Внутренний аудит как инструмент эффективного управления предприятием

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Федотова, Елена Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

191

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Федотова, Елена Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1.ВНУТРЕННИЙАУДИТ И ВОЗМОЖНОСТИ ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ЭФФЕКТИВНОМ УПРАВЛЕНИИПРЕДПРИЯТИЕМ.
1.1 Необходимость совершенствования системы внутреннего контроля как составной частиуправления. ю
1.2 Внутреннийаудиткак элемент системы внутреннего контроля предприятия.
ГЛАВА 2. УПРАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИОННЫМ ОБЕСПЕЧЕНИЕМ ВНУТРЕННЕГОАУДИТА.
2.1. Информационное обеспечение внутреннего аудита.
2.2Бухгалтерскийучет и отчетность как информационная база внутреннего аудита.
2.3 Система внутреннейучетнойинформации для целей внутреннего аудита.
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
3.1 Организация отдела внутреннего аудита.
3.2 Методикапланированиявнутреннего аудита.
3.3 Методические приемы внутреннего аудита.
3.4 Методика оценки эффективности системы внутреннего контроля и оформление результатов внутреннего аудита.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Внутренний аудит как инструмент эффективного управления предприятием"

Актуальность темы исследования. В современных условиях возрастают требования к эффективности управления предприятиями, обуславливающие необходимость функциональной активизации внутреннего контроля как составной части управления. Внутренний контроль становится эффективныминструментомуправления предприятием. Это требует качественно нового теоретического осмысления его сути и роли в управлении предприятием. Стоит задача перехода от традиционного пассивного констатирующего контроля к его активным формам.
На каждом предприятии можно по-разному совершенствовать систему внутреннего контроля исходя из внутренних и внешних условий его развития. Одним из направлений совершенствования внутреннего контроля предприятия является внедрение системы внутреннегоаудита.
Формирование внутреннего аудита в России подготовлено рядом экономических предпосылок.
1. Произошедшие за последние 20 лет в экономике нашей страны существенные структурные сдвиги, переориентация экономического развития,сокращениеранее функционировавшей внутриведомственной формы контроля вызывает необходимость создания недостающих звеньев нормального ее функционирования. Одним из таких звеньев является внутреннийаудит, утвердившийся во многих странах мира.
2. Появление новых субъектовсобственности(акционеры, инвесторы и др.) обусловило их прямуюзаинтересованностьв осуществлении действенного внутреннего контроля эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов предприятий.
3. В России экономическая ситуация характеризуется постоянными изменениями в законодательстве, противоречиями вбухгалтерскомучете, что влияет нарезультативностьпринимаемых управленческих решений, не позволяет предприятиям на длительных периодпланироватьсвою деятельность. С помощью эффективной системы внутреннего аудита можно оперативно контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия, выявлять «узкие места» и давать рекомендации по их устранению.
ФЗ «Обаудиторскойдеятельности» подчеркнул значимость аудита дляакционерныхобществ, но не сформулировал требования к организации внутреннего аудита, в частности, не определяя его статуса.
Условием эффективного управления предприятием является своевременное обеспечение органов его управления информацией для принятия оптимальных экономических решений. Внутренний аудит проникает в систему управления предприятием, обеспечивает органы его управления информацией о качествеуправленческойдеятельности, представляя данные анализа, рекомендации, а также финансовые прогнозы о проверяемых объектах.
Однако потенциальные возможности системы внутреннего аудита на предприятиях используются недостаточно. В современных условияххозяйствованиянеобходимы комплексная методология и основанный на нейинструментарий, которые могли бы модернизироватьорганизационнуюструктуру предприятия таким образом, чтобы решались базовые проблемы его развития, предопределяющие стабильные успехи.
Внутренний аудит как одна из важнейших экономических составляющих развития рыночных отношений недостаточно изучена. Многие теоретические и методологические аспекты внутреннего аудита остаются дискуссионными, что косвенно подтверждается проведением весной 2004 г.консультационногосеминара на тему «Внутренний контроль и аудит на предприятии» на базе Института внутреннего аудита в России.
Вэкономическиразвитых странах внутреннему аудиту уделяется большое внимание, однако в России в законодательном и в профессиональном смысле он находится на стадии становления.
В связи с этим исследование теории, методологии и практики внутреннего аудита в системе управления предприятием представляется актуальным.
Степень разработанности проблемы. Решение вопросов, стоящих перед российским внутреннимаудитом, невозможно без научного подхода ко всему многообразию проблем - формам, организации, методикам проведения. Одним из основополагающих ориентиров в развитии отечественного внутреннего аудита является опыт, нашедший отражение в трудах: Андреева В.Д,БелобжецкогоИ.А., Богомолова A.M., Бурцева В.В.,ДанилевскогоЮ.Д., Камышанова П.И., Лабынцева Н.Т.,ПодольскогоВ.И., Сотниковой
JI.B. и других, а также зарубежных авторов: А.Аренса, Дж. Дэвида, Ф.Л. Де-флиза, Г.Р.Дженика, Дж. Лоббека, Д. ОТегана, Дж. Д. Уоррена и др.
