Внутренний контроль налога на прибыль в коммерческих банках

Краткое описание

Внутренний контроль налога на прибыль в коммерческих банках
тема диссертации и автореферата по ВАК 08.00.12, кандидат экономических наук Карасева, Ирина Владимировна

Год:
2013
Автор научной работы:
Карасева, Ирина Владимировна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
173
Оглавление диссертациикандидат экономических наук Карасева, Ирина Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Теоретические основы внутреннего контроляналогана прибыль в коммерческихбанках
1.1. Законодательная и нормативная база налога наприбыльв коммерческих банках.
1.2. Концепция внутреннего контроля налога на прибыль вкоммерческихбанках.
1.3. Субъекты, объекты и этапы внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках.
Глава 2. Формирование системы внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках
2.1. Организация внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках.
2.2.Планированиепроцедур внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках.
2.3. Информационное обеспечение внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках.
Глава 3. Методика внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках
3.1. Методы внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках.
3.2.Внутреннийконтроль доходов в коммерческих банках.
3.3. Внутреннийконтрольрасходов в коммерческих банках.
3.4. Внутренний контроль расчета налога на прибыль в коммерческих банках.
Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Внутренний контроль налога на прибыль в коммерческих банках"

Актуальность темы исследования. Стабильностьбанковскойсистемы России - это гарантия устойчивого роста российской экономики. Эффективная деятельность субъектовхозяйствованияв большой мере зависит от возможностей и условийпривлечениядополнительных финансовых средств, что связано с ч развитием банковской деятельности.
Собственногокапиталабанков зачастую недостаточно для эффективного функционирования, в частности полученияприбыли. Вследствие высокого уровня межбанковских заимствований обеспечение достаточного уровнярентабельностибанковской деятельности становится особенно актуальным. Вместе с тем для гармонизации интересов банков и субъектов хозяйствования других сфер деятельности необходимо определить рациональное соотношение величинытарифовза банковские услуги и рентабельности отдельныхбанковскихопераций. Этим определяется особое внимание, которое уделяется в банковской сфере организации системы государственного и внутреннего контроля за деятельностью банков.
Система внутреннего контроля вкоммерческихбанках как обязательная система введена Положением Банка России от 28.08.1997 № 509 «Об организации внутреннего контроля в коммерческих банках» в целях повышениярезультативностиконтроля за соблюдением нормативно-правовых актов, в том числе федеральных законов, стандартов профессиональной деятельности и урегулирования конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующего характеру и масштабам проводимых банком операций, иминимизациирисков банковской деятельности. В настоящее время внутренний контроль регулируется в соответствии с требованиями Положения Банка России от 16.12.2003 № 242-П «Об организации внутреннего контроля вкредитныхорганизациях и банковских группах». Несмотря на то, что система внутреннего контроля достаточно хорошо развита в банковской сфере и ориентирована на конкретныебанковскиеоперации, контроль за общей эффективностью деятельности нуждается в конкретизации, в частности серьезной разработки требует налоговый контроль, в том числе контроль за точностью определения,начисленияи сроками уплаты налога наприбыль.
В 2012 г. поступлениеналогана прибыль в бюджет Российской Федерации составило 26,4% общего начисленияналогови сборов, в том числе от кредитных организаций - 10,44%.'Платежипо налогу на прибыль имеют тенденцию к увеличению. За период с 2010 по 2013г. сумма поступлений вбюджетот кредитных организаций увеличилась более чем в два раза (расчет автора).
В целях подтверждения обоснованности расчетов поналогуна прибыль в кредитных организациях возникает необходимость создать методическийинструментарийдля системы внутреннего контроля расчета этого налога.
Методический инструментарий системы внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках должен базироваться на общей методике налогового контроля, анализа и мониторинга налогового потенциала организации, оценкеналогооблагаемойбазы.
Для эффективного функционирования системы внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках нужно разработать подходы к организации,планированиюи методическому обеспечению проверок. Проведение качественного внутреннего контроля способствует повышению эффективности управления, обеспечиваядинамичноеразвитие коммерческих банков, укрепляя их финансовую устойчивость и надежность.
Система внутреннего контроля налога на прибыль коммерческих банков должна быть построена на общей методике налогового контроля, анализа и мониторинга их потенциала, оценке налогооблагаемой базы, что приведет к гармонизации интересов всех субъектов внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках обусловлена необходимостью формирования подходов к организации, планированию и методическому обеспечению проверок.
1 http //www nalog ru/nalstatistik/formsstat/otchetsvod/3949900/
2 http //nalog ru/nal statistik/forms stat/
Разработка системы внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках с учетом особенностей их деятельности, а также этапов развития банковской и налоговой систем России важное направление представленного исследования. Его результаты позволят получить методическую основу эффективной реализации внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках как институтов современнойинновационнойэкономики.
