Адаптация учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Панащенко, Наталья Константиновна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Астрахань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

166

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Панащенко, Наталья Константиновна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. Международные стандартыфинансовойотчетности в российской практике учета.
1.1. Роль и назначение международных стандартов финансовойотчетности.
1.2. Экономические предпосылки применения международных стандартов финансовой отчетности в России.
1.3. Основные препятствия, возникающие на пути внедрения и последующего примененияМСФОв России.
ГЛАВА 2. Оптимизация процесса формирования отчетности, соответствующей требованиям МСФО.
2.1. Выбор способа подготовки отчетности по МСФО.
2.2. Рекомендации по внедрению процесса трансформации отчетности на предприятии.
2.3. Алгоритм разработки методики трансформации отчетности.
ГЛАВА 3. Влияние международных стандартов на показатели, характеризующие финансовое положение, финансовые результаты иденежныепотоки предприятия.
3.1. Анализ факторов, ограничивающих сопоставление отчетов, подготовленных по российским имеждународнымстандартам.
3.2. Подход к проведению сравнительного анализа показателей российской отчетности и отчетности в формате МСФО.
3.3. Основные положения МСФО, оказывающие существенное влияние на показатели деятельностипредприятий.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Адаптация учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности"

Актуальность темы исследования. Развитие и совершенствование рыночных отношений в России, расширение объектов финансово-хозяйственной деятельности, стремление органично влиться вмировуюэкономическую систему привели к необходимости изучения, анализа, теоретического осмысления и применения в практической деятельностимировогоопыта в области бухгалтерского учета иотчетности. Однако вопрос о том, в какой мере и каким именномировымопытом следует при этом воспользоваться, вызвал немало разногласий.
На первых этапах развития российской системыбухгалтерскогоучета в условиях рынка в качестве ориентира использовалась система US GAAP. Однако более глубокие исследования теоретических характеристик и практики применения американскихучетныхстандартов показали, что данная система не отражает специфику российскойучетнойпрактики. Американская учетная система опирается на слабо систематизированную, постоянно изменяющуюся интерпретацию принципов и правил бухгалтерского учета и финансовой отчетности, на прецедентные правовые нормы, в большинстве своем отражающие особенностибизнесаСША. Поэтому в конечном итоге постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 в качестве основыреформированияотечественного учета были выбраны международные стандарты финансовой отчетности, закрепляющие достаточно длительный опыт ведения учета и подготовки отчетности в условиях рыночной экономики и завоевавшие в последние годы большой авторитет во многих странах мира.
На протяжении последних лет в России последовательно проводилась работа по формированию национальнойбухгалтерскойсистемы, взаимосвязанной с МСФО, но, несмотря на это, до сих пор наблюдается отсутствие тождественности российской системы принципам ведения учета и подготовки финансовой отчетности, заложенным вМСФО. Сложившаяся в настоящее время в России система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Поэтому отечественные предприятия встают перед необходимостью преобразования данных отчетности, сформированных на основе российской системы бухгалтерского учета, в финансовуюотчетность, соответствующую принципам МСФО.
На основании вышеизложенного можно утверждать, что разработка процедур адаптации учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности является особо актуальной в России на современном этапе.
Степень разработанности проблемы. В современной экономической литературе вопросам составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности уделяется много внимания. Большой вклад в разработку этих вопросов внесли зарубежные ученые: М.Ф. Ван Бреда, JI.Бернстайн, Й. Бетге, Д. Дамант, Д.Колдуэлл, Г. Мюллер, М.Р. Мэтьюс, Б.Нидлз, С. Нобус, М.Х. Перера, Э.С.Хендриксени др. Среди отечественных исследователей, развивающих данное направление, можно выделить таких ученых как А.С.Бакаев, В.Г. Гетьман, JI.B. Горбатова, В.В.Ковалев, М.Х. Кутер, М.И. Литвиненко, Т.Н.Малькова, Е.А. Мизиковский, О.В. Одинушкина, В.Ф.Палий, О.В. Рожнова, О.В. Соловьева, Я.В.Соколов, В.А. Терехова, А.Д. Шеремет, JI.3.Шнейдмани др.
Вместе с тем научные работы, посвященные этой тематике, в основном раскрывают общие аспекты применения международных стандартов финансовой отчетности в России и не в полной мере освящают вопросы, касающиеся организации процесса перехода отечественных предприятий на МСФО.
Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условияххозяйствованияобусловили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.
Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в решении комплекса проблем, возникающих в ходе адаптации учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
• охарактеризовать роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности;
• оценить экономические предпосылки перехода на МСФО в России и выявить основные проблемы, возникающие в процессе внедрения и последующего применения международных стандартов;
• рассмотреть существующие в настоящее время способы подготовки отчетности по МСФО;
• обосновать необходимость применения метода трансформации при подготовке первой отчетности в соответствии с МСФО, исследовать мероприятия, проводимые российскими предприятиями при постановке процесса трансформации отчетности, систематизировать научные взгляды на методику трансформации;
• проанализировать факторы, ограничивающие сопоставление отчетов, сформированных по российским и международным стандартам, и внести с их учетомкорректировкив существующие методики финансового анализа;
• изучить опыт предприятий, осуществляющих подготовку отчетности по МСФО, и выявить положения международных стандартов, применение которых оказывает значительное влияние на показатели российской отчетности организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупностьорганизационныхи методических аспектов формирования финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам. В качестве объекта исследования выступают российские предприятия, осуществляющие переход на международные стандарты финансовой отчетности.
Теоретические и методологические основы исследования.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие в Российской Федерации положения по ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности, вытекающие из нормативных регулирующих документов, методы и принципы подготовки финансовой отчетности, заложенные в международных стандартах финансовой отчетности, а также теоретические и научно-практические разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и финансового анализа.
Методы исследования. В ходе исследования в качествеинструментарияиспользовались методы: диалектический, дедуктивный, индуктивный, моделирования, синтез, а также системный подход к объекту исследования. Количественные и качественные задачи решались с помощью статистических и графических методов. Для достижения поставленных задач широко использовался метод сравнительного анализа.
Информационная основа исследования. В работе использованы труды ведущих учёных и специалистов в области бухгалтерского учета, инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, российские положения побухгалтерскомуучету, международные стандарты финансовой отчётности, отчеты по результатам комплексных исследований, подготовленных Romir Monitoring в рамках проектов «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II» и «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», материалы зарубежной и российской периодической печати, научно-практических конференций и семинаров. Значительная часть документов получена из сети Интернет.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов и научно обоснованных рекомендаций по вопросам адаптации учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности. В процессе исследования автором были получены следующие наиболее существенные результаты, содержащие элементы научной новизны:
• выделены факторы, совокупность применения которых определяет выбор предприятием одного из альтернативных вариантов подготовки отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов;
• разработан комплекс мероприятий по постановке процесса трансформации отчетности на предприятии, реализация которого способствует решениюкадровоговопроса, проблем, возникающих при разработке методики трансформации, а также в ходе автоматизации и формализации процесса;
• предложен подход к проведению сравнительного анализа показателейотчетностей, составленных по российским и международным стандартам, позволяющий провести сопоставление различных по формату отчетов и количественно оценить степень влияния МСФО на показатели деятельности предприятия;
• определены основные положения МСФО, оказывающие существенное влияние на показатели деятельности организаций, которые могут быть использованы предприятиями для установления причин расхождений между данными российской и международной отчетностей. Практическая значимость исследования состоит в том, что предложенные алгоритм разработки методики трансформации отчетности, а также подходы к внедрению процесса трансформации отчетности и проведению сравнительного анализа различных по формату отчетностей, могут быть использованы работниками экономических служб организаций; специалистамиаудиторскихи консалтинговых компаний при подготовке отчетности, соответствующей требованиям МСФО; преподавателями высших учебных заведений при проведении занятий по курсам «Бухгалтерскийфинансовый учет» и «Международные стандарты финансовой отчетности», а также при подготовке и повышении квалификации профессиональныхбухгалтерови аудиторов.
Апробация результатов исследования. Содержание и основные результаты исследования докладывались и обсуждались на Международных научных конференциях и научных конференциях профессорскопреподавательского состава, проводившихся в Астраханском государственном техническом университете в 2004-2006 годах. Материалы диссертационного исследования находят применение при разработке в Астраханском государственном техническом университете Госбюджетной научно-исследовательской работы. Разработанные автором рекомендации используются в деятельности аудиторскихфирм.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 9 научных работах (две из которых изданы в журналеВАК) общим объемом 4,24 п.л., в том числе авторских - 2,47 п.л.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа содержит 166 страниц машинописного текста, в том числе 17 рисунков, 25 таблиц, 12 приложений. Структура диссертации отражает цель и задачи исследования.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Панащенко, Наталья Константиновна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе исследования нами были получены следующие результаты и сделаны следующие предложения.
