элементы.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденном приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001 года № 654, в разделе "Затраты на производство" оставлены свободные счета, предназначенные для формирования информации о затратах на производство по признаку экономического содержания за отчетный период.
Мы предлагаем вести учет с использованием свободных номеров счетов и открыть следующие собирательно-распределительные счета по элементам затрат: 30 "Материальные затраты", 31 "Оплата труда", 32 "Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог)", 33 "Амортизация основных средств", 34 "Работы и услуги сторонних организаций", 35 "Прочие затраты".
Итоги накопленной информации со счетов общих затрат по элементам переносят на счета учета затрат, с учетом мест их возникновения и целевого назначения. Ежемесячно (или в другие сроки, установленные организацией и согласованные с отчетными периодами) счета учета затрат по элементам полностью закрываются и на отчетную дату сальдо не имеют. Списание отражают с кредита счетов 30 "Материальные затраты", 31 "Оплата труда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация основных средств", 34 "Работы и услуги сторонних организаций" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", а затраты, учтенные на счете 35 "Прочие затраты", в полном объеме относятся на финансовые результаты данного отчетного периода (дебет 91 "Прочие доходы и расходы", кредит 35 "Прочие затраты").
На основании данных первичных документов ежемесячно составляют отдельные Ведомости распределения материальных затрат, оплаты труда, отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений, услуг сторонних организаций и прочих затрат. Для учета затрат и выхода продукции используют "Книгу (карточку) аналитического учета по производственным счетам". Итоговые данные Книг аналитического учета по производственным счетам будут использованы для заполнения журнала-ордера 10-АПК по кредиту производственных счетов и по дебету счетов 43 "Готовая продукция", 10 "Материалы" и т.д. Итоговые данные ведомости учета и распределения затрат служат для контроля и взаимной сверки с журналом-ордером 10-АПК.
Если руководству предприятия для принятия управленческих решений потребуется информация о полной себестоимости продукции с учетом прочих затрат, то сумму прочих затрат, собранную на отдельном счете 35 " Прочие затраты", в Ведомости учета и распределения прочих затрат можно прибавить к сумме прямых затрат.
Предложенный нами метод учета затрат позволит повысить эффективность учета затрат, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.
Как уже отмечалось, период проведения аграрной реформы и массовой реорганизации сельскохозяйственных предприятий сопровождался резким падением уровня производства и ростом удельных затрат.
Одной из причин такого положения, как нам кажется, является отсутствие у руководства своевременной, полной и точной информации не только о будущем, но и о настоящем финансовом состоянии предприятия. А все потому, что на современных сельскохозяйственных предприятиях отсутствует хорошо отлаженная система внутрипроизводственного финансового планирования. Это не позволяет эффективно управлять затратами и финансами, принимать точные и взвешенные управленческие решения.
В связи с этим, на наш взгляд, в сельскохозяйственных организациях необходимо уделять большое внимание совершенствованию системы управления и, в частности, внедрению системы бюджетирования.
Анализ современного состояния системы внутрипроизводственного финансового планирования показывает, что на сельскохозяйственных предприятиях до сих пор планирование осуществляется по принципу "от достигнутого" и вся система планирования производства чаще всего начинается с производства, а не со сбыта. Поэтому не всегда проводится четкое разграничение между объемом произведенной продукции, объемом реализованной продукции (объемом продаж или выручкой от реализации) и поступлениями от реализованной продукции.
В последние годы бюджетированию в России уделяется большое внимание: опубликовано и написано много статей и учебников. В литературе представлено множество определений термина "бюджетирование".
Мы придерживаемся мнения авторов, понимающих под бюджетированием технологию финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от производства на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели. А бюджет представляет собой согласованный и сбалансированный финансовый план, объединяющий в себе производственную и финансовую деятельность и позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты на предстоящий период времени.
В ходе исследования нами были изучены наиболее распространенные как в отечественной, так и в международной практике системы управленческого учета: "директ-костинг", "стандарт-кост", нормативный метод. Анализ этих систем показал, что каждая из них обладает специфическими, присущими только ей достоинствами и недостатками. В связи с этим, перед сельскохозяйственными предприятиями стоит задача, как можно полнее устранить недостатки этих систем и максимально использовать их преимущества и достоинства. Поэтому вопрос о предпочтительном выборе одной из данных систем нельзя решить однозначно.
Для совершенствования управления сельскохозяйственным предприятием и повышения рентабельности считаем необходимым внедрить систему бюджетирования в сочетании с нормативным методом учета затрат с учетом особенностей сельскохозяйственного производства, в частности растениеводства.
