Внутренний аудит в управлении коммерческим банком

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Потехина, Юлия Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

246

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Потехина, Юлия Владимировна

Введение.
I.Внутреннийаудит в системе управлениякоммерческимбанком
1.1 Место, роль и значение внутреннегоаудитав системе корпоративного управлениякоммерческимибанками.
1.2 Сущность внутреннего аудита вкоммерческихбанках.
1.3 Критический анализ состояния правового и нормативного регулирования внутреннего аудита в коммерческих банках.
II. Организация внутреннего аудита вкоммерческомбанке
2.1Организационныеформы проведения внутреннего аудита в коммерческих банках.
2.2 Особенности организации внутреннего аудитадочернихструктур в составе корпоративной структурыкоммерческогобанка.
2.3 Внутреннийаудити переход российских коммерческих банков на международные стандарты финансовойотчетности(МСФО).
III. Методические основы внутреннего аудита в коммерческих банках
3.1 Методы и методика аудита.
3.2 Внутренний аудит собственногокапиталабанка.
3.3 Внутренний аудит рисковбанковскойдеятельности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Внутренний аудит в управлении коммерческим банком"

I
Коммерческиебанки являются важным звеном экономики страны, играют роль финансовыхпосредниковв сфере денежно-кредитных отношений. В последние годы они вполне успешно решают задачи по четкому ибесперебойномувыполнению расчетных функций; обеспечениювалютногорегулирования и валютного контроля; совершению операций с драгоценными металлами иценнымибумагами.
Вместе с тембанковскаясистема России остается все еще недостаточно развитой и надежной. Подтверждением этому являются многие факты в том числе икризисныесобытия на финансовом рынке России в июле-августе 2004 года, I после чего около тридцати банков были лишенылицензийна осуществление банковских операций, а к рядукоммерческихбанков ЦБ РФ предъявил различные санкции за невыполнение установленныхнормативови других нарушений в их деятельности.
Немаловажными причинами недостатков в функционированиибанковскогосектора следует считать отсутствие эффективной системыкорпоративногоуправления в коммерческих банках России, незрелость отношений в вопросах взаимодействиясобственникови менеджмента при ведении банковскогобизнеса, невнимание собственников к ведению дел в коммерческих банках, либо использование их лишь как инструмекта получениявыгоды. Вследствие этого в коммерческих банках и по настоящее время высокому риску подвергаются средства не толькоклиентов, кредиторов, вкладчиков, но и государства.
В этой связи актуально продолжать работу по совершенствованию банковского законодательства,стимулированиюразвития системы корпоративного управления и усилению контроля за деятельностью коммерческих банков.
В мировойбанковскойпрактике к концу двадцатого века сложилось четыре взаимосвязанных и взаимодополняющих вида контроля за деятельностью коммерческих банков:пруденциальныйнадзор, внешний аудит, система внутреннего контроля и внутреннийаудит.
Вместе с тем необходимо отметить, что к сожалению степень научного осмысления и полнота практического использования каждого из этих видов контроля остаются далеко не одинаковыми.
Например, отсутствие четкости1 в определении сущности и различий внутреннегоаудита, системы внутреннего контроля в управлениикоммерческимибанками нередко приводит к тому, что они порой рассматриваются как субституты (заменители друг друга). Это имеет место потому, что вопросы сущности, методов, места и роли внутреннего аудита в управлениикоммерческимбанком до последнего времени не были системно и комплексно исследованы в научном аспекте. Таким образом, они часто остаются не понятыми даже специалистами, а внутренний аудит и поныне продолжает оставаться недооцененныминструментомуправления.
При таком положении дел, вряд jjin можно ожидать высокой эффективности управления российскими коммерческими банками, достаточной защищенности интересоввкладчиков, кредиторов, инвесторов, собственников и наличия надежной банковской системы страны вообще.
Важность решения указанных проблем обусловливается и тем, что Россия стремиться стать частью мировой финансовой системы, а это невозможно без упорядочения отношений на уровне каждого банка в отдельности.
Недостаточная разработанность вопросов теории внутреннего аудита, соотношения его с другими видами контроля, недостатки в использовании внутреннего аудита в практической работе коммерческих банков и определяют I актуальность темы данного диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью настоящего исследования является теоретическое обоснование методологических принципов и разработка методических рекомендаций по совершенствованию внутреннего аудита в коммерческих банках. Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения ряда научных и практических задач, а именно:
• уточнить концептуальные основы внутреннего аудита;
•определить место и роль внутреннего аудита в системе корпоративного управления коммерческими банками с позиций требований теории и современной I мировой практики корпоративного управления, научных основ управления и интересов собственников коммерческих банков;
• раскрыть сущность внутреннего аудита в условиях системного финансового контроляинституциональныхучастников банковского дела и оценить состояние нормативно-правового обеспечения внутреннего аудита в современных российских условиях; I
• дать рекомендации по совершенствованиюорганизационныхформ проведения внутреннего аудита в коммерческих банках;
• разработать основы методологии проведения внутреннего аудита;
• разработать методику проведения внутреннего аудита собственногокапитала, рисков в коммерческих банках.
