Особенности учета и внутреннего аудита деятельности предприятий промышленного железнодорожного транспорта в условиях применения новых информационных технологий

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Калинкина, Оксана Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

229

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Калинкина, Оксана Александровна

Введение.
Глава 1. Теоретические основыбухгалтерскогоучета и внутреннего аудита на предприятияхпромышленногожелезнодорожно1 о транспорта (ППЖТ) вусловияхприменения новых информационных технологий.
1.1.Отраслеваяспецифика предприятий промышленного железнодорожноготранспортаи сё влияние на ор1анизацию учёта иаудита.
1.2. Информационные системы и технологи и их влияние на порядок организации учёта и аудита дея1ельности ГТПЖГ.
1.3. Принципы и методологиявнутреннегоаудига деятелыюеш
ППЖГ.
Глава 2. Учётдеятельностипредприятий промышленного железнодорожного транспорта и пути его совершенствования.
2.1. Учёт затрат икалькулированиесебестоимости услуг предприятий промышленного железнодорожисл о транспорта.
2.2. Оптимизация электронногодокументооборот.
2.3. Организация налогового учёта на ППЖТ.
Глава 3. Организация внутреннегоаудигадеятельности предприятий промышленного железнодорожного транспорта.
3.1. Создание отдела внутреннею аудита.
3.2. Разработка типовыхвнутрифирменныхстандартов отдела внутреннего аудита на ППЖТ.
3.3. Этапы проведения внутреннего аудита.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Особенности учета и внутреннего аудита деятельности предприятий промышленного железнодорожного транспорта в условиях применения новых информационных технологий"

Актуальность темы исследования.ТранспортРоссии является частью мировойтранспортнойсистемы. Он удовлетворяет одну из важнейших потребностей отраслей народного хозяйства - потребное ib в перемещении продукции. Эффективность экономики России напрямую зависит от развитиятранспортногокомплекса, в свою очередь, объёмные показателиперевозокслужат индикатором, по которому можно суди1ь об интенсивноеги работы каждой отрасли. Ключевую роль втранспортномобеспечении и интеграционных процессах российской экономики играет железнодорожный транспорт. В транспортном комплексе России на железнодорожныйфанспортприходится около 80 %грузовыхи более 40% пассажирских перевозок. За последние юды в отрасли железнодорожного транспорт произошли значительные перемены, связанные с проведением рыночных реформ,приватизацией, акционированием предприятий железнодорожного транспорта. Появиласьконкуренцияна рынке железнодорожных ycjiyi.
Особенности железнодорожноготранспортаоказывают значительное, влияние на способы учёш финансово-хозяйственной деятельности его предприятий. Ведущая роль отводитсябухгалтерскойинформационной системе, в которой формируется достоверная и полная информация об имуществе,обязательствахи хозяйственных операциях объекта управления.
Территориальноеразмещение предприятий, единство технологического процесса, тторядок формирования затрат и доходов от перевозок и другие факторы требуют особою подхода к меюдике учёта и организации эффективной сисгемы внутреннего контроля, необходимых для принятияуправленческихрешений.
Специфика железнодорожных ycjiyi, осуществляемых предприятиями примышленною железнодорожного транспорта (Г1ПЖ1), вызывает потребность выдели ib их в особую отрасль производства услуг, связанных сгрузовымижелезнодорожными перевозками, и определить основные аспектыортанизацииучета и внутреннего аудита с использованием новых информационных технологий.
Особенности организации грузовых железнодорожных перевозок обуславливают специфический порядокбухгалтерскогосинтетического и аналитическою учёта, а также место и роль внутреннегоаудитав системе учётного и контрольно-аналитического обеспечения процесса управления наППЖ1.
В последние годы проводился ряд исследований, посвященных вопросам методики учёта и аудита отдельных отраслей и видов дея1ельноаи, однакоофаслевыеособенности деятельности предприятий промышленной) железнодорожного транспорта и их влияние на организацию бухгалтерского учёта и аудита изучены недостаточно.
Необходимость проведения исследования, направленною на разрабо1ку методических подходов к организации бухгалтерского учёта и внутреннего аудита с учётом влиянияотраслевыхи ор1анизационно-технологических особенностей па предприятиях промышленного железнодорожного транспорта в условиях применения новых информационных технологи, обусловили актуальность исвоевременностьвыбранной темы диссертационной работы.
Степень разработанности вопроса. В экономической лшерагуре широко освещаются вопросы учёт иаудитв целом и в отдельных отраслях. Значительный вклад в разработку теорешческих и практических положений учёта и аудита в различных отраслях экономики внесли груды известных отечественных исследователей, таких как:БезрукихП.С., Гегьман В.Г., Палий В.Ф.,ШереметА.Д., Кирьянова З.В., Рогулепко Т.М.,НиколаеваС.А., Овсийчук М.Ф., Керимов В.Э.,ГлущенкоИ.П., Бондарчук Н.В., Харьков В.П.,ПодольскийВ.И., Макальская Н.В., и другие.
