Макаренко Светлана Анатольевна. Методика внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли

Короткий опис

Макаренко Светлана Анатольевна. Методика внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли: диссертация ... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Макаренко Светлана Анатольевна;[Место защиты: Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Кубанский государственный аграрный университет"].- Краснодар, 2015.- 215 с.

Федеральное государственное
высшего профессионального образования
«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
На правах рукописи
МАКАРЕНКО Светлана Анатольевна
МЕТОДИКА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ
Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика
Диссертация на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Научный руководитель Кандидат экономических наук профессор кафедры аудита Сафонова М.Ф.
Краснодар 2014 
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ 9
1.1 Сущность и принципы организации внутреннего контроля и
внутреннего аудита 9
1.2 Нормативно - правовое регулирование внутреннего аудита 33
1.3 Сущность и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности и контроль за ее состоянием 41
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ 55
2.1 Анализ деятельности организаций торговли 55
2.2 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
организаций торговли в условиях рыночной экономики 64
2.3 Роль внутреннего аудита в управлении рисками дебиторской и
кредиторской задолженности 79
3 ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕВНУТРЕННЕГО АУДИТА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОГОВЛИ 88
3.1 Информационное обеспечение системы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью 88
3.2 Методика внутреннего аудита дебиторской и кредиторской
задолженности 105
3.3 Применение аналитических процедур при внутреннем аудите
дебиторской и кредиторской задолженности 134
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 155
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 159
ПРИЛОЖЕНИЯ 174 
з
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Эффективность функционирования и финансовая устойчивость организаций торговли во многом зависят от того, насколько качественно организована система расчетов с поставщиками и подряд-чиками, покупателями и заказчиками. Как отдельные факты хозяйственной жиз¬ни, так и стабильность работы организации в целом, обусловлены выбором фор¬мы расчетов и ее соответствия существующим условиям деятельности экономи¬ческого субъекта, правильности и упорядоченности документооборота, четкости соблюдения кредитной политики и своевременности исполнения обязательств.
В условиях российской экономики у организаций нет ограничений в отноше¬нии выбора партнера, формы расчетов и рынка сбыта продукции, поэтому риск возникновения просроченной задолженности присутствует практически во всех экономических взаимоотношениях: с покупателями, поставщиками, наемным персоналом и др. В целях оперативности предупреждения и устранения кризис-ных ситуаций необходим регулярный мониторинг дебиторской и кредиторской задолженности, определяющий потенциальные риски и инициирующий соответ-ствующие действия даже на этапе текущей, непросроченной задолженности. Это требует формирования информационной базы для осуществления анализа и при-нятия действенных управленческих решений.
Недостаточная разработанность теоретических положений и практических рекомендаций по развитию методического обеспечения внутреннего аудита деби-торской и кредиторской задолженности организаций торговли дает основание считать, что тема диссертации является актуальной.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и прикладные аспекты развития методики и организации бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности нашли отражение в трудах ряда отечественных и за¬рубежных авторов: Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, М.И. Баканова, С.Б. Барнгольц, И.А. Белобжецкого, И.А. Бланка, С.Г. Брунгильд, Н.К. Васильевой, Л.Т. Гиляров¬ской, Ю.А. Данилевского, Л.В. Донцовой, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, В.Б.
Ивашкевича, Т.И. Кисилевич, В.В. Ковалева, М.В. Мельник, Н.В. Парушиной, Г.В. Савицкой, И.М. Семеновой, Я.В. Соколова, Ф.Н. Филиной, О.Н. Фокиной, А.Д. Шеремета и других.
Разработки в области исследования проблем внутреннего контроля и аудита, обоснования основных направлений их развития в Российской Федерации нашли отражение в работах В.Д. Андреева, В.В. Бурцева, Н.Е. Васильевой, С.В. Дани- лочкина, С.И. Жминько, Н.Г. Данилочкиной, В. Илыок, Г.В. Кулининой, А.К. Ма- кальской, Е.В. Никифорова, О.А. Рыбалко, М.Ф. Сафоновой, А. Сонина, Б.Н. Со-колова, Л.В. Сотниковой, О.И. Швыревой и других.