Предметом исследования являются методологические иорганизационныепроблемы внутреннего аудита, а также вопросы более эффективного его использования в системе корпоративного управления коммерческими банками.
Объектом исследования избраны коммерческие банки, имеющие разветвленнуюфилиальнуюсеть и предоставляющие широкий спектрбанковскихуслуг, в их числе:АКБ«Возрождение» (ОАО), АКБ «ЦентроКредит» (ЗАО), АКБ «Номос-банк» (ЗАО), АКБ «Инвестсбербанк» (ОАО), АКБ «Век» (ЗАО) и др.
Теоретической и методологической основой исследования являются работы отечественных ученых и специалистов в области банковского дела и аудита:АндрееваВ.Д., Белоглазовой Г.Н., Бурцева В.В.,ДанилевскогоЮ.А., Заварихина Н.М., Козловой Е.П.,КрикуноваА.В., Лаврушина О.И., Мамоновой И.Д.,МельникМ.В., Молоткова О.В., Ольховой Р.Г.,ПанковаВ.В., Петровой В.И., Петрова А.Ю.,ПодольскогоВ.И., Романова А.Н., Рыбина В.И.,СкобарыВ.В., Смирновой JI.P., Соколинской HiE., Соколова Я.В„ Сотниковой JI.B,СуйцаВ.П., Терехова А.А., Фадейкиной Н.В.,ШапигузоваС.М., Шеремета А.Д., Ширинской З.Г.,ШнейдманаJI.3. и других.
В числе зарубежных авторов, научные работы которых использовались в процессе исследования, следует назвать:АренсаА., Дефлиза Ф.Л, Доджа Р.,ЛоббекаДж. К., Монтгомери Р.,НидлзаБ., Паркера Л.Д., Робертсона Дж., Роуз Питера С.,СинкиДж. Ф. мл., Тимоти У. Кох, Энтони. Р.Н.
В исследовании широко использовались законы, Постановления Правительства РФ, Положения Центрального банка РФ; рекомендации ряда отечественных и зарубежных правительственных и неправительственных организаций Института внутреннихаудиторовСША, Комитета по аудиторской практике Международной федерациибухгалтеров, Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Базельского комитета по банковскому надзору, Комитета по международным стандартам финансовойотчетности, Института профессиональных бухгалтеров РФ, Института внутренних аудиторов России и ряда других организаций. i
Методологической основой работы является диалектический метод, системный подход к исследуемым процессам и явлениям, приемы диалектической и формальной логики. В зависимости от характера решаемых задач использовался широкий набор методов: дедукция, индукция, сравнения, систематизация и обобщение теоретических и практических материалов, сводки и группировки, аналитические процедуры и другие методы.
Диссертационная работа выполнена в рамках раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» паспорта специальностиВАК08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика - п.2.1 «Методология и технология аудита».
Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании комплекса теоретико-методологических положений по определению сущности внутреннего аудита и его использованию в системе корпоративного управления коммерческими банками.
В результате проведенного исследования сформулированы следующие положения, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту:
• обоснована функциональная база внутреннего аудита в управлении коммерческими банками, исходя из концепции поддержаниябалансаинтересов его участников;
• раскрыта сущность внутреннего1 аудита в коммерческих банках с позиций информированностизаинтересованныхлиц;
• определено назначение внутреннего аудита в контексте взаимосвязи и взаимообусловленности элементов ( системы финансового контроля:пруденциальногонадзора, системы внутреннего контроля и внешнего аудита;
• приведены рекомендации по совершенствованию организационных подходов к проведению внутреннего аудита в коммерческих банках и ихдочернихструктурах в целях повышения эффективностиинвестированныхвложений собственников;
• определены концептуальные основы методики внутреннего аудита;
• разработана рабочая методика проведения внутреннего аудита в отношении собственного капитала, рисков, доходов и расходов коммерческих банков.
Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты, I полученные в ходе исследования, будут способствовать более широкому использованию внутреннего аудита вкорпоративномуправлении коммерческими банками. Теоретические положения диссертации могут быть использованы Центральным банком РФ при разработке методических документов в области внутреннего контроля и внутреннего аудита. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его концептуальные положения могут найти применение при решении вопросов совершенствования методологии и разработке методик внутреннего аудита собственного капитала, рисков банковской деятельности,доходностии прибыльности банков.
Отдельные результаты настокщего диссертационного исследования используются в деятельности ряда коммерческих банков г. Москвы: АКБ «Номос-банк» (ЗАО), АКБ «Инвестсбербанк» (ОАО), АКБ «Век» (ЗАО).