Ряд исследований проводились в области бухгалтерского учёта и аудит на железнодорожномтранспорте. В этой связи следует отметить работы таких авторов, какАрхиповА.А., Абдядилова Р.Ю., Купцов А.В.,ПетровЮ.Д., Герёшина Н.П.
Однако в работах вышеназванных авюров недоем а точно отражены вопросы, непосредственно связанные с реализацией задач организации, совершенствования учёта и аудита на ИПЖГ в условиях применения новых информационных технологий. В частноеi и, не уделяется достаточного внимания влиянию на организацию учёта и аудита отраслевых и 1ехноло1ических особенностей дся1ельности ПГ1ЖТ.
В настоящее время, по нашему мнению, возникла острая потребность в теоретическом и практическом обосновании особенностей учёта и порядка организации внутреннего аудита деятельности, в чёмзаинтересованотакже руководство и бухгалтерско-учётныйперсоналППЖТ.
Недостаточная исследованность данного вопроса и возросшая необходимость совершенствования учёта и аудита деятельности предприятий промышленного железнодорожного транспорта обусловили выбор тематики настоящей диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - научно обосновать теоретико-методологические и организационно-методические особенности учета и внутреннего аудита грузовых железнодорожных перевозок, в условиях применения новых информационных технологи, на основе анализа особенностей деятельности предприя1ий промышленной) железнодорожного транспорта.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
• исследовать влияние на ор1анизацию 6yxiajnepcKoio учёта и аудит отраслевых и ор1анизационно-1ехноло1ических особенное i ей деятельности предприятий промышленного железнодорожного транспорта;
• оценить и обосновать основные направления применения новых информационных 1ехноло1ИЙ вбухгалтерскомучёте и аудите, с учётом специфики деятельности ППЖТ;
• обосновать организационно-методические аспекты учёта затрат икалькулированиясебестоимости услуг по грузовым железнодорожнымперевозкам;
• разработать рациональную сис1ему первичною учета, финансово-хозяйственной деятельности ППЖТ па основе современных информационных технологий и соответствующую систему электронногодокументооборота;
• уючни1ь меюдику ведения налогового учета;
• разработать методику проведения внутреннею аудита с учётом особенностей деятельности ППЖТ;
• разработать комплексвнутрифирменныхдокументов, регламентирующих порядок функционирования отдела внутреннего аудита на ППЖТ и оформление его результатов.
Объектом исследования являются 1еорешческие, методологические и практические аспекты организации учёт и внутреннего аудита предприятий промышленного железнодорожного транспорта.
Предметом исследования явился механизм учёга и внутреннею аудита деятельности предприятий промышленного железнодорожной) транспорта с использованием новых информационных технологи.
Теорегической и методологической основой диссертационного исследования послужили научныефудыотечественных и зарубежных учёных и специалистов в областибухгалтерскоюучета и аудита; действующие принципы, правила, меюдические положения бухгалтерскою учета и аудиш; законодательно-нормативные акты, регламентирующие процессы создания и придания юридической силы документам, существующим в электронном виде; инструктивно-методические материалы по созданию систем электронною документооборота, а также публикации по различным аспектам внедрения и эксплуатациибухгалтерских, аудиторских компьютерных программ.
Информационной базой исследования явились данные, полученные на предприятиях промышленного железнодорожного транспорт Московского региона в ходе изучения порядка организации 6yxiалтерскогоучёта и проведения внутреннего аудита деятельнос1и ППЖТ.
В ходе исследования использовались различные методы научною познания: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и ирак1ического материала, системный и комплексный подходы.
Научная новизна исследования состоит в разработке комплекса теоретических и методологических положений по ор1анизации и совершенствованию бухгалтерскою учёта и внутреннего аудита в условиях применения новых информационных технологи на предприятиях промышленного железнодорожного транспорта.
Элементы научной новизны содержат следующие положения исследования:
1. Выявленыорганизационныеи техноло1Ические особенности деятельности ППЖТ, влияющие на учёт и внутренний аудит (сложная линейно-функциональная структура, жесткая регламентациятарифнойполитики, особенности технологическою процесса, специфика учётазатра1 и калькулирования себестоимости работ, услуг и др.).
2. Сформирована концепция совершенствования организации 6yxiшперско!о учета на базе использования новых информационных технологий, как неотъемлемой части системы управления предприятия в целом. Она позволяет структурнымподразделениямППЖТ упорядочить потоки обрабатываемой информации (входящей и исходящей) в учёте,обеспечшькачество и достоверность формированияотчетныхданных.
3. Разработана методика учётазафатпо центрам ответеiвенноеiи и меемм их возникновения: сформированы центры ответственности и месш возникновения затрат на основе линейно-функциональной структуры ПНЖГ; обоснован подход к совершенствованию учёта затрат на основе системы калькулированиясебестоимости«Дирек1-костинг», применительно к деятельносш ППЖТ; разработанкалькуляционныйспособ учёта зафат на производство работ, услуг, который заключается в открытии аналитическихсубсчетовнескольких информационных уровней.
4. Построена модель системы элекфонною документооборота, обеспечивающая оптимизацию обработки докуменюв иминимизациюзатрат на хранение, обновление и передачу бух1ал1ерской информации между структурнымиподразделениямиППЖТ.