Отмечая существующую в современных условиях острую необходимость в создании и практическом применении единых подходов к подготовкеотчетнойинформации, автор делает вывод, что наиболее перспективной в этом смыслеучетнойсистемой из года в год становятсяМСФО, что подтверждается динамикой распространения стандартов в мире.
Автор также подчеркивает, что Россия, являясь частьюмировогохозяйства, неизбежно оказалась вовлечена в процесс унификацииучетныхсистем. Однако в работе внедрение МСФО в России рассматривается не только в контексте унификации, но и как следствие произошедших в нашей стране политических и социально-экономических преобразований, повлекших за собой переход отцентрализованнопланируемой системы хозяйства к рыночной экономике.
В процессе изучения мнения различных специалистов относительно проводимой в России реформы было выявлено, что преобразования в области учета иотчетностисоздают предпосылки для экономического роста страны, поскольку составление финансовой отчетности, понятной и вызывающей доверие во всем мире, способствует:
•интеграцииэкономики России в системумировыххозяйственных связей;
• притоку иностранныхинвестицийв экономику России;
• улучшению имиджа российскогобизнесаза рубежом;
• улучшению качества статистической информации и возможности ее сопоставления.
Вместе с тем, нами был сделан вывод, что для успешной реализации процесса перехода, в его проведении должно бытьзаинтересованоне только государство, но ихозяйствующиесубъекты. Изменение бухгалтерского учета для любого предприятия всегда связано с большими затратами. В условиях же рыночной экономики каждаякоммерческаяорганизация стремится к извлечениюприбыли, поэтому понесенные расходы должны обязательно компенсироваться будущейприбыльюот применения международных стандартов. В противном случае организации будут тормозить процесс перехода, поскольку они стремятся кминимизациизатрат, связанных с изменениембухгалтерскогоучета и финансовой отчетности, в ущерб качеству представляемой информации.
Обзор специальной литературы позволил установить, чтоэкономистывидят полезность и перспективность применения МСФО на предприятиях в:
• росте их рыночнойкапитализации;
• выходе на зарубежные рынкикапиталаи снижении цены привлекаемого капитала;
• выходе намировыефондовые рынки;
• возможности использования информации для принятияуправленческихрешений.
Однако наряду с отмеченными вышепреимуществаминами было установлено, что отечественные предприятия не спешат применять новые стандарты в своей учетной практике, поскольку процесс внедрения МСФО сопровождается рядом трудностей, которые делают его слишком обременительным для предприятия. В этой связи нами было проанализировано насколько сильно возникающие барьеры препятствуют переходу российских организаций на международные стандарты, и каковы возможности преодоления этих барьеров.
На основе данных теоретических и практических публикаций ведущих российскихэкономистовв области МСФО, опросов, проведенных ROMIR Monitoring в рамках специальных проектов, и Концепции развития учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу автор выявил основные проблемы перехода российских предприятий на МСФО. К наиболее важным из них можно отнести следующие:
• рекомендательный характер МСФО, который затрудняет их инкорпорирование в российскую правовую систему;
• отсутствие перевода международных стандартов на русский язык,сертифицированногоСоветом по МСФО;
• психологический аспект восприятия концепций МСФО;
• низкий уровень профессиональной подготовки большей части российскихбухгалтерови аудиторов в области МСФО и, как следствие,нехваткачеловеческих ресурсов;
• нехватка финансовых ресурсов;
• чрезмерная нагрузка по составлению различных видов отчетности;
• проблемы технического характера, в частности несовершенство системы сбора и обработки информации для подготовки отчетности по МСФО и недостатки в организации взаимодействия внутреннихподразделенийпредприятия;
• отсутствие у предприятийзаинтересованностидля перехода вследствие опасений, связанных с получением худшего финансового результата по сравнению с российскойотчетностью.
Определившись с проблемами перехода на МСФО, автор подытожил, что для успешного внедрения международных стандартов финансовой отчетности в России, необходимо создать по данному вопросу полную, ясную и непротиворечивую законодательную базу; начать программу широкомасштабного обучения принципам и практическим навыкам применения МСФО всех бухгалтеров,аудиторов, а также представителей бизнес-подразделений; подготовить официальный перевод МСФО на русский язык; снизить административноебремя, которое несут российские компании, составляя различные виды отчетности; создать подробное руководство по применению МСФО.
