Организация управленческого учета в организациях коммунального комплекса

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Сорокин, Максим Александрович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Томск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

242

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Сорокин, Максим Александрович

Введение.
1. Теоретические аспектыуправленческогоучета и их отраслевая специфика
1.1.Управленческийучет, его основные объекты и принципы.
1.2. Составные части управленческогоучетав организациях коммунального комплекса и их характеристики.
1.3.Отраслевыеособенности управленческого учета ворганизацияхкоммунального комплекса.
2.Организационно- методические аспекты управленческого учета и тенденции их развития вкоммунальномкомплексе.
2.1.Методические аспекты организации управленческого учета затрат, формированиясебестоимостии классификации затрат.
2.2.Учет объемов производства, потерь ипотреблениятепловой энергии
2.3. Методические аспекты организации учета по центрам ответственности в организацияхкоммунальноготеплоснабжения.
3. Состав и структурауправленческойотчетности в организациях коммунальногокомплекса.
3.1. Состав, содержание и порядок формирования управленческойотчетностипо виду деятельности - «теплоснабжение».
3.2. Использование управленческой отчетности при принятииуправленческихрешений.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация управленческого учета в организациях коммунального комплекса"

-Коммунальныйкомплекс - крупнейшая сфера национальной экономики, играющая важнейшую роль в обеспечении нормальных условий существования россиян. Устойчивое функционирование системы жизнеобеспечения населения приобретает первостепенное значение в свете задач по стабилизации и улучшению качества жизни. Являясь неотъемлемой частьюхозяйственногокомплекса России, отрасль вобрала в себя противоречия и недостатки, присущие экономике страны в целом, в том числе признаки общегокризисногосостояния. Повышение эффективности функционированиякоммунальногокомплекса в условиях рыночногохозяйствования, формирование нового хозяйственного механизма и системы управления в контексте становления свойственных рыночным отношениям форм производства и реализациикоммунальныхуслуг, являются первостепенными задачами реформы отрасли, с окончанием очередного этапа которой появились новые проблемы, нуждающиеся в осмыслении и дальнейшей разработке.
Важнейшая особенность коммунального комплекса - направленность наудовлетворениепотребностей населения. Отсюда вытекает доминирующий фактор в его развитии и функционировании - социальный, что в свою очередь, определяет специфичность критериев оценки эффективности функционирования. "
Изменение системы общественных отношений, гражданской правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформациибухгалтерскогоучета в сфере коммунального хозяйства. Вопросы методологии бух-галтерскогоучета коммунальных предприятий долгое время оставались практически без внимания. Этому есть свое логическое объяснение:коммунальноехозяйство, в том числе коммунальный комплекс, как составная часть, достаточно консервативная отрасль, не претерпевавшая до недавнего времени кардинальных изменений в системе управления ифинансирования.
В целях формированиябалансамежду финансовыми интересами потребителей и предприятий-монополистов, обеспечения качества коммунальных услуг, предотвращениямонопольногодавления при предоставлении работ (услуг), обеспечения экономической эффективностикоммунальнойсферы на данной территории, конкретной для таких организаций, необходимо регулирование их деятельности по вопросам оценкифактическойвеличины оказанных услуг, ценообразования и соблюдения стандартов качества. С точки зрения интересовпотребителейкоммунальных услуг, необходима концепция - комплексного регулирования коммунальноготеплоснабженияна уровне органов местного самоуправления, включающаяинструментыантимонопольного, антикризисного характера, направленные на локализацию и преодоление назревших в отрасли противоречий, на создание эффективных форм управления ею.
С началом реформ вкоммунальномкомплексе организации коммунального теплоснабжения оказались в очень сложной ситуации - для большинства из них ближайшей непосредственной задачей стало простое выживание, поскольку расходы на их содержание в реальномисчислении, даже с учетом повышения^тарифов, были значительно сокращены. При этом необходимо иметь в виду, что на протяжении длительного периода государственная политика в отношении социальных отраслей и функционирующих в них объектов строилась на принципах остаточного финансирования. Это касалось всех трех основных статей расходов:оплатытруда работников, текущих материальных затрат икапитальныхвложений.
Факторами, определяющими наиболее существенные черты этой системы, являютсянормативы, себестоимость, тарифы, финансовый результат. Поэтому одним из основных путей повышения эффективности работы организации является создание механизма снижения затрат. Такой механизм должен обеспечить объективные стимулыресурсосбережения, что позволит не только снизить затраты, но и определить наиболее безболезненный переход кэкономическиобоснованным ставкам и тарифам. В связи с этимприоритетноезначение имеет управление процессом формированиясебестоимо-" сти продукции,"строгий учет производственных расходов и контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Исходя из выше сказанного возникает научный и практический интерес к исследованию системыуправленческогоучета в организациях коммунального комплекса.
В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие деятельность субъектов коммунального комплекса, инструктивные материалы, данныебухгалтерской, статистической, внутренней отчетности, плановых документов иотчетныхрегистров отечественных предприятий коммунального комплекса, материалы периодической печати. Кроме того, в целях изучения практических примеров постановки управленческого учета, привлекались материалы организаций других отраслей экономики Томской области.
Методологической основой исследования послужили общие принципы экономической теории, теории управления и информационных систем, методологии бухгалтерского учета и анализа. В процессе работы изучены нормативные документы по государственному регулированию коммунального комплекса, программыреформированиякоммунального комплекса, инструктивные отраслевые материалы, инструктивно-распорядительная документациятеплоснабжающихпредприятий, труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам коммунального комплекса, разработки ученых-экономистов по вопросам управленческого учета и анализа. В процессе исследования исполь-^ з ов ал и сьтаки ео бщен аучны е методы познания, как анализ и синтез, системный и комплексный подход, дедукция и индукция, абстрагирование, сравнение и логическое обобщение, а также экономико-статистические методы обработки информации, такие как расчет абсолютных, относительных и средних величин, методы выборочного исследования и метод группировок. Для получения и обоснования основных положений диссертационной работы применялись исторический, системный, комплексный и абстрактно-логический подходы.