Апробация работы. Основные положения данной работы были обсуждены на конференциях «Татуровскиечтения» 2003 и 2004 годов, по итогам которых были опубликованы статьи в сборниках научных трудов. Работа прошла апробацию в учебном процессе при проведении научных семинаров по курсу «Аудит в банках» в магистратуре экономического факультетаМГУим. М.В.Ломоносова.
Публикации. Результаты диссертационного исследования отражены в семи научных статьях общим объемом 14,7 пл., в том числе автора - 7,85 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из трех глав, введения, заключения, списка использованной литературы, содержит 12 приложений. Объем работы составляет 172 машинописных страницы, включая 8 таблиц и 8 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Потехина, Юлия Владимировна

6. Выводы и результаты.
7. Подготовка отчета.
Целесообразность применения тех или иных методов выполненияаудиторскихпроцедур определяются с учетом следующих аспектов деятельности:
• на сколько выбранный ме^одаудитапозволяет достичь целей, поставленных на данном этапеаудиторскойпроверки;
• наличие уаудиторадостаточных навыков и опыта для применения выбранного метода;
• доступностьаудиторуматериала, на основе которого проводитсяаудиторскаяпроверка, и насколько его качество позволяет применить выбранный метод аудита;
• является ли применение выбранной методикиэкономическиоправданным, то есть, польза от ее применения должна превышать I необходимые временные затраты и усилия;
• будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам применения данного метода аудита.
С методологической точки зренияаудиторскиепроцедуры следует рассматривать как определенный порядок действий аудитора, основывающийся на эффективном применении существующих: методов аудита, или их комбинации, процедур получения аудиторских доказательств и методов рациональной организации аудиторской деятельности.
Значимость аудиторских процедур в процессе проведения аудита трудно переоценить, именно поэтому обязательные из них приводятся в международных стандартах аудита (подобного российского федерального правила на настоящий момент пока не принято) и составляют содержательную основу требований, которые предъявляются каудиторам. В национальных и внутрифирменных стандартах аудиторские процедуры должны получать последующую детализацию.
Ниже рассмотрим, например, содержательную сторону аудиторских процедур используемых при выявлении фактов не соблюдения законодательства приаудитефинансовой отчетности (МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовойотчетности»).
Признаками, указывающими на факты несоблюдения законов и нормативных актов, в частности могут быть: расследования, проводимые органами государственной власти, штрафы, пени; 1оплатауслуг, не определенных в договорах, или выдачассудконсультантам, связанным сторонам, их работникам или государственным служащим;комиссионныевознаграждения или вознаграждения посреднику, размер которых превышает обычнуюплату, установленную на данном предприятии или в данной отрасли для данного вида услуг;закупкапо ценам значительно выше или ниже рыночной; необычныеплатежи, закупки, оплачиваемые с помощьюкассовыхчеков на предъявителя; 1 необычные операции с компаниями, зарегистрированными в налоговыхоффшорныхзонах; перечисление платежей затоварыили оказанные услуги не в ту страну, из которойпоставляютсятовары или услуги; оплата без надлежащего оформления документации, связанной свалютнымконтролем; существование такой системыбухгалтерскогоучета, которая вследствие своей структуры или случайности не обеспечивает адекватного отражения операций или достаточных доказательств в аудите; неавторизованные операции или операции, не учитываемые надлежащим образом; публикации в средствах массовой информации
При наличии указанных выше признаков несоблюдения законодательства и нормативных актов при аудите финансовой отчетностиМСА250 предлагает использование аудитором ряда процедур: а) Получение представления о характере несоблюдения и обстоятельства, при которых оно имело место, а также другую достаточную информацию, необходимую для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовуюотчетность. б) В случае наличия фактов несоблюдения законодательства, следуетдокументальнооформить выявленные факты и обсудить их с руководством организации. 1
Если руководство не представляет удовлетворительную информацию о соблюдении законов и иных нормативных актов, тоаудитордолжен проконсультироваться с юристом субъекта по вопросам применения законов и нормативных актов в данных обстоятельствах и возможного их влияния на финансовую отчетность. Если аудитор не считает целесообразным консультироваться с юристомклиентаили не удовлетворен его мнением, то аудитору необходимо проконсультироваться со своим юристом относительно того, имело ли место нарушение законов и нормативных документов, а также каковы возможные правовые последствия и какие дальнейшие решения следует ему принимать. в) При невозможности получения соответствующей информации о предполагаемом факте несоблюдения законодательства, аудитору необходимо учесть влияние отсутствияаудиторскогодоказательства на аудиторское заключение.