Изложенное показывает актуальность проблем при совершенствовании системы внутреннего контроля налога на прибыль коммерческих банков. Благодаря надлежащему внутреннему контролю, припрочихравных условиях, повышаются эффективность и качество управления, которые обеспечивают динамичное развитие коммерческих банков, их финансовую устойчивость, надежность, и, что самое главное, получение прибыли, т.е. достижение конечной цели деятельности.
Степень научной разработанности проблемы. Организация системы внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках представляет значительный интерес и открывает большие возможности для исследования. В период становления современной рыночной экономики подходы к регулированию банковской деятельности, общей системыналогообложениядостаточно часто менялись, при этом возникало определенное несоответствие между отдельными нормативными положениями. С принятием Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в части главы 25 выстроилась общая системаисчисленияи уплаты налога на прибыль. Однако применительно к банковской сфере многие вопросы не были достаточно детализированы, в связи с этим особенности методическогоинструментариясистемы внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках остаются малоизученными, им не уделяется должного внимания. В современной специальной литературе рассматриваются только общие подходы.
Общей системе организации внутреннего контроля посвящены труды многих ученых и практиков в областибухгалтерскогоучета, контроля и аудита, таких как В.Д.Андреев, A.B. Брызгалин, Б.Д. Дивинский, H.JI.Маренков, М.В. Мельник,
В.Е.Мурзин, Т.М. Рогуленко, A.C. Пантелеев, В.В.Пугачев, A.C. Наринский, В.И. Подольский, В.П.Суйц, Я.В. Соколов, В.А. Хмельницкий.
Контроль за достоверностью расчетов исвоевременностьюуплаты налогов достаточно широко проработан в общем, например в налоговомаудите, представлен работами: В.В. Бурцева, M.JI. Бутылькова, Р.Ф.Галимзянова, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, И.Д.Деминой, E.H. Евстигнеева, E.H. Замирович, Т.И.Кришталевой, Е.В. Лазориной, Г.Н. Писцова, Е.В.Поролло, М.В. Семеновой.
При проведении исследования в области формирования методического инструментария системы внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках использованы разработки Банка России и ведущих российских банков. В работе изучены исследования Международной федерациибухгалтеров, Института экономического развития Всемирного банка, Комитета по международнойаудиторскойпрактике, Базельского комитета побанковскомунадзору и регулированию.
Важность создания целостного и научно обоснованного методического инструментария системы внутреннего контроля налогообложения прибыли в коммерческих банках, востребованность практических подходов и рекомендаций по методике внутреннего контроля расчета налога на прибыль предопределили актуальность диссертационного исследования, его цели, задачи, методы и методическую базу.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методического инструментария и практических рекомендаций по внутреннему контролю налога на прибыль в коммерческих банках.
Для достижения этой цели были сформулированы и решены следующие задачи:
- определены объекты, субъекты и этапы внутреннего контроля операций по расчету и перечислению налога на прибыль;
- выявлены особенностипланированияи организации внутреннего контроля расчета налога на прибыль в коммерческих банках; сформированы основные источники информационного обеспечения внутреннего контроля расчета налога на прибыль и разработать алгоритм, позволяющий определить и оценитьдостаточностьинформационной базы для целей налогового контроля;
- разработан методический инструментарий внутреннего контроля расчета налога на прибыль в коммерческих банках, позволяющий значительно повысить его эффективность.
Объект исследования. Объектом исследования стала система внутреннего контроля коммерческих банков.
Предмет исследования. Предметом исследования является методический инструментарий системы внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках
Теоретическая и методологическая основа исследования. Нормативную базу исследования составляют законы РФ, федеральные законы, положения и инструкции Банка России, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и иные нормативные акты, определяющие организацию бухгалтерского учета, расчета налогов и процедуры контроля их начисления иуплатыв коммерческих банках. Использованы труды зарубежных и российских ученых-экономистов, где рассматриваются вопросы бухгалтерского учета,банковскогодела, внутреннего контроля, аудита и налогообложения в банковской сфере.
С учетом мобильности развития банковской системы большое внимание уделено изучению материалов специальных конференций и научных статей в специализированных банковских журналах.
Научная новизна диссертации состоит в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций по формированию методического инструментария системы внутреннего контроля налога на прибыль вкоммерческомбанке.
Научная новизна проведенного исследования подтверждается полученными результатами, которые выносятся на защиту:
- созданы регламенты, регулирующие внутренний контроль расчета налога на прибыль (включая определение требований к субъектам контроля, выбор объектов и этапов контроля), обеспечивающиесвоевременностьвыявления неоправданных отклонений;
- определен порядок планирования процедур внутреннего контроля расчета налога на прибыль в коммерческих банках, позволяющий повысить эффективность их проведения;
-разработан алгоритм, позволяющий определить и оценить достаточность информационного обеспечения внутреннего контроля налога на прибыль;
- сформирован методический инструментарий внутреннего контроля расчета налога на прибыль в коммерческих банках, дающий возможность повысить качество его проведения и оптимизироватьтрудозатраты.
