Юмаев Михаил Мияссярович. Налогообложение физических лиц и перспективы его совершенствования

Краткое описание

Юмаев Михаил Мияссярович. Налогообложение физических лиц и перспективы его совершенствования : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 1999 170 c. РГБ ОД, 61:00-8/584-5

Содержание к диссертации

Введение
Глава I. Эволюция системы налогообложения физических ЛИЦ в Российской Федерации 8
1.1. Система налогообложения физических лиц в России до 1917 года
1.2. Налоги в России и СССР после Октябрьской революции 1917 года и до 1992 года 15
Глава II. Система налогообложения физических лиц в Российской Федерации в условия рыночной экономики 29
2.1. Общая характеристика налогообложения физических лиц в Российской Федерации 29
2.2. Прямое и косвенное налогообложение физических лиц и его влияние на уровень доходов населения
Глава Ш. Перспективы совершенствования системы налогообложения физических лиц 94
3.1. Пути и методы совершенствования налогообложения физических лиц 94
3.2. Проблемы совершенствования администрирования в сфере налогообложения физических лиц 114
Заключение 126
Приложения 132
Список использованной литературы

Введение к работе

Вся история налогообложения в России, как и в любом государстве, связана с налогообложением физических лиц, так как на протяжении многовекового существования человеческого общества они являются главной хозяйственной единицей, рассматриваемой в качестве субъекта налогообложения.
В условиях перехода Российской Федерации к рынку развитие экономического потенциала возможно только при существовании стабильной налоговой системы, неотъемлемым элементом которой являются налоги с физических лиц (*). Современный этап социально-экономического развития требует проведения налоговой политики, учитывающей как необходимость активизации экономической деятельности государства, так и принимающей во внимание реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов определенную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов. Государство при этом должно гарантировать удовлетворение социальных потребностей граждан, стимулирование их экономической активности.
налоги оказывают непосредственное влияние не только на доходы физических лиц, но и на структуру их расходов, при этом все налоги, за исключением подоходного, не учитывают уровень материальной обеспеченности налогоплательщиков. Физические лица уплачивают прямые налоги в федеральный, региональные и местные бюджеты и страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, правомерно говорить и об уровне налогового бремени физических лиц с учетом величины косвенных налогов, включаемых в цены товаров, но применяемые в настоящее время методы определения уровня налогового бремени, как правило, не учитывают уровень косвенного налогообложения физических лиц.
несмотря на негативное отношение к налогам в целом, без платежей в бюджет невозможно существование государства, которое осуществляет финансирование расходов, связанных с управлением хозяйственными и экономическими процессами в обществе, в
(*} Используемый при характеристике налоговой системы в целом термин «налог» объединяет налоги и сборы, понятие которых приведено в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Для анализа конкретных платежей используются самостоятельные термины «налог» и «сбор».
конечном итоге - на удовлетворение растущих потребностей населения, важнейшая задача налоговой политики России на данном этапе развития экономических отношений заключается в обеспечении мобилизации наибольшей суммы платежей в бюджетную систему при одновременном снижении налоговой нагрузки на среднего налогоплательщика - физическое лицо.
Проводимое в стране изучение необходимости и возможностей снижения уровня налогового бремени, создания условий для полной уплаты исчисленных налогов, выведения большей части доходов физических лиц из теневой экономики с целью последующего их налогообложения, упрощения регистрации индивидуальных предпринимателей не предлагает радикальных мер и конкретных методик для решения этих проблем.
Становлению цивилизованных налоговых правоотношений государства и налогоплательщика препятствуют и недостатки государственной системы программно-информационного обеспечения налоговой сферы. Одной из главных остается задача стимулирования заинтересованности физических лиц в правильном исчислении и уплате налогов.
Никто не испытывает удовольствия при уплате налогов, но побуждение к уплате должно проводиться не принудительными мерами, не под страхом применения налоговых санкций, и не только путем проведения широкой разъяснительной работы, а и с использованием иных механизмов. Одним из способов повышения заинтересованности плательщика в уплате налогов является, в частности, предоставление ему информации об эффективности расходования государством денежных средств, уплаченных им в виде налогов, то есть создание «прозрачного» бюджета, начиная с момента уплаты налогов и заканчивая расходованием средств на конкретные мероприятия.
примером «прозрачности» могут служить государственные социальные внебюджетные фонды, средства которых имеют целевой характер, а страховые взносы возвращаются плательщику в виде пособий, пенсий, оплаты стоимости путевок, медицинского обслуживания. Вместе с тем, такая прозрачность относительна, поскольку до настоящего времени отсутствует персонифицированный учет плательщиков, уплаченных ими или за них страховых взносов, и гражданин не располагает информацией, на какую сумму он вправе претендовать при получении социальных благ.
проблемы создания социально-справедливой и эффективной системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации во многом обусловлены особенностями как федеративного устройства государства в целом, так и величиной экономических, трудовых, социальных потенциалов субъектов Российской Федерации, которые в свою очередь
зависят от уровня доходности отраслей хозяйства, сложившегося уровня цен, а также от величины доходов населения в регионах.