Среди большого количества изученных трудов в области управленческого учета и анализа необходимо отметить работы зарубежных авторов Ч.Хорнгрена, Р. Энтони, Дж.Фостера, Ж. Ришара, а также работы отечественных ученых JI.H.Гольцмана, Б.М. Джунь, Г.С. Козеренко, З.Г.Френкеляпо истории развития отрасли, A.A.Дронова, И.П. Маликовой, Ф.Г. Таги-Заде,
A.Н.- Фатахетдиновой, JI.H.- Чернышова, A.M.Пронинойпо вопросам реформирования отрасли, П.С.Безруких, В.А. Ерофеевой, Е.П. Козлова, Е.П. Кон-дракова, А.Д.Ларионова, В.Б. Ивашкевича, С.А. Николаевой, Я.В.Соколова,
B.Ф.Палия, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, О.Н.Гальчинойпо проблемам финансового, управленческого учета и анализа.
Проведенный анализ научных трудов и практики организации управленческого учета на предприятиях коммунального комплекса позволил сделать вывод о том, что подходы к организации управленческого учета на предприятиях комплекса неоднозначны и в настоящее время не получили полного и "системного отражения.
В частности, дискуссионными являются положения о предмете и объекте управленческого учета, что влечет за собой различия в трактовке определения управленческого учета, при всем многообразии научных разработок в области управленческого учета малоизученными остаются вопросы по организации управленческого учета с учетомотраслевыхи технологических особенностей функционированияхозяйствующихсубъектов. Кроме того, в работах большинства ученых-экономистов недостаточно внимания уделяется исследованию организации учета по центрам ответственности и формирования внутреннейуправленческойотчетности с учетом отраслевых и технологических особенностей функционирования хозяйствующих субъектов.
Актуальность указанной проблематики, неоднозначность, дискуссион-ность и нерешенность многих вопросов, востребованность практикой свидетельствуют о. необходимости проведения дальнейших исследований, направленных~на-решение теоретических и прикладных проблем развития управленческого учета на предприятиях коммунального комплекса, а также обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили круг исследуемых вопросов, цель и задачи диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений, а также практических рекомендаций по организации системы управленческого учета на предприятиях коммунального теплоснабжения с учетом современных особенностей функционирования предприятий данной отрасли.
Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи, определившие структуру диссертации:
- дать оценку и уточнить базовые определения, сущность и содержание управленческого учета с учетом отраслевых особенностей коммунального комплекса;
- обосновать направление развития системы коммунального теплоснабжения в системе реформирования жилищно-коммунального хозяйства;
- выявить тенденции развития управленческого учета на предприятиях коммунального теплоснабжения в соответствии смонопольноориентированным характером подотрасли;
- обосновать новыеорганизационно- методические подходы к формированиюсебестоимостиуслуг коммунальных организаций в условияхсезонностипроизводства и монопольного характераподотрасли; - определить направления совершенствования измерения и оценки натуральных показателей производства и реализации услуг теплоснабжения;
- предложить классификацию потерь и систему учета и оценки потерь ресурсов для всех стадий производства и передачи тепловой энергии;
- раскрыть сущность организации и методики учета по центрам ответственности и предложить на основе отраслевых особенностей структуру организации по центрам ответственности;
- разработать методику формирования внутренней и внешней информации о затратах в коммунальномтеплоснабжениидля обеспечения информационной базы процесса управления и на основе данной методики предложить формы управленческойотчетности; предложить модель принятия управленческих решений на основе управленческой отчетности организаций коммунального теплоснабжения по уровням-управления.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, организационно-методических и практических аспектов организации и развития управленческого учета, связанных с особенностями формирования себестоимости, классификацией потерь тепловой энергии и оценки потерь ресурсов в процессах производства, передачи ипотреблениятепловой энергии, особенностями формирования и формами внутренней управленческой отчетности на предприятиях коммунального теплоснабжения, а также по составу и содержанию системы натуральных показателей производства и -реализации услуг-коммунального теплоснабжения.
Объектом исследования является сформировавшаяся на сегодняшний день практика управленческого учета вкоммерческихорганизациях, оказывающих услуги в области коммунального теплоснабжения. Наиболее детальному исследованию были подвергнуты следующие предприятия коммунального комплекса Томской области, оказывающие услуги потеплоснабжению: ЗАО «ВИГК», ООО «Тепло»,ООО«ТеплоСервис».
Научная новизна состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений по организации системы управленческого учета, ймёющйх'существенное значение для принятия оперативныхуправленческихрешений на предприятиях коммунального теплоснабжения.