В связи с этим, в случаенеобнаружениясистемой внутреннего контроля фактов несоблюдения законодательства или умолчания о них в заявлениях руководства, аудитор пересматривает оценку риска и достоверность данных заявлений. Последствия определенных фактов несоблюдения, обнаруженныхаудитором, зависят от взаимосвязи между совершением и сокрытием действий, если это имело место и конкретными процедурами контроля и уровнем вовлеченных руководителей и сотрудников. г) В короткий срок аудитор должен сообщить о выявленных фактах I несоблюдения законодательстваревизионнойкомиссии, совету директоров и высшему руководству, или получить доказательства того, что они надлежащим образом информированы о фактах несоблюдения, которые привлекли вниманиеаудиторов. д) Аудитору следует определиться с тем, в какой форме факт несоблюдения законодательства должен найти отражение ваудиторскомзаключении.
Если аудитор пришел к выводу о том, что несоблюдение законодательства оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и не нашло в ней I надлежащего отражения, он должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
Если субъект препятствует аудитору в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств, подтверждающих, что факты несоблюдения законодательства, причем существенные для финансовой отчетности, имели место или могли иметь место, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности на основании ограничения объема аудита.
Если аудитор не может определить, имел ли место случай несоблюдения, из-за ограничений, обусловленных 'определенными обстоятельствами, а не самим субъектом, он должен рассмотреть последствия этого обстоятельства для аудиторской проверки. е) В некоторых случаях соблюдение конфиденциальности не является обязательным (в силу закона или решения суда), поэтому аудитор должен уведомить соответствующие регулирующие и правоохранительные органы о фактах несоблюдения законодательства допущенныхаудируемымлицом. ж) Аудитор может принять решение об отказе от проведения аудита, либо отказаться от выражения мнения, если субъект не принимает никаких действий по исправлению ситуации, которые аудитор считает необходимыми в данных обстоятельствах, даже если несоблюдение не оказывает существенного влияния на финансовую отчетность.
Методологически обоснованные подходы к содержанию и роли аудиторских процедур в процессе осуществления аудиторской деятельности, I являются основой для определения их состава, полноты, то есть,достаточности, эффективности решения стоящих передаудитомзадач, а это особенно важно сейчас, когда во всем миреаудиторырешают задачи по совершенствованию организации, регулированию контроля качества аудиторских услуг.
Все это свидетельствует о том, что разработка более совершенных и эффективных процедур осуществления аудита является актуальной не только для аудиторскихфирм, занятых подготовкой внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности, но и для организаций и фирм, которые ведут I разработку Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности ипереработкуМеждународных стандартов аудита.
Стоит отметить, что внутреннийаудитв своей деятельности может использовать все существующие в аудите методы. Вместе с тем, внутренний аудит в силу специфики своих задач, круг которых в сравнении с внешним аудитом во много раз шире (целью внешнего аудита является, прежде всего, подтверждение достоверности финансовой отчетности) должен использовать и более широкий круг методов. Некоторые из методов аудита, которые во внешнем аудите используются редко или в ограниченном масштабе, во внутреннем аудите находят более широкое применение. Это особенно относится к методам экономического анализа и комплексной оценки деятельности. С применением этих методов осуществляется оценка деятельностименеджеров, эффективности отдельных направлений бизнеса, комплексная оценка финансовой деятельностихозяйствующегосубъекта.
Методы проведения аудита, как уже указывалось выше реализуются и в содержательном плане раскрываются в методике проведения внутреннего аудита. Структура методики внутреннего аудита рассмотрена на рисунке 6.
Методика внутреннего аудита
Рис. 6 Блок - схема методики внутреннего аудита вкоммерческомбанке. I
Методика позволяет определить общий подход к проведению внутреннего аудита. В ней содержаться основные, концептуальные элементы, составляющие основу технологии внутреннего аудита. Структура методики является универсальной, базовой для проведения внутреннего аудита любого направления и участка деятельностикоммерческогобанка (для любого частного случая).
В следующих параграфах рассмотрим возможности ее использования применительно к внутреннемуаудитусобственного капитала (§3.2), рисков (§3.3),доходностии прибыльности коммерческого банка (см. Приложение 12).
§ 3.2 Внутренний аудит собственногокапиталабанка
Собственныйкапиталпредставляет собой экономическую основу деятельности коммерческого банка, он призван обеспечивать самостоятельность и финансовую устойчивость его функционирования. В связи с этим вопросы состояния и движения собственного капитала должны всегда находиться в центре внимания процессов управлениякоммерческимбанком. Актуальность внутреннего аудита собственного капитала возрастает и в связи с новыми требованиями ПоложенияБазельскогокомитета по банковском надзору (Соглашение «Базель-Н»)14, в соответствии с которыми повышаются требования ккапиталубанков, усложняется система оценки необходимого уровня капитала в зависимости от характера деятельности и рисков банков.
Важнейшими требованиями, предъявляемымизаинтересованнымилицами к собственному капиталу банка являются:
• обеспечение интересовакционеров, посредством наращения капитала;
• соблюдение интересоввкладчикови поглощение убытков, не покрытыхтекущимидоходами банка;
• сохранениеплатежеспособностиза счет созданных резервов для покрытиякредитных, процентных, рыночных и иных рисков;
• возмещениеубыткови выполнение обязательств перединвесторамии кредиторами.