В следующей части исследования автором было установлено, что в настоящее время компании используют три способа подготовки отчетности по МСФО.
• ведение независимого параллельного учета (конверсия);
• использование специализированного программного обеспечения, осуществляющего трансляциюбухгалтерскихзаписей;
• проведение трансформации отчетности.
Проведенный сравнительный анализ способов формирования международной отчетности показал, что каждый из них имеет как достоинства, так и недостатки, а, следовательно, каждое предприятие, желающее осуществить переход на МСФО, самостоятельно определяет, какой из методов является для него наиболее оптимальным.
Опираясь на опыт предприятий уже перешедших на международные стандарты, автор пришел к выводу, что выбор одного из имеющихся альтернативных вариантов будет зависеть от ряда таких факторов какхозяйственнаядеятельность предприятия (род занятий), размер предприятия, его финансовое положение, а также от спецификиорганизационнойструктуры и процессов конкретной компании, сложившихся подходов к управлению и ведению бухгалтерского учета, от состава и квалификацииперсонала, программного обеспечения, степени автоматизации учетных процессов и от того, какую часть имеющихся ресурсов организация считает возможным выделить для перехода на международные стандарты. Автор также отмечает, что помимо указанных факторов компания при выборе должна руководствоваться принципом разумности, т.е. затраты на переход не должны превыситьвыгодыот него.
Установив факторы, определяющие выбор способа подготовки отчетности по МСФО, автор посчитал целесообразным уточнить, что, даже если предприятие решит отдать предпочтение одному из первых двух вариантов начать процесс перехода ему в любом случае предстоит с трансформации отчетности. Свое мнение автор обосновывает следующим образом. В соответствии с международными стандартами в первой финансовой отчетности должны быть представлены сравнительные данные как минимум за один год, вести же параллельный учет или вносить операции в специализированное программное обеспечение «задним числом» дорого и нецелесообразно. Кроме того, организации следует сформировать исходные данные по МСФО так, как если бы учет по МСФО велся всегда (ретроспективно применить МСФО). Поэтому прежде чем перейти к параллельному ведению учета в соответствии с МСФО, предприятию необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения вступительногобалансаи форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами.
Ввиду вышесказанного далее в работе автором были рассмотрены наиболее проблемные вопросы, связанные с осуществлением именно процесса трансформации отчетности на предприятии, в частностикадровыйвопрос, вопросы автоматизации процесса трансформации, разработки согласованных регламентирующих документов по подготовке отчетности в формате МСФО и разработки методики трансформации.
В итоге были получены следующие результаты:
• предложен подход к решению вопроса недостатка квалифицированных специалистов в области МСФО на предприятии;
• определены критерии выбора компаний-консультантов, привлекаемых предприятиями для осуществления процесса трансформации отчетности;
• разработан порядок выбора способа автоматизации процесса трансформации в конкретной компании;
• даны рекомендации по разработке документов, регламентирующих подготовку международной отчетности;
• сформирован алгоритм разработки методики трансформации отчетности.
Для решения проблемы недостатка квалифицированных специалистов в области МСФО на предприятии автором было предложено процесс подготовки отчетности по МСФО организовать следующим образом:
Этап 1. Работа по трансформации проводится привлеченными специалистами.
Этап 2. В процесс вовлекаются сотрудники компании для обучения иприобретенияопыта.
Этап 3. Переход на самостоятельное составление отчетности по международным стандартам и использование услугконсультантовлишь в целях повышения квалификации персонала (проведение обучающих семинаров), для решения конкретных проблем, например, при существенном изменении деятельности компании или правил ведения бизнеса, а также для выражения квалифицированного экспертного мнения.
В числе критериев, которые позволят предприятиям найти подходящую компанию-консультанта, автором были названы:
• опыт работы компании в области международных стандартов в течение 3 лет;
• наличие устойчивой положительнойрепутациина рынке и клиентов, в том числе постоянных, для которых компания оказывала услуги в этой области;
• наличие на дату обращенияклиентадостаточного количества специалистов по МСФО, обладающих общепризнанными международнымисертификатами, такими как АССА или CPA;
• опыт работы в сфере, непосредственно связанной с деятельностью клиента, а также в осуществлении аналогичных проектов;
• членство в международных и российских профессиональных объединениях.