Приращение научного знания, полученное в диссертации, представлено следующими элементами: сформулировано авторское определение «управленческийучет в коммунальном комплексе», отличающееся от существующего наличием отраслевых факторов (монопольныйхарактер подотрасли и технологические особенностивыпускаемойпродукции), позволяющих использовать элементы управленческого учета в целях управления не только всем предприятием, но и-его структурнымиподразделениямии сегментами бизнеса с учетом отраслевых особенностей; обоснованы и определены направления развития управленческого учета в организациях коммунального комплекса, в условиях реформирования отрасли и соответствующие еемонопольномухарактеру, которые показали: наличие значительныхнеиспользованныхрезервов совершенствования информационной системы; ориентация на получение и анализ информации о натуральных показателях и качественных характеристиках оказанных услуг; предложены организационно-методические подходы к формированию себестоимости'услуг коммунальных организаций, которые содержат условия сезонности и монопольного характера подотрасли, а также детализацию формирования себестоимости по центрам ответственности; предложены рекомендации по совершенствованию состава и содержания системы натуральных показателей производства и реализации услуг коммунального теплоснабжения, особенностью которых является обязательное наличие договорных и качественных характеристик; разработаны методические рекомендации по классификации потерь, а также системы учета и оценки потерь ресурсов в процессах производства, передавши потребления тепловой энергии, которые отличаются от ранее существующих их комплексной оценкой; на основе обобщения опыта формирования внутренней отчетности предприятий коммунального комплекса разработаны методика формирования и формы., управленческой отчетности для коммунального теплоснабжения, отличающиеся выделением натуральных показателей и фиксацией отклонений, в совокупности состоимостнымипоказателями. Разработанная методика позволяет составить модель принятия управленческих решений на предприятиях--коммунального теплоснабжения, позволяющая оперативно управлять организацией посегментамбизнеса.
Практическая значимость заключается в том, что основные положения, выводы, рекомендации и практическая реализация результатов исследования дают возможность использовать их для совершенствования применяемой методики организации управленческого учета в организациях коммунального комплекса и формировать более емкую информационную базу по сравнению с существующей для оперативного управления затратами.
Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационного исследования: рекомендации по совершенствованию состава и содержания системы показателей производства и реализации услуг коммунального теплоснабжения; методические рекомендации по классификации потерь, а также системы учета и оценки потерь ресурсов в процессах производства, передачи и потребления тепловой энергии; методика формирования и новые формы управленческой отчетности для коммунального теплоснабжения.
Изложенные в работе положения расширяют представление обуправленческомучете, как об основополагающей составляющейучетногопроцесса предпрйяти517нЩ5^я"ду с бухгалтерским и финансовым учетом.
Результаты проведенного исследования могут быть использованы в учебном процессе, в специальных курсах «Управленческий учет», «Управленческий анализ», а также при разработке инструкций по функционированию управленческого учета в организациях, оказывающих услуги покоммунальномутеплоснабжению.
Отдельные разработанные организационно-методические положения и практические рекомендации (система показателей производства и реализации услуг коммунального теплоснабжения, формы внутренней управленческой отчетности, система учета и оценки потерь ресурсов в процессах производства, передачи и потребления тепловой энергии) внедрены в деятельность предприятий коммунального комплекса Томской области:ЗАО«ВИГК», ООО «Тепло», ООО «ТеплоСервис».
Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях и методических семинарах профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Томского государственного университета, проводимых в 2005-2007 гг., а также на Международной научно-практической конференции в Воронежском государственном университете в 2008 г.
Основные результаты исследования диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Томского государственного университета для студентов по специальности 080109 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит» при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплинам «Бухгалтерскоедело», «Управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бюджетированиедеятельности предприятия».
Основные-положения диссертации были опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 2,6 п.л.
Структура и состав работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих 16 таблиц, 16 рисунков, заключения, списка использованной литературы, включающего 181 наименование и 26 приложений. Работа изложена на 180 страницах компьютерного текста.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сорокин, Максим Александрович

Заключение
Данная диссертационная работа представляет собой попытку теоретического обоснования и систематизации комплекса вопросов, связанных с организациейбухгалтерскогоуправленческого учета и отчетности.
В условияхубыточностидеятельности и критического финансового положения значительной части предприятийкоммунальногокомплекса, весьма актуальной является задача совершенствования технологий, организации и методов управления данными субъектамихозяйствованияв целях повышения экономической эффективности их функционирования. При этом решение данной задачи не представляется возможным без совершенствования информационной базы управления, а отсутствие информационной базы, адекватной потребностямменеджеров, является одним из факторовнеэффективногоуправления предприятиями коммунального комплекса. В ходе данного исследования автором разработан комплекс вопросовреорганизациибухгалтерского управленческого учета, планирования и анализа в организациях, оказывающихкоммунальныеуслуги, в целях совершенствования системы сбора, обработки и представленияуправленческомузвену данных о финансовых инефинансовыхпоказателях хозяйственной деятельности.
В работах российских авторов некоторые теоретические вопросыуправленческогоучета до настоящего времени являются дискуссионными, что определяет полемичность вопросов организации и методики управленческого учета. Проблемы же постановки управленческого учета на предприятиях, оказывающихЖКУс учетом особенностей их функционирования, в литературе вовсе не рассматриваются. В плане совершенствования и систематизации теоретических вопросов автором в процессе работы достигнуты нижеследующие результаты:
1. Дано экономическое содержание термина «управленческийучет в коммунальном комплексе» на основании обобщения и критического анализа трактовок указанного понятия в отечественной и зарубежной теориях бухгалтерского учета с учетомотраслевыххарактеристик бизнеса. Под управленческим учетом, с авторской точки зрения, следует понимать наблюдение, измерение, оценку, регистрацию, обработку, систематизацию и передачу информации, преимущественно о результатах и затратах, а так же качественных характеристиквыпускаемойпродукции, в интегрированной системе учета, с целью формирования достаточной информационной базы внутренним и внешнимзаинтересованнымпользователям, для оперативного истратегическогоуправления как предприятием в целом, так и его структурнымиподразделениямии сегментами его бизнеса.