Несмотря на то, что информация о состоянии собственного капитала банка важна не толькоакционерам, но и кредиторам, инвесторам,вкладчикам, налоговым органам, тем не менее, методика внутреннего аудита собственного капитала в коммерческом банке все же должна быть, прежде всего, сориентирована на интересы акционеров, участников, то есть основныхзаказчиковвнутреннего аудита. Аудит собственного капитала с позиции интересов других заказчиков, естественно, должен иметь несколько иную направленность и эти задачи должен решать внешний аудит.
14 «Международная конвергенция оценок капитала ^стандартов капитала: Пересмотренные концептуальные основы» (International Convergence of Capital Measurement and Capital Standards: A revised Framework), www.bis.org
При разработке методики внутреннего аудита следует исходить из широких теоретических взглядов на вопросы формирования собственного капитала, роли и места его в деятельности банка, методов оценки, минимальной нормынаращениякапитала и цены привлекаемого капитала.
К настоящему времени в науке имеется большое количество разнообразных подходов и концепций к пониманию сущности капитала и его роли в управлении. Тем более, что вопросы концепций капитала имеют довольно длительную историю своего формирования и развития. Ныне наиболее распространенными считаются: физическая (величинаактивов, имущество) и финансовая (величина средствсобственников) концепции капитала. Для собственников в процессе проведения внутреннего аудита, конечно, наибольшуюполезность, приобретают подходы, вытекающие из финансовой концепции капитала, поскольку, базируясь на ее положениях, I можно определить соответствующую часть капитала коммерческого банка, принадлежащую каждомусобственнику(акционеру).
Нельзя не обратить внимание на то, что в теоретических исследованиях вопросов оценки и структуры собственного капитала все больше начинают приниматься во внимание и многие другие подходы к определению сущности собственного капитала, в частности:
- теориясобственности; суть которой состоит в том, что при образовании предприятия, егочистаястоимость для собственников соответствует суммевложенныхв деятельность средств, которые в процессе функционирования I предприятия увеличиваются на сумму дополнительныхинвестиций, накопленной чистой прибыли и уменьшаются на величину изымаемыхсобственникамисредств из оборота.
- теория предприятия; рассматривает предприятие,фирму, прежде всего, как социальное образование, деятельность которого призвана удовлетворять интересы многих социальных групп людей, в том числе: работников и партнеров предприятия, налоговые органы, общественность.
- теорияхозяйствующейединицы, является концепцией, при которой деятельность предприятия рассматривается отдельно от его собственников, а в основу ее положено именно отделение собственников от непосредственного управления предприятием. При ней средства,причитающиесякредиторам, определяются независимо от оценкифирмы, а средства акционеров соответствуют первоначально инв,естируемой сумме средств и величинереинвестируемойприбыли с учетом последнихпереоценок.
- теория остаточного капитала; состоит в том, что изменения оценки долей всех остальных (кроме акционеров) вкладчиков капитала отражаются на величине остаточного капитала длядержателейобыкновенных акций. Данная теория сориентирована на обеспечение информацией держателей обыкновенныхакцийдля принятия инвестиционных решений. В соответствии с ней капитал держателей обыкновенных акций должен вбалансепредставляться отдельно от капитала других акционеров и вкладчиков.
Кроме широко распространенны^ существуют и некоторые другие теории.
Теория хозяйствующей единицы (предприятия) по мнению большинства специалистов в области управления в наибольшей степени соответствует интересам собственников: акционеров ипайщиков. В основе ее лежит интерес кнаращениюкапитала собственников, а результаты деятельности компании, прежде всего, ставятся в прямую зависимость от эффективности деятельности исполнительных органов управления,менеджментабанка.
Неслучайно, многие авторы научных работ при исследовании вопросов формирования и использования капитала склоняются к тому, что именно концепция хозяйствующей единицы в большей мере применима дляакционерныхобществ и обществ с ограниченной ответственностью, в форме которых и функционирует большинствокоммерческихбанков.
Поэтому и при выборе методологической базы для разработки методики внутреннего аудита собственного капитала банка, представляется целесообразным исходить, прежде всего, из прямых интересов акционеров банка, а значит, в значительной степени основываться на теории хозяйствующей единицы. В соответствии с ней, величина средств, принадлежащих акционерам, определяется величиной первоначальноинвестированныхсредств и реинвестируемой прибыли,скорректированныхс учетом последних произведенных переоценок.
При разработке методики внутреннего аудита собственного капитала в банках важно учитывать и требования получившей развитие в последние годы теорииагентскихотношений, в соответствии с которой объективно предполагается наличие конфликта интересов менеджеров и акционеров.