Важнейшим результатом реформирования налогообложения физических лиц является снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, ее справедливое распределение между различными группами населения в зависимости от уровня их доходов, стимулирование развития предпринимательской инициативы, как главного направления увеличения облагаемого дохода физических лиц и величины поступающего в бюджет подоходного налога. В связи с этим особое место занимают проблемы совершенствования контроля за правильным исчислением и своевременной уплатой налогов физическими лицами, включая физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Несмотря на то, что вопросы развития налогообложения физических лиц и создания оптимальной системы налогообложения являлись объектом научных исследований экономистов России, в научной литературе недостаточно оценена целесообразность и эффективность использования минимального размера оплаты труда для определения вычетов из дохода и его влияние на величину доходов физических лиц, малоисследованными оказались проблемы льготирования при налогообложении физических лиц, проживающих в районах крайнего Севера. Несмотря на использование в налоговом законодательстве понятия «доход», отсутствует четкая методология его определения для целей налогообложения, что позволяет налогоплательщикам уходить от уплаты подоходного налога и предоставляет налоговым органам право принимать неправомерные решения о привлечении к уплате налога.
Кроме того, основными недостатками действующей системы налогообложения физических лиц продолжают оставаться сложность исчисления налогов с населения, в первую очередь подоходного, множественность видов доходов, не подлежащих налогообложению, нарушение критериев эффективности исчисления подоходного налога, приводящее к чрезмерному налогообложению лиц с низкими доходами.
Недостаточная разработка теоретических и практических вопросов налогообложения физических лиц предопределила выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.
целью диссертационного исследования является определение основных направлений правового и организационного совершенствования системы налогообложения физических лиц, главным образом подоходного налогообложения, разработка предложений по снижению уровня налогового бремени физических лиц.
Для достижения намеченной цели в диссертационной работе были поставлены следующие задачи:
- исследовать исторический опыт налогообложения физических лиц в России, определить тенденции его развития, экономическое и социальное содержание налогов, уплачиваемых физическими лицами в настоящее время;
обосновать степень влияния налогов на уровень доходов физических лиц и пути снижения налогов;
исследовать содержание понятия «доход», используемого для целей налогообложения, и разработать социально-обоснованную методику вычетов из доходов физических лиц;
определить направления оптимизации налогообложения физических лиц, получающих высокие доходы, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также проживающих в районах крайнего Севера;
разработать пути обеспечения полной уплаты налогов физическими лицами и совершенствования организационных основ налогового контроля в этой сфере.
Объектом исследования явилась система правовых и экономических отношений, связанных с формированием финансовых ресурсов государства за счет налоговых поступлений от физических лиц и регулированием уровня доходов физических лиц с помощью налогов, предметом исследования послужили конкретные налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами, и система налогового контроля в этой сфере налогообложения.
Научная новизна диссертационного исследования обусловлена проведением комплексного исследования исторического развития налогов с физических лиц в Российской Федерации, изучением перспектив формирования налоговой системы, оптимально учитывающей платежеспособность физических лиц и их потребности, и заключается в следующем:
- доказана историческая обусловленность и перспективность развития подоходного налогообложения физических лиц и разработана методология оценки нормативных актов о налогообложении физических лиц;
на основе анализа конкретного фактического материала обоснована необходимость учета налоговой составляющей в доходах физических лиц при определении уровня жизни населения и предложены пути ее снижения;
расширено понятие «доход», используемое при определении совокупного дохода физических лиц, за счет учета в доходах при определенных условиях денежных средств, полученных физическими лицами во временное пользование, а также средств, полученных физическими лицами, не имеющими трудовых отношений с организациями,
независимо от существования необлагаемой величины таких средств;
обоснована необходимость реформирования системы льгот по подоходному налогу и предложены варианты предоставления вычетов из совокупного дохода и изменения в связи с этим ставок подоходного налога;
определены пути снижения налоговых обязательств физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и физических лиц, проживающих в районах Крайнего Севера;
обосновано введение налогового декларирования не только доходов физических лиц, но и произведенных ими расходов и имущества с целью контроля за полнотой налогообложения и предоставления льгот по налогам, а также введение декларирования доходов физическими лицами - нерезидентами;
предложено изменение налогооблагаемой базы по налогу с владельцев транспортных средств и унификация налогооблагаемой базы по налогам за пользование недрами;
разработаны методы стимулирования своевременной и полной уплаты налогов физическими лицами, разработана методика организации налогового контроля в этой области, направленная на обеспечение полного учета налогоплательщиков, объектов обложения и налоговой базы, а также на снижение уровня налогового бремени.
практическая значимость исследования заключается в том, что предложения по совершенствованию системы налогообложения физических лиц и контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов, внедрению нового порядка вычетов из дохода физических лиц, применению механизма программного обеспечения порядка исчисления налогов и представления налоговой отчетности могут быть использованы Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, государственными налоговыми инспекциями по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям.
Реализация предложений по изменению действующего налогового законодательства позволит устранить противоречия между отдельными положениями нормативных актов о налогах и сборах, уплачиваемых физическими лицами. На основании этих предложений могут быть внесены изменения и уточнения в Налоговый кодекс Российской Федерации, в федеральные законы о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов с физических лиц, в положения и нормативные правовые акты Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и иных ведомств, участвующих в налогообложении.