В последнее время в России активизировались исследования по проблемам внутреннего контроля. В этом плане заслуживают внимание работы:БурцеваВ.В., Воропаева Ю.Н., Газарян А.В.,МельникМ.В., Мизиковского Е.А., Садыковой Т.М.,СотниковойЛ.В., Суйца В.П., Щербакова В.В. и др.
Изучение литературных источников показывает, что отдельные проблемы организации и функционирования внутреннего аудита решены. Однако трудов, содержащих комплексный, систематизированный подход к методологии внутреннего аудита, использованию егопреимуществв качестве инструмента эффективного управления предприятием недостаточно.
Широта и неоднозначность различных вопросов данной проблемы предопредели выбор автором темы исследования, его цель, задачи и структуру.
Цель и задачи исследования. Целью работы является разработка с учетом российской специфики рекомендаций по внедрению внутреннего аудита в систему управления предприятием. В соответствии с целью потребовалось решить следующие задачи:
- обосновать необходимость активизации внутреннего контроля как составной части управления предприятием и определить основные элементы системы внутреннего контроляхозяйственнойдеятельности предприятия в современных условиях;
- разработать рекомендации по формированию системы информационного обеспечения внутреннего аудита для реализации его задачи подготовки контрольно-регулирующей информации для органов управления предприятия;
- дать рекомендации по совершенствованию организации внутреннего аудита на предприятиях;
- усовершенствовать применяемые внутреннимиаудиторамиметодические приемы и технические способы проверки документов иучетныхрегистров;
- разработать методику оценки достоверности данныхбухгалтерскогоучета и внутренней учетной информации в процессе внутреннего аудита;
- предложить рекомендации по оформлению результатов внутреннего аудита.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические аспекты, методические и практические вопросы информационного и организационно-методического обеспечения внутреннего аудита. В качестве объекта исследования приняты процессы создания, освоения и применения методов и процедур, необходимых для формирования, реализации и функционирования внутреннего аудита в системе управления предприятием. Кроме сбора практического материала, автором изучались мнения специалистов о системе внутреннего контроля и необходимости внедрения внутреннего аудита в систему управления предприятием.
Теоретической и методологической основой исследования явились международные и отечественные стандарты аудита и сопутствующих работ; законодательные и нормативно-правовые акты, положения и инструктивные указания; научные труды ведущих отечественных и зарубежныхэкономистов; разработки аудиторских организаций; материалы научных и научно-практических конференций и другие источники.
Применялись методы исследования: наблюдение, сравнение, обследование, логический анализ и синтез, статистический анализ, аналитические процедуры, научное обобщение, группировка.
Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и практических задач информационного и организационно-методического обеспечения внутреннего аудита, целостное изложение методологических основ внутреннего аудита и формирование необходимых предпосылок для комплексного его внедрения в систему управления предприятием.
Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационной работы, следующие:
- определены основные элементы системы внутреннего контроля, включающие контрольную и внутреннюю среду (регламентацию), отдельные виды контроля, контрольную деятельность, специальный контроль (внутренний аудит) и мониторинг;
- дано авторское определение внутреннего аудита как элемента системы внутреннего контроля предприятия, регламентированной внутренними документами предприятия деятельности по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования предприятия, осуществляемой представителями независимого контрольного органа в рамках помощи органам управления предприятия;
- выявлены особенности современного этапа развития отечественного внутреннего аудита, основной качественной характеристикой которого является нацеленность наобслуживаниепотребностей руководства предприятия; обосновананерациональностьпередачи функций внутреннего аудитасторонниморганизациям и (или) внешнимаудиторамввиду необходимости перманентного контроля и знанияотраслевыхи других особенностей конкретного предприятия;
- разработаны рекомендации по формированию системы информационного обеспечения внутреннего аудита функций управления предприятия, включающей источники информационного обеспечения, источники получения информации и составляемые в процессе внутреннего аудита, а также предложена методика количественной и качественной оценкидостаточностиинформационной базы внутреннего аудита, обеспечивающая информационную потребностьподразделенийпредприятия для реализации возложенных на них функций;
- даны рекомендации по внедрению системы внутреннего аудита, основанные на принципах «планируемойэволюции», позволяющие постепенно реформировать систему управления предприятием и предполагающие формирование и принятие на высшем уровне управления предприятием концепции внутреннего аудита, на основании которой разрабатывается проект внедрения, включающий этапы и мероприятия;
- предложена классификация методических приемов документального контроля, объединяющая богатый опытревизионнойработы и судебно-бухгаптерской экспертизы, в зависимости от степени обобщения информации на: приемы проверки отдельных документов, нескольких документов по однотипным и взаимосвязанным операциям и системныхбухгалтерскихзаписей, позволяющая использовать его в практике внутреннего аудита для более эффективного выявления ошибок и искажений информации в документах;
-определены признаки классификации бухгалтерских документов для целей внутреннего аудита на доброкачественные и недоброкачественные с использованием формального критерия, критерия законности и действительности позволяет более эффективно выявлять недоброкачественные документы по форме и фальсифицированныебухгалтерскиедокументы;
- разработаны рекомендации по оформлениюотчетныхдокументов по результатам тематического и комплексного внутреннего аудита, которые позволили выработать единые требования к их структуре, содержанию и необходимости соблюдения принципов объективности, понятности, краткости, конструктивности,своевременностидля оценки эффективности внутреннего аудита и возможности использования его результатов при подготовке решения высшего органа управления предприятия.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость работы состоит в том, что выполненное диссертационное исследование развивает научное направление, недостаточно разработанное в экономической науке и практике, расширяет его понятийный и методический аппарат. Оно содержит решение задачи формирования информационного и организационно-методического обеспечения внутреннего аудита. Основные идеи диссертации, ее выводы и рекомендации формулируются с учетом возможностей их практической реализации в деятельности предприятий.