Как известно, «приращение средств акционеров обеспечивается посредствомкапитализациичастй полученных банком доходов, что соответствуетгодовомуприросту капитала в экономическомоборотеорганизации»15. Именно по этому,акционерыбанка, прежде всего, ожидают от банка приемлемого уровняотдачина вложенный капитал. В этом проявляется сущность собственного капитала каксамовозрастающейстоимости, а кругооборот средствучредителейзаканчивается возвратом авансированного капитала в банк с некоторым приращением. Как стоимость,авансированнаяв банковскую деятельность, собственный капитал проявляет и своюоборотнуюфункцию, поскольку он может использоваться каккредитныйресурс и соответственно приносить доход в!оплощаясь в создаваемойприбавочнойстоимости.
Доход, полученный банком навложенныйкапитал, принимает форму банковскойприбыли. В целом, скорость и эффективность этого процесса зависит от качества работы менеджмента, то есть качества управления на всех уровнях иерархии банка. При ростеавансированнойстоимости капитала, банк получает возможность расширить масштабы своей деятельности. Это позволяет говорить о наличии у собственного капиталамультипликационногоэффекта, когда под влиянием роста величины собственного капитала увеличивается I
15ХоринА.Н. Раскрытие существенной информации вбухгалтерскойотчетности/Бухгалтерский учет/№9. 1999г., с.85совокупныйобъем ресурсов, позволяющих расширить масштабы деятельности банка. I
Российская практика пока еще не создала эффективной системыпланированияи управления собственным капиталом, акоммерческиебанки в этом деле, прежде всего, ориентируются на требования надзорных органов. Между тем, в современной мировой практике в вопросах управления собственнымкапиталомвсе большее внимание уделяется мерам по обеспечению поддержания роста активов и уменьшения уровня риска для вкладчиков.
С теоретических позиций недостаточно разработанными остаются вопросы" оценки и оптимальной структуры собственного капитала. Эти вопросы I являются не только дискуссионными, но и нередко взгляды на них у различных авторов остаются диаметрально противоположными.
Собственные средства (капитал) банка в соответствии с Положением ЦБ РФ №215-П от 10.02.2003г. «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» могут быть представлены следующим образом (рис. 7).
Проводя анализ элементов собственных средств (капитала) банка, абсолютной величины и факторов, оказывающих влияние на абсолютные и относительные показатели изменения их объема, следует иметь в виду, что I элементы капитала отличаются от элементов собственных средств банка. В соответствии с указанным Положением ЦБ РФ №215-П от 10.02.2003г. в состав собственных средств не входитамортизацияи создаваемые банками резервы. Вместе с тем, амортизация, по сути, включает в себя часть средств собственников банка, это можно сказать и в отношениирезервов, поскольку они формируются за счет средств собственников.
Рис. 7 Схема формирования собственных средств (капитала) банка
Поэтому собщеэкономическихсоображений в состав собственных средств (капитала) банка также логично было бы включатьамортизациюматериальных и нематериальных активов;резервына возможные потери поссуднымоперациям; резервы на возможноеобесценениеценных бумаг, кроме резервов, созданных под возможное обесценениевложенийв акции дочерних и зависимых акционерных обществ, подвложенияв акции банков, приобретенные дляперепродажии инвестирования; суммы фондов, созданные за счет прибыли прошлых лет, не подтвержденные аудиторскойфирмой; средства фондов, которые выступают источникомпредоставленияссуд сотрудникам банка и использование которых приводит к уменьшению имущества банка.
Методика проведения внутреннего аудита собственного капитала банка должна включать в себя ряд обязательных элементов или видов выполняемых работ см. рис. 6., который приведен в первом параграфе данной главы настоящей работы. 1
Вместе с тем выбор целей и задач внутреннего аудита, объектов аудита, программы, перечня аудиторских процедур для проведения внутреннего аудита во многом будет зависеть от ряда привходящих обстоятельств, а именно: специфики, масштабов интересов собственников на данный период времени, характера взаимоотношений акционеров и менеджеров банка, сроков и профессионализма проведения предшествующей аудиторской проверки внешнимиаудиторами, а также от сроков проведения предыдущего внутреннего аудита и оценки деятельности банка со стороны надзорных органов и т.д. |
I. Цели и задачи внутреннего аудита
В традиционных случаях к целям и задачам внутреннего аудита собственного капитала следует относить: 1. Оценку степени соблюдения интересов собственников (акционеров) капитала при изменении его величины и структуры в коммерческом банке на определенную датуЛ в частности:
- увеличенияуставногокапитала банка;
- уменьшения уставного капитала банка.
2. Установление полноты выполнения требований надзорных органов по размеру и структуре капитала коммерческого банка за определенный период времени;
3. Проверку соблюдения установленных норм и правил формирования и использованиярезервногофонда;
4. Подтверждение правильности расчета собственных средств (капитала) банка, правомерности отнесения источников к основному и дополнительному капиталу;
5. Оценкувнутрибанковскихположений о формировании и использовании фондовпотребленияи фондов накопления на соответствие их действующим нормативным актам;
6. Проверку правильности отражения операций с движением капитала на счетах бухгалтерского учета; 1
7. Проверку соответствия проводимых операций по учету собственного капитала банка требованиям законодательства;
8. Проверку соблюдения порядка проведенияэмиссииакций и облигаций;
9. Определение правильности использования эмиссионного дохода (переоценка).
