Землянская Ирина Сергеевна. Оптимизация косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации

Краткое описание

Землянская Ирина Сергеевна. Оптимизация косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Землянская Ирина Сергеевна; [Место защиты: Волгогр. гос. ун-т].- Волгоград, 2008.- 198 с.: ил. РГБ ОД, 61 08-8/1053

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Теоретические основы косвенного налогообложения товаров, работ, услуг 13
1.1. Концептуально-методологические подходы к налогообложению 13
1.2. Содержание и понятийный аппарат налоговой оптимизации 26
1.3. Государственное регулирование оптимизации налогообложения
в России: новые положения и нерешенные вопросы 41
Глава 2. Анализ налоговых отношений при косвенном обложении товаров, работ, услуг 62
2.1. Эволюционно - ретроспективный анализ косвенного налогообложения 62
2.2. Косвенные налоги в Российской Федерации, их элементы и развитие механизмов применения 84
2.3. Косвенное налогообложение за рубежом и в России: альтернативно - сравнительный анализ 100
Глава 3. Приоритеты оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации 138
3.1. Основные направления совершенствования методик оптимизации косвенного налогообложения 138
3.2. Сбалансированная модель прямых и косвенных налогов для Российской Федерации 148
3.3. Развитие функциональных аспектов косвенного налогообложения товаров (работ, услуг) 156
Заключение 173
Список использованных источников и литературы 182
Приложения 196

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Экономические отношения рыночного типа не отстраняют государство от процессов управления и регулирования, напротив, в период настройки базовых механизмов рыночных отношений государственное вмешательство в экономику должно усиливаться. Важнейшим государственным регулятором экономики является налоговая политика. Она влияет практически на все социально-экономические сферы общества и неразрывно связана с другими элементами государственного воздействия.
По официальным данным налоговые доходы в России составляют около 85 %. Налог на добавленную стоимость (далее - НДС), как отмечено в Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 годы, является основным налоговым источником доходов федерального бюджета. Явившись революционным элементом налоговой системы 1991 г., НДС, введенный с целью частичной замены применявшегося ранее в СССР налога с оборота, изначально содержал в себе два явных противоречия: с одной стороны -его огромная фискальная роль, а с другой - попытка с помощью него урегулировать сложности налогового законодательства того времени.
В настоящее время проблемы, связанные с администрированием НДС, обусловлены не только несовершенством налогового законодательства, но также необходимостью развития методов налогового администрирования, порядка регистрации лиц в качестве налогоплательщиков, налогового контроля и др.
По экспертным оценкам ежегодные потери бюджета от незаконного возмещения НДС составляют до 300 млрд. руб. Поэтому весьма актуальной становится оптимизация косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации. Особое значение при этом имеет проблема снижения основной ставки НДС. В частности, на заседании Государственного совета 8 февраля 2008 г. Президентом РФ было отмечено, что необходимо стремиться к установлению единой и максимально низкой ставки НДС.
Таким образом, оптимизация косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России в целях сокращения незаконного возмещения НДС из бюджета, упорядочения и дальнейшего развития налоговых отношений требует разрешения научно-практических вопросов, связанных с совершенствованием механизма применения НДС, стабилизацией отношений между участниками налогового процесса.
Степень научной разработанности проблемы.Природа косвенного налогообложения, в том числе, товаров, работ, услуг вызывает в настоящее время активный творческий интерес со стороны отечественных и западных ученых. Особенно дискуссионный характер имеет теория переложения налогов.
Одним из первых ученых, разработавших классификацию налогов на прямые и косвенные, является Д. Локк. Среди зарубежных представителей теории переложения косвенного налогообложения можно выделить ряд исследователей, в их числе: У. Пети, А. Смит, Д. Рикардо, Ж. - Б. Сэй, Н. Канар, П. Пру-дон, Ф. Лассаль, К. Pay, А. Шеффле, А. Вагнер, А. Курно, Р. Майер, К. Виксель, М. Панталеоне, Ф. Контильяни, Э. Селигман, А. Маршалл, П. Самуэльсон, Р. Масгрейв, К. Макконнелл, С. Брю и другие.