Ретроспективный анализ научной литературы позволил сделать вывод, что отдельные существенные аспекты внутреннего контроля и аудита в организациях торговли до сих пор не получили достаточно аргументированного научного ре-шения, в результате чего остается не исследованным широкий круг вопросов в ча-сти методики и информационного обеспечения внутреннего контроля и аудита данной отрасли.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключается в обосновании теоретических и методических положений, а также разработке практических ре-комендаций по совершенствованию методики внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности организаций торговли. Для достижения поставлен-ной цели ставились и решались следующие задачи:
- раскрыть сущность дефиниций «внутренний контроль», «внутренний аудит»;
- исследовать теоретические основы, провести ретроспективный анализ и определить место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля;
- обосновать необходимость внедрения внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности на основе оценки технологических и экономических особенностей деятельности организаций торговли Краснодарского края;
- оценить и проанализировать требования международных и российских стандартов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженно-сти и разработать методические рекомендации по отражению данных в системе бухгалтерского и управленческого учета торговых организаций;
- разработать комплексную методику внутреннего контроля и аудита деби-торской и кредиторской задолженностей и аудиторское досье, включающее ком-плект оперативной и текущей рабочей документации;
- разработать «Программу внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности» в разрезе направлений проверки и аудиторских процедур.
Предмет исследования. Предметом исследования явились теоретические, методические и практические вопросы организации внутреннего аудита дебитор-ской и кредиторской задолженности в торговых организациях Краснодарского края, а также сущность, формы и алгоритм его проведения, позволяющие внут-ренним пользователям информации принимать обоснованные управленческие решения.
Объектом исследования послужили организации торговли Краснодарского края. Более детальное исследование поставленных в диссертации вопросов про-водилось на основе учетной и внеучетной информации ООО «ТрендИмпорт», ООО «Автопак на Кубани» и ООО «Мегатент» г. Краснодара.
Методологической и теоретической основой диссертации послужили оте-чественные и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, законо-дательные и нормативные акты, материалы по теме исследования, опубликован¬ные в печати и сети интернет. Для достижения цели и решения задач, поставлен¬ных в процессе написания диссертации, были использованы следующие методы: монографический, экономико-статистический, графический, абстрактно-логический, а также процедуры получения аудиторских доказательств.
Информационной базой исследования явились данные территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю, регистры синтетического, аналитического учета и отчетность ряда органи-заций торговли Краснодарского края.
Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК (по экономическим наукам). Исследования выполнены в рамках специаль¬ности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 3 - «Аудит, контроль и ревизия», пункта 3.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», пункта 3.3. «Методология разработки программ аудита и плана проверок», пункта 3.4. «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля» паспорта специаль-ностей ВАК Министерства образования и науки РФ.
Научная новизна исследования заключается в обосновании и разработке теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствова-нию системы внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности инструментами внутреннего аудита. В процессе исследования получены следую-щие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада:
- уточнено содержание понятия внутреннего аудита как инструмента финан-сово-хозяйственного контроля над бизнес-процессами организации, выполняю-щего функции оценки достоверности информации, сохранности и эффективности использования активов, результативности и рациональности работы подразделе-ний, мониторинга и анализа системы выявления рисков, обеспечивающего фор-мирование информационных потоков для осуществления процесса управления. Данное определение отличается от известных трактовок логической оценкой учетно-информационных массивов и обратными связями, возникающими в рам¬ках целостной системы внутреннего контроля и корпоративного управления рис¬ками;
- сформулирована модель взаимодействия внутреннего аудита в системе внутреннего контроля, включающая сканирование рисков хозяйственной дея-тельности и формирование оперативной и стратегической информации для руко-водства, собственников экономического субъекта, повышающая эффективность деятельности организации и ее инвестиционную привлекательность;
- разработаны формы оперативной отчетности «Оперативный отчет по деби-торской задолженности», «Отчет по просроченной дебиторской задолженности», «Отчет по срокам оплаты по выставленным специалиста отдела продаж», «Рас-шифровка статей отчетности по дебиторской задолженности (с итоговым сводом отклонений)», «Оперативный отчет по кредиторской задолженности», «Расшиф-ровка статей отчетности по кредиторской задолженности (с итоговым сводом от-клонений)» и график их документооборота, необходимые для повышения обосно-ванности тактических и стратегических управленческих решений и позволяющие контролировать расчеты с контрагентами;
- представлена комплексная методика внутреннего контроля и аудита деби-торской и кредиторской задолженности с применением аналитических процедур и аудиторское досье, включающее комплект рабочих документов внутреннего аудитора, даны методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств, применение на практике которых будет способствовать повышению качества и результативности осуществляемых процедур;
- предложена последовательность выполнения аналитических процедур при внутреннем аудите, ориентированная на выявление признаков искажения отчет-ности, оценку эффективности управления торговой организацией, позволяющие точнее определять зоны повышенного риска и обосновать направления проверки по существу.
