Баматалиев Абдул-Вахит Бетерсултанович. Налогообложение доходов физических лиц: факторы формирования и методы совершенствования

Короткий опис

Баматалиев Абдул-Вахит Бетерсултанович. Налогообложение доходов физических лиц: факторы формирования и методы совершенствования: диссертация ... кандидата Экономических наук: 08.00.10 / Баматалиев Абдул-Вахит Бетерсултанович;[Место защиты: ФГБОУ ВПО Северо-Осетинский государственный университет им. Коста Левановича Хетагурова], 2017.- 198 с.

Содержание к диссертации

Введение
1Основы и процесс формирования налога на доходы физических лиц, его место в системе налогообложения
1.1 Сущность и базовые основы формирования налога на доходы физических лиц
1.2 Теоретическая и практическая обоснованность изменяющегося характера налога на доходы физических лиц в системе налогообложения: уровень, динамика показателей, дифференциация, стимулы повышения и снижения ставки
1.3 Некоторые особенности формирования налога на доходы физических лиц и формы их проявления на региональном, а также местном уровне
2Анализ и оценка потенциала налогооблагаемой базы налога на доходы физических лиц: динамика показателей и полноты поступления в бюджеты
2.1 Анализ показателей денежных доходов населения как потенциала налога на доходы физических лиц
2.2. Анализ и оценка планирования и декларированности доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц
2.3. Оценка некоторых особенностей формирования динамики показателей поступлений доходов от налога на доходы физических лиц в бюджеты различных уровней
3.Совершенствование механизма, инструментов и методов, поступления налога на доходы физических лиц в бюджеты
3.1. Механизм обеспечения полноты и своевременности поступлений 110
налога на доходы физических лиц в бюджеты: требования, формы и стимулы развития
3.2. Сбалансированное сочетание инструментов и методов регулирования налога на доходы физических лиц: обоснованность модельных и оптимальных решений
3.3. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц: расширение и ограничение возможностей, целесообразность методов, контроль и результативность
Заключение 169
Список использованных источников

Теоретическая и практическая обоснованность изменяющегося характера налога на доходы физических лиц в системе налогообложения: уровень, динамика показателей, дифференциация, стимулы повышения и снижения ставки
Некоторые особенности формирования налога на доходы физических лиц и формы их проявления на региональном, а также местном уровне
Анализ и оценка планирования и декларированности доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц
Сбалансированное сочетание инструментов и методов регулирования налога на доходы физических лиц: обоснованность модельных и оптимальных решений