Теоретическая ценность работы определяется разработкой методического инструментария системы внутреннего контроля расчета налога на прибыль, что будет способствовать повышению эффективности деятельности коммерческих банков за счет снижения количества методических ошибок и уменьшения размера штрафных санкций. Основные положения и рекомендации предназначены для использования в деятельности коммерческих банков
Практическую значимость имеют следующие результаты исследования, ориентированные на широкое применение при формировании системы внутреннего контроля расчета налога на прибыль в коммерческих банках:
- план процедур внутреннего контроля расчета налога на прибыль;
- алгоритм оценкидостаточностиинформационного обеспечения внутреннего контроля расчета налога на прибыль;
- методика внутреннего контроля расчета налога на прибыль в коммерческих банках.
Соответствие темы диссертации паспорту научной специальности.
Диссертация выполнена в рамках п. 1.7 «Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»; п. 3.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правилааудита, контроля и ревизии»; п. 3.3. «Методология разработки программ аудита и плана проверок»; п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» Паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» (экономические науки).
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты, представленные в исследовании, рассматривались и обсуждались на Всероссийской научно-практической конференции специалистов практиков, преподавателей, аспирантов: «Бухгалтерский учет - современное научное направление» (ФГОБУВПОГУМФ), Москва, 2011 г.
В настоящее время в практике работы службы внутреннего контроляООО«Идеалбанк» используются предложенные в исследовании процедуры внутреннего контроля налога на прибыль в части проверки учета доходов и расходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и методика внутреннего контроля налога на прибыль. В практику деятельности банка также внедрены подходы к организации внутреннего контроля налога на прибыль.
Служба внутреннего контроляакционерногобанка «ГПБ-Ипотека» (ОАО) использует предложенные процедуры планирования внутреннего контроля налога на прибыль. В практику деятельности банка также внедрен алгоритм определения достаточности информационного обеспечения внутреннего контроля налога на прибыль.
Служба внутреннего контроля «Мой Банк» (ООО) использует методические рекомендации по организации внутреннего контроля налога на прибыль. В практику деятельности банка также внедрена методика внутреннего контроля налога на прибыль.
Внедрение результатов исследования в деятельность коммерческих банков подтверждено соответствующими документами.
Публикации. Результаты исследования опубликованы в четырех статьях общим объемом 1,35 п.л. (авторский объем 1,25 п.л.) в журналах, определенныхВАКМинобрнауки России.
Структура и объем работы. Общий объем работы составляет 170 страниц машинописного текста. Диссертационное исследование включает: введение, три главы, заключение, список литературы и приложения. Работа содержит, таблицы и рисунки. Список литературы включает 121 источник.
Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Карасева, Ирина Владимировна
Такие выводы о значении эффективной службы внутреннего контроля были сделаны на основе исследованийБазельскогокомитета по банковскому надзору, собственных наблюдений и выявления чаще всего встречающихся причин возникновения проблем в деятельности банков и определения возможности их устранения с помощью эффективной службы внутреннего контроля. Среди этих причин можно назвать: а) неполноту административного контроля и подотчетности, как результат неспособность установить прочные основы контроля в банках; б) неполное понимание и неполное признание рисков применения некоторыхинструментовбанковской работы, балансовой ивнебалансовой; в) отсутствие или недостаточность основных мер контроля, таких как разделение обязанностей, установление предела ответственности, удостоверение подлинности,сверкапо счетам, контроль операционной деятельности; г) неполноценность обмена информацией на разных руководящих уровнях, а именно придоведениидо руководства банка информации о недостатках; д) недостаточность или малоэффективность программы внутреннего контроля и другой деятельности по отслеживанию и исправлению недостатков.
С 1 октября 1997 г. введен в действие созданный в ЕС, Регламент 97-02 Комитета побанковскойи финансовой регламентации, указывающий основные правила внутреннего контроля вкоммерческихбанках. Согласно этому Регламенту порядок и механизмы контроля следуетинтегрироватьв управленческую деятельность банковских сотрудников. Контроль показан как необходимая часть деятельности на всех уровнях и во всех областях банковской деятельности. В статье 34 Регламента 97-02 определено следующее [115]: «Кредитныеучреждения должны иметь постоянно работающие механизмы, дающие согласно формализованным процедурам возможность: а) всегда следить за соблюдением процедур и установленных норм рисков; б) проводить анализ возможного несоблюдения правил и установленных норм; в) сообщать созданным для этих целейподразделениями ответственным лицам о размере превышений норм и о рекомендованных или выполненных корректирующих действиях.