В растениеводстве ввиду длительности производственного цикла в дополнение к плановой калькуляции себестоимости продукции предлагаем составлять предварительную нормативную калькуляцию себестоимости отдельных видов работ по периодам их выполнения. При этом нормативная себестоимость работ может быть рассчитана на работы только одного периода (на предпосевную обработку почвы, посев, уход за посевами и т. д.). При составлении нормативных калькуляций приходится предварительно решать вопросы, от которых зависит эффективность нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в процессе управления предприятием. Очень важен при этом вопрос о степени детализации включаемых калькуляционных статей. При составлении нормативных калькуляций можно применять статьи, предложенные нами во второй главе работы.
С учетом этого нами предлагается форма "Нормативная калькуляция затрат на посев яровой пшеницы". Статьи затрат в нормативных калькуляциях заполняются на основе соответствующих расценок и норм расхода этих средств и определенных расчетных форм. Так, для заполнения статьи "Заработная плата" нормативной калькуляции на отдельные виды работ составляется предварительно специальный расчет "Производственной калькуляции трудовых затрат и заработной платы" работников тракторно-полеводческой бригады.
При нормативном учете необходимо составлять специальные расчеты (сметы) расхода материальных и трудовых ресурсов по текущему ремонту, контроль за величиной затрат по текущему ремонту основных средств надо осуществлять сопоставлением сметы расходов с их фактическими затратами.
Причем выявленные отклонения должны соответствовать общим суммам зарегистрированных сигнальных и расчетных документов. Так, например, для заполнения сметы по статье "Материальные затраты" при посеве сельскохозяйственных культур можно предварительно составить "Нормативную калькуляцию семян".
При нормативном учете наряду с составлением нормативных калькуляций немаловажное значение имеет правильное установление цен на материальные ценности и семена. В связи с чем, мы предлагаем для нормативного учета разработать в каждом хозяйстве единые учетные цены. В качестве их целесообразно использовать среднегодовые плановые цены.
Учет отклонений от установленных норм на выполнение отдельных работ в растениеводстве и изменений последних ведется с учетом естественных климатических условий.
В хозяйствах для выявления отклонений от норм мы предлагаем использовать комбинированный способ, сущность которого заключается в применении документирования, например, для выявления отклонений по заработной плате, и инвентаризации — по материальным затратам.
Для учета затрат, превышающих нормы, можно применять сигнальные документы используя для этого обычные бланки первичных документов, обозначив их красной полосой. Система учета отклонений на основе сигнальных документов с красной полосой позволяет оперативно выявлять отклонения по причинам,виновникам.
Кроме того, нами рекомендован перечень причин и виновников в отклонениях по расходу семян и материальных ресурсов и классификатор причин и виновников возможных отклонений по трудовым ресурсам.
Для определенного порядка обобщения затрат по приобретению и заготовлению семян, удобрений и других ресурсов и распределения их по объектам учета и калькуляции нами предложена "Ведомость расчета и распределения отклонений от учетных цен по приобретаемым материалам".
Мы считаем, что применение "Ведомости расчета и распределения отклонений от учетных цен" на сельскохозяйственных предприятиях, где основная часть семян, удобрений и других материальных ценностей является покупной, дает возможность не только определять сумму отклонений, но и выявлять причины и виновников их возникновения.
Однако при нормативном учете для управления производством и изыскания дальнейших резервов снижения себестоимости продукции недостаточным будет учет влияния лишь ценностных факторов на формирование себестоимости продукции и управление ею. Важно в системном порядке организовать учет влияния других элементов, возможных нерациональных случаев расходования семян и прочих материальных ресурсов. В растениеводстве при применении нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции мы рекомендуем особую форму отчета. В этой форме отражается расход материалов по их наименованиям в пределах норм и фактически. Отдельная графа отводится отклонениям за месяц и с начала года. На обратной стороне отчета обобщаются выявленные отклонения по причинам и виновникам их возникновения.
При нормативном учете для выплат и доплат, не предусмотренных установленной технологией, и за отклонения от нормальных условий производства могут использоваться такие сигнальные документы, как "Листки на доплату", "Дополнительные учетные листы труда и выполненных работ", "Дополнительные наряды" и "Наряды на сдельную работу". Названные документы должны внешним оформлением отличаться от обычных и иметь реквизиты по фиксации причин и виновников отклонений либо их шифры.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Закирова, Алсу Рафкатовна, 2003 год
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2. М.: ООО "ВИТРЭМ", 2001.464 с.
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике от 29 декабря 1997 года.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31 октября 2000г. №94 н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса от 13 июня 2001 года №654.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98 от 9 декабря 1998 года №60н (с изм. от 30 декабря 1999 года).
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 от 20 декабря 1994 года №164.
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 от 10 января 2000 года №2 н.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 года №43 н.
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 года№44н.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 года №26н (с изм. от 18 мая 2002 года).
13. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 25 ноября 1998года №56 н.
14. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98 25 ноября 1998года №57 н.
15. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 года №32н (с изм. от 30 декабря 1999 года, 30 марта 2001 года).
16. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 года №26н (с изм. от 30 декабря 1999 года, 30 марта 2001 года).
17. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000 13 января 2000 года №5 н.
18. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 27 января 2000 года №11 н.
19. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 16 октября 2000 года №92н.
20. Положение по бухгалтерскому учету "Учрт нематериальных активов" ПБУ 14/2000 16 октября 2000 года №92н.21 .Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 2 августа 2001 года №60н.
21. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 2 июля 2002 года № 66н.
22. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 19 ноября 2002 года № 115н.
23. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 19 ноября 2002 года№ 115н.
24. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 19 декабря 2002 года№ 126н.
25. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 6 марта 1998 года №283.
26. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве от 4 июля 1996 года №П-4-24/2068.
27. Методические рекомендации по ведению первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве от 26 июля 1996 года №215.
28. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28 декабря 2001 года № 119н.
29. Абдуллина С. Н., Вишневская Н. И. Формирование затрат на производство продукции предприятиями в рыночных условиях. Учебное пособие.— Казань: Изд-во КФЭИ, 1994.— 96 с.
30. Аблеханов И. Бюджетирование как инструмент планирования и контроля // Предпринимательство.— 2000.— №4.— С.96—100.
31. Акулинин Д. Ю. Себестоимость с точки зрения налогообложения // Налоговое планирование.— 2001.— № 4.— С. 42—54.
32. АлборовР.А. Содержание и основы разработки проекта учетной политики // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.— 1998.—№ 1.—С. 8—15.
33. Алборов Р. А., Бодриков С. В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.— 1999.—№1.—С. 24—27.
34. АлборовР.А. Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятельности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.—1999.—№7.—С. 35—38.
35. Ананькина Е. А., Даншочкина Н. Т. Управление затратами: Конспект лекций.— М.: Приор, ИВАКО Аналитик, 1998.— 64 с.
36. Андросов А. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие /
37. A. М. Андросов, Е. В. Викулова.— М.: Андросов, 2000.— 1024 с.
38. ЪЪ.АнисоваН, Трифонова О., Тютрина М. Бюджетирование — не роскошь, а средство продвижения вашего бизнеса // Рынок ценных бумаг.— 2001.—№1.—С. 40—43.
39. Ъ9.Антони Роберт Н. Основы бухгалтерского учета. / Пер. с англ. Б. Херсонского, М. Шнейдерман.— М.: Изд-во "Пресса", 1992.— 318с.
40. Артамонов Г. Ф., Сапелкина А. А. Налоговый и бухгалтерский учет прибыли организаций в 2002 году // Финансы.— 2002.— № 1.— С. 38—42.
41. Арьков П. Г. Развивать теорию нормативного метода учета // Бухгалтерский учет.— 1990.—№11.—С. 38—39.
42. Арьков П. Г. О нормативном методе учета // Бухгалтерский учет.— 1991.— №10.— С. 35—37.
43. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие/
44. B.П. Астахов.— М.: Приор, 2000.— 672 с.
45. Ашкинадзе А. В. Управленческий учет: ситуации и решения // Бухгалтер и компьютер.— 1999.— № 5.— С. 17—20.
46. БакаевА. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета: Анализ и комментарии. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.— 125 с.
47. Бакаев А. С. О реформировании национального бухгалтерского учета: взгляд на проблему // Бухгалтерский учет. — 1996. — № 4.
48. Бакаев А. С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. — 2001. — № 3. — С. 3-7.
49. Банк В. Р. Российский и западный учет. Единство, различия и адаптация: Учебное пособие.—Астрахань: ООО "ЦНТЭП", 1999.— 192 с.
50. Безруких П. С, Катаев А. Н. Учет затрат и калькулирование в промышленности: (Вопросы теории, методологии и организации) / П. С. Безруких, А. Н. Кашаев, И. П. Комиссарова.— М.: Финансы и статистика, 1989.— 223 с.
51. Безруких П. С. Учет затрат и калькулирование в промышленности. — Минск: Выш. шк., 1990.— 176 с.
52. Белосков В. Рыбная Слобода: куда ведет проселок? // Республика Татарстан. 2002. — №28 —С. 5.
53. Белый И. 77. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учебное пособие для эконом, вузов.—Минск: Высш. шк., 1990.— 176 с.
54. БлокА. Ю. О налоговом учете // Налоговый вестник.— 2002.— №4.— С. 117—123.
55. Бортников А. 77. Нормативный учет затрат на производстве.— М.: Финансы и статистика, 1982.— 63 с.
56. Бруснецова В. 77. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах. М.: Издательство "Экзамен", 2002. 160 с.
57. Бунина Г. Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях//ЭКО.— 2001.— № 12.— С. 17-42.