Практическая значимость диссертационной работы определяется реализацией разработанных предложений и рекомендаций, позволяющих организовать внутренний аудит и повысить эффективность системы внутреннего контроля как составной части управления предприятием. Предложенные автором методики внутреннего аудита, представленные в виде конкретных рекомендаций, могут быть реализованы на практике.
Собранные материалы и представленные теоретические выводы могут быть также использованы в дальнейшем исследовании внутреннего аудита в системе управления предприятием.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы проведенного научного исследования обсуждены на кафедре анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета, получили апробацию в выступлениях на семинаре «Человек и общество: на рубеже тысячелетий» (Воронеж, 2002 г.), научно-практических конференциях: «Проблемы повышения эффективностипредпринимательскойдеятельности» (Пенза, 1998 г.), «Региональнаяторговляи подготовка коммерсантов: проблемы нового века» (Саратов, 2001 г.), «Современные проблемы и тенденции развитиякоммерциив регионе» (Саратов, 2002 г.), «Проблемы и тенденции развития коммерции в регионе на современном этапе» (Саратов, 2003 г.), «Современные проблемы и тенденции развития коммерции» (Саратов, 2004 г.).
Ряд положений, содержащихся в диссертации, внедрены в деятельностьОАО«Саратовский подшипниковый завод», а также использованы в учебном процессе кафедрой учета, финансов ибанковскогодела Саратовского института (филиала) Российского государственного торгово-экономического университета при подготовке методического обеспечения учебного процесса по дисциплинам «Аудит», «Контроль и ревизия», для студентов специальности 060500 -Бухгалтерскийучет, анализ и аудит, что подтверждается справками о внедрении.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в статьях и тезисах докладов на семинаре, научно-практических конференциях, а также в журнале «Юридический справочник руководителя» (2003 г., № 9) общим объемом 3,07 п.л.
Структура и объем диссертации определяются еецелевымназначением, и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (142 источника) и 7 приложений. Работа проиллюстрирована 12 таблицами и 16 рисунками. Объем диссертации составляет 150 страниц.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Федотова, Елена Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рынка изменяются экономические иорганизационныеусловия функционирования предприятий, что приводит к возникновению объективных факторов, ведущих к усложнению задач управления. Условием эффективного управления предприятиями является обеспечение органов управления предприятия уместной информацией для принятия оптимальных экономических решений. Система внутреннегоаудитаможет выполнить эту задачу.
Важным направлением развития внутреннего аудита на современном этапе является разработка информационного и организационно-методического обеспечения внутреннего аудита, которое в настоящее время недостаточно изучено.
Основные идеи и выводы, выносимые на защиту, следующие:
Большинство специалистов утверждают, что элементами системы внутреннего контроля предприятия являются: надлежащая системабухгалтерскогоучета, контрольная среда, отдельные средства контроля. Такую позицию подтверждает федеральное правило (стандарт)аудиторскойдеятельности № 8 «Оценкааудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемымлицом». На наш взгляд, с теоретической точки зрения это спорно. Система бухгалтерского учета является составной частью контрольной среды, а также информационной базой системы внутреннего контроля предприятия. По мнению автора, система внутреннего контроля включает следующие элементы: контрольную среду, внутреннюю среду (регламентацию), отдельные виды контроля, контрольную деятельность, специальный контроль (внутреннийаудит), мониторинг.
Проблема эффективно функционирующего внутреннего контроля остается с научных позиций и в плане практической реализации не в полной мере осмысленной. Однако даже хорошо организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке эффективности. Этой цели служит внутренний аудит.
Нами изучен термин «внутренний аудит», определенный специалистами. Ряд авторов придерживаются мнения, что внутренний аудит - это внутренний контроль деятельности предприятия в интересах руководства предприятия. Другие отождествляют внутренний аудит с ревизией, основной целью которой является обеспечение сохранности имущества предприятия. Третьи рассматривают внутренний аудит как элементуправленческогоконтроля, основной целью которого называют оказание помощи сотрудникам в эффективном выполнении их обязанностей. Наличие различных трактовок говорит, что процесс его становления не завершен.
По нашему мнению, внутренний аудит является элементом системы внутреннего контроля предприятия и представляет регламентированную внутренними документами предприятия деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования предприятия, осуществляемую представителями независимого контрольного органа в рамках помощи органам управления предприятия.
Нами исследованы существенные отличия внутреннего аудита и внутреннего контроля, а также ревизии, в результате определены границы этих понятий.
Обобщив опыт работы внутреннего аудита зарубежных и российских предприятий, нами выделены следующие виды их деятельности:ревизионнаяработа, проверка и оценка системы внутреннего контроля предприятия, операционный аудит, проверка и оценка деятельности предприятия в целом.