Согласно Регламенту 97-02 система внутреннего контроля должна содержать следующие элементы:
- порядок контроля за операциями и процедурами;
- порядок постановкибухгалтерскогоучета и приемов обработки информации;
- порядок оценки рисков и финансовых результатов;
- порядок контроля за рисками и управления ими;
- порядокдокументооборотаи формирования информации.
Устройство службы внутреннего контроля в соответствии с указанями Базельского Комитета подчиняется основным принципам (их 13), сгруппированным в пять частей — элементов службы внутреннего контроля:
1) административный и традиционный контроль;
2) обнаружение и оценка рисков;
3) деятельность по проведению контроля и распределению обязанностей;
4) информация и связь;
5) работа по наблюдению и устранению недостатков.
В России впервые условия создания в коммерческих банках служб внутреннего контроля были нормативно утверждены Федеральным законом от 03.02.1996 № 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности», в соответствие со ст. 24 которогокредитнаяорганизация должна организовать внутренний контроль, гарантировать надлежащий уровень надежности, отвечающий характеру и масштабам осуществляемых операций. В ст. 10 этого Федерального закона говорится о том, что уставкредитнойорганизации должен содержать информацию о структуре органов управления, в том числе о системе исполнительных органов и органов внутреннего контроля, порядке их создания и характере полномочий.
Почти такие же требования к организации внутреннего контроля были определены в принятой в июле 1998 г. Инструкции Банка России от 23.07.1998 № 75-1: «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрациикредитныйорганизаций и лицензирования банковской деятельности», и сохранены в последующей Инструкции Банка России от 02.04.2010 № 135-И. Согласно последнему документу кредитная организация обязана создать соответствующуюорганизационнуюструктуру, содержащую службу внутреннего контроля (п. 13.1), и устав кредитной организации, принятый общим собраниемакционеров, должен содержать информацию, касающуюся органов внутреннего контроля кредитной организации, порядка их образования и их полномочий (п. 3.1.2).
Из сказанного вытекает, что правила организации внутреннего контроля в банках, утвержденные названными федеральными законами, имели самый общий характер и, как следствие в них не сформированы особенные требования к системе, обязанностям, полномочиям и ответственности службы внутреннего контроля, не учтены особенные квалификационные требования к сотрудникам таких служб; не определены требования кобязательствамслужб внутреннего контроля перед правлением банка.
Основные же правила организации внутреннего контроля в российских банках были впервые определены Центральным Банком в августе 1997 г. это: «Положении об организации внутреннего контроля в банках» от 28.08.1997 № 509, дополненное важным приложением «Рекомендации по организации внутреннего контроля за рисками банковской деятельности», и Указание от 29.08.1997 №510 «О порядке организации внутреннего контроля вкредитныхорганизациях - участниках финансовых рынков», утвержденные соответственно приказами Банка России от 28.08.1997 № 03-372 и от 29.08.97 №02-378 (в настоящее время не действуют).
Данные документы в первоначальном виде вызывали множество вопросов как у специалистов поаудиту, менеджменту и праву, так и у руководителей банков, особенно средних и малых. Главная причина непонимания состояло в том, что при написании данных документов в качестве основы была утверждена концепция всеобъемлющего контроля. В своей первой редакции формулировки ряда требований данных нормативных актов были утверждены Банком России в виде, вызывавшем сомнения относительно истинных намерений регулирующих органов, и оставляли нерешенными слишком многие вопросы о требованиях Банка России к формированию системы и службы внутреннего контроля, объеме ее полномочий, использовании результатов проверок службы внутреннего контроля законодательными органами и совместной работы с ними.
Наверное по этой причине сначала данные требования выполнялись банками чаще всего формально: иногда в службу внутреннего контроля «переделывали»подразделениевнутреннего аудита, иногда формировали новое подразделение под конкретного сотрудника, а чаще всего добавлялись новые полномочия службе безопасности илибухгалтерии. После выхода названных документов большинствобанковскихсотрудников решением проблемы внутреннего контроля рассматривали не с содержательной, а с формально-организационной стороны. В первую очередь беспокоилиорганизационныевопросы, в частности сколько человек требуется в службу внутреннего контроля, как лучше всего назвать подразделение, сформулировать исполнительные функции службы внутреннего контроля, какая будет должность у ее руководителя, обязательно ли сотрудникам этой службы получить квалификационный аттестатаудитора. Такая ситуация еще раз продемонстрировала,неразвитостьтеоретической и правовой базы внутреннего контроля, породило применение различных и простых, и очень сложных методов решения принципиальных вопросов работы (например, штатное определение службы внутреннего контроля в структуре управлениякоммерческимбанком, работа внутреннего контроля как системы, при которой служба внутреннего контроля - только один из ее элементов, но несомненно важный, функции и обязанности сотрудников службы внутреннего контроля, методика их работы и т. п.).