Выбор способа автоматизации было предложено осуществлять при помощи сопоставлениявыгодот сокращения ручной работы и высвобождения специалистов с расходами на внедрение того или иного программного продукта
В качестве рекомендаций по разработке документов, регламентирующих подготовку международной отчетности, нами был предложен ряд основных документов, составление которых может быть полезно начинающим данный процесс предприятиям. К этим документам были отнесены следующие:
• подробный план и график проведения процесса трансформации;
• регламент подготовки и обработки необходимой информации;
• регламент, устанавливающий четкую систему взаимодействия междуподразделениямикомпании при сборе и обработке информации;
• регламент, в котором должны быть задокументированы этапы и процедуры трансформации финансовой отчетности;
• инструкции, конкретизирующие указанные в регламентах общие принципы действий.
По мнению автора, разработка подобных документов, позволитскоординироватьдействия бухгалтерской и прочих служб предприятия, а также работу каждого специалиста, задействованного в проекте, в то время как их отсутствие значительно усложнит не только составление международной отчетности, но и работу компании в целом.
Сформированный алгоритм разработки методики трансформации отчетности подготовлен на основе систематизации существующих методик трансформации отчетности. Алгоритм является универсальным и доступным для применения в любой российской организации. Он включает в себя следующие двенадцать этапов.
Этап 1. Установление периода, за который впервые будет составлятьсяотчетностьсогласно МСФО, и количества периодов, за которые в отчетности будет представлена сравнительная информация.
Этап 2. Определение функциональнойвалюты, выбор валюты представления отчетности и языка отчетности.
Этап 3. Проведение анализа деятельности предприятия и его системы бухгалтерского учета поРПБУ.
Этап 4. Разработка учетной политики и плана счетов по МСФО, а также установление состава статей международной отчетности.
Этап 5. Выявление областикорректировок.
Этап 6. Составление перечня и определение порядка расчета корректировок для отдельных периодов.
Этап 7. Установление порядка трансформации форм отчетности.
Этап 8. Определение последовательности осуществлениякорректировочныхзаписей.
Этап 9. Установление очередности и варианта проведения трансляционных записей.
Этап 10. Выбор варианта осуществления трансляционных записей.
Этап 11.Доведениеинформации обо всех назначенныхтрансформационныхпроцедурах до руководства компании.
Этап 12. Пересмотр методики при каждой последующей трансформации.
В продолжение исследования автор сосредоточил внимание на проблеме оценки степени влияния МСФО на показатели, характеризующие финансовое положение, финансовые результаты иденежныепотоки компании.
В связи с тем, что применение международных стандартов дает возможность получить более достоверные сведения о работе компаний любых отраслей и сфер деятельности, в МСФО (IFRS) 1 настаивается на обязательном представлении в первой отчетности информации, на основе которой внутренние и внешние пользователи смогут составить мнение о степени влияния использования концепций и методик МСФО на финансовое положение компании, ее финансовые результаты, величинуфактическихи прогнозируемых потоков денежных средств. Однако наряду с обязательностью данного требования, МСФО (IFRS) 1 не содержит конкретных рекомендаций о форме и последовательности представления указанной информации.
Автор предложил оценку влияния МСФО на показатели деятельности предприятия проводить на основе сравнительного анализа данных российской отчетности предприятия с данными отчетности, трансформированной в формат МСФО.
Прежде чем перейти к рассмотрению непосредственно самого порядка оценки степени влияния МСФО на основе сравнительного анализа отчетов автор остановился на потенциальных факторах, затрудняющих процесс сопоставления сведенийотчетностей, сформированных по различным стандартам. В качестве таких факторов были выделены:
• изменение временных границ финансового года и разныеотчетныедаты;
• различия в представлении информации.
Далее был предложен порядок проведения сравнительного анализа показателей отчетности, составленной по российским стандартам, с данными отчетности, трансформированной в соответствии с требованиями МСФО, позволяющий нивелировать различия в представляемой информации и дающий возможность всесторонне оценить степень влияния международных стандартов на финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности и величину ееденежныхпотоков.
По мнению автора, сравнительный анализ отчетностей, по результатам которого можно оценить влияние международных стандартов на финансовое положение предприятия, должен включать в себя следующие блоки:
• анализ изменения состава и структурыактивови пассивов;
• анализ изменения финансовой устойчивости;
• анализ измененияликвидностии платежеспособности;
• анализ изменения показателей деловой и рыночной активности.