5. Усовершенствована сис1ема ведения налогового учёта: разработаны предложения по совершенс1вованию регистров налогового учёта и выявленыхозяйственныеоперации, связанные с возникновением постоянных и временных разниц, даны рекомендации по их учёту.
6. Предложена методика проведения внуфеннет аудша деятельности предприятий промышленною железнодорожного транспорта, отражающая специфику подюговки ипланирования, документирования и оформления результаюв аудиюрской проверки, позволяющаяаудиторамболее качественно проводиib проверку. Разработанывнутрифирменныестандарты внутреннего аудша, обеспечивающие качество внутреннейаудиторскойпроверки.
7. Разработай пакет основных внутренних положений и инсфукций работы отдела внутреннего аудита ППЖГ: положение об отделе внуфеннет аудша, должностные инструкции специалистов отдела внутреннего аудит, календарные и индивидуальные планы, меюдические руководства по вопросамаудиторскихпроверок.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании элементов системы учёта и внутреннею аудита финансово-хозяйственной деятельности ППЖГ в условиях применения новых информационных технологий в целях обеспечения эффективности обработки и использования учешой информации.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, ориентированы на широкое использование при построении системыбухталтерскогоучёта и проведении внутреннего аудит на предприятиях промышленного железнодорожного транспорта.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Калинкина, Оксана Александровна

- выводы внутреннегоаудитора, которые касаются не толькоотчетности, но и получения оперативной информации о финансово-хозяйственной деятельности ППЖГ;
- внутренниеаудиторскиедоказательства, которые собирает аудитор не юлько по предприятию в целом, но и по его структурнымподразделениям;
- неравномерно распределены аудиторские процедуры внутреннегоаудита, они используются в разрезе объектов контроля и по периодам проверки, в огличие oi внешнег о аудита.
В связи с этим определение уровнясущественностинеобходимо производить, в два этапа: определить уровень существенности традиционным способом, на основании данныхбухгалтерскойотчётности и распределить его между структурнымиподразделениямиППЖТ; определить уровень существенности в разрезеобъекювконтроля внутреннею аудига и распределить его между структурными подразделениями ППЖТ. Такой метод расчёта уровня сущесгвеиносш соответствует целям внутреннего аудита па ППЖТ и позволит определить качественные параметры уровня существенности, которые будут различаться по подразделениям и объемам контроля.
При определении аудиюрскою риска необходимо учишва1ь взаимосвязь между компонентами аудиюрскою риска, которая имеет место и при внешнимаудите.
Аудиторскийриск (АР) состоит из трёх компонентов:
1.внутрихозяйственногориска (BP) - выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
2. риска средств контроля (РСК) - выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системевнутрихозяйственной) контроля;
3. риска необнаружепия (РН) - выражает вероятность юю, чю применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору аудиторские доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
При использовании расчётного метода : АР = BP * РСК * РН, отсюда
РИ = АР/(ВР * РСК)
Чем меньше уровень рисканеобнаружения, тем больше требуется аудиторских доказательств.
На основе моделиаудиторскогориска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемымаудиторскимриском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском ипланируемымколичеством подлежащих сбору аудиторских доказательств.
Под приемлемым аудиторским риском на ППЖТ следует считать вероятность признать по итогам внутреннею аудита, что объект контроля может содержать невыявлеппые ошибки (искажения), после подтверждения достоверности информации, или признать, чго он содержит сущеегвенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.
Уровень существенности и аудиторский риск напрямую влияюi на разработку программы аудита.
Следующим этапом внутреннею аудита является методика проведенияаудиторскойпроверки. Перед началом проверки следует провести инструктаж сотрудников отдела внутреннею аудита. Управление работой ассистентов аудитора возлатаегся па старшею аудитора и включает: чёткое формулирование задания, указание конкретных объектов и методов её проведения, обеспечение необходимыми справочными данными, контроль выполнения задания.
В ходе проверкиаудиторамнеобходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного мнения о финансово-хозяйственной деятельности и достоверности бухгалтерской отчётности ППЖТ.
Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, полученныеаудиторамиот структурных подразделений ППЖТ и третьих лиц, позволяющие сделать выводы и выразить независимое мнение по предмету проверки.
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» количество информации необходимой дляаудиторскихоценок жёстко не регламентируется.
Аудиторына основе своего оньпа и с учётом особенностей деятельности ППЖТ самостоятельно определяют объём информации, достаточной для формулирования объективного заключения и получения оперативных данных, представляемых руководству ППЖТ для принятия верныхуправленческихрешений.
Аудиторские доказательства, полученные в ходе проведения внутреннею аудита па ППЖТ можно разделить па два вида:
1. Внутренние - включающие информацию, полученную от сотрудников и руководства ППЖТ, в устном или письменном виде;
2. Внешние - содержат информацию, полученную от третьих лиц в письменной форме, по согласованию с руководством ППЖТ. При сотласии аудиторы могут сделать запрос банку,дебиторам, кредиторам, привлечь к работе эксперта.
Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы, регистрыбухгалтерскогои налоговой) учёта, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности ППЖГ и его структурныхподразделений, резулыагы инвентаризаций имущества иобязательств, бухгалтерская отчётность и др. Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора.
Все документы, подготовленные аудиторами или полученные от руководства и сотрудников подразделений ППЖТ, третьих лиц на стадиипланированияи в ходе проверки, должны помотать эффективно проводитьаудит, оперативно контролировать и правильно оценивать результаты проверки. Сведения, содержащиеся в рабочей документа!щи, должны быть достаточно полными и подробными, излагаться ясно и не допускать различных толкований.
Для сбора аудиторских доказательств внутреннемуаудиторуцелесообразно применять документальные, органолеитические, расчётно-аналитические методы, приёмы и способы проверки (Таблица 3.5).
Использование представленных в работе Mei одических приёмов и способов, позволит внутреннему аудитору получить определённую базу аудиторских доказательств, с целью обоснования мнения относительно объекта проверки па ППЖТ.
По результатам проведённой работы составляется отчёт внутреннего аудита. По мнению Дж. Робертсона, отчёт даёт внутреннему аудиюру возможность привлечь внимание руководства к какой-либо проблеме. Стандартной формы отчетов внутреннихаудиторовпе существует из-за мноюобразия объектов проверки и различий в интересах руководства предприятия. В отличие от вопросов, зафиксированных в отчётах внешних аудиторов, вопросы, поставленные в отчётах внутренних аудиторов, обычно рассматриваются как «открытые», пока не будут получены официальные письменные ответы от руководства или производственных подразделений ППЖТ на рекомендации внутренних аудиторов. В этом ответе должно быть указано, какие выполнены рекомендации, а какие считаютсянеэффективнымис точки зрения (затрат, необходимости).
Методические приёмы и способы, используемые в аудите
Процедуры проверки Сущность процедур проверки
Методыдокументально! о контроля:
Обследование Выбор нормативной, правовой,плановой, учетной и отчетной информации. Моделирование объекта контроля, изучение его поведения, выбор механизмов его регулирования. Оформление результатов.
Нормативпо-правовое регулирование Выбор нормативно-правовых актов, относящихся к объекту контроля. Выявление отклоненияфактическогосостояния объекта контроля от его нормативного состояния. Оформление результатов.
Формальная и арифметическая проверка документов Проверка наличия всех обязательных реквизитов в первичных документах, отсутствия исправлений, подделок. Проверка арифметической точности источников документов ибухгалтерскихзаписей, выполнение независимы подсчетов. Оформление результатов.
Подтверждение Проводится юридическая оценка законности осуществленияхозяйственныхопераций, устанавливается иаличие правильно оформченных договоров, счетов сзаказчикамиработ, услут соответствие операций нормативно- правовым актам. Документирование. Оформление результатов.
Устный опрос Используется путем проведения устного тестированияперсонала, руководства организации и независимой стороны по принципу «вопрос-отвег-результат». Для этого внутреннему аудитору необходимо разработать тесты и листы вопросники по различным проблемам учета. Оформление результатов.
11рослеживапис (трассирование) Представляет собой процедуру в ходе которойаудиторпроверяет первичные документы, порядок отражения данных первичных документов в регистрах синтетическою и аналитическою учета, корреспонденцию счетов. Оформление результатов.
Подготовка альтернативногобалансаИспользуется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учетесебестоимостиработ, ycJiyi путем составления балансаизрасходованныхматериалов но нормам на единицу yc.'iyi, работ ифактическоювыхода себестоимости реализованных работ, услуг. Оформление результатов.
Методы фак1Ичсского кош ролл (органолсптические)
ИнвентаризацияПозволяет получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств предприятия. Инвентаризация проводится с помощью визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. Документирование. Оформление результатов.
Экспертная оценка Применяется для получения квалифицированного заключения по какому-либо объекту экспертизы (могут привлекаться юристы,оценщики, инженеры, актуарии). Документирование. Оформление результатов.
Техиолот ический контроль Определение эталонных, технологических схем, наборов процедур, производственных процессов IДоведениехронометрических, логических качественных наблюдений. Оформление результатов.
Расчёгно-аналитические методы
Статистические расчеты Выбор объектов и методики статистических расчётов. Проведение расчетов. Построение аналитических таблиц, графиков, расчет коэффициентов,процентов. Оформление результатов.
Экономико-математическое моделирование Определение объекта моделирования. Экономико-математические расчёты. Построение моделей. Оформление результатов.
Только после получения письменного ответа проведеннаяаудиторскаяпроверка может считаться завершенной.
Применение на практике, представленных методических подходов к созданию отдела внутреннего аудита и проведения финапсово-хозяйавепной деятельности предприятий промышленного железнодорожноготранспорта, позволит повысить качество аудита и обеспечит внутренних аудиторовинструментамипроверки.
Обобщая вышесказанное, можно сделать следующие выводы но третьей главе работы:
1. В связи с обеспечением правовых норм на ППЖТ усиливается значение внутреннею контроля и аудита. По нашему мнению, для ППЖТ необходимо формирование системы внутреннего аудита с учетом особенностей их финансово-хозяйственной деятельности. Для решения задач внутреннего аудита нами рекомендовано учредить соответствующий отдел.