Приведенные обстоятельства не могли не вызвать отрицательные реакции со стороны Банка России. В октябре 1999 г. изданным письмом № 289-Т «О мерах по повышению уровня внутреннего контроля в банках» Банк России уделил особое внимание серьезным недостаткам в работе служб внутреннего контроля кредитных организаций, потребовав от собственныхтерриториальныхучреждений серьезно усилить надзор за эффективностью их деятельностью. Следовало сосредоточиться на проведениитекущихпроверок коммерческих банков. В первой половине 2000-х г. похожая практика еще сохранялась.
С течением времени положение дел существенно изменилось. Банк России, подвергая анализу исполнение собственных требований к службе внутреннего контроля коммерческих банков и принимая во внимания международный и российский опыт, с течением времени смягчил и конкретизировал свои требования. Наиболее значительные изменения были отражены в Указании от
30.11.1998 № 427-У «О внесении изменений в Положение ЦБ РФ от 28.08.1997 № 509 «Об организации внутреннего контроля в банках», а также в Указании от
07.07.1999 № 603-У «О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях», которые заменили Указание от 29.08.1997 № 510 «О порядке организации внутреннего контроля в кредитных организациях-участниках финансовых рынков». При этом несовершенство новых редакций нормативных актов Банка России по проблемам организации системы внутреннего контроля в кредитных организациях выразилась в их неупорядочности и, как следствие - разрозненности. В силу данной причины сформировать на их основе единое мнение о системе внутреннего контроля в кредитных организациях, как и прежде, не представляется возможным.
Вместе с тем внутренний контроль прекратил расцениватьсякоммерческимибанками как инородный элемент и начал постепенно трансформироваться в неотъемлемую часть их деятельности. И эксперты Банка России, ивладельцыкоммерческих банков, и их сотрудники, выученные на предыдущем опыте банковскихкризисови последующих за этим увольнений, стали лучше ориентироваться в том, что такоеоперационныериски, и понимать какую роль система внутреннего контроля играет в ослаблении их воздействия.
Уменьшение в последние годы возможностей получения комме

Список литературы

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Карасева, Ирина Владимировна, 2013 год
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая. (Электронный ресурс). Доступ из справ.-правовой: системы "КонсультантПлюс"
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья. (Электронный ресурс). Доступ из справ.-правовой: системы «Консультант Плюс»
3. Федеральный закон «О банках ибанковскойдеятельности в РСФСР» №17-ФЗ от 03.02.1996
4. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 02.12.1990 с изм.
5. Федеральный закон «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» №86-ФЗ от 10.07.2002
6. Федеральные правила (стандарты)аудиторскойдеятельности утв. Постановлением Правительства №696 от 23.09.2002 с изм.
7. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118-1 от 27.12.1991 (в ред. за период действия)
8. Закон Российской Федерации «Оналогена прибыль предприятий и организаций» № 2116-1 от 27.12.1991 (в ред. за период действия)
9. Закон Российской Федерации «Оналогообложениидоходов банков» № 2025-1 от 12.12.1991 (в ред. за период действия)
10. Положение Банка России «Об организации внутреннего контроля в банках» №509 от 28.08.1997
11. Положение Банка России «Об организации внутреннего контроля вкредитныхорганизациях и банковских группах» утв. приказом №242-П от 16.12.2003 с изм.
12. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008) приказ № 106н от 06.10.2008
13. Правила ведениябухгалтерскогоучета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации №302-П от 26.03.2007 в ред. указаний Банка России
14. Инструкция Банка России «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций илицензированиябанковской деятельности» №75-1 от 23.0.1998
15. Инструкция Банка России «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организации выдачелицензиина осуществление банковских операций» № 135-И от 02.04.2010
16. Указание Банка России «О порядке организации внутреннего контроля в кредитных организациях-участниках финансовых рынков» №510 от 29.08.1997
17. Письмо Банка России «О мерах по повышению уровня внутреннего контроля в банках» №289-Т от 07.10.1999
18. Письмо Банка России «О рекомендацияхБазельскогокомитета по банковскому надзору» №87-Т от 10.07.2001
19. ПисьмоМинфинаРоссии «О расходах на подарки работникам» №03-0304/1/468 от 17.05.2006
20. Классификация основных средств, включаемых вамортизационныегруппы, утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002
21. Методика аудиторской деятельности «Налоговыйаудити другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протокол №1 от 11.07.2000 с изм.)