Требования законодательства в отношенииревизионныхкомиссий (ревизоров), осуществляющих контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий с целью обеспечения правсобственников, носят обязательный характер. Однако практика деятельности ревизионных комиссий показывает недостаткиревизионнойработы. Зачастую ревизионные комиссии существуют формально, их деятельность не носит характера внутреннего аудита. Это объясняется отсутствием процедур и методик работы ревизионных комиссий, а также необходимой квалификации ревизоров. Законодательство предусматривает осуществление внешнего аудита. Как видим, не считается возможным ограничиться результатами проверок ревизионных комиссий.
Поскольку необходимость создания ревизионных комиссий определена законодательством, мы считает возможным разделение функций ревизионной комиссии и отдела внутреннего аудита, во избежания дублирования. В частности, проверка участков с наибольшим риском ошибок и искажений должна проводиться отделом внутреннего аудита.
В результате исследования нами выделены два основных направления российской модели внутреннего аудита. Первое - это ревизия, направленная на проверку сохранности и эффективного использованияактивовпредприятия. Второе - это внутренний аудит, имеющий целью обеспечить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, минимизировать налогообложение, в этом случае он дублирует внешний аудит.
С нашей точки зрения, особенностью нынешнего этапа развития внутреннего аудита в России является его нацеленность наобслуживаниепотребностей руководства предприятия в информации. Внутренниеаудиторы, во-первых, обычно подчинены руководителю предприятия; во-вторых, работают по плану и указаниям руководителя предприятия; в-третьих, представляют полученную при проверке информацию руководителю предприятия.
Однакоцелеваяустановка внутреннего аудита постепенно смещается от контрольно-подтверждающей к контрольно-регулирующей, что изменяет характер решаемых им задач, основной из которых становится обеспечение достаточной и уместной контрольно-регулирующей информацией органов управления предприятия, позволяющей принимать эффективные экономические решения.
В процессе исследования нами установлено, что к институтам внутреннего аудита согласно стандарту «Изучение и использование работы внутреннего аудита» относятся внутренние аудиторы,ревизионныекомиссии (ревизоры), привлекаемые для осуществления внутреннего аудитасторонниеорганизации, внешние аудиторы. Однако функции внутреннего аудита должны осуществляться перманентно, а не эпизодически, необходимо знание специфики конкретного предприятия. Поэтому утверждение, что функции внутреннего аудита могут выполнять сторонние организации и внешние аудиторы, по мнению автора, является ошибочным.
Исследование показало, что требования к организации внутреннего аудита на предприятии, предъявляемые стандартами аудита, носят общий характер, в них отсутствуют требования к правам, обязанностям и ответственности внутреннихаудиторов, не сформулированы требования к ихотчетности. В этой связи значение приобретают стандарты внутреннего аудита, осуществляющие регулирование его деятельности и взаимоотношений с другими отделами и специалистами предприятия в процессе проверки конкретного участка учета илиподразделения, являющиеся руководством при проведении ипланированиипроверок и подтверждением правильности выполнения процедур в спорных ситуациях.
Целесообразна разработка методик, раскрывающих подходы к проведению внутреннего аудита на предприятии и обеспечивающих комплексный подход к его организации и технологии. Разработка методик внутреннего аудита связано с большими финансовыми и трудовыми затратами, поэтому предприятию целесообразно сделать выбор: приобрести у организаций, реализующих собственные разработки и адаптировать их с учетом специфики предприятия; воспользоваться публикуемыми разработками и доработать их в соответствии с собственным видением; разработать собственными силами методики, которые представляются наиболее важными.
Нами разработаны рекомендации по формированию системы информационного обеспечения внутреннего аудита. Источниками информационного обеспечения являются законодательно-нормативные акты, нормативно-справочная,плановая, учетная, отчетная и статистическая информация, а также специальные информационные системы (КонсультантПлюс, Ассистент аудитора и др.). В зависимости от исследуемой документации источники информации нами сгруппированы следующим образом:
- документы, регламентирующие деятельность предприятия;
- документы, отражающие результаты деятельности предприятия;
- материалы проверок контролирующих органов;
- документыпланированиядеятельности предприятия;
- документы оперативной итекущейдеятельности предприятия;
- первичныеучетныедокументы, регистры бухгалтерского учета, результатыинвентаризации.
Источники получения информации рекомендуется объединять в группы: данные, собранные внутреннимаудиторомна предприятии, собранные проверяемым предприятием, предоставленные третьими лицами. Если информация, полученная из разных источников противоречива, то необходимо использовать дополнительныеаудиторскиепроцедуры для выяснения ее реальности. Нами обоснованы требования к информации для целей внутреннего аудита:своевременности, полноты и регулярности, достоверности, ценности, подготовленности к применению,сопоставимости, конфиденциальности.
Нами разработаны рекомендации оценкидостаточностиинформации. Качественным критерием такой оценки может быть результат сравнения необходимой информации для решения задач внутреннего аудита, с той, что имеется в наличии. На основе суммарной величины отклонений проводится оценка степени полноты информационного обеспечения. Количественным критерием полноты информационного обеспечения может выступать коэффициент достаточности информации. Нами предложены пороговые значения коэффициента достаточности информации, которые могут корректироваться исходя из специфики предприятия.