Основными причинами создания отдела внутреннего аудита наППЖГ явились:
- разнообразие и специфика деятельности предприятий промышленного железнодорожноготранспорга;
- необходимость управления финансово-хозяйственной деятельностью каждого структурноюподразделения(отдел пути; отдел разъезда; отдел движения и др.) по видам деятельности (грузоперевозки, погрузочпо-разгрузочные работы);
- стремлениесобственниковакционерных обществ получить объективную независимую оценку действийменеджеров(начальников, заместителей 1енералыюго директора и др.) всех уровней управления.
2. Сформулирована цель внутреннего аудита на ППЖГ. Целыо внутреннею аудита предприятий промышленного железнодорожной) транспорта является своевременное обеспечение руководства предприятия оперативной, достоверной информацией о порядке ведениябухгалтерскоюучета и эффективности процедур внутреннею контроля, а также представления рекомендаций руководству для принятиятекущихи стратегических управленческих решений.
3. Уточнено понятие отдела внутреннего аудита на ППЖТ. Под службой внутреннего аудита, следует понимать специальноеподразделение, для проведения независимого анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности, а также действий его функциональных служб и ответственных лиц и возглавляемое лицом, состоящим в штате предприятия промышленного железнодорожной) транспорта (ППЖГ).
Представленные в исследовании этапы создания оiдела внутреннего аудита, разработанные и рекомендуемые положения, инструкции, права сотрудников оiдела, могут служитьинструментарием, при создании одела внутреннего аудита на ППЖТ и в другихкоммерческихорганизациях.
4. Исследование показало, что создание отдела внутреннею аудита и обеспечение надлежащего качества проведения внутренних аудиторских проверок невозможно без разработкивнутрифирменныхстандартов внутреннего аудита. В связи с этим нами разработан перечень типовых внутрифирменных стандартов «Цель и основные принципы внутреннего аудита», «Документирование внутреннею аудита», «Планированиевнутреннего аудита», «Доказательства внутреннего аудита» (см. Приложение 14,15,16,17).
160 Заключение
1. В условияхреформированияжелезнодорожно1 о транспорта изучение деятельности ППЖГ представляет особый интерес, так как отрасль в 90-х годах прош.юю столетия оказалась вне сферы государственного регулирования. Законода1ельно не определено само понятие предприятия промышленного железнодорожного транспорта.
По нашему мнению, на основании изученного материала, предприятия промышленного железнодорожног о транспорта (ППЖ1) можно охарактеризовать каккоммерческиепредприятия, являющиеся естественной монополией и оказывающие услугизаказчикампо перевозке грузов железнодорожнымтранспортомна основе договоров с использованием специфических технологических комплексов (железнодорожные пути, подвижные составы и др.).
2. Изучение деятельности ППЖТ позволило выявить рядотраслевых, организационно-технологических особенностей и определить их влияние на организацию бухгалтерского учёта и аудита:
- предприятия промышленного железнодорожного транспорта являются субъектом естественноймонополии;
- существует сложная линейно-функциональная структура управления предприятием;
- продукция ППЖГ - услуги по перемещению грузов -потребляетсянепосредственно в период совершения технологического процесса;
- процесс производства (перевозки) рассматривается только как перемещение грузов и не имеет незаконченных операций, в связи с чем, на ППЖГ практически отсутствуетнезавершенноепроизводство;
- наблюдается высокий удельный веструдозатрати накладных расходов в структуре себестоимости, что вызывает определенные трудности их учёта, выбора базы распределения и ихсписанияна себестоимость услуг погрузовымжелезнодорожным перевозкам;
- имеет место выполнение большого количествадотоворовна перевозку грузов железнодорожным транспортом;
- отмечаетсятерриториальнаяразрозненность структурных подразделений ППЖТ.
3.Отраслеваяспецифика и особенности технологических операций, влияют на организацию учёгною процесса ППЖТ.
Функционирование учётно-информационных систем на ППЖТ позволяет: организовать потоки входящей и исходящей информации, посредством создания электронноюдокументооборота; сформулировать рекомендации по организации взаимосвязи бухгалтерского,управленческогои налоговою учётов.
Разработанная в исследовании модель учёпю-информационной системы крайне необходима и важна, прежде всею, для совершенствования учёта с использованием новых информационных технологий, а также для организации отдела внутреннегоаудигаППЖГ.
4. Современныйбухгалтерскийучет базируется на применении компьютерных технологий. Однако на практике сложилась ситуация, кода предприятия, в том числе и ППЖТ, сталкиваются с проблемой отсутствия методики подготовки данных бухгалтерскою учета и аудита, которая учитывала бы все особенности влияния отрасли на постановку учета в условиях компьютерной обработки.
В ходе исследования нами уточнены основные подходы к созданию и внедрению автоматизированных информационных систем, с учёюм специфики деятельности ППЖТ, на стадиях:предпроектноюобследования; формирования технического задания; проектирования; ввода в действие и сопровождения автоматизированной системы.