22. Методические рекомендации по проверкеналогана прибыль и обязательств передбюджетомпри проведении аудита и оказании сопутствующих услуг утв.МинфиномРФ протокол №25 от 22.04.2004
23. Инструкция «О порядке проведения проверок кредитных организаций (ихфилиалов) уполномоченными представителями Центрального Банка Российской Федерации» № 105-И от 25.08.2003
24. Система налогового учета, рекомендуемаяМНСРоссии для исчисления прибыли в соответствие с нормами НК РФ от 19.12.2001
25. Совместное заявление Правительства РФ и ЦБ РФ от 05.04.2005г. «Стратегия развитиябанковскогосектора Российской Федерации на период до 2008 года» от 05.04.2005
26. ПостановлениеФАСПоволжского округа №А12-16614/05-С50 от 01.03.2006
27. Постановление ФАС Уральского округа №Ф09-3333/05-С от 09.08.2005
28. Алибеков, Ш.И. Аудит затрат на произволство/Ш.И. Алибеков М.:Финансыи статистика, 2006.-128с.
29. Андреев, В.Д. Внутренний аудит:учебное пособие/В.Д. Андреев.-М.: Экономика,2006-464с.
30. Аронов, A.B.,КашинВ.А. Налоги и налогообложение:учебное пособие.- М.: Магистр, 2007.-575с.
31.БазельII: документы и комментарии.М.: изд. ГП «Облиздат». «Бизнеси банки»,2007
32. Бажин, И.А. Организация и технология налоговогоаудита( на примере подрядных строительный организаций):дис.к.э.н./ И.А. Бажин.- М.,2006:-250с.
33.Банковскоедело:учебник/ О.И. Лаврушин, И.Д.Мамонова, Н.И. Валенцева и др.;под.ред. засл.деят.науки РФ, д.э.н., профессора О.И. Лаврушинаю.-7-e изд., перераб.и доп.-М.:КНОРУС,2008.-С. 193.
34. Банковское дело:учебник/ под ред. проф. В. И.Колесникова, проф. Л.П. Кроливецкой.- 7-е изд., перераб. и доп.-М.'Финансы и статистика,2007.-С.464.
35.Бачурин, Д.Г. Негосударственный налоговый аудит в совершенствовании отечественной системы налогового администрирования/Д.Г. Бачурин//Налоги.-2011.-№22
36. Бочкова, Л.С. У кого проведут выездную проверку/ Л.С. Бочкова//Главбух.-2006.-№17.-С.46-48.
37. Брызгалин, A.B.Финасовоеправо:учебное пособие/М.:Юрист.-2009.-604с.
38.БурцевВ.В. Государственный финансовый контроль:методология и организация/В.В. Бурцев.-М.:Маркетинг,2006.-417с.
39. Бутыльков, М.Л.Налогообложениекак фактор банковской деятельности: Монография, М.: Финансы икредит, 2003. 184 с.
40.Бычкова, С.M. Аудит учтенной политики организации/С.М. Бычкова, Т.Ю.Фомина// Аудиторские ведомости.-2007.-№2
41.Бычкова, С.М. Аудит налога на прибыль/С.М. Бычкова, Т.Ю.Фомина//Аудиторскиеведомости.-2006.-№10.-С.32-38.
42. Васильев, C.B. Специальный налоговый режим какинструментналогового стимулирования инновационной деятельности/С.В. Васильев//Финансовое право.-2008.-№9
43. Васильева, Н.Е. Внутренний аудит. Некоторые пути его развития/Н.Е. Васильева// Внутренний контроль вкредитнойорганизации.-2009.-№1
44.Галимзянов, Р.Ф. Сводные таблицы для самоконтроля налога на прибыль/Р.Ф. Галимзянов, М.В. Теплова-М.:Эксперт,2005.-112с.
45. Голикова, Е.И. Аудитналогообложенияв автономной некоммерческой организации/Е.И. Голикова//Аудиторские ведомости.-2008.-№12
46. Голубчикова, С.А. Налоговая оптимизация/С.А. Голубчикова// Аудит и налогообложение.-2008.-№1.-С.5-6
47. Гордо, И.В. Аудитотчетностикредитных организаций/И.В. Гордо// Аудит и налогообложение.-2006.-№4.-С.39-35
48. Городилов, М.А.Аудиторскоезаключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности по новым стандартам/М.А. Городилов//Налоговая политика и практика.-2011 .-№ 1
49. Гончаренко, Л.И. Налоговые риски:теория и практика управления( обзор выступлений на круглом столе в ФА, ноябрь 2008г.)//Финансы икредит.-2009.-№2.-С.2-11.
50. Гостева, М.А. Система внутреннего налогового контроля организации:автореф.дис.к.э.н./М.А. Гостева.-М.,2008.-28с.
51.Грачева, Е.Ю., Толстопятенко Г.П., Быля А.Б.,ГорбуноваО.Н. Финасовое право:учебное пособие/отв.ред. Е.Ю.Грачева, Г.П.Толстопятенко.- 2-е изд.перераб и доп.-М.:Проспект(ТК Велби),2010-528с.