Изучению косвенного налогообложения посвящали свои работы и отечественные экономисты, в частности, И.Е. Горлов, Н.И. Тургенев. Огромный вклад в развитие теоретических основ нашего финансового и налогового права внесли также В.А. Гольцев, И.Х. Озеров, А.А. Соколов, Л.В. Ходский, В.Г. Яроцкий, И.И. Янжул. Одним из фундаментальных трудов по переложению налогов в России является монография Б. Дитмана «Переложение налогов», вышедшая в 1930 г.
Вопросы переложения налогов, а также классификации налогов на прямые и косвенные разрабатываются современными российскими учеными, в этом ряду авторы: В.В. Коровкин, Е.В. Кудряшова, Л.П. Павлова, А.Г. Рашин, А.А. Соколов, Г.П. Толстопятенко, А.В. Трошин. Исследованию теоретических
5аспектов косвенного налогообложения посвятили свои труды СВ. Барулин, В.Г. Пансков, Д.Г. Черник и другие.
Понятие и сущность налоговой оптимизации длительное время исследуют В.Р. Берник, А.В. Брызгалин, А.Н. Головкин, Т.Ю. Сергеева, О. Стороженко, А.В. Тильдиков, Т.Ф. Юткина. Способы и методы налоговой оптимизации представлены в трудах И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева. Проблематику разграничения законной и незаконной оптимизации разрабатывают Н.В. Радионов, М.В. Коршунова и другие.
Актуальность, недостаточная теоретическая изученность проблемы оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг, острая практическая потребность упорядочения и рационализации этих финансовых потоков предопределили выбор темы, цель и задачи диссертации.
Целью диссертационного исследованияявляется теоретическое обоснование оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг как государственного финансово-экономического механизма увеличения числа налогоплательщиков и снижения налоговых ставок, а также разработка практических рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России.
Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач:
изучить концептуально-методологические подходы к налогообложению;
определить содержание и понятийный аппарат налоговой оптимизации;
выявить новые положения и нерешенные вопросы в государственном регулировании оптимизации налогообложения в России
проанализировать эвогаоционно - ретроспективные аспекты косвенного налогообложения;
рассмотреть элементы и развитие механизмов применения косвенные налогов в Российской Федерации;
провести альтернативно - сравнительный анализ косвенного налогообложения за рубежом и в России;
сформулировать основные направления совершенствования методик оптимизации косвенного налогообложения;
предложить концепцию сбалансированной модели прямых и косвенных налогов для Российской Федерации;
рекомендовать пути развития функциональных аспектов косвенного налогообложения товаров (работ, услуг).
Предметом исследованияявляется совокупность налоговых отношений, финансово-экономических взаимосвязей и взаимозависимостей, возникающих в процессе оптимизации косвенного налогообложения товаров (работ, услуг).
Объектомисследованияявляется косвенное налогообложение товаров, работ, услуг в Российской Федерации как один из главных источников налоговых доходов государственного бюджета.
Теоретическую и методологическую основуработы составили научные труды отечественных и зарубежных экономистов по теории и истории налогообложения, фундаментальные и прикладные исследования по проблемам формирования государственных налоговых доходов, а также труды специалистов, занимающихся вопросами налогового администрирования, реализации государственных мер оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Использовались положения Конституции РФ, федеральных законодательных актов, постановлений Правительства РФ, иных нормативных документов, опубликованных в периодической и специальной литературе. Особое внимание уделено правоприменительной практике, прежде всего, постановлениям и определениям Конституционного Суда РФ, постановлениям Пленума и Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, постановлениям Пленума и Президиума Верховного Суда РФ.
7Методологической основой исследования послужил диалектический принцип, раскрывающий возможности изучения вопросов оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в динамике, взаимосвязи и взаимообусловленности. Системный подход к предмету исследования реализован посредством таких общенаучных методов, как методы научной абстракции, моделирования, сравнения, анализа и синтеза, статистического анализа.