Сравнительный анализ, по результатам которого можно провести оценку влияния международных стандартов на финансовые результаты предприятия, автор предложил осуществлять при помощи:
• анализа изменения состава и структуры доходов и расходов;
• анализа изменения показателейрентабельностии доходности.
Для сравнительного анализа движения денежных средств, с точки зрения автора, необходимо провести:
• оценку изменения величины денежных потоков;
• оценку изменения показателей движения денежных средств.
В рамках каждого блока автором были выделены, на его взгляд, наиболее предпочтительные для расчета показатели, а также разработаны макеты аналитических таблиц, предназначенных для проведения и оформления результатов сопоставления.
В процессе исследования нами была проанализирована российская и международная отчетности трех предприятий различных отраслей экономики, а именногорнодобывающей- ЗАО «Алроса», услуг связи -ОАО«Ростелеком» и электроэнергетики - ОАОРАО«ЕЭС России». Проведенная автором апробация предложенного в работе подхода к оценке влияния МСФО на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки предприятия показала правомерность его применения.
Для полноты оценки степени влияния международных стандартов на финансовое состояние, финансовые результаты и потоки денежных средств предприятия в заключительной части исследования был проанализирован опыт организаций, осуществляющих подготовку отчетности в формате МСФО. В результате были выявлены основные положения международных стандартов, оказывающие наиболее существенное влияние на показатели деятельности предприятий.
Автор пришел к выводу, что изменение показателей российской отчетности, в первую очередь, вызвано применением таких принципов МСФО, как приоритет содержания над формой и осмотрительности, а также методаначисления.
Помимо этого было признано, что на показатели отчетности отечественных предприятий также оказывают влияние:
• различия в подходах к оценке отдельных видов активов,обязательств, капитала, доходов и расходов;
• различия в возможности использования аналитических методов, призванных уточнить оценку активов, обязательств, капитала, доходов и расходов;
• различия в подходах кденежномуизмерению активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (учетинфляционныхпроцессов);
• несоответствия в понятийном аппарате;
• расхождения между правилами отдельных МСФО иПБУв отношении отражения в отчетности отдельных элементов и операций.
По мнению автора, представленный перечень, хоть и не является исчерпывающим, тем не менее, даст возможность сформировать общее представление о том, применение каких подходов, установленных МСФО, в той или иной степени оказывает влияние на показатели деятельности большинства предприятий.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Панащенко, Наталья Константиновна, 2007 год

1. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
2. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.
3. Положение побухгалтерскомуучету «Учет договоров (контрактов) накапитальноестроительство» (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 167.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г., № 32н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ17/02), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н.
13. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. № 15 «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга»
14. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № б7н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» (с изм. от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.)
15. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.
16. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу, одобрена приказом министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180.
17.АверчевИ.В. Досрочный переход наМСФО: аргументы «за» // Консультант. 2004. - № 21.
18.АверчевИ.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками. М.: Вершина, 2005. - 680 с.
19. Амириди Ю.,ЗагайтовА. Как автоматизировать подготовку отчетности по МСФО или диалогбизнесаи ИТ // Аналитическийбанковскийжурнал. 2004. - № 4.
20. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А.Бахрушиной, Н.С. Пласковой. М.: Вузовский учебник, 2007. - 367 с.
21. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
22. Анпилогова А. Переход на МСФО: Европа. Россия! Беларусь? // Главныйбухгалтер. 2005. - № 4, 8, 10.
23.АртеменкоВ.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. 2-е изд., стер. - М.: Изд-во «Омега-Л», 2007. - 270 с.
24. Афанасьев А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы // Финансовый директор. 2004. - № 12.
25.БаймуратовИ.Ю. Методика трансформации финансовой отчетности российскихнефтегазодобывающихкомпаний в соответствии сОПБУСША: Дисс. .канд. экон. наук. Москва, 2004 - 208 с.
