Хузин Айдар Рафисович. Развитие учетно-контрольного обеспечения управления поисковыми активами алмазодобывающих организаций

Короткий опис

Хузин Айдар Рафисович. Развитие учетно-контрольного обеспечения управления поисковыми активами алмазодобывающих организаций: диссертация ... кандидата Экономических наук: 08.00.12 / Хузин Айдар Рафисович;[Место защиты: ФГБОУ ВО Самарский государственный экономический университет], 2017.- 196 с.

Содержание к диссертации

Введение
1Формирование учетно-контрольного обеспечения управления поисковыми активами: теоретический и организационно-методическийаспекты исследования11
1.1 Проблемы учетно-контрольного обеспечения управления поисковыми активами 11
1.2 Поисковые активы как объект учета: особенности его формирования в сложившейся системе управления алмазодобывающих организаций 29
1.3 Организационно-методические особенности внутреннего контроля поисковых активов 52
2Методологические особенности и развитие учета поисковых активов72
2.1 Учетная политика и особенности ее формирования в части учета поисковых активов 72
2.2 Концепция управленческого учета поисковых затрат 86
2.3 Интеграция информации управленческого учета и контроля поисковых активов 101
3Развитие методического инструментария контроля поисковых активов115
3.1 Риски поисковых активов и их контроль на основе интегрированной учетно-контрольной информации 115
3.2 Методика определения факторов риска в процессе формирования поисковых затрат геологоразведочной деятельности 131
3.3 Средства контроля факторов риска и их применение в оценке рисков бизнес-процесса геологоразведочной деятельности 142
Заключение 158
Список литературы

Поисковые активы как объект учета: особенности его формирования в сложившейся системе управления алмазодобывающих организаций
Организационно-методические особенности внутреннего контроля поисковых активов
Концепция управленческого учета поисковых затрат
Методика определения факторов риска в процессе формирования поисковых затрат геологоразведочной деятельности