Информационной базойисследования послужили данные Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики, материалы Министерства финансов РФ, Палаты налоговых консультантов РФ, данные ряда других российских ведомств, сведения из экономических научных изданий, материалы научных конференций по налогам и налогообложению, сведения, опубликованные в периодической печати, Интернет-ресурсы, а также авторские расчёты.
Научная новизна исследованиясостоит в разработке концепции оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России на основе развития теории, методологических подходов и нормативных финансовых механизмов отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщикам, исходя из роста их численности и планомерного снижения налоговых ставок.
Научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
1. Разработаны теоретические основы косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации, в частности:
в развитие теории налогообложения разработано понятие «государственное вмешательство» как позитивное участие государства в экономике страны, реализуемое путем политико-экономических мероприятий социальной направленности;
с позиций «государственного вмешательства» в экономику обоснован новый подход к понятию налоговой оптимизации. Это нормативный финансово
8 - экономический механизм увеличения численности налогоплательщиков, предусматривающий планомерное снижение налоговых ставок с использованием специфических методов достижения оптимального размера налоговой базы, при котором гарантирована своевременная и полная уплата налогов хозяйствующими субъектами и населением;
сформулированы базовые методологические принципы налоговой оптимизации в современный период: 1) в ходе финансовой глобализации роль государства как регулятора социально-экономического развития возрастает; 2) долгосрочным приоритетом налоговой политики становится планомерное снижение налоговых ставок, при расширении численности создаваемых хозяйствующих субъектов — налогоплательщиков; 3) государство заинтересовано в финансово - экономическом развитии хозяйствующих субъектов и населения, является первоисточником налоговой оптимизации в экономике; 4) традиционное негативное понимание налоговой оптимизации нуждается в пересмотре и дальнейшем развитии; 5) в России налоговая оптимизация является системной государственной инициативой, благодаря которой налогообложение совершенствуется более 15 лет;
доказана необходимость нормативного закрепления в НК РФ «состава законных интересов налогоплательщика» в сочетании с определением судебного и административного механизмов защиты этих интересов с целью их активного использования в практике налоговых отношений;
выявлена экономическая природа налоговой оптимизации, которая основывается на бескомпромиссных и долгосрочных мотивациях субъекта - налогоплательщика рационально использовать (расходовать) собственное имущество;
- систематизированы нормативные элементы налоговой оптимизации: правила налогового администрирования, снижение налоговых ставок, методы достижения оптимального размера налоговой базы, гарантии защиты прав и за конных интересов плательщиков налогов и сборов;
- разработаны дополнения к ст. 21 НК РФ «Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)», закрепляющие право применения налоговой оптими зации, предупреждающие конфликты государства с налогоплательщиками в процессе оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг.
2. Разработаны методологические и организационные аспекты налоговых отношений при косвенном обложении товаров, работ, услуг, в частности:
обоснованы основания классификации налогов на прямые и косвенные: порядок формирования цены товара работ, услуг и механизм исчисления налога. Под порядком формирования цены понимается возможность переложения налога на покупателя, посредством включения налога в цену товара работ, услуг. Механизм исчисления налога представляет собой применение совокупности закрепленных правилами налоговых отношений элементов налогообложения в целях определения его величины;
сформулировано определение и обоснована необходимость нормативного закрепления трактовки косвенного налогообложения товаров, работ, услуг, которым является обложение товаров, работ, услуг налогом на добавленную стоимость;
доказана целесообразность долгосрочного сохранения НДС в налоговой системе России, предложен план мероприятий по его снижению с 2009 г. на 1 % ежегодно до 9 % к 2017 г.;
обоснована «налоговая индивидуальность» НДС, характеризующая его как универсальный и усовершенствованный косвенный налог (в отличие от налога с оборота и налога с продаж) и обусловливающая специфику мер противодействия его необоснованному возмещению: 1) введение налогового счёта для плательщиков НДС и регистрационного номера по НДС (VAT number) с установлением предела выручки (12 млн. рублей в год) без регистрации; 2) систематизация контроля ввоза и вывоза товаров, основанная на обмене информацией между таможенными и налоговыми органами; 3) организация Интернет-сайта