2. Обоснованы задачи управленческого учета в организациях коммунального комплекса с учетом специфики их деятельности, в качестве которых выделены следующие:планированиефинансовых и ключевых нефинансовых показателей по предприятию в целом и центрам ответственности; учет затрат по центрам ответственности, статьямкалькуляции, видам оказываемых услуг, видам затрат по связи с объектом услуг (переменные и постоянные); учет доходов по центрам ответственности и видам оказываемых услуг;исчислениеполной фактической себестоимости и финансового результата по видам оказываемых услуг; контроль экономических результатов деятельности иденежныхпотоков предприятий и центров ответственности; анализплановыхи фактических данных в целях экономического обоснования эффективности принимаемыхуправленческихрешений.
3. Выделены требования к информации, генерируемой системой управленческого учета. Установлено, чтоуправленческаяинформация должна отвечать требованиямадресности, оперативности, достаточности, понятности, полезности, надежности, аналитичности, гибкости и целесообразности.
4. Предложеныприоритетныев коммунальном комплексе направления совершенствования системы бухгалтерского управленческого учета: обоснование натуральных показателей, оценки степени ихдостаточностии влияния на формирование конечного финансового результата; разработка классификации, способов оценки и организации учета потерь; пересмотр типовой классификации затрат; разработан порядок формирования показателейвыручки.
Разработанные теоретические аспекты концепции управленческого учета легли в основу дальнейшего исследования, включающего: диагностикутекущегосостояния учетной системы предприятий, оказывающих коммунальные услуги,- в целях определенияприоритетныхнаправлений ее реформирования; разработку методики организации и регламентирования управленческого учета на предприятиях данной отрасли, а также методических рекомендаций по отражению на счетах управленческого учета доходов и затрат; постановкубюджетированияи аналитической обработки информации управленческого учета в целях ее использования при принятии управленческих решений. Опираясь на полученный опыт в процессе исследования предприятий коммунальноготеплоснабженияТомской области, автор получил следующие результаты:
1гПроведена~оценка уровня развития управленческого учета на современном этапе в организациях коммунального комплекса. Исследование показало наличие значительныхнеиспользованныхрезервов совершенствования информационной системы в данных организациях. По результатам диагностики постановкиуправленческоюучета выделен ряд слабых сторон, из которых в качестве основных можно назвать: отсутствие структуры, предусматривающей организацию учета по центрам ответственности; дефицит релевантной информации, предоставляемой руководителям разных уровней управления; несвоевременная и недостаточная регулярность представления информации; отсутствие системыбюджетногопланирования; неавтоматизированный процесс формирования внутреннейотчетности, планирования и анализа. По результатам проведенных исследований выделены следующие приоритетные направления организации управленческого учета, в соответст-виис которыми построено дальнейшее исследование: 1) формирование структуры организации с выделением центров ответственности; 2) повышениеоперативностиобработки первичных документов, формированияучетныхрегистров и представления внутренних отчетов; 3) совершенствование перечня и содержания внутренних отчетов, представляемых экономическими службами управленческому звену; 4) повышение регулярности представления внутренних отчетов по ключевым показателям, подлежащим оперативному контролю; 5) совершенствование применяемой методикипланированияфинансовых и нефинансовых показателей, внедрение системы бюджетирования; 6)'совершенствование оперативного контроля исполнения плановых показателей и порядка оповещения соответствующих должностных лиц о критических отклонениях; 7) комплексная автоматизация управленческого учета.
2. Предложена классификация факторов влияющих на организацию управленческого учета, с выделением специфик их проявления вкоммунальномтеплоснабжении, и дана оценка значимости этих факторов для организации управленческого учета в организациях данногосектораэкономики. Установлено, что основными факторами, определяющими условия и элементы построенияучетногопроцесса, являются следующие: 1) в части внешних — уровень развития отрасли; 2) в части внутренних —организационныеи кадровые факторы, а также такие технико-технологические факторы, как состав оказываемых услуг и тип производства. Особенности проявления влияния данных факторов на конкретном предприятии должны быть учтены при разработке проекта реорганизации (постановки) системы его управленческого учета.
Сформулирована поэтапная схема организации управленческого учета с составом документов, устанавливающих основные элементы его организации, а также базовые устанавливающие документы с учетом структуры управления и состава центров ответственности в организациях коммунального комплекса. Состав элементов организации управленческого учета, с авторской точки зрения, включает в себя: систему показателей для управления; -структуру-центров ответственности; закрепление функций ведения управ
190ленческогоучета за подразделениями и рабочими местами; процедуры сбора, регистрации и обобщения информации для управления; порядок отражения данных на счетах управленческого учета; процедуры формированияуправленческойотчетности; процедуры анализа, контроля и принятия решений на базе информации "управленческого учета; автоматизацию управленческого учета.
3. Подвергнут критической оценке перечень натуральных показателей, характеризующих оказание услуги потеплоснабжению. Отсутствие показателей, характеризующих качественные (договорные) характеристики фактически потребленной, следовательно, подлежащейоплатепотребителем теп-лоэнергии, не позволяет оценить реализуемую услугу и определить ее стоимость. Качество подаваемой энергии должно соответствовать требованиям, установленным государственными стандартами и иными обязательными правилами или предусмотренным договором теплоснабжения. Таким образом, еслитеплоэнергияпоставлена с нарушением договорных условий она будет являться отпущенной, но не может рассматриваться как объект реализации.
Предлагается расширить ряд натуральных показателей, характеризующих оказание услуги по производству и передачетеплоэнергии, добавив следующие: избыточная теплоэнергия; теплоэнергия, переданная с нарушением качественных параметров; теплоэнергия, переданная с нарушением договорных параметров.
4. Проведено исследование существующих классификаций затрат в контексте типовых задач производственного учета. Ряд классификаций, используемых в коммунальном комплексе, уточнен и теоретически доработан. Расходы, производимые организацией, предлагаем учитывать: по элементам затратило разделам «гибкой-сметы» в разрезе производственных и административных расходов; внутри них - по центрам ответственности и местам возникновения с выделением переменных и постоянныхиздержек.