Практическая значимость исследования, состоит в том, что последова¬тельные действия по внедрению разработанных методики внутреннего аудита, форм оперативной отчетности и рабочих документов способствуют получению информации о динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности и позволяют оценить достоверность отражаемых в учете и отчетности показате¬лей. Использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по технологии внутренней аудиторской проверки дебиторской и кредиторской за-долженности в организациях торговли дают возможность улучшить их финансо-вое состояние путем выбора наиболее оптимальных расчетно-платежных отноше-ний. Результаты исследования могут быть использованы в практической деятель-ности учетно-экономических отделов и отделов внутреннего аудита хозяйствую-щих субъектов, осуществляющих торговую деятельность, консультационных фирм, а также в учебном процессе подготовки экономистов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследо¬вания носят научно-практический характер. Основные положения и результаты исследования были опубликованы и представлены автором на Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых «Научное обеспечение агро-промышленного комплекса» (г. Краснодар, 2009 г.), III Межрегиональной научно¬практической конференции молодых ученых «Проблемы и перспективы развития экономического контроля и аудита в России» (г. Краснодар, 2012 г.), IV Межре¬гиональной научно-практической конференции молодых ученых (г. Краснодар, 2013 г.).
В рамках хоздоговорной темы ФГБОУ ВПО «КГАУ» «Учетно-аналитическое обеспечение устойчивого развития АПК», тема кафедры «Организация внешнего и внутреннего контроля в организациях АПК был заключен хозяйственный дого¬вор с ООО «ТЕХИНВЕСТ» и результаты диссертации приняты к практическому использованию.
Ряд рекомендаций и предложений, изложенных в диссертации, также приня¬ты к практическому использованию в следующих организациях торговли Красно-дарского края: ООО «ТрендИмпорт», ООО «Автопак на Кубани» и ООО «Мега-тент» г. Краснодара, что подтверждено актами внедрения научно-исследовательских разработок.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 14 науч¬ных работах, в том числе 4 - в ведущих рецензируемых научных изданиях из пе¬речня ВАК РФ. Общий объем публикаций составляет 6,48 п.л., в том числе автор¬ских 5,49 п.л.
Объем и структура диссертационной работы отражает логику и последо-вательность проведенного научного исследования. Цель и поставленные задачи определили структуру диссертации, которая состоит из введения, трех глав, за-ключения, списка использованных источников. Работа изложена на 214 страницах компьютерного текста, содержит 25 таблиц и 43 рисунка, 39 приложений. Список использованной литературы включает 165 наименований.

Список літератури

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На сегодняшний день торговля является одной из наиболее динамично развивающихся, прибыльных отраслей российской экономики, где предприни¬мательская и инвестиционная активность крайне высока. В первую очередь, это связано с достаточно быстрым оборотом денежных средств и получением прибыли. В условиях современной экономики торговля - это непросто дея¬тельность по обороту и купле продаже товаров, но и основное связующее звено между различными сферами деятельности коммерческих организаций. Как следствие, торговые организации имеют достаточно широкий круг контраген¬тов, как покупателей, так и поставщиков, в результате товарно-денежных от¬ношений с которыми, образовывается дебиторская и кредиторская задолжен¬ность.
Залогом успешного развития торговых организаций, является грамотно построенная система внутреннего контроля дебиторской и кредиторской за-долженности, которая способствует выявлению резервов повышения их фи-нансовой устойчивости и платежеспособности, за счет выбора наиболее опти-мальных расчетно-платежных отношений и ускорения взаиморасчетов.
Контрольные процедуры должны в той или иной степени осуществляться каждым сотрудником организации. Только такой подход к созданию эффек¬тивно функционирующей системы внутреннего контроля будет способствовать своевременному выявлению и устранению отклонений от принятых управлен¬ческих решений, требований соответствия деятельности организации законам, нормам учета и отчетности, стандартам.