Система налогообложения физических лиц в России до 1917 года

Историю налогообложения в России можно охарактеризовать как историю развития форм и методов налогообложения физических лиц. В своем развитии система налогообложения физических лиц прошла путь от простейшей формы изъятия дохода - подушной, когда величина налога не учитывает материального положения налогоплательщика, до наиболее сложных схем расчета облагаемого объекта и налога с применением изъятий, скидок и налоговых кредитов, и преимущественно прямому налогообложению по доходам.
На раннем этапе исторического развития России наблюдалась множественность налогов, обусловленных необходимостью уплаты дани, а также возмещения затрат на различные потребности князей и государства. В дофеодальный период налоги представляли собой дань, которая взыскивалась с покоренных племен и являлась раскладочным налогом, поскольку устанавливался только ее размер, а сумма распределялась впоследствии между отдельными плательщиками. Дань -это налог или совокупность налогов, которые зависимое население обязано было платить верховной власти - в княжескую и позднее в государственную казну. С образованием государства у восточных славян дань превратилась в постоянную государственную подать.
В Древней Руси за субъект налога - дани - принимались различные предметы, одновременно являвшиеся и его объектом. взимание дани производилось с плуга, с дыма, с человека, с дворища - объединения нескольких дымов в натуральной или денежной форме. Дань платили по беле («бела» - белка), по куне («куна» - денежная единица, равная 1/22 гривны), по щелягу (древнескандинавское skillingr от германского skildus -щит).
На территории Киевской Руси кроме дани существовали иные повинности: повоз, виры, продажи, выводная куница, тамга, новоженная куница, корм данный и таможенный, волостелин корм. «Корм» определялся количеством хлеба, кур, солода и т.д. В период феодальной раздробленности доходы князей формировались за счет различных мытов («мыто» - пошлина за ввоз). Кроме того, существовали судебные пошлины за совершение действий, имевших правовые последствия для лица, обратившегося с определенной просьбой, - пересуд, татин рубль, вина, количное, безадщина.
в эпоху монголо-татарского владычества дань, называвшуюся ордынский выход, уплачивали феодальные княжества, на которые распалось киевское государство. Размер дани устанавливался в твердой сумме, перекладывавшейся на население княжеств, помимо этого русское население обязано было уплачивать иные сборы, пошлины и выполнять повинности: почестье - сбор корма для ханских чиновников, ям - обязанность поставлять лошадей (из турецкого jamcy - ямщик) и другие.
по мере образования централизованного государства вокруг Москвы выходы в орду стали уменьшаться, а затем прекратились, и в начале периода ликвидации феодальной раздробленности ордынская дань переходит в казну московского князя. В доходах, получаемых князем, в корме наместников и волостелей, управлявших городами и черными землями, сливались феодальная рента и примитивный государственный налог, на более позднем этапе развития феодализма феодальная рента и государственный налог совпадали в том случае, когда само государство было собственником земли, сбор государственных налогов е период раннего феодализма осуществлялся не на регулярной основе, а на основании специальных царских или княжеских указов и распоряжений.
Поскольку основной формой хозяйствования в России феодального и раннекапиталистического периода было земледелие, в основы налогообложения были заложены соответствующие принципы определения объекта налогообложения, величины налога и плательщиков налогов, налоги в этот период взимались в форме ренты, существовавшей в натуральной, денежной и отработочной формах.