Предлагается использовать в качестве объектов учета не технологические стадии, а места возникновения расходов и центры ответственности (совпадающие сноменклатурой, используемой в процессе бюджетирования), что позволит организовать управленческий контроль зарасходованиемсредств и повысить аналитичность учета, призванную обеспечивать условия для эффективного экономического анализа, имманентно присущегобухгалтерскомуучету.
Существующая методика планирования, учета икалькулированиясебестоимости услуг коммунального комплекса преимущественно нацеливает на составлениеотчетнойкалькуляции. Основной упор делается на учет икалькулированиепо статьям расходов в разрезе технологических циклов. Рекомендуется выделить несколько объектов учета затрат и калькулированиясебестоимости: отпущенная теплоэнергия и горячая вода, вода и стоки. Проведенное исследование выявилопреимуществаи недостатки имеющейся нормативной базы. Кпреимуществамследует отнести продуманность методологии планирования показателей. К недостаткам - преувеличение ролифактическойкалькуляции. По результатам проведенного исследования предлагается акцентировать внимание на аналитических возможностях учета затрат в -системе бюджетирования.
5. Организации коммунального комплекса (в части теплоснабжения) относятся к субъектам локальных естественныхмонополий, то есть занятых оказаниемкоммунальныхуслуг на товарных рынках, характеризующихся отсутствиемконкуренциив производстве и поставке коммунальных услуг в силу технологических особенностей производства, невозможностью замены их услуг другими, независимостьюспросана данном товарном рынке от уровня цен на предоставленные услуги.
Ключевая роль отводитсяценовомурегулированию деятельности есте-ственных-монополистов. Однако отсутствие системного подхода к проведению этой работы делаетценовойконтроль недостаточно эффективным.
На основе анализа «узких мест» сложившегосяценовогорегулирования, к числу которых относятся: отсутствие стимула, направленного наэкономиюрасходов и «удержание» тарифов; принципиальноустаревшиеметодики установления тарифов; отсутствие методов, позволяющих учитывать не только количественные, но и качественные параметры оказываемых услуг разработана система мероприятий по регулированию деятельности естественныхмонополистов. Переход от бухгалтерского подхода к формированиютарифа(по уровню прошлого периода с учетом изменяющихся условий) к методу экспертной оценки, использующемуинструментыстратегического и операционного планирования; переход кмаржинальномутарифу с регламентированной инвестиционной составляющей и уровневому фондуоплатытруда; пересмотр составляющих тарифа - на величину тарифа не должны оказывать влияние высокий уровень аварийности,непроизводительныепотери, превышение установленных предельных уровней расходов по статьям затрат; введение системыстимулированияработников, используя аппарат построениярейтинговыхоценок; пересмотр процедуры установлениятарифовс целью расширения сторон, участвующих в обсуждении тарифов и повышении уровня публичности данного процесса; пересмотр периода действия тарифа в рамкаххозяйственногоцикла, необходимого для оказания услуг. При введениимаржинальноготарифа предприятие гарантированно получит необходимые для егофинансированиясредства, а потребители - возможность контроля за целесообразностьюпланируемыхпостоянных расходов, достаточностью и обоснованностью инвестиционной составляющей, уровнем переменных издержек. Постоянная составляющая представляет собойплатуза содержание и обслуживание сетевого хозяйства и должнаоплачиватьсяпотребителями независимо от услуг по тепло - и горячему водоснабжению. Переменная составляющая, какплатаза поставленную услугу, подлежиткорректировкес учетом количества и качества фактически полученныхпотребителемуслуг.
6. Важнейшей задачей управленческого учета является оценка результатов функционирования организации в целом, а также отдельных её структурныхподразделенийи различных бизнес - проектов. Выполнение этой задачи непосредственно связано с составлением управленческой отчетности.
В диссертации обоснованы предложения по разработке регламента, в котором предусматривается содержание управленческой отчетности, порядок ее использования и информационная база составления различного рода отчетов. -------- "
Внутренняя управленческаяотчетностьнеобходима для определения соответствияфактическихрезультатов деятельности организации ожидаемым или желаемым и выявления степени выполнения управленческих решений. В связи с этим предлагается четко формулировать цели деятельности организации, и поэтому, прежде всего, в управленческой отчетности отражаются те показатели, которые максимально могут выразить установленные конкретные цели организации.
В диссертации отмечается, что управленческая отчетность необходима для контроля выполнения поставленных целей. И эта информация в первую очередь представляется руководителям высшего уровня.
В процессе исследования установлена необходимость формирования управленческой отчетности, исходя из допущений, которое могут быть установлены на будущие периоды, как по всей организации, так и по отдельным центрам ответственности. При этом такого рода допущения должны быть четко сформулированы, и в процессе функционирования организации необходимо непрерывное наблюдение за планами, при разработке которых использовались определенные допущения.
Такой подход к оценке выполнения управленческих решений позволяет осуществить контроль их обоснованности, а такжекорректировкудопущений и, соответственно, планов.