Для построения сетевых компьютерных комплексов, в которых должна функционировать учетно-ииформационная система, учитывающая специфику деятельности ППЖТ, целесообразно использовать программные комплексы «ДИЦ ТурбоБухгалтер» и «АИТ Управление персоналом», а также «Клиент-Банк Сбербанка РФ».
Помимо удобного для пользователя интерфейса эти комплексы сочетают подробную аналишку, предоставляющую исчерпывающие возможности для созданию различных учётных регистров, форм бухгалтерских и налоговых отчетов, с адекватной методологией управленияперсоналом. Апробация и внедрение такой системы происходили на ряде ППЖТ Московского региона.
Предложенная учётно-ипформационная система с использованием новых информационных технологий на ППЖТ позволяет получать необходимую систематизированную, оперативную информацию для принятия эффективных управленческих решений, а также обеспечивает взаимосвязь бухгалтерского финансового,управленческоюи налогового учёта.
5.Управленческаядеятельность и организация учёта па ППЖГ должны обеспечиваться выполнением правовых норм, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом.
С учётом особенностей финансово-хозяйственной деятельности ППЖГ, прежде всего, необходимо формирование системы внутреннею аудита.
Исследование показало, что основное влияние на формирование и развитие системы внутреннею контроля и аудита оказывают следующие факторы:
• сложная линейно-функциональнаяорганизационнаяструктура управления ППЖТ;
• осуществление проверок параллельно сразу несколькими субъектами (Министерство транспорта, Министерство экономики и развития,МНС, внешняя обязательная аудиторская проверка);
• жесткая регламентациятарифнойполитики ППЖТ;
• образование потоков входящей и исходящей бухт ал терской информации между различными подразделениями ППЖГ (бухгалтерия, планово-экономический отдел, отдел эксплуатации, производственные подразделения (отдел пути, движения, разъезда));
6. Исходя из оценки влияния отраслевых особенностей ППЖТ, на систему внутреннего аудита, а также на порядок и методы проведения аудиторской проверки, считаем необходимым рекомендовать создание отдела внутреннею аудита па ППЖТ, разработать внутренние регламенты функционирования данного отдела.
7. Официально разработанной законченной методики или инструкции но учёту затрат икалькулированиюсебестоимости услуг предприятий промышленного железнодорожного транспорта на настоящий момент не существует, что подтверждает актуальность и востребованость материалов настоящего исследования.
В ходе исследования, нами было предложено решение о целесообразности формирования элементов системы управленческого учёта на ряде ППЖТ. Эю потребовало решения следующихорганизационныхаспектов: определение финансовой структуры предприятий, создание информационной базы, разработка плана счетов управленческою учёш; разработка сиаемыуправленческойотчетное^.
Исследуяорганизационнуюструктуру на ряде ППЖТ мы определили, чю управление затратами осуществляется только в целом по предприятию. Такой подход недостаточен для детальною принятия точных и своевременных управленческих решений по затратам. Это вызвало необходимость создания новою подразделения -бухгалтерско-учётной аналитической группы и выделения ценгров ответственности и мест возникновения затрат на предприятиях. Руководитель этого подразделения (центраприбыли) должен отвечать одновременно как за доходы, так и за затраты подразделений, принимать и обосновывать решения попланированиюи учёту потребляемых ресурсов и размеру ожидаемойвыручкиза оказанные услуги.
В настоящем исследовании, на основании выделенной специфики, разработан адаптированный многоуровневыйкалькуляционныйспособ учеш затрат на производство услуг, который заключается в открытии аналитических субсчеюв нескольких информационных уровней к счетам учёта затрат применяемых ППЖТ.
Для ППЖТкалькулированиесебестоимости услуг целесообразно вести но следующим статьям - материальныезафатына: содержание и ремонт (текущийи капитальный) локомотивов, путей, пофузочно-разфузочной техники, устройств сигнализации и связи; затраты на топливо; зафаты поамортизациитепловозов и железнодорожных путей и др.
Предложенная методика учёта затрат позволяет: оперативно получать информацию о затратах по каждому виду услуги, центру ответственности, по каждому элементу и статьекалькуляциии но веем затратам в целом; иметь оперативные данные о себестоимостифузовыхжелезнодорожных перевозок для различных управленческих целей.
8. Как свидетельствуют результаты исследования, ППЖГ чаще всею используют традиционный подход -калькулированияполной себестоимости.
В связи с тем, что достаточно большой удельный вес занимают постоянные затраты и существуют определенные трудности при их распределении нами предложено использование системы «Директ-костипг» на ППЖТ. Для использования данной системы нами обоснованы и разработаны подходы по отнесению затрат к переменным и постоянным. Предложен алгоритм учёта затрат при использовании метода «Дирекг-костинг».
9. Увеличение объемов информации вызывает необходимость организации электронного документооборота. Использование электронного документооборота на ППЖТ помогает в решении следующих задач:
- повышения эффективности управления бизнес-процессами за счет улучшения исполнительской дисциплины, оптимизации контроля выполнения задач, анализа opi анизационно-распорядительной деятельности;
-сокращениянепроизводительных затрат рабочего времени сотрудников;
- создания единою информационного пространства предприятия;
- обеспечения надежности учета и хранения документации;
- организации эффективной защиты информации.