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Стимулирование роста приоритетных отраслей экономики выдвинуто в качестве одной из основных государственных задач, решение которой уже в ближайшей перспективе требует надежного информационного обеспечения систем управления деятельностью хозяйствующих субъектов и их устойчивым развитием. Важнейшей составляющей такого обеспечения является информация, формируемая в системах учета, отчетности и внутреннего контроля.
Развитие учетно-контрольного обеспечения касается в равной степени всех крупных добывающих российских компаний независимо от их отраслевой принадлежности. Исследуемая в данной работе группа алмазодобывающих компаний «АЛРОСА», занимающаяся разведкой месторождений, добычей, обработкой и продажей алмазного сырья и алмазов, отличающихся от других своей спецификой, также нуждается в дальнейшем развитии и повышении информативности своих систем учета и внутреннего контроля.
Сложность организации учетных систем и систем внутреннего контроля (СВК) в алмазодобывающих компаниях обусловлена не только наличием разных видов основной деятельности и большим спектром объектов управления, но и проблемами в классификации, признании и оценке отражаемых в отчетности объектов учета, в обеспечении их всестороннего контроля.
В качестве наиболее значимых объектов учета и контроля выступают геологоразведочная деятельность алмазодобывающих компаний и формируемые (создаваемые) в процессе ее осуществления поисковые активы, под которыми обычно понимаются поисковые затраты на проведение геологоразведочных работ, учитываемые в составе внеоборотных активов, часть из которых капитализируется и в будущем переводится в состав основных средств (материальные поисковые активы), а другая часть связана с правами на выполнение работ по оценке, поиску и разведке, получению геологических данных и т.д. (нематериальные поисковые активы).
Высокая стоимость материальных и нематериальных поисковых активов, вероятностный характер их признания для конкретного месторождения, сложность проведения контрольных мероприятий, недостаточно изученная регламентация осуществления геологоразведочных работ и организации учета затрат в рамках стадий и процессов их проведения обусловливают актуальность выбранной темы исследования для науки и практики.
Степень разработанности проблемы.Проблемы теории и методологии бухгалтерского учета, формирования и анализа отчетности отражены в работах П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, А.В. Глущенко, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, А.И. Кривцова, И.П. Курочкиной, М.И. Кутера, Е.А. Мизи-ковского, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, В.А. Пискунова, М.Л. Пятова, Ю.И. Сигидова, Я.В. Соколова, В.П. Фомина, А.Д. Шеремета, Л.Ф. Шиловой и многих других исследователей.
Научные разработки в области теории и методологии контроля принадлежат российским ученым: М.А. Азарской, В.Д. Андрееву, В.И. Бо-бошко, Н.Д. Бровкиной, Р.П. Булыге, С.М. Бычковой, Т.А. Корнеевой, О.В. Крышкину, Р.В. Макееву, М.В. Мельник, О.А. Мироновой, С.С. Носовой, Н.А. Продановой, В.В. Пугачеву, Л.Н. Растамхановой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Т.М. Садыковой, Т.Ю. Серебряковой, А.А. Ситнову, Л.В. Сотни-ковой, Р.Н. Сунгатуллиной, Г.А. Шашуковой и др.
Вопросы бухгалтерского учета в геологоразведочной деятельности освещены Ф.И. Алдашкиным, Ш.И. Алибековым, Л.Г. Алиевой, А.Ф. Зиминой, Н.В. Зылевой, А.Х. Ибрагимовой, П.А. Лукьяненко, Т.Н. Новоселовой, В.А. Плотниковой, а также зарубежными авторами, такими как Р. Галлан, Ш. Райт и др.
Несмотря на значительный вклад ученых в исследуемую область проблем, ряд особенностей организации учета и внутреннего контроля поисковых активов все еще недостаточно изучен и требует применения новых подходов с целью формирования надежной текущей и стратегической информации о финансовой результативности алмазодобывающей компании, об открытии новых месторождений, об устойчивом развитии за счет эффективности поисковых активов.
Цель и задачи диссертационного исследования.Цель исследования состоит в обосновании и развитии теоретических и методических положений по теме диссертации, в разработке практических рекомендаций по совершенствованию организации учета и системы внутреннего контроля, по повышению качества учетно-контрольной информации для принятия на ее основе эффективных решений в сфере управления поисковыми активами как необходимого условия устойчивой конкурентоспособности отечественного алмазного бизнеса в современной глобальной рыночной среде.
Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:
- выявить проблемы формирования учетно-контрольного обеспечения управления поисковыми активами как драйвера развития геологоразведочной деятельности алмаздобывающих организаций;
обосновать содержание поискового актива как объекта учета, выявить особенности его формирования в традиционной системе учета алмазодобывающих организаций для последующего ее совершенствования;
выявить организационно-методологические особенности контроля в системе управления поисковыми активами и определить направления его развития на основе процессного и риск-ориентированного подходов;
разработать модель учетной политики, отражающую специфику учета поисковых активов для алмазодобывающей организации;
разработать концепцию управленческого учета поисковых затрат;
определить направления возможной интеграции управленческого учета с информацией по контролю поисковых активов для формирования сводной интегрированной управленческой отчетности о поисковых активах алмазодобывающей организации;
систематизировать методический инструментарий контроля бизнес-процессов учета поисковых активов и разработать предложения по его развитию;
разработать модель управления рисками поисковых активов с использованием аналитических процедур.
Объектом исследованияявляются теоретические и методологические вопросы учета и внутреннего контроля, нормативно-правовое обеспечение учетно-контрольной сферы деятельности.
Предмет исследованиясоставляют: организационно-методический инструментарий формирования учета поисковых активов и отражения их в отчетности; методы и процедуры контроля, применяемые в деятельности российских алмазодобывающих организаций.
Область исследования.Содержание диссертации соответствует пунктам 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»; 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности»; 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии» Паспорта научной специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).
Методология и методы исследования.Методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области теории корпоративного управления, бухгалтерского финансового и управленческого учета, отчетности и контроля.
В процессе исследования применялись общенаучные методы познания: контекстный и системный анализ и синтез, методы сравнения, ста-