58. Бухгалтерский учет: Учебник/ П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких.-З-е изд., перераб. и доп.— М.: Бухгалтерский учет, 1999.— 576 с.
59. Валебникова 77. В. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет.— 2000.— № 18.— С. 53—58.
60. Васин Ф. П. О методах учета затрат на производство // Бухгалтерский учет.— 1994.— № 7.— С. 40—42.
61. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие.— М.: ЗАО "Финансово-статистическая информация", 2000.— 533 с.
62. Бахрушина М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы.— М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000.— 192 с.
63. Воронова Е. Основные подходы к классификации затрат в России и за рубежом // Финансовый бизнес.— 2000.— С. 43—49.
64. Врублевский Н. Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 2000 — №17.— С. 63—66.
65. Врублевский Н. Д. Управленческий калькуляционный учет себестоимости продукции // Бухгалтерский учет.— 2002 — №1.— С. 27—36.
66. Врублевский Н. Д., Крылов М. Ф. Совершенствование нормативного учета.— М.: Финансы и статистика, 1987.— 103с.
67. Гарифуллин К. М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции.— Казань: Изд-во Казан, ун-та, 1986.
68. Гарифуллин К. М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях: Учебное пособие.— Казань, 1992.— 104 с.
69. Гарифуллин К. М., Габбасов Г. X. Нормативный учет в промышленном птицеводстве.— М.: Россельхозиздат, 1975.
70. Гарифуллин К. М., Гарифуллина А. А. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности предприятия: Учебное пособие.— Казань: Изд-во КФЭИ, 1995.— 120 с.
71. Гарифуллин К. М., Каспина Р. Г., МихееваЕ.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие.— Казань: Изд-во КФЭИ, 1997.— 151 с.
72. Гарифуллин К. М., Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.— Казань: Изд-во КФЭИ, 2002.— 512 с.
73. Гарифуллин К. М., Хайруллин Н. Г. К вопросу преобразования системы учета затрат на производство и калькулирование продукции // Банки, кредит, бизнес.— 1998.— № 11.— С. 3.
74. Глинский Ю. Новые методы управленческого учета // Финансовая газета.— 2000.— №50.— С. 12.
75. Голованов А. А. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство, доходов и финансовых результатов на предприятиях
76. АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.— 1997.— № 12.— С. 27—32.
77. Голованов А. А. Стимулирование снижения себестоимости сельскохозяйственной продукции.— М.: Агропромиздат, 1985.— 80 с.
78. Гордеев А., Милосердое В. Внутренние резервы возрождения агропромышленного производства // Экономист.— 1999.— №11.— С. 10.
79. ДодоновА. А. Нормативный учет: каким ему быть? // Бухгалтерский учет.— 1992.— № 3.— С. 43—46.
80. Долженкова В. Г. Затраты производства: формирование и анализ: Учебное пособие.— Новосибирск: НГАЭиУ, 1998.— 60 с.8Х.Дранко Р. Бюджетирование с помощью информационных систем // Финансовая газета.— 2001.— №35.— С. 13—14.
81. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет.— М.: Аудит, 1998.—с. 783.
82. S3. Друри К. Учет затрат методом "стандарт-кост"/ Пер. с англ., под ред. Н. Д. Эриашвили — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.—224 с.84 .Друри К. Управленческий и производственный учет. Учебное пособие. / Пер. с англ. В. Н. Егорова.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.— 314 с.
83. ДукаБ. Эффективность бюджетирования // Финансовая газета.— 2001. №31.—С. 14—15.
84. Забродил И. П., Кубахов Е. В. Совершенствование бухгалтерского учета расходов для целей налогообложения // Аудитор.— 2002.— № 1.— С. 29—37.
85. Захаров Ю. Состояние и возможности развития АПК // Экономист.— №2.— 2002.— С. 89.
86. ЗакрятинА. Современное состояние АПК // Экономист.— 2000.— №1.— С. 84.
87. Заманский Г. Б. Учет бухгалтерский и управленческий — две вещи несовместимые? // Бухгалтерия и банки.— 2001.— № 1.— С. 25—26.
88. Зотов А. В. Нормативный метод планирования деятельности хозрасчетных подразделений// Экономика сельского хозяйства.— 1988.— №3.— С. 13—16.
89. Иванова М. М., Трубников А. А. Сравнение расходов по главе 25 НК РФ с действующим законодательством (расходы, принимаемые в целях налогообложения)//Налоговый вестник.— 2001.— № 12.— С. 167—174.
90. Ивашкевич В. Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности.— Казань: Изд-во Казан, ун-та, 1974.— 149 с.93: Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Юристъ, 2003, 618с.
91. Ивашкевич В. Б., Ивашкевич А. И. Контроллинг: экзотика или необходимость? // Бухгалтерский учет.