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Возрастающее значение и сложности формирования, а также решение вопросов организации поступлений налога на доходы физических лиц в бюджеты, актуализируют исследовательские задачи выявления особенностей, факторов влияния и вариантных возможностей, которые возникают. Есть теоретическая и практическая целесообразность дальнейшего углубленного понимания сущностной характеристики самого налога, анализа и разносторонней оценки его источниковой базы и потенциала, системных требований, которые предъявляются к налогу. Выделяется по сложности и актуальности необходимость разработки изначальной
сориентированности нормативной составляющей налога (ставка налога) на реализацию бюджетных интересов и интересов налогоплательщиков в их взаимозависимости и взаимодействии.
Особо обозначилась проблематика выполняемых налогом бюджетных функций, их согласованности с планируемыми и распределяемыми между бюджетами показателями доходов от налога. Исключительную важность в теоретическом и практическом плане представляет собой разработка обширной проблематики системной характеристики механизма, инструментов, способов и методов, которыми регулируется налогообложение доходов физических лиц. В этом контексте актуализирована необходимость обоснования новых подходов к решаемым проблемам, постановка задач анализа и оценки показателей денежных доходов физических лиц, организации декларирования доходов, сбалансированного сочетания инструментов и методов регулирования налога, в том числе модельными и оптимальными решениями.
Исследование блока вопросов, связанных с формированием и организацией экономически и бюджетно эффективных налоговых вычетов, также позволит развернуто оценить различные аспекты налога на доходы физических лиц, теоретически и практически обобщить тенденции развивающихся возникающих отношений и, соответственно, усилить актуальность темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Формируя исследовательскую концепцию и отдельные теоретические взгляды, использовались основные положения, изложенные в трудах зарубежных ученых: К. Бригмана, Д. Брюммерхоффа, Д. Кейнса, Р. Майсгрена, А. Маршалла, Ч. Тибу, М. Фридмана, Л. Штейна и др.
Среди отечественных ученых, внесших вклад в разработку методологии налогообложения, выявление специфики механизма налогообложения
физических лиц, применяемых в данном процессе методов и инструментов, можно выделить труды А.М. Александрова, Л.А. Агузаровой, С.Н. Алехина, П.В. Акинина, А.С. Аленикова, А.В. Брызгалина, Г.И. Букаева, А. Бузгалина, О.В. Богачевой, М.Ш. Баснукаева, О.В. Врублевской, А.А. Глинина, А.З. Дадашева, Л.А. Дробозиной, М.Р. Дзагоевой, О.В. Иншакова, Н.А. Истоминой, В.В. Кузьменко, В.А. Кашина, А.И. Пономарева, В.Г. Панскова, С.Г. Пепелява, Л.П. Павловой, Т.А. Поздняковой, А.Х. Поповой, М.В. Романовского, В.В.
Рощупкиной, А.А. Татуева, Т.Ш. Тиникашвили, Н.Х. Токаева, Д.Г. Черника, И.В. Шевченко, Т.Ф. Юткиной и т.д.
Вместе с тем, высокую степень актуальности продолжает иметь необходимость разработки многосложной проблематики формирования налога на доходы физических лиц с более углубленным раскрытием его сущностных характеристик, особенностей и факторов, вариантных возможностей совершенствования. В последние годы актуализируются исследовательские задачи, которые связаны не только с формированием нормативной базы налога, но и выполняемыми им бюджетными функциями, с задействованностью механизма его регулирования, в совокупности с применяемыми инструментами, способами и методами.
Цель и задачи исследования.Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование необходимости применения новых подходов и методов налогообложения доходов физических лиц, уточнение теоретических основ системного определения налогооблагаемой базы на основе анализа и оценки используемого на практике норматива регулирования налога (ставки), роста эффективности его инструментарного и методического обеспечения и на этой основе выработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики налогообложения. Реализация заявленной цели потребует решения следующих задач:
уточнить теоретические представления о сущностных характеристиках налога, выявить его функциональные особенности и закономерности формирования базовых основ;
обосновать теоретические и практические подходы к раскрытию причин и необходимости изменяющегося характера налога в системе налогообложения, механизма его регулирования;
раскрыть содержание рациональных форм проявления основных особенностей налога, направлений и тенденций, возникающих на региональном и местном уровнях бюджетной системы;
систематизировать результаты динамики формирования показателей налога, полноты и своевременности его поступления в бюджеты разных уровней и оценить перспективы совершенствования планирования вышеназванного процесса;
разработать оценочные критерии механизма обеспечения полноты и своевременности поступлений налога в бюджеты на основе сбалансированного сочетания инструментов и методов его регулирования, обоснованности оптимальных решений, в том числе компромиссных;
провести аналитическую оценку практики применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц на региональном и местном уровнях, детализировать положительные и отрицательные результаты показателей их реализации и методов контроля.
Объектом исследованияявляется действующая практика налогообложения доходов физических лиц, его механизм, инструменты, способы и методы реализации.
Предметом исследованияявляются экономические и бюджетные отношения, возникающие по поводу формирования налога на доходы физических лиц, организации его полного и своевременного поступления в бюджеты (администрирования), применяемых мер контроля.
СоответствиетемыдиссертациитребованиямПаспорта
специальности ВАК РФ (по экономическим наукам).Исследование выполнено в рамках Паспорта специальностей ВАК РФ 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»: п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; п. 2.17. Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике; п. 2.21. Трансформация бюджетно-налоговой системы на разных стадиях экономического развития: инструменты и модели адаптации.
Теоретико-методологическаяоснова диссертационного исследования базируется на научных трудах отечественных и зарубежных ученых, а также действующих нормативно-правовых документах в области бюджетного и налогового регулирования. В процессе проведенного исследования
применялись статистические методы анализа, факторный анализ, методы сравнительного анализа и оценки, методы определения функциональной полноты результатов, методы налогового контроля и учета, экономико-статистические методы.
Информационно-эмпирическая база работыпредставлена материалами Росстата, Минфина РФ, ЦБ РФ, Федеральной налоговой службы (ФНС), Управления ФНС России по Чеченской Республике, Управления ФНС России по РСО-Алания, научных трудов российских и зарубежных ученых по налоговой тематике, публикаций в научных специализированных журналах по налоговой и бюджетной тематике, материалы периодической печати, а также личные наблюдения автора.
Инструментарно-методический аппарат исследованиявключает методы анализа, аналогии и синтеза, дедукции и индукции, приемы сравнительного, экономико-статистического анализа, структурно-
функциональный подход и экономико-математические средства.
Рабочая гипотезадиссертации базируется на совокупности теоретических и методических положений, согласно которым налогообложение доходов физических лиц формируется в законодательной форме под влиянием различных экономических и социальных факторов, а его системность согласовывается с базовыми условиями совокупной практики
налогообложения, отношениями бюджетной ориентированности и
целесообразности поступлений в бюджеты доходов, механизмом,
инструментами и методами обеспечения.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Налог на доходы физических лиц, в сущности, является частью дохода, получаемого налогоплательщиком от деятельности (деятельность может быть самой разнообразной, но при этом важен для исчисления полученный