10.Оценку соблюдениядивиденднойполитики банка (порядка выплатыдивидендов);
11.Оценку изменения рыночной стоимости акций банка;
12. Оценку уровня достаточности капитала банка;
13. Анализ и оценку системы внутреннего контроля по вопросам состояния и движения собственного капитала.
14. Проведение тестов средств внутреннего контроля операций, связанных с движением собственного капитала банка.
II. Объекты внутреннего аудита
Объектами внутреннего аудита собственных средств (капитала) банка являются:
1.Уставныйкапитал коммерческого банка, созданного в формеакционерногообщества и сформированного за счет обыкновенных акций на счетах бухгалтерского учета 10201-10206; созданного в форме акционерного общества и сформированного за счет привилегированных акций на счетах бухгалтерского учета 10301-10306; созданного в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью на счетах бухгалтерского учета 10401-10406;
2. Часть уставного капитала АО, сформированного за счет капитализацииприростастоимости имущества при егопереоценке— часть счетов 102 и 103;
3. Собственные доли уставного капитала,выкупленныекредитной организацией и отражаемые по счетам 10501-10502;
4. Разница междууставнымкапиталом АО и его собственными средствами (капиталом) поакциям, включенным по строке 023баланса— в случае уменьшения уставного капитала до величины собственных средств за счет уменьшенияноминалаакций — часть счета 10604;
5. Добавочный капитал коммерческого банка:
-приростстоимости имущества при переоценке на счете 10601;
- эмиссионный доход счет 10602;
- разница между уставным капиталомкредитнойорганизации и ее собственными средствами (капиталом) на счете 10604;
6. Фонды коммерческого банка набалансовомсчете 107:
-резервныйфонд 10701;
- фонды специального назначения 10702;
- фонды накопления 10703;
- другие фонды 10704.
7. Резервы на возможные потери поссудамв части резервов по ссудам первой группы риска;
8.Субординированныйкредит — части счетов 31309, 31409, 42807, 42907, 43007, 43107, 43207, 43307, 43407, 43507, 43607, 43707, 43807, 43097, 44007;
9.Прибыль(убыток) коммерческого банка текущего года и по результатам прошлых лет, сформированная на счетах: прибыль (убыток) отчетного года по счету 70301 (70401), прибыль (убыток) предшествующих лет на счете 70302 (70402);
10.Внутренние положения коммерческого банка о собственномкапиталебанка: порядок формирования и расчета. I
III. Нормативные документы, используемые при проведении внутреннего аудита собственного капитала.
Заключение
Внутренний аудит наряду сбанковскимнадзором, внешним аудитом и внутренним контролем представляет собой важный элемент системы контроля за деятельностью коммерческих банков, является неотъемлемыминструментомсовременного корпоративного управления. К сожалению, в современных российских условиях внутренний аудит почти не используется в деятельности коммерческих банков, исключение здесь составляют лишь банки с иностранным капиталом и считанные единицы российских банков. Вопросы внутреннего аудита в коммерческих банках остаются не исследованными и в теоретическом плане.
1. В диссертационной работе обоснована объективная необходимость использования внутреннего аудита в системекорпоративногоуправления коммерческих банков. Подчеркнута актуальность решения этой проблемы исходя из рекомендацийОЭСР, требований Базельского комитета побанковскомунадзору, перехода на Международные стандарты финансовой отчетности. Определены место, роль и значение внутреннего аудита в управлении, показана связь внутреннего аудита с научными принципами, методами и технологиями управления.
Автором работы рассмотрены отличительные особенности внутреннего аудита от ревизии, системы внутреннего контроля и внешнего аудита. Показаны принципиальные отличия внутреннего аудита от ревизии с присущей I ей ориентацией на проверку выполнения инструктивно-методических документов и сохранности имущества, а также выявления и наказания виновных лиц; от внешнего аудита, прежде всего, как проверки достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта и от внутреннего контроля как частиуправленческого(технологического) процесса.
Место, роль и значение внутреннего аудита раскрыты в диссертации с позиции интересов собственников. Подчеркнуто, чтособственники(акционеры) определяют политику, цели и задачи коммерческого банка, а потому значение и роль внутреннего аудита во многом обусловливаются: I следующим: объемамивложенногов банк капитала; количеством собственников в банке; формой собственности;страновойпринадлежностью капитала; степенью участия собственников в оперативном управлении банка, сложившимися в мировой практике системами управления: «англо-саксонской» и «германо-японской», а также особенностями российской практики управления, где внутренний аудит нередко приобретает специфические черты.