52. Грибанова, О.В. Аудит изменений, вносимых вучетнуюполитику аудируемого лица/О.В. Грибанова//Аудиторские ведомости.-2007.-№11
53. Грищенко, A.B. Выездная налоговая проверка/А.В. Грищенко//Аудит и налогообложение.-2007.-№1
54. Грищенко, A.B. Организация внутреннего аудита/А.В. Грищенко//Аудит и налогообложение.-2007.-№2
55. Гурьева, Т.М. Сущность налогового аудита/Т.М. Гурьева Электронный ресурс.Доступ из спра.-правовой системы «Консультант Плюс»
56.Дадашев, А.З. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации.-М.-Книжный мир,2008.-88с.
57. Демина, И.Д.,Кришталева, Т.П. Использование итоговых данных обортно-сальдовой ведомости для финансового анализа деятельности организации// Международныйбухгалтерскийучет.-2011.-№1
58. Дивинский, Б.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации /Б.Д. Дивинский // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации.-2007.-№5
59.Евстигнеев, E.H. Основы налогового планирования/ E.H. Евситигнеев,- СПб.: Питер.-2007.-288с.
60. Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современныйинструментарийдля принятия экономических решений.-М.:0мега-Л.-2009-З50с.
61.Замирович, E.H. Налоговое планирование:организация работ текст. E.H. Замирович//Налоговоепланирование.-2002 .-№ 1
62. Карасева, М.В. Финансовое право.Общая часть: учебник/М.В. Карасева.-М.: Юристъ-2004.-576с.
63. Каурова, О.В., Канина, Т.И. Проблемы проведения налогового аудита и его роль в повышении эффективности деятельности российских организаций //Финансовый вестник:финансы, налоги,страхование, бухгалтерский учет.-2010.-№2
64. Каширина, М.П. Налоговый аудит-новое направление аудиторской деятельности/М.П. Каширина//Аудиторские ведомости.-2009.-№8
65. Каширина, М.П. Оценка системы внутреннего контроля и проверка налоговой отчетности/М.П. Каширина//Аудиторские ведомости.-2009.-№5
66. Кизимов, A.C. Особенности налогового мониторинга кредитных организаций// Налоговая политика и практика.-2007.-№8-.С. 16-21.
67. Косова, Н.С. Стандартизация и организация аудита налоговыхобязательствхозяйствующих субъектов:дис.к.э.н./Н.С. Косова.-Ростов-на-Дону:2003.-202с.
68. Кучеров, И.И. Налоговое право России текст. :курс лекций/ И.И. Кучеров.-М.: Норма.-2007.-752с.69. «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу» утв. Министерством Финансов РФ 01.07.2004
69. Кислая, H.A. Организация и методика налогового аудита вкоммерческихпредприятиях:дис.к.э.н./И.А. Кислая.-М.:2009-255с.
70. Козлова, Т. Служба внутреннего контроля: планирование деятельности/ Т.Козлова//Банковское дело в Москве.-2006.-№7
71. Ковалева, Т.А. Как инспекторы сравниваютбухгалтерскуюотчетность и декларацию поналогуна прибыль/Т.А. Ковалева//Главбух.-2006-№19.-С.47-52
72. Косульникова, М.Л.Налогна прибыль считаем по-новомутекст./М.Л. Косульникова//Налоговый учет длябухгалтера.-2007.-№3
73. Кришталева, Т.И. Особенности аудита налогообложения/Т.И. Кришталева// Все для бухгалтера.-2007.-№12
74. Кришталева, Т.И. Внутренний контроль расчетов споставщикамии подрядчиками/Т.И. Кришталева//Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии.-2010.-№5
75. Кузнецова, В.В. Типичные нарушения законодательства по налогу на прибыль/В.В. Кузнецова//Российский налоговый курьер.-2005-№3-С.66-69.
76. Кузнецова, В.В. Способы оптимизации налогообложения в 2007 году/ В.В. Кузнецова// Аудит и налогообложение.-2007.-№4
77. Лавренчук, E.H. Налоговая информация вбухгалтерскойотчетности/ E.H. Лавренчук//Вопросы экономики и права.-2011.-№3-с.289-292
78. Лавренчук, E.H. Оценка качества бухгалтерской и налоговой информации/ E.H. Лавренчук//Российское предпренимательство.-2010.-№3-с.289-292
79. Лермонтов, Ю.М. Налоговый проверки по-новому:учебное пособие/Ю.М. Лермонтов.-М.: «Издательство «ИндексМедиа».-2008.-256с.
80.Лимская, декларация руководящих принципов контроля, принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г.Лиме 17.10.1977-26.10.1977
81. Мельник, М.В., Пантелеев, А.С., Звездин, А.Л. Ревизия и контроль; под. ред. М.В. Мельник.- М.: ИД ФВК-ПРЕСС, 2003. 520 с.
82.Малис, Н.И. Налоговый учет применяется для расчета только налога наприбыльили всех налогов/Н.И. Малис//Налоговый вестник.-2009.-№2
83.Маренков, Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организацияхтекст./Н.Л. Маренков- 2-е изд.-М.: Финансово-экономический институт, Ростов н/Д:Феникс.-2004.-416с.