физическим лицом доходный результат) и поступившего в бюджет в форме платежа.
Отдельный налог, в том числе и на доходы физических лиц, не может быть сформирован вне единой системы налогообложения. Экономика и ее доходность, как правило, определяют базовые условия и факторы влияния на формирующуюся систему налогообложения. Одновременно же основы процесса налогообложения доходов физических лиц оформляются
государством в правовой форме. По нашей оценке, системность налогообложения формируется согласованием указанных базовых условий и основ процесса налогообложения, ориентированных на бюджетные
потребности.
2. Существенные характеристики налога на доходы физических лиц позволяют сделать ряд теоретических и практических выводов, которые отражают не только слагаемые условий его формирования, но и несогласованности часто планируемых показателей под бюджетные цели. Во- первых, решая проблемы налогообложения доходов физических лиц, не следует преувеличивать его (налога) значение в качестве главного и стабильного источника пополнения бюджетных доходов. В этом качестве разумнее и грамотнее оценивать источниковую основу налога с позиции относительности его величины в рамках уровня динамики денежных доходов населения. Во-вторых, исчисление налога на практике привязано к налоговой базе в качестве процентной ее доли, но надо иметь в виду, что для определенной части доходов предусмотрены дифференцированные налоговые ставки, а сама налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов (денежных), подлежащих налогообложению (ст. 210 НК РФ, п. 4). Соблюдение таких норм Налогового кодекса, безусловно, необходимое законодательное требование, но они и сложны на практике, а различные просчеты, упущения и ошибки могут приводить к различным результатам как планирования налога, так и его собираемости.
В-третьих, весьма важное значение имеет то, что по налогу на доходы физических лиц возникает не только проблема денежной инфляции и индексации денежных доходов (их учитываемость при планировании налога и его изъятии в бюджет), но и большого количества разнообразных вычетов, которые осуществляются на разных этапах налогового периода с разной достоверностью и полнотой исполнения. Сюда же следует добавить отклонения в фактической динамике выплат зарплат, неравномерность и
несвоевременность ее начисления и выплаты, теневая практика (различные махинации на заработной плате), ограничения предельного объема выплат зарплаты и т.д.
3. В налогообложении доходов физических лиц центральное значение имеет определение самого дохода. Какой доход и как определен имеет решающее значение, и это касается как устанавливаемой ставки, так и уточненности базовой основы (базы) налогообложения. Сложности здесь заключаются в том, что база НДФЛ определяется большим разнообразием
формирующихся доходов. Ее практическое измерение не сводимо только к заработной плате. К ней приплюсовываются различные вознаграждения, которые физические лица получают как доход. В этой связи чрезвычайно важно добиваться четкости, определенности оценки фактически полученного физическим лицом дохода.
4. В ходе длительной практики выработаны подходы к решаемым бюджетно-налоговым проблемам, которые базируются на принципах действия меняющегося распределительного механизма доходов от НДФЛ, подлежащих фиксированному изъятию в бюджеты. В рамках воплощенной в требованиях Налогового кодекса Российской Федерации методологии допускается вносить изменения не только в базовые значения (ставки) налогов, но и в используемый распределительный механизм их поступлений в бюджеты соответствующих уровней. Гибкость, рациональность и эффективность такого механизма, безусловно, необходимые условия для совершенствования как бюджетной практики, так и собственно налоговой, что подтверждают аналитические данные проведенного диссертационного исследования.
5. В каждом отдельном срезе решаемых бюджетами задач, и в целом, компромиссная основа должна иметься в виду в выборе наиболее целесообразных из них. Касательно НДФЛ, бюджетный компромисс это определенный выбор приоритетов, предпочтений в их согласованном качестве, в том числе в планировании налога. К этому добавим, что и при сформированности доходной составляющей бюджетов ещ не бывает абсолютных ограничений в их распределении по расходным обязательствам, и это тоже создает условия возникновения компромиссов по НДФЛ. В такой практике появляются целесообразные и рациональные дополнительные возможности сбалансированного сочетания механизма регулирования налога через его инструменты и методы. Механизм регулирования налогообложения НДФЛ, его инструменты и методы позволяют не только правильно определять направления и границы регулирующего воздействия на формирование поступления налога в бюджеты. Включая в себя соответствующие инструменты, его механизм упорядочивает действия организаторов налогообложения, в том числе и методы управления различными параметрами налога, его изменениями и т.д. Инструменты, методы, а вслед за ними и модели налогового регулирования способны снимать, т.е. разрешать указанные проблемные задачи как с правовой, организационной, так и контрольной точек зрения.
Научная новизна исследованиясостоит в обосновании концептуальных подходов к раскрытию проблем формирования налога на доходы физических лиц, разработке теоретических положений и практических рекомендаций по оценке налогооблагаемой базы, уточнении характеристик, механизма, инструментов и методов регулирования налога, системности и определенности плановых и фактических показателей поступления в бюджеты разных уровней.
Основные элементы научной новизны проведенного исследования состоят в следующем:
уточнены сущностные характеристики понятия «налог на доходы физических лиц», сводимые к отношениям, возникающим между налогоплательщиками: физическими лицами и государством (в лице органов администрирования налога), основывающимися на соответствующей экономически целесообразной и нормативно-правовой базе, что позволяет более полно оценивать значимость налога, его результативные позиции в практике налогообложения, а также исполнении бюджетных задач;
дано теоретическое истолкование системных возможностей формирования налогооблагаемой базы, раскрывающих параметры ее размерности (налоговая ставка как доля налоговой базы, используемая в плановых расчетах), учет которых позволяет обосновать адекватность уровня налоговых изъятий доходов (обоснованность налогового бремени), с одновременным укреплением интереса налогоплательщика к расширению в последующем доходной базы налога;
аргументирована множественность и многовариантность процесса формирования доходов физических лиц, вносящих определенные сложности в механизм облагаемого налогом дохода на региональных и местных уровнях, что позволяет учитывать возможные границы дифференциации ставки его регулирования;
обосновано положение, согласно которому распределительная функция налога на доходы физических лиц должна предопределять соблюдение баланса интересов бюджетов и налогоплательщиков (бюджетно-налоговый компромисс), обеспечивающего оптимальную стабилизацию ставки налога, предотвращающую чрезмерные налоговые изъятия (параметрические ограничения необходимы как критические значения налогового бремени в целях недопущения деструктивных процессов), что актуализирует проблему поиска механизмов исключения нецелесообразных форм изъятия доходов физических лиц в бюджеты;
уточнена и расширена факторная динамика показателей формирования и поступления НДФЛ в региональные и местные бюджеты на основе диагностики воздействия показателей денежных доходов, занятости, безработицы, использования инструментов мотивации эффективной и легитимной деятельности, темпов инфляции, сложностей распределения фонда оплаты труда, декларирования доходов, собираемости налога, что позволило сделать обобщающий вывод о значительном разнооб