тистического анализа, институционального моделирования. При решении конкретных задач организации, развития теории и практики учета и контроля поисковых активов применялись методы организационного моделирования, трансформации учетной информации, аналитические процедуры контроля, методы финансового анализа бухгалтерской и консолидированной отчетности, институциональный, процессный и риск-ориентированный подходы.
Информационной базой исследованияпослужили законодательно-нормативные и правовые акты Российской Федерации в области корпоративного управления, бухгалтерского учета и отчетности, международные стандарты финансовой отчетности и зарубежные системы внутреннего контроля, научные труды отечественных и зарубежных экономистов по теме исследования, аналитические обзоры и отчеты группы алмазодобывающих организаций «АЛРОСА», данные Росстата и официальных сайтов Кимберлийского процесса, Минфина России и Минэкономразвития России.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в решении важной проблемы развития теоретико-методических положений по избранной теме и в разработке инструментария, необходимого для формирования учетно-контрольного обеспечения эффективного управления поисковыми активами и для повышения конкурентоспособности организаций алмазодобывающей отрасли. Наиболее значимые результаты, составляющие научную новизну диссертации, отражены в следующих положениях:
- расширено представление учетно-контрольного обеспечения управления поисковыми активами на основе теоретического анализа проблем учета и контроля, особенностей организации этапов и стадий геологоразведочной деятельности; обоснованы возможности развития контрольного обеспечения на базе матрицы бизнес-процессов геолого разведочной деятельности алмазодобывающих организаций. Дано автор ское определение понятиям «учетно-контрольное обеспечение», «поис ковые активы», «поисковые затраты»;
- проведенный теоретический анализ известных своей результатив ностью систем внутреннего контроля COSO, SAC, COBiT, элементы ко торых находят частичное применение в практике управления крупными российскими организациями, позволил выделить наиболее значимые виды и элементы контроля для его организации в алмазодобывающей компании на основе примененных процессного и риск- ориентированного подходов и предложенного алгоритма комплексной методики контроля бизнес-процесса формирования поискового актива;
разработана модель учетной политики, раскрыты особенности ее формирования в части учета поисковых активов, отличающиеся интегрированным использованием разных видов учета и отчетности, включением в систему основополагающих принципов - специальных принципов формирования информации о поисковых активах для внутреннего пользования в алмазодобывающих организациях;
разработана модель организации управленческого учета, отличающаяся применением специфических принципов учета, выделением системы формируемых поисковых затрат, материальных и нематериальных поисковых активов; предложена интеграция модели управленческого учета с контролем на основе бизнес-процесса как ключевого драйвера формирования информации; определены состав форм, система показателей и порядок формирования сводной интегрированной управленческой отчетности;
разработана комплексная методика риск-ориентированного контроля поисковых активов на основе интегрированной учетно-контрольной информации, организованной с использованием: трехуровневого документационного обеспечения в виде паспорта риска, формируемого для каждого уровня контроля; систематизации факторов риска отдельных процессов управления геологоразведочными работами для их последующей идентификации и выбора процедур контроля; поэтапного алгоритма методики оценки рисков основных бизнес-процессов.
Теоретическое значение полученных результатовсостоит в систематизации и обоснованности теоретико-методических вопросов учета и внутреннего контроля, в выявлении отраслевой специфики и уточнении понятийного аппарата, используемого в формировании учетно-контрольного обеспечения управления поисковыми активами.
Практическая значимость проведенного исследованиязаключается в разработке рекомендаций организационно-методического характера по аналитическому процессно-ориентированном учету поисковых затрат и по внутреннему их контролю, ориентированному на снижение рисков в признании поисковых активов для конкретных месторождений алмазов, в отношении которых ведутся геологоразведочные работы. Кроме того, предложенные матрицы бизнес-процессов учета и бизнес-процессов контроля поисковых активов, модель учетной политики, имеющие универсальный характер, могут быть применены в учетно-контрольной работе горнодобывающих организаций других отраслей.
Реализация и апробация результатов исследования.Основные положения исследования докладывались и получили положительную оценку:
на Международной научно-методической конференции «Экономическая безопасность бизнеса в условиях глобализации экономики», которая была организована совместно с Эстонским университетом прикладных наук по предпринимательству «Майнор» на базе ФГБОУ ВО «Поволжский государственный технологический университет» (8-9 декабря 2014 г.);
XV Международной научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых «Знания молодых: наука, практика и инновации», проведенной Вятской государственной сельскохозяйственной академией (Киров, 2015 г.);
Всероссийском конкурсе научных работ аспирантов и молодых ученых высших учебных заведений Министерства сельского хозяйства Российской Федерации Приволжского федерального округа по номинации «Экономические науки», проведенном Казанской государственной сельскохозяйственной академией (Казань, 2015 г.);
Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы теории и практики учета, налогообложения и экономической безопасности», проведенной Поволжским государственным технологическим университетом (Йошкар-Ола, 2015 г.);
Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы теории и практики учета, налогообложения и экономической безопасности», проведенной Поволжским государственным технологическим университетом (Йошкар-Ола, 2016);
Всероссийской научно-практической конференции «Современные проблемы и перспективы социально-экономического развития предприятий, отраслей, регионов», проведенной Поволжским государственным технологическим университетом (Йошкар-Ола, 2017 г.).
Результаты исследования нашли практическое применение в Ама-кинской геологоразведочной экспедиции акционерной компании (АК) «АЛРОСА».
Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования его автором опубликовано 10 работ общим объемом 17,39 печ. л., из них 1 монография и 8 статей в изданиях, определенных ВАК.
Объем и структура работы.Диссертация, состоящая из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Поисковые активы как объект учета: особенности его формирования в сложившейся системе управления алмазодобывающих организаций