При решении задач информационного обеспечения внутреннего аудита важно использовать системный подход, под которым мы понимаем наличие совокупности взаимосвязанных элементов, обеспечивающих организацию информации для эффективной работы внутреннего аудита. Поэтому важно расширять доступ к внешним источникам информации, используя средствателекоммуникационныхсистем, а также объединять внутренние источники информации едиными системами организации и передачи данных, позволяющими оптимизировать информационные потоки, санкционировать к ним доступ. Автоматизированная информационная система обеспечивает возможность комплексного использования информационных источников для решения традиционных и нерегламентированных аналитических задач. Практика показывает, что на малых и средних предприятиях для обеспечения сохранности имущества может работатьревизионныйотдел (ревизор) или внутреннийаудиторс минимальным набором функций. На крупных предприятиях, для которых характерныукрупненнаяорганизационная структура, наличие филиалов, разнообразие видов деятельности, отдел внутреннего аудита обычно - самостоятельноеподразделение.
Внутренний аудит можно организовать в виде простойорганизационнойструктуры с четкими линиями подчиненности иотчетностьюперед вышестоящими руководителями, роли каждого отдела. При построении структуры управления отделом внутреннего аудита в качестве базовых нами предложены следующие варианты.
1. Внутренний аудитор по направлению, например, внутренний аудитор вподразделениипродаж, дисциплинарно подчинен линейному руководителю соответствующего направления, а функционально - руководителю отдела внутреннего аудита.Преимуществомявляется четкое определение сферы ответственности каждого внутреннегоаудитора, основным недостатком — зависимость от руководителя направления.
2. Внутренний аудитор находится в другой зависимости: дисциплинарно он подчиняется руководителю отдела внутреннего аудита, а функционально - руководителю направления соответствующего уровня. Преимуществом является снижение давления со стороны руководителей направлений, повышениеоперативностиинформации. Однако могут возникнуть конфликты между линейным руководителем направления и внутренним аудитором, работу которого оценивает руководитель отдела внутреннего аудита.
3. Штабная структура управления отделом внутреннего аудита. Внутренние аудиторы находятся при руководстве соответствующего уровня управления и выполняют функции и решают задачи по его поручению. Подчинив отдел внутреннего аудита главномубухгалтеруили заместителю генерального директора по финансовым вопросам, нарушается принцип независимости аудита, что неизбежно влечет необъективность выводов в отношении проверки этих руководителей. Преимуществом подчинения отдела генеральному директору предприятия является обеспечение большей независимости отдела и возможности объективной проверки деятельности аппарата управления предприятия.
Нами разработана концепция внедрения системы внутреннего аудита, включающая следующие этапы: принятие решения, формирование внутренней правовой базы, фаза «вживания» внутреннего аудита в систему управления предприятием, фаза «занятие прочных позиций».
Внедрение внутреннего аудита может быть осуществлено «малыми шагами», путем интенсивного изменения системы управления либо путем «планируемойэволюции», что более предпочтительно. На высшем уровне управления предприятием формируется концепция внутреннего аудита, разрабатывается проект внедрения, который разбивается на этапы. Результаты внедрения обсуждаются, и при необходимости корректируется содержание последующих этапов.
Структура отдела зависит от специфики предприятия, сложности выполняемых работ. Нами продумана взаимосвязь отдела внутреннего аудита с другимиподразделениямипредприятия. Взаимодействие между экономическими, производственными,маркетинговымии другими отделами предприятия обеспечивает оперативное получение информации, необходимой длякорректировкиэкономических решений аппарата управления предприятия.
Приемы и методы, применяемые внутреннимиаудиторами, составляют методологию внутреннего аудита. Однако вопросы их классификации остаются открытыми. По нашему убеждению, внутренние аудиторы могут использовать накопленный опыт ревизионной практики и судебно-бухгалтерской экспертизы, модифицированный с учетом современных требований.
Проведенное исследование ревизионной практики и критический анализ литературных источников позволили нам прийти к выводу о наличии спорных суждений и отсутствии единой точки зрения по вопросам приемов контроля. При утверждении Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» многие методы, приемлемые в работе аудиторов, не упомянуты, однако названы методы, носящие общий характер и могут быть названы приемами с большой долей условности.
При рассмотрении вопросов классификации приемов и методов контроля в специальной литературе обычно используется деление их на документальные ифактические. Предложенная авторская классификация методических приемов документального контроля на приемы проверки отдельных документов, нескольких документов по однотипным и взаимосвязанным операциям и системныхбухгалтерскихзаписей позволяет более эффективно выявлять ошибки и искажения информации в документах. По нашему мнению, применение методических приемов контроля для проверки по существу документов и отраженных в ниххозяйственныхопераций для выявления искажений и их последствий весьма целесообразно.
На основании предложенной классификации приемов и методов контроля нами систематизированы возможные способы фальсификации бухгалтерской информации на примерекассовыхоперациях и способы их предупреждения, апробированные на практике.
Несмотря на значительное число публикаций по технике аудита, очевидна важность систематизации подходов к разработке методик выполнения и способов организации информационного фонда внутреннего аудита.
Нами предлагается аудиторские процедуры проверки хозяйственных операций для достижения целей внутреннего аудита классифицировать по таким признакам, как группы объектов, виды хозяйственных операций, цели аудита. Идентификаторы аудиторских процедур рекомендуется использовать для разработки программы и методик внутреннего аудита.