10. Для оптимизации документооборота на ряде предприятий промышленного железнодорожного транспорта в ходе исследования был доработан план-график документооборота, а именно: определены и дополнены соответствующими столбцами стадии документооборота: «Создание документа» - количество создаваемых экземпляров, ответственный за выписку, оформление и срок исполнения; «Проверка документа» -ответственный за проверку, какой отдел иредс1авляе1 документ, порядок и срок представления; «Обработка документа» - кю исполняет, срок исполнения»; «Передача в архив» - кю представляет и срок передачи в архив. план-график документооборота доработан в части организации документооборота операций расчетов с заказчиками работ, услуг на ППЖТ.
Внесение этих изменений позволило усовершенствовать план-график документооборота и рекомендовать ею к внедрению на других ППЖТ.
11. В процессе автоматизации 6yxi ал терскою учёта нами предложена модель ylieia расчетов с заказчиками услуг. Разработана система организации электронною документооборота между подразделениями ППЖТ. Рекомендованы к внедрению разработанные формы первичных документов для отражения операций но формированиютарифана грузоперевозки, возникновению и сроков по1ашениядебиторскойзадолженности по заказчикам услуг. Усовершенствована унифицированная форма ведомости подачи и уборки ваюнов, применяемая на
ППЖТ. Разработана модель бизнес-процессов подготовкиплатежныхи сопроводительных документов дляклиентана оилагу транспортных услуг ногрузоперевозкам.
12. С применением технологии электронного документооборота, па основе использования программных комплексов «АИТУправление персоналом» и «ДИЦ Турбо Бухгалтер» нами была разработана оптимальная схема бизнес-процессов управления персоналом и потоковдокументооборотдля предприятий промышленного железнодорожного транспорта.
Особый интерес представляет собой внедрения в практику документооборот с использованием предварительною табеля рабочего времени и фактического табеля, формирующегося работниками производственныхподразделенияхППЖТ.
13. В ходе исследования установлено, что ППЖТ ведут параллельно бухгалтерский и налоговый учёт. Исследование показало, что использование существующих на ППЖТ регистров налогового учёта недостаточно для определенияналогооблагаемойбазы по налогу наприбыль. В связи с этим, разработаны и предложены еще несколько регистров, позволяющих рационально использовать и объединять данные бухгалтерского и налогового учёта, что значительно снижаеттрудоемкостьих ведения и обобщения в отчётности. К предложенным регистрам относятся: регистр налогового учёта прямых и косвенных затрат на производство услуг исводныйретистр налоювого учёга по расходам за отчётный период. Формы и порядок разработанных в ходе исследования регистров следует закрепить в учётной политике для целей налогового учёта.
Разработан перечень постоянных и временных разниц по основным операциям на ППЖТ. Предложенный перечень рекомендовано закрепить в учётной политике ППЖТ для целейналогообложения.
Применение представленных в исследовании меюдических подходов к организации налоговой) учёта, и разработанных налоговых регистров позволит улучшить учётный процесс, и выработатьотраслевуюметодику применения ПБУ 18/02 «Учёт поналогуна прибыль».
14. В связи с обеспечением правовых норм па ППЖТ усиливается значение внутреннего контроля и аудита. По нашему мнению, для ППЖТ необходимо формирование системы внутреннего аудита с учётом особенностей ихфинансовохозяйственнойдеятельности. Для решения задач внутреннею аудига ггами рекомендовано учредить соответствующий отдел.
Основными причинами создания отдела внутреннею аудита на ППЖТ явились:
- разнообразие и специфика деятельности предприятий промышленной) железнодорожно1 о транспорта;
- необходимость управления финансово-хозяйственной деятельностью каждого структурною подразделения (отдел пути; отдел разъезда; отдел движения и др.) по видам деятельности (грузоперевозки, погрузочно-разгрузочные работы);
- стремление собственниковакционерныхобществ получить объективную независимую оценку действий менеджеров (начальников, заместителей генерального директора и др.) всех уровней управления.
15. Сформулирована цель внутреннего аудига на ППЖГ. Целыо внутреннего аудита предприятий промышленного железнодорожного транспорта является своевременное обеспечение руководства предприятия оперативной, достоверной информацией о порядке ведения бухгалтерскою учёта и эффективности процедур внутреннею контроля, а также представления рекомендаций руководству для принятия текущих истратегическихуправленческих решений.
16. Уточнено понятие отдела внутреннего аудита на ППЖТ. Под службой внутреннего аудита, следует понимать специальное подразделение, для проведения независимого анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности, а также действий ею функциональных служб и ответственных лиц и возглавляемое лицом, состоящим в штате предприятия промышленного железнодорожного транспорта (ППЖТ).
Представленные в исследовании этапы создания отдела внутреннею аудига, разработанные и рекомендуемые положения, инструкции, нрава сотрудников отдела, могут служить инструментарием, при создании одела внутреннего аудита на ППЖТ и в других коммерческих организациях.