Для понимания того, насколько эффективно работает система внутреннего контроля, руководство организации должно своевременно получать информа¬цию о недостатках системы внутреннего контроля посредством регулярного наблюдения за ее адекватностью и операционной эффективностью, что являет¬ся предпосылкой для формирования внутреннего аудита.
Проведенное диссертационное исследование позволило сформулировать ряд выводов и предложений.
1. Обобщение и систематизация результатов исследований ученых- экономистов, позволили прийти к выводу, что внутренний аудит в теоретиче-ском аспекте следует трактовать как инструмент финансово-хозяйственного контроля над бизнес-процессами организации, выполняющий функции оценки достоверности информации, сохранности и эффективности использования ак¬тивов, результативности и рациональности работы подразделений, мониторин¬га и анализа системы выявления рисков, обеспечивающий формирование ин¬формационных потоков для осуществления процесса управления.
2. На основе критического анализа существующих подходов к внедрению службы внутреннего аудита в структуру корпоративного управления, с учетом целевой направленности, разграничения задач и специфики выполняемых кон¬трольных функций, предложена концептуальная модель, определяющая место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля. Эффективность службы внутреннего аудита может быть достигнута в результате реализации единой методики оценки работы как в целом всей системы управления и контроля ор¬ганизации, так и ее отдельных элементов. Это способствует получению наибо¬лее точной и достоверной экономической информации для менеджмента о те¬кущем состоянии бизнес-процессов.
3. Проведенное исследование показало, что данные бухгалтерской (фи-нансовой) отчетности в части формирования сведений о дебиторской и креди-торской задолженности не позволяют отслеживать в режиме реального време¬ни изменения состава и структуры данных показателей. В следствии этого для эффективного контроля движения задолженности организациям торговли ре¬комендуется использовать формы оперативной отчетности, разработанные в рамках совершенствования внутреннего аудита как инструмента повышения эффективности системы внутреннего контроля:
- оперативный отчет по дебиторской задолженности;
- отчет по просроченной дебиторской задолженности;
- отчет по срокам оплаты по выставленным счетам специалиста отдела продаж;
- расшифровка статей отчетности по дебиторской задолженности;
- оперативный отчет по кредиторской задолженности;
-расшифровка статей отчетности по кредиторской задолженности.
Предложенный «График документооборота форм рабочих документов
внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности» и формы отчетности повышают достоверность информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности в режиме реального времени и дают возможность менеджменту организации оперативно принимать управленческие решения.
4. Для формирования объективного мнения внутреннего аудитора о состо¬янии задолженности, рекомендуется применять разработанный рабочий доку¬мент «Программа внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолжен¬ности», который включает десять направлений проверки:
1) проверка отражения в учетной политике организации положений, опре¬деляющих особенности ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
2) проверка реальности, полноты и своевременности отражения кредитор¬ской и дебиторской задолженности;
3) проверка своевременности списания дебиторской и кредиторской за-долженности с истекшим сроком исковой давности;
4) проверка достоверности и полноты информации о состоянии резервов по сомнительным долгам;
5) проверка осуществления неденежных форм погашения задолженности;
6) проверка порядка и своевременности переоценки задолженности в ино¬странной валюте;
7) проверка правильности отражения штрафных санкций;
8) проверка обоснованности, своевременности и правильности начисления процентов по коммерческим кредитам;
9) проверка операций с взаимосвязанными лицами;
10) обобщение результатов внутреннего аудита задолженности.
В рамках совершенствования системы внутреннего аудита, в контексте ав¬торской программы, разработанные рабочие документы позволяют оптимизи¬ровать процесс проверки, повышают его эффективность и обеспечивают руко¬водство организации объективной и качественной информацией, необходимой для принятия оперативных управленческих решений.
5. С целью оперативного выявления тенденций и характера происходящих изменений по счетам расчетов предложена логическая схема аналитических процедур в процессе внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задол¬женности, включающая следующие этапы:
- оценка состава и динамики дебиторской и кредиторской задолженности;
- оценка качества дебиторской и кредиторской задолженности;
- оценка оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, с учетом специфики торговой деятельности;
- оценка резерва по сомнительным долгам;
- оценка методов урегулирования дебиторской и кредиторской задолжен¬
ности.