Внутренний аудитор оценивает надежность системы бухгалтерского учета и проверяет, полностью ли она выполняет свое назначение и в зависимости от результатов делает вывод о ее эффективности.
Научные исследования показывают, что на долю бухгалтерской информации приходится 70-80% общего объема экономической информации. Система бухгалтерского учета и отчетности являясь информационным потоком, отражающим состояние и движение имущества,капитала, обязательств предприятия, является информационной базой внутреннего аудита.
Проведенное исследование показывает, что в настоящее время не в полном объеме используются данные бухгалтерского учета при реализации функций внутреннего аудита, а степень ее использования дляуправленческихрешений не превышает 10-12%. С другой стороны, в недостаточной мере опираются на внутренний аудит при веденииучетнойработы. Поэтому по нашему убеждению задачей внутреннего аудита в современных условиях является также обеспечение управленческогоперсоналаконтрольно-аналитической информацией, представляющей готовый информационный продукт для принятия экономических решений. Возникает объективная необходимость создания в системе внутреннего аудита подсистемы контрольно-аналитической информации, функциями которой могут быть сбор и анализ оперативной информации на основе внутренней отчетности по разным видам деятельности предприятия, а также интерпретация информации для выработки проектных решений.
По оценкам специалистов до 80% ошибок допускается на начальной стадииучетногопроцесса. Частные задачи внутренних аудиторов нередко состоят в выявлении недоброкачественных документов с целью их последующего анализа и определения последствий их использования. Для классификации документов по качественным признакам можно использовать критерии: формальный, законности и действительности. Документы, не отвечающие хотя бы одному из них, являются недоброкачественными или фальсифицированными. Нами разработана авторская классификация бухгалтерских документов для целей внутреннего аудита с использованием критериев доброкачественности, позволяющая выявлять фальсифицированныебухгалтерскиедокументы.
Важным этапом внутреннего аудита является оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой - уточнение вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, поскольку структура или работа определенных элементов системы могут увеличивать или уменьшать вероятность существенных ошибок.
Результаты аудиторских процедур внутреннего аудита отражаются рабочими документами, главное требование к которым - их убедительность при обосновании выводов и предложений.
Отчетныйдокумент подготавливается с цельюпривлечениявнимания к недостаткам в системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, а также внесения конструктивных предложений по их исправлению и недопущению в будущем.
Нами предлагается использовать следующие документальные формыотчетногодокумента по результатам внутреннего аудита:
-аудиторскаясправка, докладная записка (форма может определяться приказом о назначении проверки) - по результатам тематической проверки. В аудиторской справке (докладной записке) целесообразно отразить: состав группы внутреннего аудита, реквизиты проверяемого подразделения, перечень должностных лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета, период аудита, сведения о методике проверки и о выявленных недостатках и рекомендации;
- отчет - по результатам комплексной проверки. Структурными элементами отчета (заключения) могут быть: титульный лист, содержание, содержательная часть и приложения. Содержательная часть может включать вводную часть, общую информацию, результаты внутреннего аудита, выводы и рекомендации.
Вводная часть отчета может содержать: название документа в целом, дату и место составления, основание проведения проверки, фамилии, имена и отчества принимавших участие в проверке лиц и ответственных за деятельность подразделения должностных лиц, период и объекты проверки.
Раздел «Результаты внутреннего аудита» целесообразно подразделять на рубрики, в которых отражаются результаты проверки согласно программе внутреннего аудита. В разделе «Выводы и предложения» необходимо провести оценку выявленных отклонений в целом по всем разделам.
При последующих проверках целесообразно провести анализ и оценку выполнения или исправления замечаний по фактам предыдущих проверок.
Отчетный документ может носить промежуточный характер и оформляться в форме информационного письма или передаваться в устной форме. Промежуточная информация может предоставляться органам управления предприятия при поэтапном проведении внутреннего аудита или выявлении фактов, требующих принятия неотложных мер.
На наш взгляд, при составлении отчетного документа должны соблюдаться принципы объективности, понятности, краткости, конструктивности, своевременности. В этом случае они могут использоваться при подготовке решения высшего органа управления предприятия по результатам внутреннего аудита.
Для учета и контроля за исполнением решений по результатам внутреннего аудита целесообразно вести книгу учета, включающую графы: наименование подразделения, в котором проведена проверка;организационныйметод проверки; дата отчетного документа; дата и номер приказа по результатам проверки; сроки представления информации о выполнении решения по отчету о проверке; датафактическогопредставления отчета о выполнении приказа; сумма ущерба; сумма взысканного ущерба с виновных лиц; сумма дополнительноначисленныхплатежей в бюджет.
Качество внутреннего аудита оценивается наличием рекомендаций, а в качестве показателей качества можно использовать полноту внутреннего аудита,издержкипо его проведению и эффективность. Экономическая эффективность характеризуется сравнением производственных результатов с ресурсами, применяемыми для достижения этих результатов.
На наш взгляд, исходным моментом для выявления результатов деятельности отдела может служить уровень достижения поставленных целей и задач. Для этого следует использовать систему показателей, отражающих полноту,своевременностьи оперативность выполнения работы,сравнимостьрезультатов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Федотова, Елена Сергеевна, 2005 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2. Официальный текст. М.: Кодекс, 1996 г. - 496 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2. СПб.: «Издательский дом Герда», 2003 г. — 384 с.