При барщине (отработочная рента) крестьяне своим инвентарем обрабатывали земельные участки собственника земли и производили другие работы. при оброчной системе феодал или государство присваивало себе часть продуктов, произведенных в крестьянском хозяйстве или непосредственно (натуральная рента), или после их реализации крестьянами в виде денежного оброка (денежная рента). помимо барщины и оброка существовало множество натуральных и денежных повинностей, например, подводная, то есть предоставление лошадей с подводами.
При сборе дани использовалась соха единица обложения, характер и размеры которой в разных княжествах не были одинаковыми, в основном, соха представляла собой количество силы, необходимой для обработки определенной земельной площади (один или несколько человек с одной или несколькими лошадьми).
С 1551 года единой государственной единицей обложения податью становится московская соха, в основе которого находилась земля. Размер сохи зависел от качества земли и вида землепользования, к определенному количеству пашни приравнивались условно и другие объекты обложения: мельницы, лавки, лодки, число дворов в посадах.
Создание централизованного государства характеризуется введением общей для государства единицы обложения, ростом денежных налогов и отменой «кормлений» в 1556 году при Иване Грозном, расширением денежной ренты, усилением финансово-налоговой централизации.
Во многих случаях виды налогов и повинностей определялись регулярным ведением военных действий государством. Существовали сборы пищальные - на покупку огнестрельного оружия, ямчужные на изготовление пороха («ямчуг» - селитра), городовое и засечное дела - строительство укреплений на окраинах страны, полоняничные на выкуп русских из плена (полона), писчая белка - пошлина, взимавшаяся при переписи земель. Главный недостаток сошного обложения проявлялся в том, что налоги взимались с сохи без учета фактической доходности земельного участка, количества работников и нетрудоспособного населения.

Общая характеристика налогообложения физических лиц в Российской Федерации

В результате налоговой реформы, проведенной на рубеже 1991-1992 гг., и последующих решений по вопросам налогообложения физические лица в Российской Федерации рассматриваются в качестве субъектов обложения большинства налогов.
Основным законом, определяющим принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, является Закон Российской Федерации от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. от 10.02.99), действующий в части перечня налогов, уплачиваемых на территории Российской Федерации, до вступления в силу части второй налогового кодекса Российской Федерации.
Действующая система налогообложения физических лиц в Российской Федерации ориентирована на налогообложение доходов физических лиц (преимущественно совокупных доходов), имущества, природопользования и действий, связанных с приобретением прав и удостоверением сделок, имеющих юридические последствия.
Вместе с тем, сохранившаяся множественность налогов, сложность их расчета, высокий уровень косвенного налогообложения, исчисление большинства налогов без учета фактической материальной обеспеченности налогоплательщика обусловливают необходимость постоянного анализа резервов оптимизации системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации.
Недостатки новой налоговой системы, не готовой методологически и технически обеспечить налогообложение всех доходов физических лиц, проявились после вступления в силу Указа Президента Российской Федерации 29.01.92 № 65 «О свободе торговли». Предоставление права гражданам осуществлять закупочную, торговую и посредническую деятельность без специальных разрешений установило дисбаланс между нормами налогового и гражданского права.
Во-первых, налоговое законодательство не определяет критерии разграничения для налогообложения торгово-закупочной деятельности на торговлю собственным имуществом физических лиц, доходы от реализации которого в определенной величине освобождаются от налогообложения, и на торгово-закупочную деятельность, осуществляемую на предпринимательских началах, в то же время гражданское законодательство Российской Федерации ко времени подписания упомянутого Указа Президента не содержало по