В исследовании сделан вывод о том, что внутренний аудит имеет важное значение при оценке существенныхсделок, сделок с заинтересованностью, сделок послияниями приобретениям, что обусловлено потребностью собственников (акционеров) банка в адекватной и точной оценке своегобизнеса. Автор диссертационной работы исходит из того, что внутренний аудит приобретает особую значимость в крупных коммерческих банках, с присущей им сложной структурой, большим числомфилиалов, значительным масштабом деятельности, разнообразием совершаемыхбанковскихопераций.
2. Автором диссертационного исследования большое внимание уделено раскрытию сущности внутреннего аудита. При рассмотрении этого вопроса исследованы различные точки зрения и, прежде всего, наиболее доминирующие подходы различных авторов к вопросам внутреннего аудита. В исследовании выявлены тенденции развития внутреннего аудита, обозначены важные до сих пор нерешенные вопросы, затрагивающие природу и сущность понятия внутреннего аудита.
Содержание внутреннего аудита в работе раскрывается посредством выявления отличительных черт внутреннего аудита от внутреннего контроля. Здесь обращается внимание на то, (что внутренний контроль и внутренний аудит имеют различную природу, разные зоны использования, используют разные методы и имеют неодинаковое назначение. Сделан принципиальный вывод о том, что внутренний аудит не может являться частью системы внутреннего контроля, поскольку в таком случае не будет в состоянии объективно и независимо осуществлять контроль ее работы. Все это позволило аргументировано сформулировать определение внутреннего (собственного) аудита как гибкой, стройной системы контроля, используемой собственниками или лицами по их поручению (высшимименеджерами) в рамках корпоративного управления, с целью повышения устойчивости, надежности и эффективности деятельности экономического субъекта (коммерческого банка).
3. На основе проведенного исследования установлено, что на сегодняшний день в России отсутствуют не только специальные законодательные акты, но и нормативные документы по вопросам внутреннего аудита. Отмечено, что I невнимание к нормативно-правовому регулированию внутреннего аудита в банках со стороны соответствующих государственных органов приводит к неправомерному толкованию банками его назначения, а также снижает интерес собственников к использованию этогоинструментав корпоративном управлении коммерческими банками. В работе сделан вывод о том, что отсутствие четкого определения понятия внутреннего аудита в законодательстве РФ, нормативных документах Центрального банка РФ, Министерства финансов РФ и других органов по регулированиюбанковскойдеятельности, является одной из причин игнорирования этого инструмента I контролякоммерческимибанками. Все это не создает необходимых предпосылок для защиты интересов собственников,инвесторов, держателей депозитов и вкладчиков банков.
4. В диссертационном исследовании всесторонне рассмотрены формы организации внутреннего аудита в коммерческих банках. Сделан вывод, что решение вопросов организации внутреннего является исключительной прерогативой Наблюдательного совета (Совета директоров) банка как основногозаказчикавыполнения данной функции управления. В диссертации определено, что рабочими органами по проведению внутреннего аудита в I коммерческих банках могут быть создаваемые для этих целей собственные структурныеподразделения; привлекаемые для выполнения этих работсторонниеорганизации или специалисты (консультанты). Выделены следующие основные формы организации внутреннего аудита: собственные структуры (департаменты, управления, службы, отделы) и привлеченные структуры (в частности разновидность их:аутсорсинги косорсинг). При этом детально исследованы основныепреимуществаи недостатки данных форм проведения внутреннего аудита. Кроме того выделена распространенная, но не официальная, скрытая форма выполнения внутреннего аудита, при которой выполнение внутреннего аудита может быть порученособственникомдоверенному лицу (вице-президенту, главномубухгалтеруили еще кому-либо) и может выполняться как в открытом режиме, так и в негласном порядке. В диссертационном исследовании определены особенности организации внутреннего аудитадочернихи зависимых структур коммерческого банка, сформулирован круг задач и обязанностей внутреннего аудита в их отношении.
5. В свете перехода российских коммерческих банков наМСФОв работе рассмотрено влияние перехода банков на Международные стандарты финансовой отчетности на проведение внутреннего аудита. Автор диссертационного исследования сделал акцент на том, что использование внутреннего аудита вместе с переходом на МСФО позволит заметно улучшить ситуацию спрозрачностью, «транспарентностью» в банковском секторе, тем более, что важнейшие принципы внутреннего аудита: объективность, системность, достоверность, беспристрастность и независимость коррелируют и качественно дополняют ведущие принципы международных стандартов.
6. Использованный автором подход к раскрытию методов, исходя из их философского понимания, позволяет лучше определить современное состояние данной проблемы. Этот подход к методам аудита значительно расширяет область их использования при проведении внутреннего аудита в коммерческих банках. В работе структурированы методологические основы аудиторской деятельности, а именно: методы организации аудиторской деятельности, процед