Список літератури

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

169
Налогообложение физических лиц в России имеет определенность своей практики, в рамках которой происходят и соответствующие изменения. Характер таких изменений имеет непосредственную связь с достигшим уровнем и развитием налогового потенциала налога, системностью решаемых задач налогообложением. Политика налогообложения доходов физических лиц учитывает (так должно быть), что налог не должен отрываться от реальной возможности налогоплательщиков уплачивать в виде налога определенную сумму денежных средств.
В ходе развивающихся налогово-бюджетных отношений, как показало проведенное исследование, возникает множество проблем и задач с формированием налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и его поступлением в планируемых объемах в бюджеты. Уровень налогового изъятия НДФЛ в бюджеты не является нейтральной по отношению интересов государства и налогоплательщиков. Ставка налога, возможности ее дифференциации, повышения или снижения, как показало проведенное исследование, не могут быть «привязаны» только к фискальным основам поступления доходов в бюджеты. Важнейшей задачей является установление равновесного состояния поступающих в бюджеты доходов от НДФЛ, согласовываемое с уровнем развития экономических отношений и доходами физических лиц в этом же качестве. Практика использования средневзвешенной ставки НДФЛ должна быть обоснованной и эффективной, если будет согласована с положительной динамикой денежных доходов населения.
Проведенное исследование также позволяет сделать вывод о том, что по проблематике НДФЛ возникают актуальные задачи в принимаемых законодательных решениях. В последние годы возрастает значение более углубленного теоретического осмысления (истолкования)содержания и формы действия механизма регулирования НДФЛ. Нами выявлены и обобщены факторы и направления, которые необходимы к учету, когда речь