84. Малышевская, И.М. Внутренний контроль в банке:проблемы и парадоксы. Электронный pecypc:bankir.m/tehnologii/s/vnytrennii-kontrol-v-banke-problemi-i-р aradoks i-1383828/
85.Майбуров. И.А. Налоги и налогообложение:учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Юнити-Дана,2011.-558с.
86. Мурзин, В.Е. Новое в налогообложении финансовыхинструментов. М.: Международная Медиа Группа, 2010. 46с.
87.Муртузалиева, С.Ю. Концепция развития аудита/С.Ю. Муртазалиева//МСФОи МСА в кредитной организации.-2008.-№4
88.Наринский, А.С Контроль в условиях рыночной экономики / А. С. Наринский, Н. Г.Гаджиев. М.: Финансы и статистика, 1994 . - 176 с.
89. Новоселов, К.В. Типичные ошибки при расчете налога на прибыль.Анализ арбитражной практики/К.В. Новоселов/Главбух.-2007.-№2-С.62-67.
90.Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации:учебное пособие.- 2-е изд.-М.'Финансы и статистика, 2008.-496с.
91. Петров, М.В. Вопросы формирования системы внутреннего контроля в кредитных организациях//Деньги и кредит, 2000.-№1.С.28-32
92. Писцов, Г.И. О возможности отнесения некоторых затрат банков к расходам для целей налогообложенияприбыли/ Г.И. Писцов/ Налогообложение, учет иотчетностьв коммерческом банке.-2005.-№5
93.Подольский, В.И., Савин, A.A.: учебник/ В.И. Подольский, A.A. Савин.-М.:Юрайт.-2011 .-605с.
94.Попова, J1.B. Аудит налогообложения:учебное пособие/Л.В.Попова, Л.Н. Никулина.-М.:Дело и Сервис.-2009.-192с.
95.Поролло, Е.В. Налоговый контроль:принципы и методы проведения/Е.В. Поролло.-М. :Гардарика.-1996.-280с.
96. Пугачев, В.В. Внутренний аудит и контроль:учебное пособие/В.В. Пугачев.-М.: Дело и сервис.-2010.-224с.
97. Проданова, H.A. Внутренний аудит, контроль и ревизия/Н.А. Проданова.-М.:НалогИнфо, Статус-Кво 97.-2006.-292с.
98.Рогуленко, Т.М., Пономарева, C.B., Слиняков, Ю.В. и др.: Аудит: учебник для бакалавров: учебное пособие,4-е изд., перераб. и доп./ под ред. Т. М. Рогуленко-М.: Юрайт.-2012.-540с.
99. Семенова, М.В. Налог на прибыль:управление рисками и внутренний контроль/М.В. Семенова.-М.бухгалтерский учет.-2007.-136с.
100. Соколов, Я.В.Управленческийучет:учебное пособие/ под.ред. Я.В. Соколова-М.: Инфра-М, Магистр.-2010.-428с.
101.Суйц, В.П. Аудит: учебник для вузов по экономическим специальностям и направлениям/ В.П. Суйц. М. : Высшее образование.- 2007 . - 398 с.
102. Терентьева, Т.А. Аудит налогообложения:учебное пособие/Т.А. Терентьева.-М.:Экономист,2008.-190с.
103. Тихомиров, А. Ориентируясь на риски , или как оценивать внутренний контроль.Электронный pecypc:bankir.ru/technology/risk/inspection/l383735
104.УсатоваЛ.В. Организация процесса налогового аудита расходов/Л.В. Усатова//Экономический анализ:теория и практика.-2008.-24
105.ФедороваТ.К. Формирование отчета по результатам аудиторской проверки/Т.К. Федорова//Аудиторские ведомости.-2007.-№9
106. Финансы/под.ред.КнязеваВ.Г., Слепова В.А. 3-е изд.-М.Магистр.-2008.-653с.
107. Фомина, С.С. Аудиторские проверки активных операцийкоммерческогобанка с ценными бумагами/ С.С. Фомина//Аудиторские ведомости.-2007.-№3
108. Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учебное пособие/ В.А.Хмельницкий.-Мн.:Книжный дом.-2005.-480с.
109. Хлопьянова, Н.П. Аудит,налоговый контроль,судебная экспертиза: учебное пособие для вузов/Н.П. Хлопьянова, М.Н. Гольнева.-М.'.Книжный мир.-2004.-167с.
110. Ширинская, Е.Б. Операции коммерческих банков:российский и зарубежный опыт.-2-e- изд., перераб. и доп.-М.:Финансы и статистика.-2008.-325с.

111. Щекин, Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права/под ред. С.Г. Пепеляева.-М.:Статут.-2007.-236с.