В сложившихся условиях развития инновационной экономики, подверженной влиянию как позитивных, так и негативных факторов, в особенности внешних, развивать приоритетные отрасли экономики и их техническое оснащение достаточно сложно. В теории управления инновациями как в ключевом научном направлении развития отечественной экономики существует множество различных подходов к используемому понятийному аппарату, к формулированию и раскрытию содержания концепций управления, ориентированных на разные отрасли экономики. В конце 90-х гг. прошлого столетия много внимания уделялось национальной инновационной системе, сконцентрированной на развитии науки и технологий как на ключевом факторе, влияющем на формирование рыночной бизнес-среды. В этой связи теоретические положения инновационного развития стали определяющими для формирования стратегии алмазодобывающей отрасли экономики, для устойчивого развития организаций этой отрасли, для обеспечения их конкурентоспособности на международном уровне.
На начальном этапе инновационного развития в России ключевой задачей был определен импорт технологий, на базе которого ученые обосновывали разные типы стратегий формирования отечественной институциональной системы: «шоковую терапию, выращивание и стратегию промежуточных институтов» [182, с. 60]. В научных исследованиях разных авторов можно встретить доказательства и многочисленные примеры того, что наибольшие шансы на успех обеспечивает такой тип стратегии, который основан на создании и развитии промежуточных институтов для становления и развития национальной инновационной системы, а не известная в зарубежной теории «шоковая терапия».
Зарубежный опыт также свидетельствует о том, что альтернативой «шоковой терапии», которая изначально рассматривалась в качестве одного из типов формирования институциональных систем в теории, является комплекс различных приоритетов, связанных, по определению А. Гершенкрона, основоположника теории догоняющего развития, с возможностью заимствования за рубежом уже созданных институтов, методов управления и технологий производства. Это, по мнению ученого, дает развивающемуся государству шанс догнать развитые экономики.
Такое положение, в свою очередь, использовалось многими современными исследователями, отстаивающими идею о том, что модернизация не требует создания принципиально новых технологий, целесообразнее заимствовать те способы, которые уже апробированы, доказали свою эффективность и поэтому могут служить основой развития национальной инновационной системы, инновационной деятельности во всех ключевых отраслях экономики.
Отметим, что практика эффективного заимствования инноваций не подтвердилась во многих странах, принимающих ее на вооружение, например в Греции, Испании, Португалии и др.