170
идет и совершенствовании указанного механизма в целях принятия согласованных решений регулирования НДФЛ:
- при формировании налога (этим занимаются государственные органы управления) следует в полной мере учитывать основные тенденции, которые складываются в развитии экономических и налогово-бюджетных отношений по его поводу;
- изменения по налогу допустимы, часто просто необходимы, но они должны строго соответствовать базовым параметрам налога (налогооблагаемая база), оценке налогового бремени, по критерию недопущения налоговой перегрузки доходов физических лиц;
- в целях совершенствования нормативной основы формирования
налога, обеспечения полноты его поступления в бюджеты, а также
укрепления ответственности налогоплательщиков за своевременную уплату
налога в бюджеты целесообразно активизировать методы его мобилизации,
способы и возможности применяемых решений;
- в ходе развивающихся бюджетно-налоговых отношений
сформировалась реальная проблематика налогового учета и особенностей
определения налогоплательщиков НДФЛ, что подлежит системным
уточнениям, в целях согласованного с требованиями законодательства,
планируемых показателей НДФЛ (в практике налогообложения, как
показывают результаты проведенного исследования, длительный период
актуализированы задачи учета налогоплательщиков, проблематика налоговой
нагрузки низкодоходных категорий занятых трудовой деятельностью людей,
налоговых неплательщиков);
- возрастающее значение имеет выявление и учет возможностей
упрощения взаимодействия налогоплательщиков (разных категорий) и
налоговых органов, которое будет способствовать стабилизации налоговых
отношений и устойчивости исполнения законодательных требований в сфере
налогообложения (без такого взаимодействия возникает множество

171
противоречий и проблем, которые даже разрушают сложившуюся согласованную систему налогообложения).
В результате проведенного исследования сформулирован авторский подход к проблематике обоснованности системности налогообложения НДФЛ с позиции уровня, динамики показателей, дифференциации, стимулов повышения или снижения ставки налога. Считаем важным вывод о том, что не следует преувеличивать значение НДФЛ в его нарастающем итоговом значении для бюджетов, разумеется, без учета показателей роста или снижения денежных доходов населения, инфляции, платежеспособности денег. Привязанность степени фиксирования и исчисления НДФЛ к налогооблагаемой базе происходит в качестве процентной ее доли (налоговой базы). При установлении единой ставки НДФЛ в 13%, по нашей оценке, могут иметь место различные просчеты, упущения и ошибки, что подлежит более строгому фиксированию. Недостаточный учет складывающихся показателей уровня, динамики, дифференциации (по необходимости) и стимулов НДФЛ может отрицательно сказываться как на результатах его планирования, так и собираемости в бюджеты.
В целом недопустим формальный характер к проблематике степени привязки плановых показателей НДФЛ к указанным показателям, иначе возрастает вероятность налоговых нагрузок, что может снизить возможность модернизационных изменений уровня налога (его ставки, в первую очередь).
НДФЛ, как раскрыто в результате проведенного исследования, испытывает многофакторное воздействие, в том числе, обуславливаемое региональными и местными особенностями. Важным является согласование указанных особенностей с общей системой принципов налогообложения. Нами сделан вывод о необходимости большего учета факторного воздействия на НДФЛ, от которой зависит не только порядок и уровень установленной законодательством ставки налога, но и определенность налога в суммарной величине создаваемых в экономике доходов. Применение целесообразных налоговых льгот, каникул, освобождений и т.д. предполагает

172
учет указанных требований, а основанием для этого может служить анализ и оценка многочисленных факторов воздействия на налогообложение НДФЛ.
В исследуемой теме (проблематике) важен вывод о том, что множественность формирующейся основы доходов физических лиц, безусловно, вносит определенные сложности в уточнении фактически облагаемого налогом дохода на региональном и местном уровнях. Однако, исключительно важным является сохранение принципов системности налогообложения, в том числе равенства подходов. Теоретическое обоснование и уточнение целесообразных практических подходов к решению задач, связанных с регулированием НДФЛ, сложные, но их качественная реализация предполагает исключение субъективизма, нагружение налога несвойственными ему функциями, искусственную усредненность всех получаемых результатов.
Сложная проблематика существует в достижении компромиссных согласований вариантов налоговых изъятий в бюджеты НДФЛ. В проведенном исследовании предложены обоснования этой проблематики в разных направлениях решаемых задач, но действительно учитывающих компромиссную ориентированность. Важным считаем вывод о том, что обоснованность достигнутого налогового компромисса по НДФЛ (установление ставки, ее дифференцированное применение и т.д.) должно происходить в рамках реализации как бюджетных интересов, так интересов налогоплательщиков. Вместе с тем, такой подход к решаемым задачам не должен отрываться от оценки той базы налогообложения НДФЛ, возможности для которой создает экономика. В исследовании также учтено, что в налоговой практике часто возникают споры, жалобы, необходимости улучшения расчетов налогов, ошибки повседневного администрирования, применение обоснованных и необоснованных санкций и это все подтверждает целесообразность компромиссных ориентиров и достижений положительных результатов.