3. Федеральный закон РФ «Обакционерныхобществах» от 26.12. 95 г. № 208-ФЗ (в ред. Федерального закона РФ от 13.06.96 г. № 65-ФЗ).
4. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02. 98 г. № 14-ФЗ.
5. Федеральный закон РФ от 21.11. 96 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изменениями и дополнениями).
6. Федеральный закон РФ «Обаудиторскойдеятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ (в ред. Федерального закона РФ № 164-ФЗ от 14.12.01 г. и № 196-ФЗ от 30.12.01 г.).
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Постановления Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 в ред.Постановлений Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405, от 7 октября 2004 г. № 532.
8. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: ИнформационноеагентствоИПБ-БИНФА, 2001 г. - 176 с.
9. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.:ЮНИТИ, 1995 г. -398 е.: ил.
10.АксененкоА.Ф. Аудит: современная организация и развитие //Бухгалтерскийучет. 1994 г. - № 4. - с. 7 - 9.
11.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.:Финансыи статистика, 2003 г. - 464 е.: ил.
12.АндреевВ.Д., Черемшанов С.В. Системавнутрихозяйственногоконтроля: основные понятия //Аудиторские ведомости. 2004 г. — № 2. — с.35-41.
13.АренеЭ.А., Лоббек Дж. К.Аудит: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2001 г. 560 е.: ил.
14. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А. Савин, JI.B. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского и др.- 3-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003 г. 583 с.
15. Бавдей А.Л.,БелыйИ.Н., Добрышевский Н.П., Пупко Г.М.,ФилиппенкоС.И. Аудит и ревизия: справочное пособие. М.:ООО«Мисанта», 1994 г. -221с.
16.БалабановИ.Т. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1994 г.-342 с.
17.БархатовА.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации //Аудиторскиеведомости. 2003 г. № 3. - с. 52 - 60.
18.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. Часть 1. М.: Бухгалтерский учет, 1994 г. - 122 с.
19.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. Часть 2. М.: Бухгалтерский учет, 1994 г. - 123 с.
20.БелухаН.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1992. - 368 с.
21.БогомоловA.M. Внутренний аудит: Словарь-справочник. — М.: ПРИОР, 2002 г. 300 с.
22.БурцевВ.В. Этические нормы и профессиональные стандарты в сфере внутреннего аудита // Аудиторские ведомости. 1999 г. - № 7. - с. 22 -32.
23.БурцевВ.В. Управленческий аудит сбытовой политики организации // Аудиторские ведомости. 1998 г. - № 11. - с. 47 - 53.
24.БурцевВ.В. Принципы внутреннего аудита // Бухгалтерский учет. 1998 г.-№2.-с. 80-81.
25.БурцевВ.В. Классификация внутреннего аудита // Бухгалтерский учет. -1998 г.-№7.-с. 84-85.
26.БурцевВ.В. Система внутреннего контроля организации в современных условияххозяйствованияИ Аудиторские ведомости.- 1998г. № 8. - с. 59 -63.
27.БурцевВ.В. Управленческий аудит системы управленияфинансамиорганизации // Аудиторские ведомости. 2000 г. - № 8. - с. 3 - 10.
28.БурцевВ.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации // Аудиторские ведомости. 2002 г. № 10. — с. 25 — 34.
29.БурцевВ.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости. 2002 г. - № 8. - с.41-50.
30.БурцевВ.В. Управленческий аудит // Аудит иналогообложение. 2003 г. -№ 1-3.
31.БурцевВ.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления // Финансовыйменеджмент. 2003 г. - № 4. - с. 12-18.
32.ВасиленкоА.А. Стандарты аудита: вопросы и ответы профессионала. М.:ИКЦ«МарТ», Ростов-Н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003 г. 208 с.
33.ВеренковА.И., Гапоник А.И., Шафранская Г.Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита // Аудиторские ведомости. — 2001 г. № 8. - с. 59 - 67.
34.ВетровА. А. Операционный анализ-аудит. М.-Перспектива, 1996 г.-127с.
35. Воронова Е. Некоторые аспекты оценки структуры внутреннего контроля в процессе аудита //Аудитор. 1995 г. - август - с. 23 - 25.
36.ВоропаевЮ.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. 2003 г. - № 9. - с. 57 - 59.
37.Внутрихозяйственныйконтроль и внутренний аудит//Главбух. 1994 г. -№4.-с. 43-46.
38. Внутренний аудит: методика проведения. М.: Международный центр по вопросамналогообложения. - 1994. - 154 с.
39.ГазарянА.В. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля // Бухгалтерский учет. -1999 г. № 1. - с. 68 - 70.
40.ГазарянА.В., Ширкина Е.И. О порядке подготовки письменной информацииаудитора// Бухгалтерский учет. — 1999 г. № 2. - с. 36-38.
41.ГольдбергЕ.Я. Автоматизация аудита в программе «Помощник аудитора» // Аудиторские ведомости. — 2000 г. № 6. - с. 58 — 83.
42.ГоричевВ.В., Ларягина Т.Н. Словарь-справочник. Рыночная экономика: понятия, термины, механизмы рыночной экономики. Саратовский университет, 1991 г. -65 с.