26.БанкС.В., Костина З.А. Адаптация отечественной системы бухгалтерского учета к требованиям МСФО //Аудитор. 2006. - №8. - с. 52-57
27.БанкС.В., Панащенко Н.К. Изменения в МСФО по финансовыминструментам// Аудиторские ведомости. 2005. - № 3. - с. 65-69
28.БанкС.В., Панащенко Н.К. Отличия МСФО по финансовым инструментам от действующих версий//Международныйбухгалтерскийучет. -2005.-№ 1. — с. 10-14
29.БанкС.В., Панащенко Н.К. Сравнительный анализ стандартов отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2004. - № 10. - с. 15-28
30.БалашоваМ.Б. Методические аспекты процесса сближения и устранения существующих различий между МСФО и другими системами национальных стандартов // Международный бухгалтерский учет. 2004. -№6.-с. 31-38
31. Барабанов А. Международные стандарты финансовой отчетности // www.cfin.ru
32.БарановП.П., Щеглова Л.П. Проблемы и противоречия процессов реформирования и развития бухгалтерского учета // Аудитор-2006.-№ 2.
33.БасовскийЛ.Е., Лунёва A.M., Басовский А.Л. Экономический анализ-М.: Инфра-М, 2005.-222 с.
34.БернстайнJ1.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Перевод с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И. Елисеева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 624 е.: ил.
35.БиринА.О., Ганина И.В., Евсеев В.М. Актуальные проблемы перехода на международные стандарты финансовой отчетности в России // Международный бухгалтерский учет. 2004-№ 3. - с. 3-9
36.БочаровВ.В. Комплексный финансовый анализ. СПб.: Питер, 2005.
37.БородкинК.В. Основы специальной теории и прикладные аспекты финансовой диагностики. Воронеж: Воронежский государственный университет. - 2003. -138 с.
38. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебник / Я.В.Соколов, Ф.Ф. Бутынец, J1.J1. Горецкая, Д.А.Панков; отв. Ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 664 с.
39.БычковаС.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерскаяотчетность. Возможности моделирования для принятия правильныхуправленческихрешений: практическое руководство. М.: Эксмо, 2006. -112 с.
40.ВасилевичИ.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2003. - № 12.
41.ВасилевичИ.П., Уткин Ф.А. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2003. - № 18. - с. 51-54
42.БахрушинаМ. А., Мельникова J1.A.,ПласковаН.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под. Ред. М.А.Вахрушиной. -М.: Вузовский учебник, 2005.- 320 с.
43. Внедрение МСФО в России: 25 рекомендаций по обеспечению перехода к МСФО // Материалы конференции «Международные стандарты финансовой отчетности переход на МСФО в России», 23-24 ноября 2004 г, Москва
44.ВорушкинВ.В. Организация перехода на международные стандарты финансовой отчетности в условияхинтеграцииРоссии в мировую экономику: Дисс. .канд.экон. наук. Москва, 2003 -145 с.
45.ГалузинаС.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет иаудит. СПб.: Питер, 2006.-272 е.: ил.
46.ГенераловаН.В. Установление функциональной валюты и выборвалютыпредставления при формировании отчетности по МСФО // Бухгалтерский учет. 2006. - № 13. - с. 47-52
47.ГетьманВ.Г. Совершенствование международных стандартов финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 3.
48.ГлущенкоА.В., Колычев А.В. Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами. -Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002. -168 с.
49. Гостева JI.H. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 79 с.
50. Гощанский О. Первое применение МСФО //Консультант. 2005.1.
51.ГрачеваМ.Е. Развитие методического аппарата финансового анализа при переходе на МСФО: Дисс. канд. экон. наук. Москва, 2005 - 228 с.
52.ДорманВ.Н., Близнюк Т.С. Варианты применения МСФО при составлении бухгалтерской отчетности организации для анализаактивови пассивов // Международный бухгалтерский учет. 2004. - № 5. - с. 6-12
53.ДамантД. МСФО и глобализация финансовой отчетности // Accounting report. 2001. -выпуск4.3.
54.ДружиловскаяТ.Ю. Методологические аспекты адаптации бухгалтерского учета в России к международным стандартам финансовой отчетности: Дисс. .канд. экон. наук. -Н. Новгород, 2001 -230 с.
55.ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.:Главбух, 2000. - 153 с.
56.ЗаббароваО.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учеб. пособие. М.:КНОРУС, 2005, - 256 с.
57. Загайтов А., Анитова Т. От методики к автоматизации подготовки отчетности по МСФО // Аналитический банковский журнал. 2004. - № 9.
58.ЗубареваЕ.П. Практическое пособие по переводу финансовой отчетности, составленной по российским стандартам учета в отчетность по МСФО. Москва, 2001. - 45 с.