173
Упорядочение и повышение эффективности налогообложения НДФЛ, как показывают результаты проведенного исследования, зависят от полноты и достоверности анализа и оценки показателей как потенциала налогооблагаемой базы, так и результатов применяемого механизма налогового регулирования, его инструментов, методов и рычагов в конкретной практике. Анализируя потенциал НДФЛ и оценивая показатели его налоговой задействованности, нами сделаны ряд принципиально важных обобщений и выводов. Во-первых, существенно важно учитывать, что потенциал НДФЛ рассчитывается в денежной (стоимостной) форме, а в формировании показателей денежных доходов налогоплательщиков наиболее весомое место занимает заработная плата. В то же время, как показывает исследование проблематики, в налогообложении НДФЛ необходимо более расширенно учитывать, что потенциал изъятия налога в бюджеты ограничивается не только средними ее показателями, но и дифференцированными. По нашей оценке, задачи нахождения улучшенных вариантов формирования показателей НДФЛ (это подтверждают результаты проведенного обширного анализа данных по субъектам-регионам СКФО за длительный период) с неизбежностью консолидируются с возможностями потенциала реальных денежных доходов физических лиц, как налогоплательщиков и, прежде всего, за счет заработной платы.
Нами аргументировано, что в целях нахождения консолидированных решений в согласовании оценки налогового потенциала (налогооблагаемой базы) и реально целесообразных налоговых изъятий доходов от НДФЛ в бюджеты, следует основательнее решать проблематику заработной платы (ее минимальных и максимальных показателей, теневой составляющей и т.д.) Обоснован вывод о том, что одним из результатов снижения нагрузки на НДФЛ может быть фактический «выход из тени» зарплат. Как показали результаты исследования, для регионов и местных территорий (муниципальных образований) это имеет особо важное значение.

174
Нами развита аргументация позиции, согласно которой возможности решения низкодоходности и низких зарплат, а следом и эффективного решения проблематики НДФЛ, имеют непосредственную зависимость от недостаточной доходности экономики большинства регионов страны. Эту проблематику не следует оценивать только с позиции налогообложения НДФЛ, она шире и увязана с состоянием экономики, их структурированности, с развитием эффективной предпринимательской деятельности, от структуры и эффективности используемых денежных доходов и т.д., что подтверждается анализом данных по всем субъектам регионам СКФО за последние годы.
Важным считаем вывод о том, что необходимость более углубленного анализа и оценки масштабов денежных доходов населения их структурированности и направлений использования, не определяется только обширной проблематикой НДФЛ. По многим направлениям требуется пересмотр сложившейся практики формирования денежных доходов населения, относительного упорядочения их дифференциации, эффективности использования, накоплений и сбережений и т.д. Однако и в аспекте налогообложения НДФЛ в ближайшие годы должны осуществляться следующие меры:
- пересмотреть концептуальные подходы к проблематике системности и достоверности декларирования доходов физическими лицами, расценивая таковое в качестве создаваемых условий для обоснования планируемых показателей налога;
- улучшить оценку условий получения доходов, естественно, в целях уточнения правильности определения базовых основ налога, в том числе касательно индивидуальных предпринимателей;
- учитывать в полной мере (в работе налоговых органов) не только правильность и полноту деклараций о доходах физических лиц, но и изменяющийся порядок исчисления самого налога, если законодательством такое предусмотрено;

175
- налог исчисляется и изымается у источника выплаты дохода
налоговым органом и это обязывает последних улучшить анализ и оценку
содержания различных договоров, на основе исполнения которых
оценивается работа, получающих зарплату и другие денежные средства;
- обоснованнее подходить к изменяющимся нормативам налога, если в
этом есть целесообразность с позиции установления их в
дифференцированном типе, согласовывая такую практику с общим
порядком, предусмотренным бюджетным кодексом Российской Федерации.
Особого внимания заслуживает оценка проблематики поступлений доходов от НДФЛ в различные бюджеты. В проведенном нами исследовании уточнено, что в общероссийской практике, и отдельно в практике большинства регионов, длительное время наблюдается рассогласованность между формирующимися показателями денежных доходов и налоговых поступлений в бюджеты от НДФЛ. На такую практику накладывает свое воздействие не только законодательная нерешенность необходимых норм и правил, но и формирование разнообразных и сложных по характеру источников денежных доходов. Такие источники резко разнятся по размерности и это качество не всегда учитывается как в оценке денежных доходов, так и налоговых изъятий доходов от НДФЛ. Мера различий или одинаковости доходных изъятий НДФЛ в бюджеты следует оценивать и в плоскости одинакового или неодинакового «веса доступности» к различным возможностям получения денежных доходов. Нами дано обоснование такой необходимости решаемых задач по налогу на доходы физических лиц, в том числе применительно решаемых задач в различных регионах страны. Такая практика может быть оправдана по соображениям не только экономического характера, но и социального, но с разной дифференциацией решаемых задач как на региональном, так и местном уровнях.
Недопустимо в целом чрезмерное изъятие доходов в форме НДФЛ в бюджеты, но еще в большей степени с завышением без достаточного учета критерия оценки налогового бремени. Еще раз подчеркнем, возникает