43.ГусаковБ.И., Сидорович Ю.М. Управление риском средствами внутреннего аудита // Финансы икредит. 2001 г. № 4. - с. 52 - 60.
44. Гутцман Е.М.,ОстровскийО.М. Разработка отечественных аудиторских стандартов: промежуточные итоги и перспективы // Аудиторские ведомости. 1998 г. - № 9. - с. 3 - 6.
45.ДанилевскийЮ.А., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Общий аудит, аудитбирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов: Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 1996 г. - 144 с.
46.ДефлизФ.Л., Дженик Г.Р., ОТейли В.М.,ХиршМ.Б. Аудит Монтгомери / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 г. - 542 с.
47. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. /Предисл. С.А. Стукова. М.: Статистика, ЮНИТИ, 1992 г. -240с.:ил.
48.ЕленевскаяЕ.А., Серебрякова Т.Ю. Внутренний аудит впотребительскойкооперации // Аудиторские ведомости. 2003 г. - № 12. — с. 48 — 55.
49. Информационный материал Международного Института внутреннихаудиторов, США, штат Флорида, 2001 г.
50. Кармайкл Д. и др. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1995 г.-167 с.
51.КарминскийA.M., Нестеров П.В. Информатизациябизнеса. М.: Финансы и статистика, 1997 г. - 416 с.
52.КачановскийД.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы // Финансы. 2003 г. № 12. — с. 58 — 60.
53.КирсановК.А., Попов С.А. Антикризисное управление: Учебное пособие М.: МАЭП, ИИК «Калита», «Собрание», 1999 г. - 144 с.
54.КовалевВ.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999 г. - 768 с.
55.КовалеваО.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2002 г. - 320 с.
56. Кодекс этики. Профессиональные стандарты внутреннего аудита. М.: Институт внутренних аудиторов, 2003 г. 36 с.
57.КозенкоЗ.Н., Турыгина О.М. Организация внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельностикредитныхпотребительских кооперативов (КПК) // Сельский кредит. 2001 г. - № 11. - с. 18 - 22.
58.КозенкоЗ.Н., Турыгина О.М. Организация внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности кредитныхпотребительскихкооперативов (КПК) // Сельский кредит. 2001 г. - № 12. - с. 17 - 21.
59.КозловаГ.И. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. — 1999 г. № 1. - с. 79 - 80.
60. Кондратьев В. Семь нотменеджментав кармане. М.: ЗАО «Журнал Эксперт», 2000 г. -34 с.
61.Контроллингв бизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллингав организациях /A.M. Карминский, Н.И.Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2002.256 е.: ил.
62.КоробейниковаО.М. Бухгалтерский учет и внутренний аудит деятельности сельских кредитныхкооперативов: Автореф. дисс. канд. экон. наук. -Волгоград, 2002 г. 18 с.
63.КраевА.В., Краева О.А., Богомолов А.М. Аудит.Внутрифирменныестандарты. М.: «Книга исервис», 2002 г. - 160 с.
64. Крамаровский JI.M. Ревизия и контроль: учебник. М.: Финансы и статистика, 1988 г. - 300 с.
65. Крымская М. Контролёр для своих // Расчет. 2002 г. - февраль - с.43-45.
66.КуликоваЕ.П. Аудиторская фирма: внутренние стандарты // Аудиторские ведомости. 1998 г. - № 5. - с. 42 - 44.
67.ЛабынцевН.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. Учебное пособие. М.: «ПРИОР», 1999 г. - 208 с.
68.ЛабынцевН.Т., Майборода А.А. Внутрифирменные стандарты // Аудиторские ведомости. 1998 г. - № 5. — с. 36 - 41.
69. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993 г. - 93 с.
70.МакальскаяА.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Дело и сервис, 2000 г. - 80 с.
71.МакальскаяМ.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. М.: Издательство «Дело и сервис», 2000 г. - 160 с.
72.МакароваЛ.Г. Проблемные вопросы планирования аудита// Аудиторские ведомости. 1998. - № 3. - с. 24 - 29.
73. Макарова JI.Г. Разработка информационно-методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств) // Аудиторские ведомости. -1999 г.-№5.-с. 45-66.
74.МаксименкоЮ.Л. О формировании службы внутреннего аудита (необходимость и актуальность) // Сельский кредит. 2000 г. - № 4. - с. 24 - 29.
75.МельникМ.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990 г. — 153 с.
76.МельникМ.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003 г. - 225 с.
77.МесконМ.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. -М.: Дело, 1997 г.-704 с.
78. Методика изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации в ходе аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. 1998 г. - № 9. - с. 52 — 64.
79. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональныхбухгалтеров(1999),. М.: МЦРСБУ, 2000 г. - 699 с.
80.МизиковскийЕ.А., Виноградов О.В. Оценкааудиторамикачества внутреннего контроля // Бухгалтерский учет. 1996 г. - № 2. - с. 54 - 56.
81.МизиковскийЕ.А., Макарова Л.Г. О создании нормативно-методического обеспечения бухгалтерского учета основных средств // Аудиторские ведомости. 1998 г. - № 9. - с. 34 - 39.
82.МуллахметовХ.Ш. Аудит в структуре управления предприятием // Аудитор. 1996 г. - № 3. - с. 35 - 38.