17. Исследование показало, что создание отдела внутреннего аудита и обеспечение надлежащею качества проведения внутренних аудиторских проверок невозможно без разработки внутрифирменных стандартов внутреннего аудита. В связи с этим нами разработан перечень типовых внутрифирменных стандартов (Приложение 14, 15,16,17).
167

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Калинкина, Оксана Александровна, 2007 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая ог 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ и часп, третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ
2. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ Принят Государственной Думой 21 декабря 2001 года. Одобрен Советом Федерации 25 декабря 2001 года
3. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая Федеральный закон о г 31.07.98 № 146-ФЗ; Часть вторая - Федеральный закон от 29.12.00 №166-ФЗ
4. Обухгалтерскомучете Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 i10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
5. О железнодорожномтранспортев Российской федерации Федеральный закон от 10 января 2003 г. № 17-ФЗ
6. О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов) -Постановление правительства Московской области от 29 декабря 2000г. № 171/39
7. Об утверждении Методических указаний по регулированию 1арифов на услуги, оказываемые предприятиями промышленного железнодорожноготранспортна подъездных путях в Московской области oi 03.07.2002i. №20-РМ
8. Обаудиторскойдеятельности Федеральный закон от 07.08.01 №119 ФЗ
9. Обакционерныхобществах Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ 10.0 естественныхмонополиях- Федеральный закон от 17.08.1995 № 147 ФЗ
10. Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации и ею инструкции по ею применению ПриказМинфинаот 31 октября 2000г. №94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)
11. Концепция бухгаперского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по 6yxiалтерскомуучету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.)
12. Профессиональный бух1алтер России. Сборник нормативных документов. М.: ИнформационноеагентствоИПБ - БИНФА, 2004. - 504 с.
13.АвроваИ.А. Бухгалтерский учёт иналогообложение. Самоучитель. М Издательство «Статус- Кво-97», 2004. - 360 с.
14.АдамовН.А., Рогулснко 'Г.М., Амучиева Г.А. Основыуправленческогоучёта. Учебное пособие. СПб: Питер, 2005. - 112с.
15.АдамовП.А., Рогуленко Т.М., Александрова Н.И. и др. Основы бух1ал1ерского учёта. Учебное пособие. СПб: Питер, 2005.
16.АксененкоА.Ф. Учет, калькулирование и анализсебестоимостипродукции / А.Ф. Аксененко, А.Д.Шеремет.- М: Изд-во МГУ, 1984. 269 с. 16.
17.АлборовР.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. 3-е изд., нерераб. И доп. - М.: Издательстов «Дело иСервис», 2004 - 464 с.
18.Аудиторскаядеятельность: организационные основы, стандарты, особенностиотраслевоюаудита. // Составитель Калинин В.В. М.:ООО«ИКФ Омега-JI», 2000-384 с.
19. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учебник / Под. ред. 11роф. Титоренко Г.А. М.: ЮНИ ГИ, 2002. 400 с.
20.БабаевЮ.А. Бухгалтерский учет. М. ЮНИ ГИ, 2002.
21.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие / С. А.Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 384 с.
22. Берко И. Автоматизируем учёт подМСФО// Учёт, налоти, право 2005- №5 с. 19
23. Берко И. 11ро1раммы па каждый день // Учёт,нало1 и, право 2005- №5 с. 20-24
24.БодроваТ.В., Силантьев 10.В. Налоговый учёг и формирование учётной политики для целейналоюобложенияМ.: Издательско-торювая корпорация «Дашков и К», 2006-260 с.
25.БрагаВ.В., Лёвкин А.А. Компьютерные технологии в бухгалтерском учете на базе автоматизированных систем: Практикум. М.: Финсташнформ, 2001. 220 с.
26.Бухгалтерскоедело: Учебное пособие Под ред.ХахоновойI I.H. - М.: ИЦК «МаРт», Ростов н/Д; Издательский центр «МаРп>, 2003 - 304с.
27.Бухгалтерскийучет основной деятельности железных дорог: Учебник для вузов // Под ред. Проф. Красова A.I I. М.: Издательство «Транспорт», 1997.439 с.
28. Бухгалтерский учёг: Учебник для вузов / Под ред. проф.БабаеваЮ.А. М.: ЮНИ ГИДА! IA, 2002,476 с.
29.ВалебниковаII.B. Ваеилевич И.11. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет 2000. - № 18.-е. 53-58
30.ВасиленкоА.А. Стандарты аудита: вопросы и огвегы профессионалов- М.:ИКЦ«MaPi», Ростов-н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. 208 с.
31.БахрушинаМ.А. Управленческий учёт: ог теории к современной практике. Учебно-практическое пособие Агенство «Библиотечка РГ», 2005.1.Выпуск9 с. 47-85
32.Вещунова11.J1., Фомина Л.Ф. Byxiалтерский учёт. Учебное пособие. М.: ООО «1К Велби», 2006
33.ВахрушинаМ.А. Бух1алтерский управленческий учёт. Учебник. М.: Омега-Л, 2006