176
целесообразность учета характеристик разноисточниковой и разнозначимой составляющих денежных доходов физических лиц, которые облагаются или нет НДФЛ.
Весьма высокая степень значимости в проведенном исследовании определилась в части углубленного раскрытия тенденций и закономерностей влияния бюджетно решаемых задач в регионах и муниципалитетах на уровень и динамику показателей НДФЛ. Нами проведен расширенный сравнительный анализ показателей, характеризующих указанные тенденции и определенные закономерности на примере Чеченской Республики и РСО-Алания. Здесь дополнительно укажем на некоторые особенности проблем и возможные пути их решения.
Например, в Чеченской Республике в 2014-2015 гг. НДФЛ распределялся между региональными бюджетом и местными бюджетами в пропорциях 60% и 40%. В РСО-Алания, соответственно, 70% и 30%. Кроме того, было предусмотрено, что каждый муниципальный район имеет дополнительный норматив отчисления налога на доходы физических лиц, который составляет примерно третью часть от той суммы, которая определяется через внутрисубъектное регулирование. Конечно, такие соотношения распределяемых доходов от НДФЛ следует оценивать не только с позиции изменяющихся показателей базы налогообложения, но и его реальной собираемости, что тоже является проблемой, но не в равной степени, складывающейся как для региональных бюджетов, так и местных. Например, в Чеченской Республике в 2014 году исполнение параметров регионального бюджета, в части налога на доходы физических лиц, удерживаемого и перечисляемого налоговыми агентами, составило 95,9%, объем неисполненных доходов в абсолютном выражении составил 208,8 млн. руб. при этом динамика поступлений в региональный бюджет составила 118,1%, то есть больше на и 742,8 млн. руб. Примерно такая же динамика показателей сложилась в 2015 году.

177
Такая диспропорция динамики поступлений в эти бюджеты была обусловлена перераспределением нормативов отчислений по налогу на доходы физических лиц, но в пользу регионального бюджета. Параметры налоговых доходов местных бюджетов, предусмотренных в целом по республике в сумме 4087,1 млн. руб., были исполнены на 99,0%, а абсолютное отклонение от объема предусмотренных местными бюджетами муниципальных образований Чеченской Республики составило 39,6 млн. руб.
Большее приближение НДФЛ к экономической деятельности муниципальных образований не может быть результатом лишь разовых организационно-административных действий. Это было бы ошибочное управленческое регулирование действий, с отрицательными последствиями как для регионов, так и самих муниципальных образований не только ориентированного характера, но и экономического, а следом и бюджетного.
Выработанные в ходе нашего исследования выводы и рекомендации по
совершенствованию механизма, инструментария и методов поступлений
налога на доходы физических лиц в бюджеты направлены на реализацию и
эффективность формирования всех решений по налогу. Особое внимание
уделено законодательной основе регулирования НДФЛ, существенному
углублению в понимание источниковой основы НДФЛ, его связанности с
факторами особого влияния экономики и бюджетов. В этом контексте
обоснован вывод о том, что снижение показателей денежных доходов
населения отрицательно сказывается на развитие экономики, ее последующую доходную составляющую от НДФЛ. В свою очередь, применение налоговых требований по НДФЛ, с одной стороны, усложняется, а с другой стороны, сопровождается поиском новых подходов к механизму планирования налога, организации его учета, полноты и своевременности поступления в бюджеты. Содержание такого вывода заключается в том, что речь не идет только о тех процессах, которые связаны с укрытием доходов, находящихся в базе НДФЛ, хотя и это важно. Крайне важной становятся задачи обоснованного исполнения требований к налогу, структурных