Контроль за выполнением планов организации на основе управленческой отчетности в диссертации рекомендуется осуществлять поэтапно. 194
Обследование ряда российских предприятий коммунального комплекса на предмет содержания управленческой отчетности, соблюдение единых подходов к ее составлению на различных уровнях управления организации позволило выявить следующие недостатки: нмйчйё "избыточной информации в отчетности наряду с важными сведениями о деятельности структурныхподразделении, которые не используются на последующих уровнях управления организации;
• обобщение информации и отчетности отдельных структурныхподраз- делений производится, в основном, по показателям объемапродажили уровня издержек, т.е. имеет место недостаточность информации для других подразделений организации, деятельность которых оценивается по уровню дохода либо другим показателям;
• составление отчетности на оперативном уровне управления по многим показателям, и в связи с этим отбор необходимой информации для анализа и разработки управленческих решений, направленных на повышение эффективности работы данного структурногоподразделения, представляет собой сложный процесс;
------•.отсутствие ~ четко разработанных адресатов получения управленческой отчетности приводят к ситуациям, при которых последняя поступает работникам организации, не являющимся ответственными за выполнение тех или иных управленческих задач. Содержание управленческой отчетности, её сущность оказывают влияние на её формы. Однако в экономической литературе данный вопрос не получил достаточного освещения.
Наиболее содержательной по содержанию и степени детализации, как показывает исследование, является управленческая отчетность о затратах "предприятия"с показателями качественных характеристик выпускаемой продукции. При составлении этой отчетности используется классификация затрат на производство по видам и объектам калькулирования и по другим основаниям. При этом отчеты о затратах предприятия на производство составляются структурными подразделениями организации до высших звеньев управления: Известно, что состав информации о расходах может быть разнообразным в зависимости от специфики деятельности предприятия, егоорганизационнойструктуры, состава лимитирующих факторов, перечня центров ответственности.
Исходя изцелевогоназначения информации об издержках они могут быть представлены различными показателями, в частности, только постоянными затратами, нормативной (плановой) себестоимостью или фактической, суммой отклонений фактической себестоимости от плановой, отклонениями от норм инормативов, используемых для разработки бюджета (сметы). Следует отметить, что в отчетах о деятельности структурных подразделений содержится информация только о зависящих от их деятельности расходах, к которым относятся, как правило, прямые затраты. Что касается остальных расходов, то они отражаются в отчетах, предназначенных для более ^высокого уровня администрации.
В заключение целесообразно выделить направления дальнейшего развития исследований в данной области. Таковыми, но мнению автора, являются в частности следующие:
1. Оптимизациядокументооборотав системе управленческого учета и отчетности организаций коммунального комплекса.
2. Совершенствование методики калькулирования себестоимости отдельных видов коммунальных услуг и методов распределениянакладныхрасходов.
-----3;—Конкретизация методики проведения операционного анализа на базе данных управленческого учета по видам коммунальных услуг.
Представляется, что теоретические и практические результаты представленного исследования могут способствовать развитию теории и практики управленческого учета в организациях коммунального комплекса и повышению его значимости в управлении не только предприятиями данного сектора экономики, но и организациями других отраслейпромышленности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Сорокин, Максим Александрович, 2008 год

1.АббасовГ.А. Организация экономического анализа по даннымуправленческогоучетаУ Г.А.Аббасов // Экономический анализ: теория и практика.— 2007.-№ 4
2. Абрамова И. Постановкабюджетированияв компаниях: основные ас-пёкты и проблемы/ И.Абрамова //Бухгалтери компьютер 2003 - № 7
3.АверчевИ. Введение в управленческий учет / И.Аверчев // Московский бухгалтер -2003 .-№ 11
4. Аверчев И.Управленческийучет и финансовая отчетность. 2007/ И.Аверчев /Л- (http://www.gaap.ru)
5. Адамов Н., Адамова Г. Концепция, сущность и функции управленческого учета/ Н.Адамов, Г.Адамова // Финансовая газета. Региональныйвыпуск.- 2007 № 18
6. Адамов Н., Еремин И. Особенности системы управленческого учета «Директ-костинг»/ Н.Адамов, И.Еремин // Финансовая газета. Региональный выпуск 2007.- №26
7. Адамов Н.,КастуевА. Классификация затрат вуправленческомучете / Н.Адамов, А.Кастуев // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2007,-№37-----------
8.АксененкоА.Ф., Новиков В.В., Полякова С.И.Внутрихозяйственныйрасчет (Ответственность и оценка результатов)/ А.Ф.Аксененко, В.В.Новиков, С.И.Полякова.-М.: Экономика, 1988.-239 с.
9.АнанькинаЕ.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами / Е.А.Ананькина Е.А., Н.Г.Данилочкина- М.: «Издательство ПРИОР»,ИВАКОАналитик, 1998.- 64 с.
10. Ю.Архангельская H.H. Основы организацииаудитав системе внутрихозяйственного управленческого учета и контроля/ Н.Н.Архангельская // Экономический анализ: теория и практика 2007 .- №10
11.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: Учеб. пособие/ С.Б.Барнгольц, М.В.Мельник — М.:Финансыи статистика, 2003
12.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб, пособие/ С.А.Бороненкова.-М.: Финансы и статистика, 2002 384 с: ил.
13.Бухгалтерскийучет. Учебник /под ред. А.Д Ларионова- М: Проспект, 1999.-3 92с.
14. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П.С. Безруких.- М: Бухгалтерский учет, 1994.- 528 с.
15.БыкадоровН.А. Нормативный метод учета икалькулированияпро-дукции/"НгА:Быкадоров. М.; Финансы, 1974.- 143 с.
16.БычковскийИ.В. Реформа ЖКХ: проблемы и задачи нынешнего этапа/ И.В.Бычковский // Журнал руководителя и главногобухгалтераЖКХ — 1999-№ 7.-С. 40-47.
17.БычковскийИ.В. Экономические и правовые проблемыЖКХ/ И.В.Бычковский // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ — 2000.-№6.-С. 20-25
18.ВалебниковаН.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета/ Н.В.Валебникова, И.П.Василевич // Бухгалтерский учет-2000, №13.- с.53-58.