10Федеральной налоговой службы, по которому продавец может узнать регистрационный номер покупателя как плательщика НДС в другой стране, проверить юридический факт его существования; 4) формирование в ФНС РФ компьютерной базы данных «Бюро налоговых историй», в которой накапливаются сведения об исполнительности хозяйствующих субъектов в налоговых отношениях, сведения о лицензировании, о прекращении деятельности и ликвидации;
- в целях улучшения собираемости НДС и минимизации необоснованного возмещения данного налога из бюджета разработаны изменения и дополнения в Главу 21 НК РФ, в частности, в ст. 165 «Порядок подтверждения права на полу чение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов»;
3. Разработан комплекс приоритетных направлений оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в Российской Федерации, включающий:
приоритетные направления оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России, позволяющие снизить бремя косвенных налогов и увеличить нагрузку по прямым налогам. Во-первых, ежегодное снижение основной ставки НДС на 1 %, начиная с 2009 г., до 9 % в 2017 г. Во-вторых, дальнейшее упрощение действующего механизма изъятия налога с одновременным усилением контрольной функции налога и фискально-регулирующей функции государства. В-третьих, урегулирование отношений между всеми участниками процесса налогообложения: налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми консультантами;
алгоритм-методику проведения мероприятий по оптимизации налогообложения, включающую ряд последовательных этапов. В их числе: изучение исторического аспекта; оценка эффективности применяемого налога; анализ нормативно - правовой базы и судебной практики в связи с применением налога; оценка финансово-хозяйственной деятельности организаций - налогоплательщиков; установление наличия финансовой взаимосвязи налога с другими при-
11меняемыми налогами; выработка мер по решению выявленных проблем налога; прогноз результатов заявленных мер по совершенствованию законодательства о налоге; реализация мероприятий по реформированию налога; контроль проводимых мероприятий;
динамическую модель системного сочетания и эффективного применения косвенных и прямых налогов. Модель может быть рассчитана, сбалансирована, скорректирована, а также интегрирована с внешнеэкономической средой на основе практики налоговых отношений;
развитие фискально - регулирующей функции государства, предполагающей объективно необходимое государственное вмешательство в налогообложение хозяйствующих субъектов путем использования налоговых форм и методов в рамках определения и осуществления государственной финансовой (бюджетной, налоговой, кредитной) политики, которое учитывает интересы развития хозяйствующих субъектов и отвечает целям финансового обеспечения деятельности государства.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.Теоретическая значимость результатов исследования состоит в научной разработке понятийного аппарата оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России, в обосновании методологического базиса налоговой оптимизации в глобальной экономике, выявлении экономической природы налоговой оптимизации, в обосновании нормативной систематизации элементов оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг.
Практическая значимость диссертации состоит в разработке рекомендаций по внесению изменений и дополнений в действующее российское законодательство о налогах и сборах, основных приоритетов оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России, алгоритм-методики поэтапной оптимизации применяемого налога, которые могут быть использованы для совершенствования и дальнейшего развития налоговых отношений органами го-
сударственной власти при совершенствовании законодательства о налогах и сборах, а также при формировании программ социально - экономического развития страны и региона.
Апробация результатов исследования.Основные авторские теоретические положения и практические рекомендации по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг были доложены и обсуждены на научно-практических конференциях по итогам НИР за 2006, 2007 гг. (г. Волгоград, ВАГС); на Всероссийской научно-практической конференции Казначейства России (г. Волгоград, 2007 г.); на заседаниях кафедры налогообложения и аудита ФГОУ ВПО «Волгоградская академия государственной службы».
Основные теоретические положения диссертации используются в учебном процессе ФГОУ ВПО «Волгоградская академия государственной службы» при преподавании курсов «Федеральные налоги и сборы», «Налоги и налогообложение», «Ценообразование» и могут быть использованы при преподавании учебных дисциплин «Прогнозирование и планирование», «Налогообложение внешнеэкономической деятельности», «Методология, методика и практика исчисления налогов».
По теме диссертации было опубликовано 9 работ общим объёмом 10,6 печатных листов, из них 4 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования РФ (в объёме 5,8 п.л.).