178
особенностей его формирующейся базы, фискальной и стимулирующих функций, учет категории плательщиков, на которых распространяются требования налогообложения НДФЛ. Подчеркнем еще раз, что механизм обеспечения поступления НДФЛ бюджеты входит в организационную основу его регулирования. В этом качестве в реализацию механизма включаются такие инструменты как определение объекта налогообложения (физическое лицо), уточнение достоверности обязанностей уплаты налога (обязан или нет физическое лицо платить НДФЛ), организация декларирования доходов, полнота и сроки уплаты налога, вопросы с начислениями пеней, наложение штрафов, предоставление льгот, освобождений, применение налоговых вычетов и т.д.
Среди предложений по совершенствованию практики формирования, способов и методов организации полного и своевременного поступления в бюджеты НДФЛ обоснована необходимость реализации следующих требований:
- обоснованности уровня и изменений ставки налога (дано развернутое
обоснование), его налогооблагаемой базы, предоставлением льгот,
соотносимые с бюджетными потребностями и их обеспечением в регионе, в
муниципальных образованиях, а также интересами налогоплательщиков;
- соразмерности налогового бремени и исполняемости бюджетных
функций за счет доходов от налога;
- полноты и достоверности оценки тенденций доминирования возрастающих и применяемых методов собираемости налога на основе учета принципа равенства налогового бремени для налогоплательщиков (физических лиц);
- устранения факторов, препятствующих плановой собираемости налога;
- разработки и обеспечения функционирования информационной системы учета и контроля поступления налога в бюджеты;

179
- продуманности вопросов, которые могут возникать при плановых
расчетах налога и методов проверки правильности (обоснованности) их
применения;
- осуществления мониторинга собираемости налога, учитывающего его особенности и инструментарий реализации;
- учета фактора эластичности(изменчивости) состава налоговой базы и ее причин;
- уточненности условий отсрочек и рассрочек по налогу, если это
целесообразно.
В свою очередь, разработанные предложения касаются ряда других составляющих обеспечения экономически эффективного механизма и совершенствования его инструментов, способов и методов.
НДФЛ целесообразно связывать с тем, чтобы в максимуме предусматривались возможности расширения его потенциала. Дело, разумеется, не в том, чтобы просто количественное расширение участников уплаты налога имело место. Важно добиваться соответствия стремления к расширению потенциала налога принципам стабилизации или уменьшения налогового бремени: такое качество достигается применением различных инструментов налогового регулирования, которые в более конкретном варианте могут позволять уменьшать налоговую нагрузку и налоговое бремя НДФЛ. Надо исходить из того, что налоговые инструменты и методы применимы в рамках действующего налогового законодательства, налогового механизма, а не иначе.
В блоке проблем, рассмотренных в работе, особое место также заняло обобщение и разработка предложений по вопросам активизации мобилизационной работы налоговых органов касательно задач собираемости НДФЛ. Проанализированные на примере Чеченской Республики и других субъектов – регионов страны материалы налоговых показателей подтверждают, что проблематика первоначального исчисления и планирования (назначения) показателей НДФЛ крайне актуальная, а ее

180
неотработанность может иметь не только отрицательные последствия для бюджетов, в которых под эти доходы обосновывается роспись расходов, но и для обеспечения полновесного и эффективного механизма его регулирования (НДФЛ). Те показатели, которые характеризуют низкий уровень исполнения НДФЛ и значительные их расхождения по отношению к планируемым стоимостным индикаторам, безусловно, являются подтверждающими такие выводы. При расчетах индикаторов показателей исполнения НДФЛ требуется более разносторонний учет факторов влияния (как показал проведенный анализ их большое количество и в разные периоды планирования они воздействуют с разной степенью интенсивности на формирование принимаемых решений).
Сбалансированность объемов мобилизуемых доходов в бюджеты от НДФЛ предполагает необходимость сочетания инструментов и методов его регулирования с обоснованностью модельных и оптимальных решений. Такой вывод в проведенном нами исследовании сделан и в достаточно развернутой форме представлен текстом самостоятельного параграфа 3.2.
В заключительной части проведенного исследования проведен системный анализ и дана оценка проблематике налоговых вычетов по НДФЛ.В частности лана сущностная характеристика налоговым вычетам, как определенным законодательным способом устанавливаемым нормативам. В исследовании приведена аргументация в целях раскрытия положительных и отрицательных качеств осуществляемых вычетов, уточнены подходы к оценке пяти основных групп вычетов, применяемых в российской налоговой практике, дана характеристика факторам систематического роста налоговых вычетов по НДФЛ. Крайне важным является вывод о том, что налоговые вычеты по НДФЛ необходимо согласовывать (в обоснованности их расчетов) как с бюджетными интересами, так и сохранением стимулов для налогоплательщиков в меньшей уплате налога. Такое достижимо, в том числе используя методы компромиссов, а также реального учета всех факторов, влияющих на формирование и осуществление налоговых вычетов

181
от НДФЛ. Проведенный в диссертации обширный анализ и оценка налоговых вычетов подтверждает целесообразность приведенных выводов.