19.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет/ М.А.Вахрушина.-М.:Финстатинформ, 1999.-359 с.
20.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов/ М.А.Вахрушина М.:ЗАО«Финстатинформ», 2000 - 533 с.
21.ВолошинД.А. «Бенчмаркинг» элемент эффективной системы управленческого учета/ Д.А.Волошин //Аудиторскиеведомости-2008 — №1
22.ВолошинД.А. Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии/ Д.А.Волошин // Экономический анализ: теория и практика.— 2007.-№19
23.ВолошинД.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях/ Д.А.Волошин // Экономический анализ: теория и практика.— 2007 — №23
24.ВолошинД.А. Совершенствование и развитие управленческого уче- . та на предприятии/ Д.А.Волошин // Экономический анализ: теория и практика.-2007.-№22
25.ГалямовЮ.Ю., Попов В.К., Шушарнн А.Л.Реформированиесистемы регулирования ЖКХ города в условиях рынка/ Ю.Ю.Галямов, В.К.Попов, А.Л.Шушарнн-Томск.: Краен, знамя, 1998 —259с.
26. Гвишмани Д.М. Организация и управление/ Д.М.Гвишмани.- 3-е изд., перераб.— М,: Изд-воМГТУим, Н. Э. Баумана, 1998 332 с.
27. ГиМотэде Нарбонн. Управленческий учет/ Ги Мотэ деНарбонн.
28.ГильдеЭ.К. Модели организации нормативного учета в промышленности/Э.К.Гильде.-М: Финансы, 1970.- 112 с.
29.ГольцманJI.H., Федулова Л. А. Экономикакоммунальныхпредприятий и расчетные цены/ Л.Н.Гольцман, Л.А.Федулова.-М.: Экономика, 1969.-126 с.- 36. Гольцман Л.Н. Экономикакоммунальногохозяйства, услуги, тарифы/Л.Н.Гольцман.-М: Экономика, 1966.-192 с.
30.ГончарВ.В., Лопасов В.П., Сергеев H.H.,ТитовА.И. Реформа ЖКХ и россияне/ В.В .Гончар, В.П.Лопасов, Н.Н.Сергеев, А.И.Титов //Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ 1999—№6-С 54-83.
31.ГореловаМ.Ю. Управленческий учет. Методы калькулированиясебестоимости/ М.Ю.Горелова.- М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97»,2006.
32. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.96 г. № 14-ФЗ.
33.ГущинаИ.Э. Управленческий учет: основы теории и практики/ И.Э.Гущина.-М.: Кронус, 2004.-192 с.
34. Дейли А.,ШтайгмайерБ. Контроллер и контроллинг/ А.Дейли, Б.Штайгмайер // Финансовая газета, №№34-50,1997., №№4-25,1998.
35.ДобровецЕ.Б. Инвестиционный проект «Реконструкция систем городскоготеплоснабжения»/ Е.Б.Добровец // ЖКХ М, 2001.- с. 72 - 30
36. Добровольский Е.Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский и др.- СПб.: «Питер», 2006 448 с
37.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред. Н. Д.Эриашвили- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 783 с.
38. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ. / Под ред. Н. Д. Эриашвили.- М:Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 224 с.
39. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред. С.А. Таблиной М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998.- 774 с.
40.ЕрофееваВ.А. Учет, информация, управление; прямые и обратные связи/В.А.Ерофеева.-М.: Финансы и статистика, 1992 192 с.
41. Закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
42. Закон «О естественныхмонополиях» от 17.08.95 г. № 147-ФЗ
43.ИвановЕ.В., Коробова JI.H. Потенциалнаукоемкихтехнологий/ Е.В.Иванов, Л.Н.Коробова //Жилищноеи коммунальное хозяйство 1999 — № 7.- С. 4-7.
44.ИвановаГ.С., Ячина С.П., Голиков Э.В., Фудим Я.Г. Некоторые особенности учета тепла в открытых системах теплоснабжения/ Г.С.Иванова, С.ПЛчина, Э.В.Голиков, Я.Г.Фудим // Теплотехника.- 2000 № 3 - С 47-50.
45.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов/В.Б.Ивашкевич.-М: Юристь, 2003 618с.
46.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствованияхозяйственногомеханизма/ В.Б.Ивашкевич —М.: Финансы и статистика, 1982.- 175 с.
47.ИвашкевичВ.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отрасляхпромышленности/ В.Б.Ивашкевич.— Казань: Изд-во Казан. Ун-та, 1974.-150 с.
48.ИвашкевичВ.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия/ В.Б.Ивашкевич // Бухгалтерский учет 1999- №4- С. 99-102.
49.ИвашкевичВ.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета/ В.Б.Ивашкевич, С.Н.Зайцев // Бухгалтерский учет.— 1996.-№12-С. 34-38.
50.КаверинаО.Д. Управленческий учет/ О.Д.Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003.-352 с.
51.КазаковB.C. Сегодня энергоресурсосбережение дело первостепенное/ В.С.Казаков // Жилищное икоммунальноехозяйство - 1999 - № 5-С. 7 201
52.КазановЮ.Н. Выбрать прибор учета дело непростое/ Ю.Н.Казанов // Жилищное и коммунальное хозяйство - 1998 - № 10 - С. 1823.
53.Калькуляциясебестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие" /В.А: Белобородова, А.П.Чечета, В.Т. Слабинский и др.- 2-е изд., перераб и доп.—М.: Финансы и статистика, 1989 279 с.
54.КарповА.Е. 100% практического бюджетирования. Книга 3. Финансовая модель бюджетирования/ А.Е.Карпов. 2-е изд. - М.: «Результат и качество», 2007.- 528 с
55.КарповаТ.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие/ Т.П.Карпова.- М.: Инфра-М, 1997.-392 с.