59.ИлышеваК.Н., Крылов С.И. Анализ финансовой отчетностикоммерческойорганизации, сформированной в соответствии с МСФО // Экономический анализ. Теория и практика. 2006. - № 13.
60. Каланов А. МСФО в мире //МСФО: практика применения-2006 №3.
61.КамышановП.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ. Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Омега-JI, 2006.-287 с.
62. Каретина JI.B. Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности. -М.:ЗАОЮстицинформ, 2006. 176 с.
63.КаспинаР.Г. Организация учета и формирование отчетности российскихкорпорацийпо МСФО // Международный бухгалтерский учет. -2004.-№8.-с. 27-29
64.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Изд-во Эксмо, 2004. - 400 с.
65.КлиновН., Назаров Д. Трансформация отчетности // Финансовая газета. 2004. - № 49.
66.КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализхозяйственнойдеятельности предприятия: Учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 424 с.
67.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.:Финансыи статистика, 2004. 720 е.: ил.
68.КожиновВ.Я. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2002.-618 с.
69. Козырев И. МСФО: практика внедрения, затраты ивыгодыдля компаний // Экономика и жизнь. 2004. - № 53.
70.КорчагинаТ.В. Проблемы трансформации бухгалтерской отчетности российскимикоммерческимиорганизациями в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 3. - с. 27-30
71. Кубышкин И. Использование финансового анализа для управления компанией // Финансовый директор. -2005. № 4.
72.КутерМ.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 232 е.: ил.
73.ЛабынцевЕ.А., Сергацкова Е.В. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в практику российских банков: проблемы и перспективы: Учеб. пособие. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 127 с.
74.ЛианскийМ.Е. Развитие регулирования бухгалтерского учета и отчетности // Аудит и финансовый анализ. 2007. - № 1. - с. 95-99
75.ЛитвиненкоМ.И. Адаптация данных бухгалтерского учета и отчетности российских предприятий к требованиям международных стандартов: Дисс. .канд. экон. наук. Москва, 2000-219 с.
76. Луговой Д. Реализация проекта по трансформации бухгалтерского учета в нефтяной компании // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2005.-№33.
77.МакаревичМ.Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2000. - № 9.
78.МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб, и доп. СПб.: Издательский дом «Бизнеса-пресса», 2003, - 352 с.
79.МаренковН.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности иаудитав российских фирмах: Учеб. пособие. Изд. 5-е. М.: Едигориал УРСС, 2004. - 200 с.
80.МаренковН.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Национальный институт бизнеса; Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.-288 с.
81. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. -М: Аскери-АССА, 2005. -1062 с.
82. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 е.: ил.
83. Методика трансформации финансовой отчетности промышленных предприятий в соответствии с МСФО:ЮНИКОН, 2002. 58 с.
84.МизиковскийЕ.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. 304 с.
85. Модель финансовой отчетности по международным стандартам. М: PriceWaterhouseCoopers, 2004.
86.МодеровС.В. Практика внедрения МСФО в России трансформация финансовой отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет.2004.-№ 12.-с. 6-20
87.МодеровС.В. Практика первого применения МСФО в организации для российскогобухгалтера// Международные стандарты отчетности. 2004. -№ 8. - с. 64-84
88.МодеровС.В., Кумаритов И. Трансформация отчетности по МСФО. Как перевести российскую отчетность на международные рельсы // Главбух.2005.-№ 15.
89. МСФО наступают, совершенствуются и выигрывают // МСФО: практика применения. 2006. - № 4.
90.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 1999.
91.НоводворскийВ.Д., Пономарева JI.B. Бухгалтерская отчетность организации. -М.: Бухгалтерский учет, 2004.
92. Обзор рынкааудиторскихи консультационных услуг по МСФО, 2003 г. // www.minfin.ru
93.ОдинушкинаЕ.В. Обоснование этапов трансформации российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО и GAAP: Дисс. . канд. экон. наук. Москва, 1998 - 211 с.
94. Основные проблемы осуществления трансформации и консолидации отчетности по МСФО // www.abnews.ru
95. Отчет о международном опыте применения МСФО, 2003 г. // www.minfin.ru
96. Отчет о применении МСФО российскими компаниями, 2003 г. // www.minfin.ru
97. Отчет по результатам комплексного исследования, подготовленный в рамках проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности И», май 2004 г. // www.accountingreform.ru
98. Отчет по результатам комплексного исследования, подготовленный в рамках проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», апрель-ма