56.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов/ Т.П.Карпова. М.: ЮНИТИ, 2000.-350 с.
57.КеримовВ.Э. Управленческий учет. Учебник/ В.Э.Керимов.- М.:Дашкови Ко. 2004.-460 с.
58.КеримовВ.Э., Петрище Ф.А., Селиванов П.В., Керимов Э.Э. Методы управления затратами и качеством продукции/ В.Э.Керимов, Ф.А.Петрище, П.В.Селиванов, Э.Э.Керимов.- М.;Маркетинг, 2002.-108 с.
59.КноррингВ.И. Теория, практика и искусство управления/ В.И.Кнорринг М.: Норма, 2004.-544 с.
60.КовалевВ.В. Лука Пачоли и развитие учета в Великобритании иСША/ В.В.Ковалев // Бухгалтерский учет 1994- № 8 - С. 42 - 46
61.КовалевскийВ.П. Приоритетные направления научно-технического прогресса в жилищно-коммунальном хозяйстве/ В.П.Ковалевский // Жилищное и коммунальное хозяйство 1998.-N« 7 — С. 7-10.
62. Кожинов В. Перевод российскогобухгалтерскогоучета в систему международных-стандартов/ В.Кожинов // Финансовыйбизнес.- 1999 № 1, 2-С. 48-54.
63.КозинЕ.Б. Бухгалтерский управленческий учет/ Е.Б.Козин.— М.: Колос, 2000.-224 с.
64.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2 изд. доп. и перераб./ Н.П.Кондраков- М.:Инфра-М, 1999.-584с.
65.Конроллингв бизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллингав организациях / Карминский А.М.,ОленевН.И., Примак А.Г., Фалько С.Г.- М.: Финансы и статистика, 1998 256 с.
66. Концепциятарифнойполитики в ЖКХ // Фонд «Институт экономики города» .-1999.-№ 1 -С.2-10.
67. Кузнецов В., Макаров П. Тепло на ветер/ В.Кузнецов, П.Макаров // Финансы и недвижимость.-1998.-№5(44).-С.З-5.
68.КузьминаМ.С. О развитии методологии управленческого учета/ М.С.Кузьмина // Бухгалтерский учет 2007 - №1
69.ЛастовецкийВ.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности/ В.Е.Ластовецкий.- М.: Финансы и статистика, 1988 165 с.
70.ЛачковВ.И., Рябинкин В.Н. О методической погрешности учета по средним значениям параметров энергопотребления/ В.И. Лачков, В.Н.Рябинкин // Промышленнаяэнергетика.- 1995.- № 10- С. 37-38
71.ЛебедевВ.М. Теплотехника региона/ В.М.Лебедев.- Омск.: Омск, 1998.- 102 с. 82. ЛевшинГ.В. Взаимосвязьучетнойполитики организации с управленческим учетом/ Г.В.Левшин // Экономический анализ: теория и практика.-2007.-№21
72.ЛюбушинН.П. Экономический анализ/ Н.П.Любушин.- М.: ЮНИТИ, 2007.-423 с.
73.МаслаковВ.П. Финансы жилищного и коммунального хозяйства/ В.П.Маслаков.-М.:Госфиниздат, 1960.-212 с.
74. Методические указания Комитета РФ помуниципальномухозяйству «По определению расходов топлива,электроэнергиии воды на выработку тепла отопительными котельными коммунальных теплоэнергетических предприятий» от 22.02.94 г.
75. Модели и механизмывнутрифирменногоуправлении: Препринт / Ануфриев И.К.,БурковВ.Н., Вилкова H.H., Рападкая С.Т.- М., 1994.-72 с.
76.МорозкинаС.С. Калькулирование продукции в целях бухгалтерского и управленческого учета/ С.С.Морозкина // Все для бухгалтера.- 2007 №15
77.МуруговЕ.И. Организация управленческого учета на предприятии: теоретический аспект/ Е.И.Муругов // Экономический анализ: теория и практика.- 2006.- № 9. с. 53 60
78.НиколаеваO.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет/ О.Е.Николаева, Т.В.Шишкова.-М.: УРСС, 1997.-340 с.
79.НиколаеваС. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости/ С.А.Николаева.- М.:АналитикаПресс, 1997 - 144 с.
80.НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика/ С.А.Николаева.- М.: Финансы и статистика. 1993.-128 с.
81.НиколаеваС.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации,аудиторскаяпроверка/ С. А.Николаева- М.: «Аналитика-Пресс», 1998.-168 с.
82.НиконоваН.П. Концепция развития коммунального теплоснабжения в контекстереформированияЖКХ/ Н.П.Никонова // Тезисы докладов международной научно-технической конференции, посвященной 70-летию основанияКГТУ. Калининград.: КГТУ, 2000 С. 270 - 272.
83. О.Шонееси Дж. Принципы организации управленияфирмой: Пер. с англ./Дж.О.Шонееси-М: Прогресс, 1979.-^170 с.
84. Опыт и проблемы рационального использования иэкономииресурсов в ЖКХ: По страницам журнала ЖКХ /сост. С.Ф.Легорнев, Н.И. Ларцева. М.: Строииздат, 1984.-91 с.
85.ПалийВ.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета/ В.В.Палий, В.Ф.Палий // Бухгалтерский учет.- 2001 №7.- С. 72-78.
86.ПалийВ.Ф. Классификация счетов управленческого учета/ В.Ф.Палий //.Бухгалтерский учет 2007 - №2
87. ЮО.Палий В.Ф. Основы калькулирования/ В.Ф.Палий М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.